Вопросы к экзамену по ГиМФ

Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Финансовый факультет

Кафедра «Финансы»


Н.И. Яшина



Учебно-методическое пособие
по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»









Нижний Новгород
2011
ББК В3 В6
Ф-15

Лекции по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»

Ф-15 Н.И. Яшина, Государственные и муниципальные финансы: Н. Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета, 2011.
Рецензент д.э.н., профессор Т.Н. Данилова

Учебно-методическое пособие содержит требования к уровню освоения содержания дисциплины, тематический план дисциплины, содержание разделов дисциплины, примерные задачи к разделам, тесты, темы курсовых работ, вопросы и список литературы по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы».








УДК 53.088
ББК В3 В6


Нижегородский государственный
университет им. Н.И. Лобачевского, 2011

Примерная программа по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы».
Цели и задачи дисциплины, ее место в учебном процессе.
Целью курса «Государственные и муниципальные финансы» является изучение одного из важнейших элементов экономической системы, воплощающего базисный способ финансового регулирования экономики- бюджета, его роли в социально-экономической системе, рассмотрение теоретических и практических аспектов процесса формирования и использования бюджетных средств.
1.2.Основными задачами изучения дисциплины «Государственные и муниципальные финансы» являются:
- формирование знаний о роли бюджета в макроэкономическом регулировании и основных направлениях бюджетной реформы;
- знакомство студентов с теорией и практикой формирования доходной части бюджета, расчета прогнозов поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;
- формирование у студентов практических навыков анализа структуры расходов бюджета различных уровней, изучение методики их расчета на уровне отрасли, учреждения;
- изучение процессов формирования, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, видов и форм бюджетного контроля, задач и функций регулирующих органов;
- умение анализировать современные проблемы в области межбюджетных отношений;
- приобретение знаний для использования их в практике бюджетной работы.
Целью практических и семинарских занятий является самостоятельное изучение отдельных теоретических тем дисциплины, а также самостоятельное выполнение практических расчетов, связанных с формированием доходов и планированием расходов бюджета с последующим контролем со стороны преподавателя.
В результате изучения дисциплины «Государственные и муниципальные финансы» студенты должны:
знать:
- содержание категорий, используемых в бюджете;
- функции категорий;
- механизм применения категорий в практике РФ;
- современные проблемы бюджетной системы РФ;
уметь:
- применять на практике теоретические знания в области бюджета;
- объяснить вопросы использования и решать проблемные ситуации в области бюджетных отношений;
- анализировать тенденции развития бюджетного механизма;
- иметь представление о:
- взаимосвязях дисциплины с другими общеэкономическими и специальными дисциплинами, изучаемыми по специальности;
- тенденциями исторического развития бюджетной системы РФ;
- направлениях совершенствования бюджетного устройства и бюджетной системы РФ.
1.3. Перечень дисциплин, необходимых для изучения данного курса.
Для изучения курса «Государственные и муниципальные финансы» требуются знания по курсам: «Финансы», «Экономическая теория», «Статистика» и др.
II. Содержание дисциплины.
2.1. Содержание курса и формы контроля.
2.2. Содержание тем.



Раздел 1. Теоретические основы управления государственными финансами
Тема 1. Сущность и значение управления государственными и территориальными финансами. Цели, задачи и функциональные элементы управления бюджетами различных уровней
Бюджетный менеджмент представляет собой процесс управления формированием, распределением и использованием государственных ресурсов и оптимизации денежных потоков.
Основной целью бюджетного менеджмента, является повышение благосостояния населения территорий. Эта цель получает конкретное воплощение в увеличении собственных доходов территорий и эффективности их использования.
Повышение благосостояния населения административно-территориальных образований не всегда достигается за счет увеличения собственных доходов. Так, одновременно, с повышением уровня собственных доходов органы государственной власти могут проводить рисковую финансовую политику, увеличивая долю заимствований, предоставляя государственные гарантии финансово неустойчивым хозяйствующим субъектам. Кроме того, имея достаточный уровень собственных доходов, административно-территориальные образования могут неэкономно и неэффективно ими распоряжаться, в том числе направляя государственные ресурсы на финансирование неприоритетных расходов бюджета, допускать рост кредиторской задолженности по заработной плате работникам бюджетной сферы, выплате пособий малообеспеченным категориям граждан и прочее.
В процессе реализации основной цели бюджетный менеджмент направлен на решение следующих основных задач:
Обеспечение высокой финансовой устойчивости бюджетного потенциала АТО в процессе его социально-экономического развития.
Эта задача реализуется путем формирования эффективной бюджетно-налоговой политики, благоприятного инвестиционного климата, управления формированием доходов территории за счет различных источников и их эффективного использования;
2. Оптимизация денежных потоков и поддержание финансовой устойчивости бюджетов АТО.
Эта задача достигается за счет синхронизации поступлений и расходования бюджетных средств, в том числе за счет внедрения казначейской системы исполнения бюджета.
3. Обеспечение минимизации бюджетных рисков. Процесс этого управления предусматривает оценку отдельных видов рисков, их профилактику и минимизацию.
Все три задачи бюджетного менеджмента взаимосвязаны. Высокий уровень финансовой устойчивости бюджетного потенциала обеспечивается при достаточно высоком размере его собственных доходов и эффективном их использовании. В свою очередь риски доходной и расходной частей бюджета оказывают непосредственное воздействие на устойчивость бюджетного потенциала. С помощью функциональных элементов управления достигается цель финансового менеджмента и обеспечивается реализация поставленных задач.
С учетом изложенного, систему задач бюджетного менеджмента предлагается сформулировать в виде общей комплексной задачи: достижение на каждом этапе социально-экономического развития АТО повышения устойчивости его бюджетного потенциала, минимизация риска в процессе формирования и исполнения бюджета.
Бюджетный процесс, как частный случай процесса управления, подчиняется общим закономерностям и правилам общей теории управления.
Характеристика функциональных элементов управления бюджетом
Управление бюджетом как частный случай процесса управления содержит в себе все классические функции:
1. Прогнозирование и планирование.
Прогнозирование - это оценка возможных путей развития бюджетного процесса, возможных последствий политических, экономических и иных решений. Для прогнозирования используются разные способы - интерполяция и экстраполяция на основе временных рядов, логарифмирование переменной, экономические и экономико-математические модели, фундаментальный анализ.
Планирование бюджета - это разработка последовательности действий, позволяющих достигнуть желаемого результата. Планирование – это ориентированный в будущее систематический процесс принятия решений. С точки зрения общей теории управления бюджетное планирование - на один финансовый год - является оперативным планированием.
В процессе бюджетного планирования осуществляется:
- оценка расходов и доходов бюджета, величина и состав доходов, необходимых для текущего содержания учреждений социальной сферы, а так же капитального характера, источников покрытия дефицита бюджета;
- составление бюджетной росписи, обеспечивающей синхронизацию денежных потоков бюджета;
- оценка риска доходов и расходов бюджета по основным составляющим, и его учет.
2. Организация.
Организация управления бюджетом осуществляется соответствующим финансовым органом. В настоящее время финансовые органы являются одной из основных структур в органах исполнительной власти, поскольку именно они несут ответственность за постановку проблем финансового характера, анализ целесообразности использования того или иного способа их решения, и, в рамках своей компетенции, за принятие окончательного решения по выбору наиболее приемлемого варианта действий.
3. Мотивация (стимулирование).
С целью повышения результативности деятельности всех участников бюджетного процесса, предусматривается система морального и материального поощрения.
4. Учет.
Все операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств бюджета, подлежат бухгалтерскому учету. В Российской Федерации бухгалтерский учет движения бюджетных средств осуществляется в соответствии с Единый планом счетов, который утверждается Правительством РФ. Все операции по исполнению бюджета подлежат отражению в соответствующих регистрах учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Единство отчетности об исполнении бюджета основывается на единстве структуры, единообразии форм, показателей, сроков ее формирования и представления. В целях эффективного управления государственными финансовыми ресурсами на органы казначейства возложены функции организации и осуществления учета операций по движению средств бюджета.
По временному критерию выделяют оперативную, ежеквартальную, полугодовую и годовую отчетность.
Приказом Министерства финансов РФ от 15.03.2001 года № 23н утверждена Инструкция о порядке составления годового отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ. Данный отчет формируется на базе представляемых отчетов об исполнении консолидированных бюджетов административно – территориальных образований, находящихся на территории субъекта, и отчета об исполнении регионального бюджета. Приложением № 1 к вышеуказанной Инструкции утверждена единая форма представления годового отчета для всех субъектов РФ.
Формируемая, на базе качественно составленной отчетности об исполнении бюджета, информация является основой принятия управленческих решений в процессе управления бюджетом.
5. Контроль.
В рамках предоставленных действующим законодательством полномочий, финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) и исполнительными органами государственной власти всех уровней бюджетной системы РФ.
Целью финансового контроля на всех стадиях бюджетного процесса является:
- обеспечение соблюдения действующего бюджетного законодательства в части формирования и исполнения бюджета: своевременное и в полном объеме поступление доходов и целевое расходование бюджетных средств;
- выявление и устранение негативных факторов, отрицательно сказывающихся на изменении финансового состояния и качества управления бюджетом, реализацию мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния и качества управления бюджетом административно – территориального образования;
- выявление и устранение рисков бюджета.
6. Анализ.
Анализ бюджета – это сбор, обработка, хранение и использование информации в целях управления бюджетом. Анализ играет тройственную роль в цикле управления бюджетом:
- с одной стороны, он предшествует планированию бюджета и служит для оценки предшествующего и планового периодов;
- с другой стороны, он позволяет определить причины отклонений, возникающих в ходе исполнения бюджета;
- с третьей стороны, анализ следует за контролем, завершая цикл управления бюджетом, и служит для оценки результатов.
Экономический анализ бюджетных показателей – важнейший элемент бюджетного управления. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса. Методика анализа избирается в зависимости от поставленных задач. По мнению автора, принципы проведения аналитической работы заключаются в следующем:
- анализ должен основываться на изучении широкого круга показателей, характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию, иными словами, должен быть конкретным;
- анализ должен представлять собой систему аналитической работы по срокам, по охвату вопросов, приемам и взаимосвязи изучаемых показателей;
- анализ должен быть объективным: обоснованный подбор информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику и тенденции.
Результатом анализа должна быть разработка практических предложений и рекомендаций, на основе которых могут быть приняты управленческие решения, способные качественно повлиять на происходящие процессы, установленные при проведении анализа.
Тема 2. Методологические основы планирования и прогнозирования бюджетов
2.1. Сущность и содержание бюджетного планирования и прогнозирования
В общем виде под прогнозом следует понимать научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях и сроках его осуществления.
Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием. Прогнозирование есть составление прогноза развития, распространения чего-либо (например, науки, отрасли производства, процесса, отношений и т.д.) на основании изучения тщательно отобранных данных. В проблеме прогнозирования различают два аспекта: теоретико-познавательный, подразумевающий описание возможных или желательных перспектив, состояний, решений проблем будущего, и управленческий, предполагающий использование информации о будущем при принятии решений. Бюджетное прогнозирование является одним из важнейших направлений социально-экономического развития. Это процесс разработки прогнозов, основанных на научных методах познания бюджетных явлений и использования всей совокупности методов, средств и способов экономической прогностики (в переводе с греч. - методы составления, определения прогноза).
Цель прогнозирования бюджета состоит в создании научных предпосылок, включающих научный анализ тенденций развития государственных фондов денежных средств, вариантное предвидение предстоящего развития поступлений доходов и направления использования бюджетных средств, так и намеченные цели, оценку возможных последствий принимаемых решений. Обоснование источников формирования доходов и направления расходования средств.
Под периодом упреждения при прогнозировании понимается отрезок времени от момента, для которого имеются последние статистические данные об изучаемом объекте, до момента, к которому относится прогноз.
Многообразие используемых в практической деятельности прогнозов образует определенную систему. Под системой бюджетного прогнозирования следует понимать определенное единство методологии, организации и разработки прогнозов, обеспечивающее их согласованность, преемственность и непрерывность. В зависимости от характера исследуемых объектов выделяют следующие виды прогнозов: прогнозы доходов, расходов, внешних и внутренних заимствований.
Прогнозирование доходов охватывает изучение динамики налогооблагаемой базы по налоговым доходам, неналоговым доходам, взаимоотношений между бюджетами различных уровней.
Прогнозирование расходов характеризует динамику изменения расходов по их экономическому и функциональному содержанию.
Прогнозирование бюджета охватывает все аспекты и уровни его функционирования и основывается на совокупности всех перечисленных выше прогнозов, т.е. носит комплексный характер. Разработка какого-либо прогноза есть поиск возможного реалистического, экономически верного решения. Любой прогноз обнаруживает вероятность различных вариантов развития, анализирует и обосновывает их. Он содержит материалы, необходимые для разработки финансовых документов, принятия обоснованных управленческих решений.
Прогнозирование имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, оно основано на прогностических методах. Во-вторых, прогнозирование существует как самостоятельная отрасль знаний, так как ряд бюджетных процессов не поддается планированию и является исключительно объектом прогнозирования. Это демографические процессы, некоторые бюджетные услуги, отдельные источники доходов и некоторые другие. В период перехода к рынку перечень прогнозируемых явлений и процессов расширяется. В-третьих, прогнозирование характеризует определенную, отличную от других путей познания бюджетного потенциала, а также самостоятельные, хотя и взаимосвязанные с ними формы предвидения его будущего состояния.
В соответствии со ст. 174 Бюджетного кодекса перспективный финансовый план - документ, формируемый одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, муниципального образования и содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета.
Перспективный финансовый план законодательно не утверждается.
Перспективный финансовый план разрабатывается в целях:
информирования законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы;
комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, финансовой политики;
отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер.
Перспективный финансовый план разрабатывается на три года, из которых:
первый год - это год, на который составляется бюджет;
следующие два года - плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной экономической политики.
Исходной базой для формирования перспективного финансового плана является бюджет на текущий год.
Перспективный финансовый план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, при этом плановый период сдвигается на один год вперед.
Перспективный финансовый план составляется по укрупненным показателям бюджетной классификации.
Прогнозирование базируется на следующих принципах: системности, научной обоснованности, адекватности, альтернативности, целенаправленности.
Принцип системности прогнозирования предполагает исследование количественных и качественных закономерностей в бюджетной системе, построение такой логической цепочки исследования, согласно которой процесс выработки и обоснование любого решения отталкивается от определения общей цели системы и подчинению достижению этой цели деятельности всех входящих в нее подсистем. При этом данная система рассматривается как часть более крупной социально-экономической системы, а также состоящей из определенного количества подсистем. Однако в условиях переходной экономики построить целостную систему моделей бюджетного прогнозирования очень сложно, поскольку это сопряжено с рядом трудностей методологического и организационного характера. Решение этой проблемы может быть достигнуто на основе унификации блочных моделей, вычислительных способов решения, создание информационного банка данных.
Принцип научной обоснованности означает, что в бюджетных прогнозах всех уровней всесторонний учёт требований объективных экономических законов должен базироваться на применении научного инструментария, глубокого изучения достижений отечественного и зарубежного опыта формирования прогнозов. Прогнозирование должно строиться на широком использовании методик и моделей как условия научного формирования прогнозов отдельных блоков комплексной системы, их обоснованности, действенности и своевременности.
Принцип адекватности прогноза объективным закономерностям характеризует не только процесс выявления, но и оценку устойчивых тенденций и взаимосвязей в развитии народного хозяйства и создания теоретического аналога реальных экономических процессов с полной и точной имитацией.
Реализация принципа адекватности предполагает учет вероятностного, стохастического характера реальных процессов. Это означает необходимость оценки как сложившихся отклонений, так и таких, которые могут иметь место, а также господствующих тенденций, определение возможной области их расхождения, т.е. оценку вероятности реализации выявленной тенденции.
Принцип альтернативности прогнозирования связан с возможностью развития народнохозяйственного комплекса и его отдельных звеньев по разным траекториям, при разных взаимосвязях и структурных соотношениях. При переходе от имитации сложившихся процессов и тенденций к предвидению их будущего развития возникает необходимость построения альтернатив, т.е. определения одного из двух или нескольких возможных, а зачастую и противоположных, взаимоисключающих путей развития хозяйства.
Принцип целенаправленности представляет активный характер прогнозирования, поскольку содержание прогноза не сводится только к предвидению, а включает и цели, которые предстоит достигнуть в экономике путем активных действий органов государственной власти и управления.
Основными функциями прогнозирования являются:
- научный анализ экономических, социальных, научно-технических процессов и тенденций;
- исследование объективных связей бюджетных явлений развития в конкретных условиях в определенном периоде;
- оценка объекта прогнозирования;
- выявление объективных альтернатив экономического и социального развития;
- накопления научного материала для обоснованного выбора определенных решений.
Рассмотрим некоторые из названных функций более подробно.
Научный анализ осуществляется по трем стадиям, или этапам: ретроспекция, диагноз, проспекция.
Под ретроспекцией понимается этап прогнозирования, на котором исследуется история развития объекта прогнозирования для получения его систематизированного описания. На стадии ретроспекции происходит сбор, хранения и обработка информации, источников, необходимых для прогнозирования, оптимизация как состава источников, так и методов измерения и предоставления ретроспективной информации, уточнение и окончательное формирование структуры и состава характеристик объекта прогнозирования.
Диагноз - этап прогнозирования, на котором исследуется систематизированное описание объекта прогнозирования с целью выявления тенденции его развития и выбора моделей и методов прогнозирования. На стадии диагноза производится анализ объекта прогнозирования, который лежит в основе прогнозной модели. Этот анализ заканчивается не только разработкой модели прогнозирования, но и выбором адекватного метода прогнозирования.
Проспекция - этап прогнозирования, на котором по данным диагноза разрабатываются прогнозы развития объекта прогнозирования в будущем, производится оценка достоверности, точности или обоснованности прогноза (верификации), а также реализация цели прогноза путём объединения конкретных прогнозов на основе принципов прогнозирования (синтез). На стадии проспекции выявляется недостающая информация об объекте прогнозирования, уточняется ранее полученная, вносятся коррективы в модель прогнозируемого объекта в соответствии с вновь поступившей информацией.
Исследование объективных связей финансовых отношений государства в процессе разработки механизма использования механических законов, являющихся отражением существенных причинно-следственных связей, явлений выражающих их повторяемость в определённых условиях. Вместе с тем при прогнозировании необходимо учитывать и неопределённость, обусловленную вероятностным действием экономических законов, неполнотой их знания, наличием субъективного фактора при принятии плановых решений, несовершенством и недостаточной надёжностью информации.
Оценка объекта прогнозирования базируется на сочетании аспектов детерминированности и неопределённости. Детерминизм - философская концепция, признающая объективную закономерность и причинную обусловленность всех явлений природы и общества. Детерминировать - значит определять, обусловливать. При абсолютном детерминизме исчезает возможность альтернативного выбора решений. При абсолютной неопределённости конкретное представление будущего невозможно. Поэтому при отсутствии одного из аспектов прогнозирование теряет смысл.
Выявление объективных альтернатив исследуемого процесса и тенденции его развития на перспективу предполагает необходимость выбора между взаимоисключающими возможностями. Необходимо ставить под контроль экономические и социальные процессы, определять в соответствии с поставленными перспективными целями оптимальные пропорции на длительный период.
Реализация функций прогнозирования позволяет определить общие и специфические подходы, составляющие его научную основу. В прогнозировании используются следующие общенаучные подходы: исторический и комплексный.
Исторический подход заключается в рассмотрении каждого явления и процесса во взаимосвязи его исторических форм. В процессе прогнозирования следует исходить из того, что современное исследуемого объекта есть закономерный результат его предшествующего развития, а будущее - закономерный результат его развития в прошлом и настоящем.
Комплексный подход предполагает рассмотрение объекта исследования в его связи и зависимости с другими процессами и явлениями. В его рамках выделяют в качестве специфических, генетический (исследовательский, поисковый) и нормативный (целевой) подходы.
При генетическом подходе конечной целью является определение возможных состояний объекта прогнозирования в перспективе, с учётом сохранения существующих тенденций развития этого объекта. При этом не учитываются условия, которые могут изменить эти тенденции. При генетическом подходе принимается в качестве цели определение путей и сроков достижения возможного состояния объекта прогнозирования в будущем. Исследуются и прогнозируются возможные пути изменения тенденции за счёт интенсификации производства, изменения его структуры, динамика экономических показателей, производительности труда и т.д. Оба названных подхода связаны между собой, взаимно дополняют друг друга и, как правило, используются в совокупности, обеспечивая комплексное изучение прогнозируемого явления или процесса.

2.2. Методы прогнозирования. Классификация методов прогнозирования
Совокупность прогнозирования можно сгруппировать по различным признакам: степени формализации; общему принципу действия; способу получения и обработки информации; направлениям и назначению прогнозирования; процедуре получения параметров прогнозной модели и некоторым другим. Например, по принципу обработки информации об объекте можно выделить: статистические методы, методы аналогии, опережающие методы.
1. Статистические методы объединяют методы обработки количественной информации по принципу выявления содержащихся в ней математических закономерностей развития и математических взаимосвязей характеристик объекта с целью получения прогнозных моделей.
2. Методы аналогий направлены на то, чтобы выявить сходство в закономерностях развития процессов и на этом основании строить прогнозы.
3. Опережающие методы прогнозирования базируются на определенных принципах социальной обработки финансовой информации, реализующих в прогнозе ее свойство опережать развитие объекта прогнозирования. В свою очередь их можно разделить на методы исследование динамики развития объекта и методы исследования и оценки уровня развития объекта.
Наибольшее распространение имеет группировка методов прогнозирования по степени формализации, в соответствии с которой все методы можно разделить на интуитивные (методы экспертных оценок) и формализованные.
Интуитивные методы прогнозирования.
Интуитивные методы прогнозирования как научный инструмент решения сложных неформализуемых проблем позволяют получить прогнозную оценку состояния развития объекта в будущем независимо от информационной обеспеченности. Их сущность заключается в построении рациональной процедуры интуитивно-логического мышления человека в сочетании с количественными методами оценки и обработки полученных результатов. При этом обобщенное мнение экспертов принимается как решение проблемы.
Характерными особенностями методов экспертных оценок, применяемых весьма широко, являются, во-первых, научно обоснованная организация проведения всех этапов экспертизы, обеспечивающая наибольшую эффективность работы на каждом из этапов; во-вторых, применение количественных методов, как при организации экспертизы, так и при оценке суждений экспертов и формальной групповой обработке результатов. Наиболее часто эти методы используются при рассмотрении социальных вопросов, где невозможно выработать формализованную прогностическую модель.
Посредством применения методов экспертных оценок целесообразно решать следующие типовые задачи: составления перечня возможных событий в различных областях за определенный промежуток времени; определение наиболее вероятных интервалов времени совершения совокупности событий; определение целей и задач управления с упорядочением их по степени важности; разработка альтернативных вариантов решения задачи с оценкой их предпочтения; альтернативное распределение ресурсов для решения задач с ранжированием их очередности; альтернативные варианты принятия решений в определенной ситуации с оценкой их предпочтительности.
Организация процедуры экспертной оценки включает несколько направлений: формирование репрезентативной экспертной группы; подготовку и проведение экспертизы; статистическую обработку полученных результатов опроса.
В зависимости от организации экспертной оценки и формы опроса экспертов различают методы индивидуальных и коллективных экспертных оценок. Методы индивидуальных экспертных оценок имеют несколько разновидностей: метод «интервью», аналитический метод, метод написания сценария.
При методе «интервью» осуществляется непосредственный контакт эксперта со специалистом по схеме «вопрос-ответ», в ходе которого прогнозист в соответствии с заранее разработанной программой ставит перед экспертом вопросы относительно перспектив развития прогнозируемого объекта.
При аналитическом методе осуществляется логический анализ какой-либо прогнозируемой ситуации, составляются докладные записки. Он предполагает самостоятельную работу эксперта над анализом тенденции, оценкой состояния и путей развития прогнозируемого объекта.
Метод написания сценария основан на определении логики процесса или явления во времени при различных условиях. Основное назначение сценария - определение генеральной цели развития объекта прогнозирования, выявление основных факторов фона и формулирование критериев для оценки верхних уровней дерева целей. Ценность сценария тем выше, чем меньше степень неопределенности, т.е. чем больше степень согласованности мнений экспертов в осуществимости событий, в развитии процесса и т.д.
Основным преимуществом рассмотренных выше методов является возможность максимального использования индивидуальных способностей экспертов и незначительность психологического давления, оказываемого на отдельных работников.
Методы коллективных экспертных оценок имеют следующие разновидности: метод «комиссий», метод «Дельфи», метод «коллективной генерации идей» («мозговая атака»), метод морфологического анализа и др.
Содержание метода «комиссий» следующие. Создаётся рабочая группа, в функции которой входят: назначение экспертов, проведение опроса, обработка материалов, анализ результатов коллективной экспертной оценки. Уточняются основные направления развития объекта, а также составляется матрица, отражающая генеральную цель, подцели и средства их достижения, т.е. направления научных исследований и разработок, результаты которых могут быть использованы для достижения цели.
Затем разрабатываются вопросы для экспертов, но содержание вопросов должно определяться спецификой прогнозируемого объекта.
Далее следует проведение опроса экспертов и статистическая обработка материалов, которые характеризуют обобщённое мнение и степень согласованности индивидуальных оценок экспертов. Они служат исходной базой для синтеза прогнозных гипотез, вариантов развития исследуемого явления или процесса. Методика представляет собой совокупность оценок относительной важности, назначенных экспертами каждого из оцениваемых направлений, исследований и разработок, выражающихся в баллах и принимающих значения от 0 до 1, от 0 до 10,от 0 до100и т.д. Эти оценки по определённому вопросу сводятся в таблицу, сроки – которой соответствуют направлениям исследований, а столбцы- порядковым номерам экспертов.
Метод «Дельфи» - один из наиболее распространённых методов экспертных оценок. Его основными особенностями являются: анонимность экспертов, полный отказ от личных контактов экспертов и коллективных обсуждений; обеспечение экспертов информацией, включая и обмен её между экспертами, после каждого тура опроса при сохранении анонимности оценок, аргументации и критики; обоснование ответов экспертов по запросу организаторов.
Метод «коллективной генерации идей» включает два элемента: выявление вероятностных вариантов развития объекта прогнозирования и их оценка. При «мозговой атаке» сначала активизируется творческий потенциал специалистов, что находит отражение в генерации определённой идеи. Затем следует процесс деструирования (разрушения, критики) этой идеи и формулируется контридея. Это позволяет за короткое время путём вовлечения всех экспертов в активный творческий процесс получить продуктивные результаты.
Метод «морфологического анализа» представляет собой упорядоченный способ рассмотрения объекта и получения систематизированной информации по всем возможным вариантам его развития. Он включает ряд приёмов, имеющих единый принцип действий: систематизированное рассмотрение характеристик объекта, стремление не пропустить ни одной из них, ничего не отбрасывать без предварительного исчерпывающего исследования. Этой цели служит приём систематизированного охвата информации с последующим исследованием её по методу «морфологического ящика».
Последний строится в виде дерева или матрицы, в клетках которых помещены соответствующие характеристики объекта. Последовательное соединение одного из параметров первого уровня с одним из параметров последующего уровня представляет собой одно из возможных альтернатив его состояния.
Группа методов коллективных экспертных оценок основана на том, что при коллективном мышлении, во-первых, выше точность результата и, во-вторых, при обработке индивидуальных независимых оценок, выносимых экспертами, могут возникнуть продуктивные идеи.
Формализованные методы прогнозирования.
Формализованные методы прогнозирования базируются на математической теории, которая обеспечивает повышение достоверности и точности прогнозов, значительно сокращает сроки их выполнения, позволяет облегчить деятельность по обработке информации и оценке результатов. В состав формализованных методов прогнозирования входят: методы экстраполяции и методы математического моделирования.
Термин «экстраполяция» имеет несколько толкований. В широком смысле слова экстраполяция - это метод научного исследования, заключающийся в распространении выводов, полученных из наблюдения над одной частью явления, на другую его часть.
В узком смысле слово экстраполяция - это нахождение по ряду данных функций других её значений, находящихся вне этого ряда. Экстраполяция заключается в изучении сложившихся в прошлом и настоящем устойчивых тенденций экономического развития перенесение их на будущее. В прогнозировании экстраполяция (экстраполирование) применяется при изучении временных рядов и представляет собой нахождение значений функций за пределами области её определения с использованием информации о проведении данной функции в некоторых точках, принадлежащих области её определения.
Различают перспективную и ретроспективную экстраполяцию. Перспективная экстраполяция предполагает продолжение уровней ряда динамики на будущее на основе выявленной закономерности изменения уровней в изучаемом отрезке времени. Ретроспективная экстраполяция характеризуется продолжением уровня ряда динамики в прошлое.
Понятием, противоположным экстраполяции, является интерполяция, интерполирование, которое предусматривает нахождение промежуточных значений функции в области её определения. При изучении временных рядов в необходимости может производиться интерполирование промежуточных уровней.
Разграничивают формальную и прогнозную экстраполяцию. Формальная экстраполяция базируется на предложении и сохранении в будущем прошлых и настоящих тенденций развития объекта. Прогнозная экстраполяция увязывает фактическое состояние исследуемого объекта с гипотезами его развития. Она предполагает необходимость учёта в перспективе альтернативных изменений самого объекта, его сущности.
При формировании прогнозов с помощью экстраполяции исходят из статистически складывающихся тенденций изменения те или иных количественных характеристик объекта. Экстраполируются оценочные, функциональные, системные и структурные характеристики, например, количественные характеристики экономического, научного, производственного потенциала. Степень реальности такого рода прогнозов в значительной мере обусловливается аргументированностью выбора пределов «экстраполяции» по отношению к сущности рассматриваемого явления. Последовательность действий при статистическом анализе тенденций и экстраполировании состоит в следующем:
Чёткое определение задачи, выдвижение гипотез о возможном развитии прогнозируемого объекта, обсуждение факторов, стимулирующих или препятствующих развитию данного объекта, определение необходимой экстраполяции и её допустимой дальности.
Выбор системы параметров, унификация различных единиц измерения, относящихся к каждому параметру в отдельности.
Сбор и систематизация данных. Перед сведением их в соответствующие таблицы проверяется однородность данных и их сопоставимость.
Выявление тенденций или симптомов изменения изучаемых величин в ходе статистического анализа и непосредственной данных.
В экстраполяционных прогнозах предсказание конкретных значении изучаемого объекта или параметра в какой-то определённый период времени не считается основным компонентом. Особо важным здесь является своевременное фиксирование объективно процесса. Под тенденцией развития понимают некоторое его направление, долговременную эволюцию. Обычно тенденцию стремятся представить в виде более или менее гладкой траектории.
Для повышения точности экстраполяции используются различные приёмы. Например, экстраполируемая часть общей кривой развития (тренд) корректируется с учётом реального опыта функционирования отрасли - аналога исследований или объекта, опережающих в своём развитии прогнозируемый объект.
Тренд - это изменение, определяющее общее направление развития, основную тенденцию временных рядов. Под ним понимается характеристика основной закономерности движения во времени, в некоторой мере свободной от случайных воздействий. Тренд - это длительная тенденция изменения экономических показателей. При разработке моделей прогнозирования тренд оказывается основной составляющей прогнозируемого временного ряда, на которую уже накладываются другие составляющие. Результат при этом связывается исключительно с ходом времени. Предполагается, что через время можно выразить влияние всех основных факторов.
Задача прогноза состоит в определении вида экстраполируемых функций на основе исходных эмпирических данных и параметров выбранной функции. Первым этапом является выбор оптимального вида функции, дающей наилучшее описание тренда. Следующим этапом является расчёт параметров выбранной экстраполяционной функции. При оценке параметров зависимостей наиболее распространёнными являются метод наименьших квадратов и его модификаций, метод экспоненциального сглаживания, метод скользящей средней и другие.
Сущность метода наименьших квадратов состоит в отыскании параметров модели тренда, минимизирующих её отклонение от точек исходного временного ряда, т. е. минимизации суммы квадратических отклонений между наблюдаемыми и расчётными величинами. Модель тренда может различаться по виду. Её выбор в каждом конкретном случае осуществляется в соответствии с рядом статистических критериев. Наибольшее распространение в практических исследованиях получили следующие функции: линейная, квадратичная, степенная, показательная, экспоненциальная, логическая. Особенно широко применяется линейная, или линеаризуемая, т.е. сводимая к линейной форме, как наиболее и простая в достаточной степени удовлетворяющая исходными данными. Метод наименьших квадратов широко применяется в прогнозировании в силу его простоты и том, что модель тренда жёстко фиксируется, а это делает возможным его применение только при небольших периодах упреждения, т.е. при краткосрочном прогнозировании.
Метод экспоненциального сглаживания даёт возможность получить оценки параметров тренда, характеризующих не средний уровень процесса, а тенденцию, сложившуюся к моменту последнего наблюдения. Этот метод позволяет оценить параметры модели, описывающей тенденцию, которая сформировалась в конце базисного периода. Он не просто экстраполирует действующие зависимости в будущее, а приспосабливается, адаптируется к изменяющимся во времени условиям.
Метод экспоненциального сглаживания применяется при кратко- и среднесрочном прогнозировании. Его преимущества состоят в том, что он не требует обширной информационной базы и предполагает её интенсивный анализ с точки зрения информационной ценности различных членов временной последовательности. Модели, описывающие динамику показателя, имеют простую математическую формулировку, а адаптивная эволюция параметров позволяет отразить неоднородность и текучесть свойств временного ряда.
Метод скользящей средней дает возможность выравнивать динамический ряд путем его расчленения на равные части с обязательным совпадением ваозможность выравнивать динамический ряд путем его расчленения на равные части с обязятельным совпадениемдовательности., ически каждой из них сумм модельных и эмпирических значений.
В целом методы экстраполяции, основанные на продлении тенденций прошлого и настоящего на будущий период, могут использоваться в прогнозировании лишь при периоде упреждения до пяти или семи лет. Важнейшим условием является наличие устойчиво выраженных тенденций развития какого-либо явления или процесса социально- экономической действительности. При более длительных сроках прогноза эти методы не дают точных результатов.
Распространение методикой описания тех или иных процессов и явлений служит моделирование, которое следует понимать как исследование объектов познания на их моделях. Она предполагает построение моделей реально существующих предметов и явлений: живых организмов, инженерных инструкций, общественных систем, различных процессов, в том числе и социально-экономических. Моделирование считается достаточно эффективным средством прогнозирования.
В научной литературе термин «модель» означает какой-либо условный образ объекта исследования. Модель - это схема, изображение или описание какого-либо явления или процесса в природе и обществе. Модель конструируется субъектом исследования так, чтобы операции отображали характеристики объекта, существенные для цели исследования (взаимосвязи, структурные и функциональные параметры и т.п.) Модель - один из важнейших инструментов бюджетного прогнозирования, научного познания исследуемого процесса. Поэтому вопрос об адекватности модели объекту (т.е. о качестве отображения) правомерно решать лишь относительно определённые цели.
Содержанием процесса моделирования являются: конструирование модели на основе предварительного изучения объекта или процесса, выделение его существенных характеристик или признаков; теоретический и экспериментальный анализ модели; сопоставление результатов моделирования с фактическими данными об объекте или процессе; корректировка и уточнение модели.
Для описания моделей (включая алгоритмы и их действия) используется математический аппарат. Это связано с преимуществами математического подхода к многостадийным процессам обработки информации, использованием идентичных средств формирования задач, поиска методов их решения, фиксации этих методов и их преобразования в программы, рассчитанные на применение средств вычислительной техники.
Средством изучения закономерностей развития социально-экономических процессов является экономико-математическая модель. Под экономическо-математческой моделью (ЭММ) понимается методика доведения до полного, исчерпывающего описания процесса получения и обработки исходной информации и правил решения рассматриваемой задачи в достаточно широком спектре конкретных случаев. ЭММ - это система формализованных соотношений, описывающих основные взаимосвязи элементов, образующих экономическую систему.
Эконометрия - наука, изучающая конкретные количественные взаимосвязи экономических процессов с помощью экономико-математических методов и моделей. Система ЭММ эконометрического типа служит для описания относительно сложных процессов экономического или социального характера. Эконометрическое моделирование основано на обработке статистической информации ретроспективного характера, оценке отдельны переменных величин, их параметров.
Эта модель показывает зависимость потребности в финансировании от двух факторов; количества потребителей бюджетных услуг и норм расходов и называется дескриптивной (описательной).
Разработка системы моделей бюджетного прогнозирования проходит три этапа. Первый предполагает разработку локальных методик бюджетного прогнозирования. Здесь прорабатываются отдельные модели и подсистемы моделей бюджетного прогнозирования. Разработанные модели должны быть взаимно увязаны и составлять единую систему для целей прогнозирования, обеспечивающую взаимодействие отдельных моделей в соответствии с определенными требованиями, которые фиксируются в программе исследований по проблеме в целом.
Второй предусматривает создание системы взаимодействующих моделей бюджетного прогнозирования на базе разработки локальных методик прогнозирования. Здесь уточняются и согласовываются подсистемы моделей, проверяется их взаимодействие, определяется последовательность использования отдельных моделей, а также приемов оценки методов проверки получаемых комплексных прогнозов. Составляются соответствующие программы для решения задач на ЭВМ.
Третий включает уточнение и развитие отдельных локальных систем и методик в ходе создания системы моделей прогнозирования и практического их использования.
Отдельные модели и система моделей бюджетного прогнозирования должны отвечать определенным требованиям, предопределяющим методы, с помощью которых следует разрабатывать модели, а также методы и средства осуществления расчетов. Содержание этих требований сводится к следующим положениям. Методика должна:
- давать четкое описание последовательности правил (т.е. алгоритмы), позволяющее составить прогноз при достаточно широких предположениях о характере и значениях исходной информации;
- использовать методы и технические средства, позволяющие проводить расчеты своевременно и многократно. При этом следует исходить из неоднородной и большой по объему, меняющейся по вариантам прогноза информации;
- учитывать сложные, многофакторные связи прогнозируемых процессов и показателей. В этих условиях необходимо выявление важнейших и устойчивых закономерностей и тенденций, как на исходном материале, так и в процессе анализа результатов, получаемых по данной методике, и их расчетов по комплексу связанных с ней моделей;
- содействовать согласованию отдельных прогнозах в их системе, обеспечивающей непротиворечивость и взаимную корректировку прогнозов.
Применение математических методов является необходимым условием для разработки и использования методов моделирования в прогнозировании бюджетов всех уровней, что обеспечивает высокую степень обоснованности, действенности и своевременности прогнозов развития системы государственных финансов. При этом используют систему моделей прогнозирования бюджетов, под которой следует понимать совокупность методик и моделей, позволяющую дать согласованный и непротиворечивый прогноз налоговой базы, контингентов потребителей бюджетных услуг, основывающийся на изучении складывающихся в текущем и будущем периодах тенденций и закономерностей, на заданных целевых установках, на имеющихся источниках финансирования, выявленных потребностях бюджета и их динамике.
В прогностике выделяют различные виды моделей: оптимизационная, статистические (с учетом фактора времени) и динамические, факторные, структурные, комбинированные и др. В зависимости от уровня агрегирования один и тот же тип моделей может быть применен к различным экономическим объектам. Отсюда выделяют модели макроэкономические, межотраслевые, межрегиональные, отраслевые, региональные. Моделирование применяется не только в прогнозировании бюджетов, но и в планировании. Наиболее распространенными методами математического моделирования являются корреляционно-регрессионный метод, модель межотраслевого баланса, оптимизационные модели.
Тема 3. Государственный финансовый контроль как функция управления государственными и территориальными финансами. Основные направления, принципы и пути формирования эффективной системы государственного финансового контроля в регионах РФ
3.1. Принципы организации эффективной и созидательной системы государственного контроля и направления реформирования системы контрольно-ревизионных органов в регионах РФ
Характеристика системы государственного (Счетная палата России, Главное контрольное управление Президента России, контрольно-ревизионные органы Министерства финансов России, контрольно-надзорные органы Центрального банка России, ведомственные контрольные органы и службы, контрольно-счетные палаты и контрольные управления субъектов Федерации).
Характеристика принципов системы контроля:
1. Процессный подход с использованием информационных технологий, а не структурный с ориентацией на задачу;
2. Встроенность контроля в процессы управления;
3. Функциональность (ответственность контроля за конкретный процесс и результат);
4. Стиль поведения людей в контрольных ситуациях;
5. Ориентированность контроля на будущее, а не на прошлое;
6. Концептуальность контроля (контроль всего процесса управления, а не отдельных его частей).
Направления совершенствования контрольных органов и регламентирующих их деятельность правовых актов. Предпосылками решения задачи являются:
1. Совершенствование нормативной основы функционирования контрольного механизма;
2. Организационное обеспечение координации деятельности различных видов органов; тщательный анализ системы органов, осуществляющих контрольную деятельность в сфере государственного управления, и на этой основе - ликвидации дублирующих друг друга контрольных органов;
3. Унификация полномочий контрольно-надзорных органов.
Разработка и реализации Федеральной целевой программы модернизации и перспективного развития контрольно-ревизионных органов в субъектах Федерации.
Основные задачи Программы следующие:
1. Разработка законодательной базы, нормативно-правовых актов, инструктивных и методических документов, повышающих эффективность ГФК. Важным направлением при формировании соответствующей законодательной базы должно стать изучение практики привлечения к ответственности юридических и физических лиц за нецелевое использование бюджетных средств, не обеспечение сохранности государственного имущества с подготовкой на этой основе предложений по внесению дополнений в гражданское, административное, уголовно-процессуальное, уголовное законодательство, направленных на повышение персональной ответственности должностных лиц за допущенные незаконные расходы и злоупотребления
2. Определение новых стратегических направлений контрольно-ревизионной работы и совершенствование структуры контрольных органов, включая создание аналитического центра путем: создания условий для реализации мер по оптимизации бюджетных расходов и обеспечению их эффективного и целевого использования; внедрения на базе комплексного и системного анализа контрольных материалов и тенденций прошлых лет системы прогнозных оценок и предложений для Правительства РФ по совершенствованию законодательства, элементов экономической политики и возможному предотвращению финансовых нарушений в сфере экономики.
3. Выработка эффективного механизма взаимодействия органов ГФК через: совершенствование механизма взаимодействия контрольно-ревизионных органов и органов федерального казначейства; создание и отработку механизма координации работы контрольно-ревизионных органов Минфина России и органов МНС России; укрепление взаимодействия с органами внутренних дел, органами Федеральной службы безопасности и органами прокуратуры.
4. Проведение мероприятий, направленных на совершенствование ведомственного и внутреннего ФК через: совершенствование ГФК в рамках реформирования межбюджетных отношений в РФ и совершенствование механизма взаимоотношений Минфина России и субъектов РФ в рамках передачи контрольно-ревизионным органам контроля за средствами бюджетов областей, а также местных бюджетов; совершенствование подготовки и повышения квалификации работников контрольно-ревизионных органов, их профессиональной аттестации; изучение и внедрение в практику зарубежного опыта проведения ГФК; совершенствование информационно-технического обеспечения контрольно-ревизионных органов, включая использование аналитических технологий, разработку и эксплуатацию единой федеральной информационной программы.

3.2. Внедрение механизма исполнения региональных бюджетов при предварительной системе контроля и Концепция государственного финансового контроля в регионах
Цели, задачи, формы и методы финансового контроля в Бюджетном кодексе РФ практически не изложены. К возможным формам совершенствования ГФК в регионах относится:
Разработка принципиально новой модели территориальной системы организации государственного финансового контроля за исполнением региональных бюджетов на основе упорядочения взаимодействия различных контрольных структур;
Создание в регионе независимого в ведомственном отношении органа по контролю за целевым и законным расходованием средств всех бюджетополучателей, с акцентом на предварительный контроль; совершенствование форм и методов контрольно-аналитической работы путем законодательного регламентирования различных их видов (экономический анализ, обследование, оценка, экспертиза), а также закрепления «ревизии» как основного метода контрольной работы, ее параметров;
Закрепление задач, прав, обязанностей, порядка деятельности ревизора, работника контрольно-счетной палаты;
Разработку системы мероприятий по усилению роли ведомственного контроля и их правовую регламентацию.
Финансово-бюджетный контроль на территориальном уровне необходимо рассматривать как совокупность управленческих мероприятий, проводимых государственными органами власти по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов субъектов РФ и местных органов управления, выявлении резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшении бюджетно-налоговой дисциплины. Особое место в системе бюджетного контроля отводится сейчас предварительному контролю как более эффективной, по сравнению с последующим контролем, форме.
Предварительный контроль за расходованием бюджетных средств имеет важное значение, поскольку он осуществляется как в процессе составления, рассмотрения, утверждения и распределения лимитов и смет расходов бюджетополучателей, так и осуществления расчетов для получения средств из бюджета согласно утвержденных смет, лимитов и т.п., то есть в процессе непосредственного исполнения бюджетов. Мы считаем, что понятие предварительный контроль не следует ограничивать временными рамками бюджетного процесса, а необходимо рассматривать в более широком смысле - в виде системы предварительного контроля. Она представляет собой взаимосвязанную совокупность элементов механизма казначейского исполнения бюджета в форме предварительного контроля и управленческих решений для достижения значимого результата.
Субъектами предварительного контроля выступают органы государственной власти (в процессе составления, рассмотрения, утверждения и распределения лимитов и смет расходов) и специальные органы государственного финансового контроля (в процессе казначейского исполнения бюджета) на региональной и местном уровнях.
Предметом предварительного контроля является вся система денежных (финансовых) отношений, возникающих в процессе функционирования объектов контроля между его субъектами и органами государственной власти, бюджетными учреждениями (организациями) и хозяйствующими субъектами по поводу распределения и использования бюджетных средств в территориальном, социальном и отраслевом разрезах с целью надлежащего исполнения региональных и местных бюджетов. Объектом предварительного контроля, в наиболее общем виде, является деятельность территориальных органов законодательной и исполнительной власти, имеющая отношение к распределению и использованию бюджетных средств, а также финансовая деятельность хозяйствующих субъектов и бюджетных учреждений: министерств, ведомств, предприятий и организаций производственной и непроизводственной сфер.
Предварительный контроль за распределением и расходованием средств территориальных бюджетов, будучи частью системы государственного финансового контроля, строится на общих принципах и задачах последнего.
Предварительный контроль имеет свои принципы и задачи, которыми являются: обеспечение правильности составления и исполнения бюджета; контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности; проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов; оценка соответствия сумм бюджетных расходов установленным нормам законодательных актов, положениям нормативных документов, а также сложившемуся уровню цен в данном регионе на услуги, работы, товары; улучшение бюджетной и налоговой дисциплины: проверка правильности и законности обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях; выявление расточительства и финансовых злоупотреблений, принятия адекватных мер наказания к виновным лицам; проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью укрепления бюджетно-финансовой дисциплины. В более развернутом виде объектами предварительного контроля выступает деятельность его субъектов на этапах составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, а также деятельность хозяйствующих субъектов в части ведения бухгалтерского учета и отчетности, целевого использования бюджетных фондов, осуществления рационального финансирования текущих расходов.

3.3. Анализ бюджетов как составная часть бюджетного менеджмента
3.3.1. Методы бюджетного анализа
Бюджетный анализ позволяет выявить существующие проблемы в развитии муниципальных районов и регионов, скорректировать бюджетную политику соответствующим образом. Систематическое проведение бюджетного анализа является залогом успешного развития отдельных территорий и России в целом.
Согласно бюджетному законодательству в течение бюджетного года и по его окончанию центральные, территориальные и муниципальные финансовые органы проводят аналитическую работу результатов составления и исполнения бюджетов всех уровней. Анализируется финансовая отчетность, которая включает в себя утвержденный годовой бюджет, отчеты об исполнении бюджета в течение финансового года и по его окончанию и др., за определенный период или несколько лет.
Рассмотрим, какую информацию позволяет дать бюджетная отчетность. Например, в опубликованном муниципальном бюджете на очередной финансовый год мы имеем следующую информацию: распределение расходов и доходов по отдельным статьям и разделам, объемы средств, выделяемые на финансирование отраслей народного хозяйства, соотношение доходов и расходов бюджета; объем финансовой помощи из бюджета другого уровня и т.д. Анализ данных, приведенных в отчетности бюджетов, позволяет извлечь необходимую информацию для оценки эффективности и результативности управления бюджетными финансами. Каждая часть бюджета рассматривается в отдельности и в сравнении с другими важными факторами того же порядка, привлекаются дополнительные источники информации в виде бюджетной отчетности прошлых лет, других территорий, пояснительных документов к отчетности бюджета, законов, мнений людей и др.
Следует также отметить, что проведение анализа по всем возможным сферам и направлениям достаточно сложный процесс. Поэтому имеет смысл сконцентрировать внимание на наиболее важных вопросах анализа:
1) насколько установленный бюджетный процесс территории отражает потребности и интересы разных групп населения;
2) каким порядком финансируются отдельные отрасли территории – здравоохранение, образование, социальная защита, коммунальное хозяйство и др.;
3) какое влияние бюджет оказывает на экономическое развитие территории;
4) каково налоговое бремя для предприятий, организаций, отдельных предпринимателей и граждан;
5) как развивается доходная база бюджета;
6) насколько бюджет зависим от вышестоящего бюджета (в виде дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов) и насколько выполняются обязательства вышестоящих органов власти перед данным бюджетом.
При проведении анализа необходимо учитывать факторы развития бюджетной системы и факторы, воздействующие на социально-экономическое развитие территории. Также анализ должен основываться на фактах, содержать минимум политических или субъективных оценок и соответствовать аудитории, на которую он направлен.
Важен и тот факт, что аналитическую работу следует проводить на всех стадиях бюджетного процесса. Особого внимания требует анализ отчета об исполнении бюджета, который позволяет выявить его проблемные стороны и скорректировать бюджетную политику следующего года. Не менее важным является анализ проекта бюджета, который исполнительная власть вносит на рассмотрение депутатам. Необходимо, чтобы проект учитывал проблемы, выявленные в ходе анализа, и содержал решения, направленные на их устранение.
Теперь рассмотрим основные цели бюджетного анализа, которые ставятся при осуществлении бюджетного контроля. Они состоят в следующем:
1) оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
2) обоснование финансово-бюджетной политики правительства и администраций территорий;
3) обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
4) выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
5) обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;
6) выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
7) обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;
8) обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
9) выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
10) определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
11) выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;
12) совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений. [9]
Бюджетный анализ может быть классифицирован по множеству признаков, среди которых присутствуют уровень информационного обеспечения, содержание процесса управления, характер объектов управления, субъекты анализа, периодичность, содержание и полнота изучаемых вопросов, методы изучения объекта. В таблице 1.1 приведена классификация видов бюджетного анализа по вышеперечисленным критериям, которые отражают порядок и цели проведения бюджетного анализа.
Табл.1.1. Классификации видов бюджетного анализа
Признак классификации
Виды анализа

Уровень информационного обеспечения
Внутренний финансовый анализ
Внешний финансовый анализ

Содержание процесса управления
Анализ составления бюджета анализ исполнения бюджета оперативный анализ перспективный/ретроспективный анализ

Характер объектов управления
Анализ бюджетных операций отраслевой анализ (здравоохранение, образование, культура и спорт и т.д.) анализ муниципальных предприятий и организаций;
Анализ доходов и расходов бюджета и др.

Субъекты анализа
Анализ по заданию органов власти, в компетенции которых находится ведение анализируемого бюджета;
Анализ по заданию органов власти вышестоящего уровня бюджетной системы;
Анализ по заданию Министерства Финансов РФ, Казначейства;
Анализ по заданию контрагентов

Периодичность
Годовой анализ Квартальный анализ Месячный анализ Декадный анализ
Ежедневный анализ

Содержание и полнота изучаемых вопросов
Полный анализ Локальный анализ Тематический анализ

Методы изучения объекта
Комплектный анализ Системный анализ Сравнительный анализ Сплошной анализ Выборочный анализ

В бюджетном анализе в основном используются следующие инструменты и способы:
Метод сравнения
Метод группировки
Метод цепных подстановок
Метод разниц
Наиболее простым инструментом анализа бюджета среди перечисленных является сравнение. Бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей необходимо добиться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др. Сопоставимость показателей предполагает:
- единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;
- единство периодов времени, за которые производится сравнение;
- сопоставимость условий составления и исполнения бюджетов;
- сопоставимость методики исчисления показателей. [9]
Следующий метод - группировка, при котором показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей. [9]
Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным при неизменности остальных величин. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель. Цепная подстановка широко применяется при факторном анализе, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, представляется в виде прямой или обратной зависимости. Анализируемый показатель должен быть представлен как функция нескольких переменных в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного показателя, все остальные считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием расчетных величин каждой подстановки: из второго вычитается первый, из третьего – второй. В первом расчете все величины в базисном счислении, а в последнем – фактические. Из этого вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы.
При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В ходе проведения анализа методом подстановок, необходимо, во-первых, выявить, четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграничить количественные и качественные показатели, в-третьих, правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей. Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя.
Метод разниц является модификацией метода цепных подстановок. Различают способы абсолютных и относительных разниц. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом абсолютных разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки. Способ относительных разниц используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.
Оба способа имеют существенный недостаток в виде неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки. Тем не менее, проблема разложения остатка решается при использовании интегрального метода, являющегося также модификацией способа цепных подстановок. В нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок и не требуется применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам.
Все рассмотренные нами инструменты анализа применяются в вариациях его методов, среди которых наиболее распространенными являются:
Горизонтальный анализ (анализ тенденций)
Вертикальный анализ (анализ структуры)
Трендовый анализ
Факторный анализ
Коэффициентный анализ
В таблице 1.2 приведено краткое описание каждого метода, его основные преимущества и недостатки.
Табл.1.2. Характеристика основных методов бюджетного анализа
Метод бюджетного анализа
Описание метода
Преимущества метода
Недостатки метода

Анализ структуры и динамики
Сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими (горизонтальный). Определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты (вертикальный).
Простота и оперативность использования
Не показывает взаимосвязь показателей, не устанавливает причинно-следственные связи

Трендовый анализ
Сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет, устанавливается или опровергается тенденция. В случае установлении тенденции, она описывается в виде функции от переменных факторов
Возможность прогнозирования бюджетных показателей на основе ретроспективных данных
Неточность метода, требуется анализ данных за большое количество прошлых лет

Факторный анализ
Выявление влияния отдельных факторов на бюджетные показатели. При оценке влияния используются способ цепных подстановок, способ абсолютных и цепных разниц, интегральный способ.
Отражает взаимосвязь бюджетных показателей, устанавливает причинно-следственные связи
Не все бюджетные показатели можно выразить в виде функциональной зависимости с другими

Коэффициентный анализ
Инструментами служат коэффициенты - относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим. Бюджетные коэффициенты могут использоваться для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий, для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.
Учитывает взаимосвязь бюджетных показателей, позволяется провести комплексную оценку финансового состояния бюджета и потенциала территорий
Бюджетные показатели не однородны, требуют стандартизации и объединения при оценке


Рассматривая все методы в совокупности, а также результаты, которые они могут дать, мы можем сказать, что коэффициентный анализ способен дать наиболее полную картину анализируемых процессов в бюджете, ответить на поставленные перед анализом вопросы, а также оценить возможные пути решения выявленных проблем.
Основные проблемы, связанные с коэффициентным методом, по стандартизации и обобщению показателей лежат в основе многих современных научных трудов по бюджетному менеджменту. С использованием бюджетных коэффициентов разработано множество методик по оценке финансового состояния территориальных бюджетов и качества управления бюджетом. Они затрагивают оценку устойчивости и самостоятельности территориальных бюджетов, экономический и налоговый потенциал территорий, ликвидности и платежеспособности бюджетов, их долговой политики.

3.3.2. Методики оценки устойчивости бюджетов различных уровней
Анализ существующих методик определения финансовой устойчивости территориальных бюджетов
Одним из базовых методов анализа финансовой устойчивости бюджетов административно-территориальных образований является метод определения совокупного нормированного показателя, рассчитанного с учетом показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала территорий.
В анализе бюджетного потенциала АТО в качестве показателей предлагается использовать коэффициенты - относительные показатели состояния бюджета, рассчитываемые как отношения абсолютных бюджетных показателей друг к другу.
Расчет показателей бюджетного потенциала АТО предлагается производить исходя из группировки расходов и доходов бюджета, статей актива и пассива баланса бюджета, т.е. исходя из направлений использования средств и источников их финансирования.
Доходы бюджета образуют пассивную часть баланса бюджета. В бюджете все значения пассива или доходов несут соответствующую смысловую нагрузку. «Пассив» в переводе с латинского означает объяснять чего-либо. Все доходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетной классификацией группируются следующим образом: налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь.
С учетом принципов построения бюджетной системы РФ, сбалансированности бюджета и общего покрытия расходов в бюджете указываются источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджета.
Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, а принцип общего покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов из источников финансирования его дефицита.
Расходы бюджета считаются активами бюджета. «Актив» в переводе с латинского означает деятельный. Расходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Бюджетной классификацией группируются на текущие и капитальные расходы. В свою очередь в составе текущих расходов выделяются защищенные расходы. Защищенные расходы утверждаются представительными органами власти АТО на очередной финансовый год. Активы и пассивы бюджета равны.
Для оценки устойчивости бюджетного потенциала АТО предлагается классификация доходов и расходов по трем группам.
Доходы бюджетов (Д) группируются следующим образом:
- Первая группа представляет собой все несобственные доходы бюджета, к ней относятся заемные средства и финансовая помощь, в том числе дотации, субвенции и средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов и другие формы безвозвратной и безвозмездной передачи средств (Д1);
- Ко второй группе относятся собственные регулирующие доходы бюджета (Д2);
- В состав третьей группы включаются закрепленные доходы, т.е. собственные доходы бюджета, в том числе налоговые и неналоговые, за исключением регулирующих (Д3).
Расходы бюджета (Р) группируются:
- К первой группе относятся защищенные статьи (заработная плата работникам бюджетной сферы, начисления на заработную плату, стипендии, пособия и пр.) (Р1);
- Вторая группа охватывает текущие расходы бюджета, за исключением защищенных статей (Р2);
- К третьей группе относятся капитальные расходы (Р3).
Система коэффициентов должна быть сформирована с учетом следующих требований:
1. Коэффициенты должны быть максимально информативными;
2. Коэффициенты должны рассчитываться только по данным существующей отчетности об исполнении бюджетов, утвержденной в РФ;
3. Коэффициенты должны давать возможность проводить рейтинговую оценку АТО как в пространстве (в сравнении с другими территориями), так и во времени (ежемесячно, поквартально и за ряд лет);
4. Для всех коэффициентов могут быть указаны числовые нормативы минимально удовлетворительного уровня или диапазона изменений.
Для определения бюджетного потенциала АТО предложены четыре группы показателей.
К первой группе относятся показатели, характеризующие способность бюджета АТО покрывать обязательства собственными доходами или степень покрытия расходов несобственными средствами.
К таким показателям предлагается отнести следующие показатели покрытия: коэффициенты покрытия всех расходов, текущих и защищенных.
Показатель покрытия всех расходов - коэффициент, характеризующий соотношение всех обязательств бюджета (текущих и капитальных) и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К11). Показатель покрытия всех расходов определяется как соотношение всех расходов бюджета (текущих и капитальных) к сумме заемных средств и финансовой помощи.
Показатель покрытия всех расходов (К11) определяется по формуле:
К11 =Р / (ЗС+ ФП)


где Р - все (текущие и капитальные) статьи расходов; ЗС- заемные средства; ФП - финансовая помощь.
Показатель покрытия текущих расходов - коэффициент, характеризующий соотношение текущих обязательств бюджета и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К12). Показатель покрытия текущих расходов определяется как соотношение текущих (расходы бюджета за исключением капитальных) к сумме заемных средств и финансовой помощи.
Показатель текущих расходов (К12) определяется по формуле:
К12 =Рт / (ЗС+ ФП)


где Рт - текущие статьи расходов.
Показатель покрытия защищенных расходов - коэффициент, показывающий соотношение приоритетных обязательств и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К13). Показатель покрытия защищенных расходов определяется как соотношение защищенных расходов к сумме заемных средств и финансовой помощи.
Показатель защищенных расходов (К13) определяется по формуле:
К13 =Рз / (ЗС+ ФП)


где Рз – защищенные статьи расходов.
Ко второй группе показателей относятся показатели, характеризующие структуру доходов бюджетного потенциала АТО. Ко второй группе показателей следует отнести коэффициенты собственности и финансовой зависимости.
Коэффициент собственности (К21) характеризует инвестиционную привлекательность АТО и подверженность риску различных финансовых затруднений. Коэффициент собственности (К21) определяется как отношение собственных доходов бюджета АТО ко всем доходам бюджета АТО. Коэффициент собственности (К21) определяется по формуле:
К21 =Д с / Д


где Д- доходы территории; Дс- собственные доходы территории.
Коэффициент финансовой зависимости (К22) показывает зависимость бюджета АТО от финансовой помощи и внешних займов. Высокий уровень коэффициента может привести к затруднениям с получением новых кредитов. Коэффициент финансовой зависимости (К22) определяется как отношение суммы заемных средств и финансовой помощи к собственным доходам бюджета АТО.
Коэффициент (К22) определяется по формуле:
К 22 = (ЗС+ФП )/Дс


где ЗС- заемные средства; ФП- финансовая помощь; Дс- собственные доходы АТО.
К третьей группе относятся показатели, характеризующие обеспеченность расходов собственными доходами и показывающие эффективность использования бюджетных средств. К третьей группе можно отнести следующие показатели: коэффициенты обеспечения всех расходов, текущих и капитальных расходов собственными доходами, а также коэффициенты соотношения и показателей дебиторской и кредиторской задолженностей.
Коэффициент обеспечения текущих и капитальных расходов собственными доходами, характеризующий способность бюджета муниципального образования своевременно и в полном объеме отвечать по обязательствам предусмотренным законодательством на обеспечение текущих и капитальных расходов бюджета (К31). Коэффициент обеспечения всех (текущих и капитальных) расходов собственными доходами определяется отношением собственных доходов бюджета ко всем расходам (текущим и капитальным). Коэффициент К31 определяется по формуле:
К 31= Д с/ Р


где Р - текущие и капитальные расходы; Дс - собственные доходы бюджета.
Коэффициент обеспечения текущих обязательств собственными доходами, характеризующий способность бюджета муниципального образования своевременно и в полном объеме отвечать по обязательствам, предусмотренным законодательством на обеспечение текущих расходов бюджета (К32). Коэффициент обеспечения текущих расходов собственными доходами определяется отношением собственных доходов бюджета к текущим расходам. Коэффициент К32 определяется по формуле:
К 31= Дс / Рт


Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности характеризует эффективность управления государственными ресурсами бюджета муниципального образования и дает возможность сопоставить условия кредитования бюджета муниципального образования с условиями предоставления ею государственных ресурсов другим организациям (К33). Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности бюджета к кредиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К33 определяется по формуле:
К33 =ДЗ / КЗ


где ДЗ - дебиторская задолженность; КЗ - кредиторская задолженность.
Показатель кредиторской задолженности показывает соотношение получаемых доходов бюджетов и кредиторской задолженности (К34). Показатель кредиторской задолженности определяется отношением собственных доходов бюджета АТО к кредиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К34 определяется по формуле:
К34 =Дс / КЗ


Показатель дебиторской задолженности показывает соотношение получаемых доходов бюджета муниципального образования и дебиторской задолженности (К35). Показатель дебиторской задолженности определяется отношением собственных доходов бюджета АТО к дебиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К35 определяется по формуле:
К35 =Дс / ДЗ


Следует заметить, что значительную часть дебиторской задолженности составляет задолженность юридических лиц по налогам и сборам. Исходя из этого задолженность юридических лиц по налогам и сборам необходимо очистить от сомнительной дебиторской задолженности, которая по различным причинам не может поступить в бюджет. Так, например, из общей суммы задолженности необходимо исключить недоимку, которая не может быть взыскана ввиду ликвидации и прекращения деятельности предприятий, задолженность предприятий, на которых введено внешнее управление, поскольку согласно действующему законодательству на данных предприятиях установлен мораторий задолженности по решению арбитражных судов и пр.
К четвертой группе относятся показатели, характеризующие степень использования налогового потенциала муниципального образования, возможность фактического регулирования дефицита или профицита бюджета. Коэффициент собираемости доходов определяется отношением фактически поступивших доходов к начисленным (запланированным) доходам. Коэффициент собираемости доходов (К4) следует отнести к четвертой группе показателей. Коэффициент (К4) определяется по формуле:
К4= Дфакт/Дпл


где Дфакт - поступившие доходы; Дпл - начисленные или запланированные доходы.
Указанные коэффициенты могут применяться для сравнения бюджетного потенциала АТО за различные периоды времени для сравнения конкретного бюджетного потенциала АТО с аналогичными показателями других АТО. Данные коэффициенты могут использоваться в качестве нормативов (критериев) бюджетного потенциала АТО. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку.
Под устойчивым бюджетным потенциалом АТО понимается такое его состояние, при котором значения показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала, находятся в пределах нормативных значений и характеризуются положительной динамикой.
В Порядке расчета ожидаемого исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ для получения бюджетного кредита из федерального бюджета для покрытия временного кассового разрыва, возникающего при исполнении бюджета субъекта РФ, или частичного покрытия дефицитов бюджетов субъектов Российской Федерации приведена следующая классификация расходов бюджета:
а) Группа 1 «Социально-значимые расходы»:
- объем расходов на выплату заработной платы и начислений на нее (КОСГУ 211,213),
- объем расходов на оплату коммунальных услуг (КОСГУ 223),
- объем расходов на социальное обеспечение (КОСГУ 260),
- объем расходов на обязательное медицинское страхование неработающего населения;
б) Группа 2 «Первоочередные расходы»:
- объем расходов на обслуживание государственного долга (КОСГУ 230),
- объем расходов на прочие выплаты по заработной плате (КОСГУ 212), увеличение стоимости материальных запасов (КОСГУ 340),
- объем расходов на услуги связи (КОСГУ 221), транспортные услуги (КОСГУ 222), арендную плату за пользование имуществом (КОСГУ 224),
- объем расходов на работы, услуги по содержанию имущества (КОСГУ 225),
- объем расходов на прочие работы и услуги (КОСГУ 226),
- объем расходов на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным предприятиям (КОСГУ 241),
- объем прочих расходов (КОСГУ 290);
в) Группа 3 «Расходы»:
- объем расходов на капитальные вложения в основные фонды (КОСГУ 310),
- объем других расходов.
В условиях рыночной экономики актуальным становится вопрос объективной оценки бюджетного потенциала АТО. Различные субъекты рыночных отношений (инвесторы, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований) заинтересованы в однозначном определении бюджетного потенциала АТО. Кроме того, если реально будут определены бюджетные возможности АТО, это позволит объективно подойти к оценке действительной потребности в финансовой помощи, повысится самостоятельность АТО в использовании своего бюджетного потенциала.
В соответствии с принятием Закона №131-ФЗ от 6.10. 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации», внесением изменений в Бюджетный и Налоговый Кодексы группировка расходов с учетом приоритетности финансирования расходных обязательств и группировка доходов с учетом значимости для территорий может быть представлена следующим образом:
Доходы бюджетов (Д) группируются следующим образом:
- Первая группа (Д1) - безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований и другие безвозмездные перечисления и заемные средства;
- Ко второй группе относится (Д2):
а) доходы от региональных налогов и сборов;
б) доходы от федеральных налогов и сборов;
в) иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
- В состав третьей группы включаются (Д3):
а) доходы от местных налогов и сборов;
б) доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности;
в) часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;
г) штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления;
д) добровольные пожертвования.
Расходы бюджета (Р) группируются:
- к первой группе относятся приоритетные по финансированию статьи (заработная плата работникам бюджетной сферы, начисления на заработную плату, стипендии, пособия и пр.) (Р1);
- вторая группа охватывает прочие текущие расходы бюджета, не включенные в первую группу (Р2);
- к третьей группе относятся капитальные расходы и предоставление кредитов (Р3).
На основе предлагаемых в работе показателей оценки бюджетного потенциала территорий можно определять изменение устойчивости бюджетного потенциала всех уровней бюджетной системы, в том числе и в перспективе с учетом реализации Закона №131-ФЗ от 6.10. 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации»: субъектов Федерации, региональных бюджетов, бюджетов муниципальных районов, городских округов и бюджетов поселений. Оценка бюджетного потенциала на основе отчетов об исполнении бюджета позволит ежемесячно оценивать денежные потоки бюджетных средств, анализировать устойчивость бюджетного потенциала. Данная методика будет способствовать установлению потенциальной возможности неплатежеспособности АТО и своевременному принятию мер к устранению негативных факторов, повлиявших на снижение устойчивости бюджетного потенциала, мониторинг оценки бюджетного потенциала особенно актуален ввиду реализации статьи 75 «Временное осуществление органами государственной власти отдельных полномочий органов местного самоуправления» Закона 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации».
Сущность первого метода заключается в том, что в процессе оценки бюджетного потенциала территорий имеют место следующие ситуации:
1. наличие различной размерности показателей бюджетов;
2. различная важность или весомость показателей.
В указанных ситуациях возникает необходимость комплексной оценки бюджетной устойчивости территорий по совокупности показателей.
С этой целью требуется привести все показатели к безразмерному виду, к общему началу отсчета, к единому интервалу изменения.
Бюджетный потенциал АТО считается устойчивым, если значение совокупного нормированного коэффициента по данной территории окажется меньше, чем значение нормативного совокупного нормированного коэффициента (или равно этому значению).
Данная методика определения бюджетного потенциала АТО может применяться для сравнения территорий как за один период или на определенную дату (например, конец квартала), так и в динамике.
Таблица.1.3. Показатели оценки финансового положения и качества управления бюджетами субъектов Российской Федерации.

Индикаторы
Формула расчета значения индикатора
Высокий уровень эфф-ти бюджета
Миним.
уровень эфф-ти
бюджета
Пояснение

1.
Доля первоочередных расходов в расходах бюджета
V=(A+B+C)/D
A – расходы бюджета муниципального образования на оплату труда и начисления на оплату труда;
B – расходы бюджета муниципального образования на обслуживание долга;
C – расходы муниципального образования на выплату трансфертов населению;
D – всего расходов бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций из регионального бюджета.
20%
70%
Значительная доля первоочередных расходов свидетельствует о недостаточной финансовой гибкости, и следовательно, о низком уровне эффективности бюджета. В случае сокращения доходов муниципалитет столкнется с дилеммой - снижать общий объем расходов на оплату труда, социальные выплаты или реструктурировать свои долговые обязательства.

2.
Доля капитальных вложений в расходах бюджета
V=(An-2/Bn-2+An-1/Bn-1+An/Bn)/3
A – капитальные вложения за счет муниципального образования (включая целевые бюджетные фонды);
B – всего расходов бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций регионального бюджета;
n – последний отчетный год.
15%
5%
Данный индикатор отслеживает долю расходов, которые в случае необходимости могут быть сокращены, причем наименее болезненно по отношению к объему и качеству бюджетных услуг, предоставляемых муниципальным образованием. Большая доля капитальных расходов свидетельствует о финансовой гибкости муниципального образования и отражает возможность значительного сокращения расходов в случае возникновения такой потребности, что соответствует высокому уровню эффективности бюджета муниципального образования.

3.
Зависимость бюджета от финансовой помощи
V=А/B
A – доходы бюджета муниципального образования от безвозмездных перечислений от бюджетов других уровней за исключением субвенций из регионального бюджета; B – всего доходов бюджета муниципального образования за исключением субвенций из регионального бюджета.
5%
40%
Данный индикатор характеризует зависимость доходов муниципального образования от перечислений из бюджетов других уровней. Чем выше значение данного индикатора, тем выше риск, связанный с возможным выпадением доходов, в результате уменьшения финансовой помощи, что может негативно сказаться на сбалансированности бюджета и способности обслуживать долговые обязательства, и в конечном итоги снизить эффективность бюджета.

4.
Соотношение роста доходов и текущих расходов бюджета
V=(An*Bn-2)/(Bn*A n-2)
A – всего доходы бюджета муниципального образования за исключением субвенций из регионального бюджета;
B – текущие расходы бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций из регионального бюджета.
n – последний отчетный год.
100%

90%
Данный индикатор отражает соотношение роста доходов и текущих расходов муниципального образования. Рост текущих расходов бюджета, не превышающий роста доходов, свидетельствует о консервативной (осторожной) финансовой политике муниципалитета, основанной на ограничении и контроле уровня текущих расходов. Если же текущие расходы растут быстрее доходов, то такая тенденция приводит к ухудшению сбалансированности бюджета, что негативно сказывается на эффективности бюджета.

5.
Объем кредиторской задолженности бюджетных учреждений не превышает 5 % расходов бюджета
V=A/B
A – кредиторская задолженность бюджетных учреждений муниципального образования на конец года;
B – объем расходов бюджета муниципального образования за исключением субвенций из регионального бюджета.
0%
5%
Возникновение кредиторской задолженности свидетельствует о низкой эффективности управления финансами в бюджетных учреждениях муниципального образования или о неадекватном финансировании муниципалитетом собственных бюджетных учреждений. Распределение финансовых ресурсов муниципального образования в ходе бюджетного процесса призвано обеспечить максимальную эффективность. Достигаемая в ходе бюджетного процесса эффективность бюджета, а точнее, эффективность распределения расходов искажается при росте просроченной кредиторской задолженности из-за несоответствия фактического объема расходов объему расходов, утвержденному Постановлением о бюджете.

6.
Изменение кредиторской задолженности по оплате труда в течении года
V=(An1–An1-1)/(B/12); (An2–An2-1)/(B/12);
(An12–An12-1)/(B/12)

A – кредиторская задолженность по оплате труда на последнюю отчетную дату;
B – объем расходов на оплату труда;
n – последний отчетный месяц.
0%
5%
Данный индикатор позволяет оценить уровень выполнения бюджетных обязательств муниципального образования по оплате труда

7.
Изменение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда
V=(An–An-1)/(B/12)

A – кредиторская задолженность по начислениям на оплату труда на конец года;
B – объем расходов на начисления на оплату труда;
n – последний отчетный бюджетный год.
0%
5%
Данный индикатор позволяет оценить уровень выполнения бюджетных обязательств муниципального образования по начислениям на оплату труда

8.
Изменение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг
V=(An–An-1)/(B/12)

A – кредиторская задолженность по оплате коммунальных услуг на конец года;
B – объем расходов на начисления на оплату коммунальных услуг;
n – последний отчетный бюджетный год.
0%
5%
Данный индикатор позволяет оценить уровень выполнения бюджетных обязательств муниципального образования по оплате коммунальных услуг

9.
Отношение долга без учета гарантий и поручительств к доходам бюджета
V=A/B

A – долг муниципального образования за вычетом гарантий и поручительств на конец года;
B – всего доходов бюджета муниципального образования без учета субвенций из регионального бюджета.
25%
50%
Для расчета значения данного индикатора учитывается сумма долговых обязательств, включающая долг без учета процентных платежей. Чем выше уровень долговой нагрузки, тем выше риск невыполнения долговых обязательств, и тем ниже эффективность бюджета

10.
Отношение краткосрочного (до 1 года) к доходам бюджета
V=A/B

A – объем краткосрочного (до 1 года) долга муниципального образования на конец года;
B – всего доходов бюджета муниципального образования без учета средств субвенций из регионального бюджета.
10%
20%
Данный индикатор отражает структуру долга муниципального образования по срочности долга. Большая доля краткосрочных обязательств свидетельствует о высокой зависимости муниципалитета от рефинансирования долга, что в совокупности со значительной долговой нагрузкой угрожает стабильности финансов и эффективности бюджета муниципалитета. В случае неспособности рефинансировать долг с помощью новых заимствований ситуация с ликвидностью такого муниципального образования резко ухудшается в связи с необходимостью погашения всех краткосрочных обязательств за счет внутреннего финансирования в полном объеме. В случае нехватки внутренних резервов может быть объявлен дефолт. При одинаковых объемах долга и доходов бюджета риск становится значительно выше, если основной объем долга должен быть погашен в пределах ближайшего года.

11.
Отсутствие просроченных долговых обязательств
V=A/B

A – просроченная задолженность муниципального образования на конец года;
B – объем собственных доходов бюджета муниципального образования за последний отчетный год.
0%
0,5%
Данный индикатор отслеживает практику добросовестного (своевременно и в полном объеме) обслуживания и погашения долговых обязательств муниципального образования, что является весомым фактором эффективности бюджета муниципалитете.

12.
Отношение дефицита к доходам бюджета
V=(A–B)/A

A – всего доходов бюджета муниципального образования без учета субвенций из регионального бюджета;
B – всего расходов бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций из регионального бюджета.
0%
5%
Этот индикатор отражает сбалансированность бюджета. Он характеризует возможность эффективного финансирования всех текущих и капитальных расходов субъекта Российской Федерации за счет имеющихся доходов без увеличения объема заимствований.

Социально-экономическая эффективность бюджета

13.
Бюджетная обеспеченность населения
Кбо = Р / Ч
Р – расходы бюджета за период;
Ч – численность населения региона в данном периоде
3000 руб.
5500 руб.
Этот индикатор показывает сумму бюджетных расходов на душу населения. Чем больше сумма, тем эффективнее бюджет.

14.
Соблюдение рекомендуемого уровня платежей граждан за предоставляемые жилищно-коммунальные услуги
V=A

A – установленный уровень платежей граждан за предоставляемые жилищно-коммунальные услуги.
100%
70%
Индикатор характеризует политику органов муниципального самоуправления в области сокращения неэффективных расходов предприятиям жилищно-коммунального хозяйства и перевод отрасли на самофинансирование при соблюдении мер социальной поддержки наименее обеспеченных слоев населения

15.
Соблюдение рекомендуемой максимально допустимой доли расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг в совокупном доходе семьи
V=A

A – установленная максимально допустимая доля расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг в совокупном доходе семьи.
22%
15%
Индикатор характеризует политику органов муниципального самоуправления в области сокращения неэффективных расходов предприятиям жилищно-коммунального хозяйства и перевод отрасли на самофинансирование при соблюдении мер социальной поддержки наименее обеспеченных слоев населения

Эффективность управления бюджетом

16.
Исполнение плана по расходам в разрезе статей укрупненной структуры расходов бюджета
V=МАХ{(Af-Ap)/Ap;(Bf- Bp)/Bp;(Cf-Cp)/Cp;(Df-Dp)/Dp}

MAX – максимальное значение;
A – расходы на образование;
B – расходы на здравоохранение и физическую культуру;
C – расходы на жилищно-коммунальное хозяйство;
D – расходы на транспорт, связь и информатику;
p – утверждено нормативно-правовым актом о бюджете муниципального образования;
f – фактически израсходовано.
0%
5%
Данный индикатор отслеживает соблюдение заранее утвержденной укрупненной структуры расходов бюджета, отражающей приоритеты бюджетной политики. Этот показатель позволяет проверить эффективность распределения расходов бюджета.

17.
Коррекция объема расходов бюджета в соответствии с исполнением плана по доходам бюджета
V=(Af/Ap–Bf/Bp)n-2+(Af/Ap–Bf/Bp)n-1+(Af/Ap–Bf/Bp)n,

A – всего расходов бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций из регионального бюджета;
B – всего доходов бюджета муниципального образования за исключением субвенций из регионального бюджета;
p – утверждено нормативно-правовым актом о бюджете муниципального образования;
f – фактически получено/израсходовано;
n – последний отчетный бюджетный год
В случае, если Af/Ap3%
15%
Данный индикатор отражает соответствие соотношений плана и факта по доходам и по расходам муниципального бюджета за три последних отчетных года. Под планом по доходам и расходам понимается объем доходов и расходов бюджета в первой редакции нормативно-правого акта о бюджете муниципалитета. Значение индикатора рассчитывается как сумма ежегодной разности соотношений факта и плана по доходам и по расходам бюджета в процентных пунктах. Данный индикатор отражает изменение объема фактических расходов бюджета в зависимости от фактического поступления доходов. Требования финансовой дисциплины предполагают коррекцию плана расходов в зависимости от фактического исполнения плана по доходам. При этом важно, чтобы расходы бюджета увеличивались не в большей степени или уменьшались не в меньшей степени в сравнении с первоначальным планом, чем доходы бюджета.

18.
Совокупная эффективность финансового муниципального контроля
Уэф = (0н:Об)*100%
Он- объем нарушений в денежном выражении, выявленных контрольными органами и касающихся расходования средств отчетного периода;
Об - объем бюджетных средств, ассигнованных в отчетном периоде.
70%
150%
Высокая эффективность контроля соответсвует высокому уровню эффективности бюджета

19.
Доля закупок товаров (работ, услуг) для нужд субъекта по контрактам, заключенным по результатам проведения открытых конкурсов, в общем объеме расходов
V=A/B

A – общая стоимость контрактов, заключенных по результатам открытых конкурсов;
B – всего расходов бюджета муниципального образования с учетом прироста кредиторской задолженности за исключением субвенций из регионального бюджета
50%
25%
Данный индикатор отражает применение органами местного самоуправления процедуры открытого конкурса при проведении закупок товаров, работ и услуг для муниципальных нужд. Процедура открытого конкурса в сравнении с другими методами закупок закрытым конкурсом, запросом котировок и закупками у единственного источника наиболее эффективна при значительном масштабе проводимых закупок

20.
Разработка и утверждение системы индикаторов эффективности бюджета на постоянной основе

1) система индикаторов и порядок проведения мониторинга эффективности бюджета муниципальных образованийутверждена нормативно-правовым актом муниципального образования;
2) мониторинг эффективности бюджета муниципальных образований проводится не реже 1 раза в год и включает анализ эффективности управления бюджетом, эффективности бюджета с точки зрения бюджетных обязательств и т.д.;
3) результаты мониторинга публикуются в СМИ и Интернете
Мониторинг эффективности бюджета муниципальных образований позволяет существенно повысить качество управления органами власти, информированность общества, повысить прозрачность межбюджетных отношений, сформировать адекватную конкурентную среду между муниципалитетами.

21.
Разработка и применение методики оценки эффективности программ (проектов) капитальных вложений

1) методика оценки эффективности плановых и действующих инвестиционных проектов утверждена нормативно-правовым актом муниципального образования;
2) плановые значения индикаторов эффективности при отборе проектов соответствуют фактическим значениям
Данный индикатор отражает использование местными властями формализованных оценок эффективности для отбора программ (проектов) капитальных вложений. Индикатор отслеживает наличие оценки эффективности капитальных проектов, претендующих на финансирование из бюджета муниципального образования, по индикаторам эффективности и практику отслеживания результатов реализации отобранных проектов. Формализованная оценка эффективности позволяет отобрать для финансирования наиболее эффективные проекты (программы) капитальных вложений (с позиций приоритетов развития муниципального образования и потребностей территориального сообщества).

22.
Выполнение минимальных требований к составу годовой финансовой отчетности

1) финансовая отчетность за отчетный год опубликована в составе годового отчета в СМИ и Интернете не позднее 1 июля следующего финансового года;
2) в составе финансовой отчетности представлены:
первоначальный план;
уточненный план;
фактические значения, в том числе за два последних года;
- план (прогноз) на следующий год
Данный индикатор отслеживает состав финансовой отчетности муниципального образования, входящей в годовой отчет, и соответствие состава годовой финансовой отчетности запросам третьих лиц

23.
Действующий официальный сайт (или раздел на сайте) финансового органа

Финансовый орган муниципального образования имеет собственный официальный сайт (раздел на официальном сайте), содержащий:
организационную структуру финансового органа муниципального образования;
законы о бюджете субъекта Российской Федерации и финансовоэкономический план на среднесрочную перспективу;
ежемесячную отчетность об исполнении бюджета муниципального образования;
нормативно-правовые акты с муниципального образования, регулирующие бюджетные и налоговые отношения
Официальный сайт финансового органа субъекта Российской Федерации (органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации) должен являться основным каналом раскрытия информации о финансовой политике органов государственной власти субъекта Российской Федерации

24.
Проведение социологичес. опросов населения по вопросам, связанным с оказанием бюджетных услуг
V=A/B

A – число участвовавших в социологических опросах по инициативе местной администрации;
B – численность населения муниципального образования.
5%
1%
Индикатор отражает степень учета требований населения к конкретным параметрам налогово-бюджетной политики муниципального образования. Регулярное использование процедуры социологических опросов при принятии того или иного решения обеспечивает высокую прозрачность и эффективность бюджетного процесса.

25.
Организация на регулярной основе курсов повышения квалификации сотрудников финансовых органов

Установленный нормативно-правовым актом муниципального образования порядок проведения курсов повышения квалификации сотрудников финансовых органов не реже 1 раза в два года
В условиях реформирования межбюджетных отношений, появления сложных механизмов реализации бюджетной политики, возникает необходимость в организации постоянного учета новых положений в рамках работы финансовых органов и непосредственном применении их сотрудниками финансовых органов. Отсутствие регулярных курсов повышения квалификации приводит к отставанию уровня информированности и квалификации финансистов, что соответствующим образом отражается на эффективности бюджета.

26.
Применение открытых конкурсных процедур для заполнения вакансий финансовых органов

1) Установленный нормативно-правовым актом муниципального образования порядок организации конкурсов на замещения вакантных должностей в финансовых органах мунипалитета;
2) Размещение информации о проводимых конкурсах на замещение вакантных должностей в СМИ и Интернете
Использование открытых конкурсных процедур для замещения вакантных должностей в финансовых органах позволяет существенно повысить качество отбора кандидатов, прозрачность кадровой политики финансовых органов и, соответственно, эффективность бюджета.

Вывод:
Указанные методики могут быть целесообразны для определения финансового состояния бюджетов.
Тема 4. Понятие и роль бюджета в макроэкономическом регулировании
4.1. Социально–экономическая сущность бюджета, его функции, их характеристика
Бюджет порожден самим фактором существования государства, современное государство не может существовать без бюджета. Именно в бюджете консолидируются все основные социально-экономические противоречия, накопившиеся в каждом обществе. Для их успешного разрешения необходимо иметь определенную совокупность знаний о самом понятии «бюджет», принципах построения бюджетной системы государства, системе межбюджетных отношений, структуре доходов и расходов бюджетов разных уровней, методике их формирования и организации исполнения, приоритетных направлений бюджетной реформы.
Бюджет образует центральное звено системы финансов и выражает все ее основные качественные признаки. Поскольку финансы – это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуются и используются государственные централизованные денежные фонды, то и бюджет представляет собой систему денежных отношений, но более узкую. Следовательно, бюджет – это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется денежный фонд. Последний является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д.).
Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюджетного фонда на финансирование приоритетных отраслей хозяйства, государство оказывает влияние на перераспределение национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей направляются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хозяйство). Через бюджет перераспределяются доходы между федеральным уровнем и административными территориями (субъектами РФ). Кроме того, через государственный бюджет осуществляется перераспределение средств между производственной и непроизводственной сферами.
Перераспределение средств между регионами может осуществляться в виде дотаций, субсидий, субвенций.
В соответствии с БК РФ бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Воздействие государства на процесс воспроизводства состоит в том, что государственная власть должна создавать и поддерживать правовую и социально-экономическую среду для свободных граждан, а затем в этой среде учить их, лечить и защищать, поэтому централизация средств в распоряжении государства производится из соображений экономической целесообразности предоставления органами государственной власти соответствующего набора услуг населению.
Государственный бюджет возник одновременно с появлением государства, однако только с приходом к власти буржуазии (в конце 17 в. в Англии) бюджет приобрел форму документа, утверждаемого законодательно. В России первые сведения о смете государственных расходов и доходов и сметах отдельных городов датируются 1645 г., в 1722 г. Камер-коллегия составила роспись государственных расходов и доходов на 1723 г., с 1802 г. Министерство финансов России ежегодно составляло подробные росписи государственных доходов и расходов, а с 1811 г. стал составляться ежегодный бюджет по единой схеме с группировкой доходов и расходов.
Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.
Государственный внебюджетный фонд – форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, реализации социальных мероприятий, решения приоритетных экономических задач и выполнения других функций, присущих государству.
Сущность любой экономической категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях. Под функциями финансов, отмечал Э. А. Вознесенский, следует понимать форму проявления общественного назначения. Поскольку бюджет является наиболее широкой финансовой категорией, то ему принадлежат все функции, присущие финансам:
- образования бюджетного фонда (бюджетные доходы);
- использования бюджетного фонда (бюджетные расходы);
- контроля.
Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие налоги, доходы от государственной собственности. При этом бюджетный фонд формируется за счет доходов физических и юридических лиц, полученных в результате первичного распределения чистого национального продукта: заработной платы работающих, предпринимательской прибыли (промышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей), ренты, процентов.
Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий (экономической конъюнктуры) каждой страны. Изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с динамикой экономических процессов. Так, изменение соотношения между налогами и займами в сторону увеличения доли последних свидетельствует о спаде производства, изменения соотношения между потреблением и накоплением в обществе.
Вторая функция бюджета принадлежит конкретным целевым бюджетным расходам. Потребность в соблюдении макроэкономических пропорций в экономике страны предполагает регулирование объемов бюджетного финансирования его отдельных отраслей, социальной сферы, экономических регионов (административно-территориальных образований), различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов. Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем структура бюджетных доходов.
Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для проведения контроля. Контрольная функция, подчеркивал Э.А. Вознесенский, обусловливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы.
В других источниках сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется в трех функциях, выполняемых бюджетом:
- распределительной;
- контрольной;
- фискальной.
Содержание распределительной функции государственного бюджета (или функции экономического регулирования) реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства. Финансовые ресурсы, аккумулированные в бюджетной системе посредством налоговых и других обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан, в соответствии с проводимой государством социально-экономической политикой перераспределяются затем как в сферы материального производства, имеющие для страны приоритетное значение, так и в сферу нематериального производства, находящуюся у бюджета на содержании.
Процесс распределения и перераспределения финансовых ресурсов протекает не между различными уровнями государственной власти, но и между разными подразделениями общественного производства. Такой масштаб сферы действия распределительной функции бюджета определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства.
Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.
Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет является объективным количественным отражением экономических процессов, протекающих в структурных звеньях экономики – количественные характеристики формирования и использования фонда денежных средств выступают индикаторами того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от различных хозяйствующих субъектов. Бюджет показывает, соответствует ли размер поступающих в распоряжение государства ресурсов объему его потребностей, являются ли эффективными прямые государственные инвестиции и т.д. При этом в бюджетном процессе определяются узкие места экономики, и Правительство имеет возможность скорректировать направления движения централизованных финансовых ресурсов, чтобы воздействовать на активизацию деятельности тех или иных сфер экономики.
Фискальная функция бюджета состоит в реализации фискальной политики государства – воздействия государства на деловую активность с помощью изменения объема государственных расходов и налоговых ставок. Например, как известно из экономической теории, если уровень безработицы рассматривается как недопустимо высокий, то государство может снизить подоходный налог и/или увеличить государственные расходы, что приведет к росту деловой активности и снижению безработицы. Таким образом, фискальная политика служит инструментом контроля над безработицей и инфляцией, повышения инвестиционной активности финансовых ресурсов, роста общего экономического потенциала.
4.2 Бюджетное устройство в РФ: организация и принципы построения бюджетной системы РФ, их характеристика
В соответствии со статьей 10 Бюджетного Кодекса РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
местные бюджеты, в том числе:
- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
- бюджеты городских и сельских поселений.
Поселение – сельский, городской населенный пункт или несколько населенных пунктов, объединенных общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные органы местного самоуправления.
Городское поселение – поселение, в состав территории которого имеются город или поселок городского типа с прилегающей территорией.
Муниципальный район – несколько поселений, объединенных общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется в целях решения вопросов местного значения межмуниципального характера населением непосредственно и (или) через органы местного самоуправления, которые также осуществляют отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.
Городской округ – не входящее в состав муниципального района городское поселение, органы местного самоуправления, которого осуществляют полномочия по решению вопросов местного значения муниципального района, а также отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.
Сельское поселение – один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов, в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выбранные и иные органы местного самоуправления.
Муниципальное образование – городское, сельское поселение, муниципальный район, городской округ, внутригородская территория.
Вопросы местного значения межмуниципального характера – часть вопросов местного значения, решение которых осуществляется населением и (или) органами местного самоуправления муниципального района самостоятельно.
В соответствии со статьей 10 Бюджетного Кодекса РФ федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.
В соответствии со статьей 11 Бюджетного Кодекса РФ финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
В соответствии со статьей 12 Бюджетного Кодекса РФ федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.
В соответствии со статьей 14 Бюджетного Кодекса РФ каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда.
Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 15 Бюджетного Кодекса РФ каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет.
Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района.
В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.
Принципы построения бюджетной системы РФ
Перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации отражен в статье 28 БК РФ.
Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах:
единства бюджетной системы Российской Федерации;
разграничения доходов, расходов и источников дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
самостоятельности бюджетов;
равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
сбалансированности бюджета;
результативности и эффективности использования бюджетных средств;
общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
прозрачности или открытости бюджета;
подведомственности расходов;
достоверности бюджета;
адресности и целевого характера бюджетных средств.
Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований.
Принцип самостоятельности бюджетов означает:
право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;
право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации);
недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов;
недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации и (или) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;
недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.
Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными настоящим Кодексом.
Договоры и соглашения между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие настоящему Кодексу, являются недействительными.
Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.
При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.
Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета.
Принцип прозрачности (открытости) означает:
обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований;
обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные органы муниципальных образований), процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа муниципального образования), либо между законодательным (представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией);
стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).
Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.
Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.
Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.
Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета.

Сущность бюджетного процесса в РФ
Бюджетный процесс – регламентированная законодательством деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению внешней проверки, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.
В России бюджетный процесс состоит из четырех стадий:
составление проекта бюджета (5-6 мес.)
рассмотрение и утверждение бюджета (3-4 мес.)
исполнение бюджета (12 мес.)
составление и утверждение отчета об исполнении бюджета (5 и 1,5 мес.)
Участниками бюджетного процесса являются:
Президент РФ;
высшее должностное лицо субъекта РФ, глава муниципального образования;
законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;
исполнительные органы государственной власти;
ЦБ РФ;
органы государственного (муниципального) финансового контроля;
органы управления государственными внебюджетными фондами;
главные распорядители бюджетных средств;
главные администраторы доходов бюджета;
главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета;
получатели бюджетных средств.
Составление проектов бюджетов
Основы составления проектов бюджетов
Проект бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.
Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов составляются в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в соответствии с положениями настоящего Кодекса и принимаемыми с соблюдением его требований законами субъектов Российской Федерации. Проект местного бюджета составляется в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования, в соответствии с настоящим Кодексом и принимаемыми с соблюдением его требований муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования.
Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года
Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты территориальных государственных внебюджетных фондов составляются и утверждаются сроком на один год
Статья 170. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Бюджетное послание Президента Российской Федерации направляется Федеральному Собранию Российской Федерации не позднее марта года.
Статья 171. Органы, осуществляющие составление проектов бюджетов
1. Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных администраций муниципальных образований.
2. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Статья 172. Сведения, необходимые для составления проектов бюджетов
1. Соответствующие финансовые органы имеют право получать необходимые сведения от иных финансовых органов.
2. Составление проекта бюджета основывается на:Бюджетном послании Президента Российской Федерации
Статья 173. Прогноз социально-экономического развития
1. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального района (городского округа) разрабатывается на период не менее трех лет.
2. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования ежегодно разрабатывается.
3. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования одобряется соответственно Правительством Российской Федерации.
4. Прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год и плановый период разрабатывается путем уточнения параметров планового периода.
Статья 174. Среднесрочный финансовый план субъекта Российской Федерации (муниципального образования)
1. Под среднесрочным финансовым планом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) понимается документ, содержащий основные параметры бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета).
2. Среднесрочный финансовый план субъекта Российской Федерации (муниципального образования) ежегодно разрабатывается по форме.
3. Утвержденный среднесрочный финансовый план субъекта Российской Федерации (муниципального образования) должен содержать следующие параметры:прогнозируемый общий объем доходов и расходов соответствующего бюджета и консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.
4. Показатели среднесрочного финансового плана субъекта Российской Федерации (муниципального образования) носят индикативный характер и могут быть изменены при разработке и утверждении среднесрочного финансового плана субъекта Российской Федерации .
5. Среднесрочный финансовый план субъекта Российской Федерации (муниципального образования) разрабатывается путем уточнения параметров указанного плана на плановый период и добавления параметров на второй год планового периода.
Статья 174.1. Прогнозирование доходов бюджета
1. Доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории.
2. Федеральные законы, предусматривающие внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, принятые после дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Статья 174.2. Планирование бюджетных ассигнований
1. Планирование бюджетных ассигнований осуществляется в порядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой соответствующим финансовым органом.
2. Планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по бюджетным.
Статья 175. Сводный финансовый баланс Российской Федерации
1. Сводный финансовый баланс Российской Федерации - документ, характеризующий объем и использование финансовых.
2. Сводный финансовый баланс Российской Федерации составляется в целях оценки объемов финансовых ресурсов.
Статья 179. Долгосрочные целевые программы
1. Долгосрочные целевые программы , реализуемые за счет средств федерального бюджета.
2. Объем бюджетных ассигнований на реализацию долгосрочных целевых программ утверждается законом.
3. По каждой долгосрочной целевой программе ежегодно проводится оценка эффективности ее реализации.
4. Долгосрочной целевой программой, реализуемой за счет средств федерального бюджета (бюджета субъекта Российской Федерации), может быть предусмотрено предоставление субсидий бюджету субъекта Российской Федерации (местному бюджету) на реализацию аналогичных долгосрочных целевых программ.
Статья 179.2. Инвестиционный фонд Российской Федерации
1. Инвестиционный фонд Российской Федерации - часть средств федерального бюджета.
2. Бюджетные ассигнования Инвестиционного фонда Российской Федерации, не использованные в текущем финансовом году.
3. Порядок формирования и использования бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статья 184. Порядок и сроки составления проектов бюджетов
1. Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.
2. Порядок и сроки составления проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и проектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются высшими исполнительными органами государственной власти.
3. Порядок и сроки составления проектов местных бюджетов устанавливаются местными администрациями.
Рассмотрение и утверждение бюджетов
Основы рассмотрения и утверждения бюджетов
Статья 184.1. Общие положения
1. В законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относятся общий объем доходов бюджета, общий объем расходов, дефицит (профицит) бюджета.
2. В законе (решении) о бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в случае, если они не установлены бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. Законом (решением) о бюджете устанавливаются:
перечень главных администраторов доходов бюджета;
перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов в ведомственной структуре расходов на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
общий объем бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств;
объем межбюджетных трансфертов, получаемых из других бюджетов и (или) предоставляемых другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде);
общий объем условно утверждаемых (утвержденных) расходов в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период на первый год планового периода в объеме не менее 2,5 процента общего объема расходов бюджета, на второй год планового периода в объеме не менее 5 процентов общего объема расходов бюджета;
источники финансирования дефицита бюджета, установленные статьями 94 (в случае принятия федерального бюджета с дефицитом), 95 и 96 настоящего Кодекса на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
верхний предел государственного (муниципального) внутреннего долга и (или) государственного внешнего долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом (очередным финансовым годом и каждым годом планового периода), с указанием в том числе верхнего предела долга по государственным или муниципальным гарантиям;
Статья 184.2. Документы и материалы, представляемые одновременно с проектом бюджета
Одновременно с проектом закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган представляются:
основные направления бюджетной и налоговой политики;
предварительные итоги социально-экономического развития соответствующей территории за истекший период текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития соответствующей территории за текущий финансовый год;
прогноз социально-экономического развития соответствующей территории;
прогноз основных характеристик (общий объем доходов, общий объем расходов, дефицита (профицита) бюджета) консолидированного бюджета соответствующей территории на очередной финансовый год и плановый период либо проект среднесрочного финансового плана;
пояснительная записка к проекту бюджета;
методики (проекты методик) и расчеты распределения межбюджетных трансфертов;
верхний предел государственного (муниципального) долга на конец очередного финансового года (на конец очередного финансового года и конец каждого года планового периода);
проект программы государственных (муниципальных) внутренних заимствований на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
проект программы государственных внешних заимствований на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
проекты программ государственных (муниципальных) гарантий на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);
предложенные законодательными (представительными) органами, органами судебной системы, органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными законодательными (представительными) органами, проекты бюджетных смет указанных органов, представляемые в случае возникновения разногласий с финансовым органом в отношении указанных бюджетных смет;
Статья 185. Внесение проекта закона (решения) о бюджете на рассмотрение законодательного (представительного) органа
1. Правительство Российской Федерации, высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, местные администрации муниципальных образований вносят на рассмотрение законодательного (представительного) органа соответственно проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и проекты федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в сроки, установленные настоящим Кодексом, проект закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) и проект закона субъекта Российской Федерации о бюджете территориального государственного внебюджетного фонда в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации, но не позднее 1 ноября текущего года, проект решения о местном бюджете в сроки, установленные муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования, но не позднее 15 ноября текущего года.
Статья 190. Временное управление бюджетом
1. В случае если закон (решение) о бюджете не вступил в силу с начала текущего финансового года: финансовый орган правомочен ежемесячно доводить до главных распорядителей бюджетных средств бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств в размере, не превышающем одной двенадцатой части бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств в отчетном финансовом году;
Статья 192. Внесение проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Государственную Думу
1. Правительство Российской Федерации вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 1 октября текущего года.
2. Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период вносится в Государственную Думу одновременно со следующими документами и материалами:
основными направлениями бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год и плановый период;
предварительными итогами социально-экономического развития Российской Федерации за истекший период текущего финансового года и ожидаемыми итогами социально-экономического развития Российской Федерации за текущий финансовый год;
прогнозом социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
оценкой ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий финансовый год;
прогнозом основных параметров бюджетной системы Российской Федерации, в том числе консолидированного бюджета Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период;
пояснительной запиской к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;
расчетами по статьям классификации доходов федерального бюджета и источников финансирования дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период;
реестром расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, в том числе за счет субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации;
перечнем публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, и расчетами по ним на очередной финансовый год и плановый период;
методиками (проектами методик) и расчетами распределения межбюджетных трансфертов между субъектами Российской Федерации в очередном финансовом году и плановом периоде;
основными показателями государственного оборонного заказа;
отчетами о реализации долгосрочных целевых программ;
федеральной адресной инвестиционной программой;
верхним пределом государственного внешнего долга Российской Федерации по состоянию на конец очередного финансового года и каждого года планового периода по видам долговых обязательств и с разбивкой по отдельным государствам;
верхним пределом и проектом структуры государственного внутреннего долга Российской Федерации по состоянию на конец очередного финансового года и каждого года планового периода;
предложениями по минимальному размеру оплаты труда, размеру стипендий, а также предложениями о порядке индексации заработной платы работников федеральных казенных учреждений, денежного содержания (денежного довольствия) федеральных государственных служащих в очередном финансовом году и плановом периоде;
3. Центральный банк Российской Федерации не позднее 1 октября текущего года представляет в Государственную Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.
Статья 194. Принятие к рассмотрению проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственной Думой
1. Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период считается внесенным в срок, если он доставлен в Государственную Думу до 24 часов 1 октября текущего года. Одновременно указанный законопроект представляется Президенту Российской Федерации.
2. В течение суток со дня внесения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Государственную Думу Совет Государственной Думы или в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы направляет его в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета (далее - Комитет по бюджету), для подготовки заключения о соответствии представленных документов и материалов требованиям статьи 192 настоящего Кодекса.
3. Совет Государственной Думы или в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы на основании заключения Комитета по бюджету принимает решение о том, что проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период принимается к рассмотрению Государственной Думой либо подлежит возвращению в Правительство Российской Федерации на доработку. Указанный законопроект подлежит возвращению на доработку в Правительство Российской Федерации, если состав представленных документов и материалов не соответствует требованиям статьи 192 настоящего Кодекса.
Статья 195. Распределение функций по рассмотрению проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Государственной Думе
Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, внесенный с соблюдением требований настоящего Кодекса, в течение трех дней направляется Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы в Совет Федерации, другим субъектам права законодательной инициативы, в комитеты Государственной Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату Российской Федерации на заключение.
Статья 196. Порядок рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период
Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в трех чтениях.
Статья 199. Предмет первого чтения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период
1. При рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении обсуждается его концепция, прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, в том числе указываемые в федеральном законе о федеральном бюджете прогнозируемый объем валового внутреннего продукта и уровень инфляции, положенные в основу формирования основных характеристик федерального бюджета, и основные направления бюджетной и налоговой политики.
Статья 200. Порядок подготовки к рассмотрению в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственной Думой
В течение 10 дней со дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период комитеты Государственной Думы готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении представленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения.
Статья 201. Рассмотрение в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственной Думой
При рассмотрении в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума заслушивает доклад Правительства Российской Федерации, содоклады Комитета по бюджету и комитета-соисполнителя, ответственного за рассмотрение прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, а также доклад Председателя Счетной палаты Российской Федерации и принимает решение о принятии или об отклонении указанного законопроекта. В случае принятия Государственной Думой указанного законопроекта в первом чтении утверждаются основные характеристики федерального бюджета, определенные статьей 199 настоящего Кодекса.
Статья 202. Отклонение в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период
В случае отклонения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума может:
передать указанный законопроект в согласительную комиссию по уточнению основных характеристик федерального бюджета (далее - согласительная комиссия), состоящую из представителей Государственной Думы, представителей Совета Федерации и представителей Правительства Российской Федерации, для разработки согласованного варианта основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в соответствии с предложениями и рекомендациями, изложенными в заключениях комитетов, ответственных за рассмотрение предмета первого чтения, и заключении комитета Совета Федерации, ответственного за рассмотрение бюджета; вернуть указанный законопроект в Правительство Российской Федерации на доработку;
поставить вопрос о доверии Правительству Российской Федерации.
Статья 204. Возвращение проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Правительство Российской Федерации в случае его отклонения в первом чтении Государственной Думой
В случае отклонения Государственной Думой в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и возвращения его на доработку в Правительство Российской Федерации Правительство Российской Федерации в течение 20 дней дорабатывает указанный законопроект с учетом предложений и рекомендаций, изложенных в заключениях Комитета по бюджету и второго профильного комитета, ответственного за рассмотрение предмета первого чтения, вносит доработанный законопроект на повторное рассмотрение Государственной Думы в первом чтении. При повторном внесении указанного законопроекта Государственная Дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.
Статья 205. Рассмотрение во втором чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период 1. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении в течение 25 дней со дня его принятия в первом чтении. 3. Субъекты права законодательной инициативы направляют поправки по предмету второго чтения в Комитет по бюджету.
В течение 10 дней Комитет по бюджету готовит сводные таблицы поправок по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов классификации расходов федерального бюджета, рассматриваемым во втором чтении, и направляет указанные таблицы в соответствующие профильные комитеты и в Правительство Российской Федерации.
4. Рассмотрение поправок по предмету второго чтения по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации проводится в Комитете по бюджету и соответствующем профильном комитете.
5. Поправки субъектов права законодательной инициативы, предусматривающие изменение бюджетных ассигнований на реализацию федеральных целевых программ и бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации, включение в проект федерального бюджета бюджетных ассигнований на реализацию федеральных целевых программ и бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации, не предусмотренных указанным проектом, изменение объема межбюджетных трансфертов бюджетам отдельных субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), предоставление средств федерального бюджета конкретным юридическим лицам, не рассматриваются без заключения Правительства Российской Федерации.
Статья 207. Рассмотрение в третьем чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период
1. Государственная Дума рассматривает в третьем чтении проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 10 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении. При рассмотрении в третьем чтении в соответствии с распределением бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета, предусмотренным отдельными приложениями к федеральному закону о федеральном бюджете, принятыми во втором чтении, утверждаются ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и ведомственная структура расходов федерального бюджета на первый и второй годы планового периода в соответствии с пунктом 2 статьи 192 настоящего Кодекса. Для рассмотрения в третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом.
2. Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.
Статья 208. Рассмотрение федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Советом Федерации
1. Совет Федерации рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 14 дней со дня представления Государственной Думой.
2. Одобренный Советом Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение пяти дней со дня одобрения направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.
3. В случае отклонения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Советом Федерации указанный федеральный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию.
Согласительная комиссия в течение 10 дней выносит на повторное рассмотрение Государственной Думы согласованный федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Государственная Дума повторно рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в одном чтении.
4. Принятый Государственной Думой в результате повторного рассмотрения федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период передается в Совет Федерации в порядке, установленном статьей 207 настоящего Кодекса.
5. В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы.
Статья 209. Секретные статьи федерального бюджета
1. Секретные статьи федерального бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат Федерального Собрания Российской Федерации. Материалы к секретным статьям федерального бюджета рассматриваются исключительно председателями палат Федерального Собрания Российской Федерации и специальными комиссиями палат.
Статья 210. Рассмотрение палатами Федерального Собрания федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в случае отклонения его Президентом Российской Федерации
В случае отклонения Президентом Российской Федерации Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период указанный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. При этом в состав согласительной комиссии включается представитель Президента Российской Федерации.
Исполнение бюджета
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – это этап [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], который начинается с момента утверждения закона о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] законодательным (представительным) органом власти и продолжается в течение финансового года. Его содержание заключается в выполнении доходной и расходной части [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] соответствующего уровня – федерального, регионального или местного. Можно выделить две стороны этого процесса:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по доходам. Его задачей является обеспечение полного и своевременного поступления в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отдельных видов доходов, в первую очередь, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и других [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], по каждому источнику в соответствии с утвержденным бюджетным планом;
исполнение по расходам, которое означает последовательное финансирование мероприятий, предусмотренных законом о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в пределах утвержденных сумм.
Для того чтобы в процессе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] обеспечить правильное и экономически обоснованное распределение средств, составляется детальный оперативный план поступления доходов и осуществления расходов по отдельным статьям [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и периодам времени, называемый [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – это документ о поквартальном распределении доходов и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и поступлений из источников финансирования [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], устанавливающий распределение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] между [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и составляемый в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Она является основой для [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] всех уровней.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] составляется [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] бюджетных средств по подведомственным [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и получателям на основе утвержденного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Она формируется в соответствии с функциональной и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] расходов и имеет поквартальную разбивку. В течение 10 дней со дня утверждения закона о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] роспись должна быть представлена в орган исполнительной власти, который отвечает за составление [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (на федеральном уровне это Министерство финансов). На основании росписей, подготовленных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] бюджетных средств, Министерство финансов формирует сводную [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Она должна быть составлена и утверждена министром финансов в течение 15 дней со дня принятия закона о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Затем сводная [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] передается на исполнение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и направляется для сведения в представительный и контрольные органы – Федеральное Собрание и Счетную палату.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] находится в сфере ответственности правительства, исполнительной ветви власти. Основная задача его заключается в реализации закона о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], принятого парламентом. Исполнение отдельных статей [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] должно осуществляться в соответствии с утвержденным планом, и исполнительная власть не вправе вносить существенных изменений в его структуру. Однако, при этом существует определенная свобода действий правительства. Она необходима для того, чтобы государство могло оперативно реагировать на изменения ситуации в экономике, социальной сфере, внешней политике страны. В процессе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] органы исполнительной власти могут вносить изменения по различным направлениям расходов, но они должны осуществляться в пределах утвержденных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Поскольку финансовые ресурсы государства ограничены, на практике используется лимитирование расходов. Это означает, что финансирование отдельных расходных статей осуществляется в пределах установленных лимитов, превышать которые не допускается.
Существует определенная технология взаимодействия участников [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], их деятельность регулируется многими нормативно-правовыми документами. Это позволяет исполнять [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в значительной степени в автоматическом режиме. Например, поступление [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] государства определяется действующим законодательством, которое устанавливает базу обложения, ставки [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], порядок их исчисления и сроки уплаты, распределение по уровням [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и др. В развитие законодательства принимаются методики, инструкции и другие документы, которые четко регламентируют работу налоговых органов. Многие виды [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] также жестко регламентированы. Это относится, например, к социальным выплатам и межбюджетным [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Если [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] страны функционирует стабильно, в автоматическом режиме может исполняться большая часть ее доходов и расходов.
В процессе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] нередко возникает экономия по отдельным статьям расходов или дополнительные поступления из доходных источников. Образующаяся в итоге сумма превышения доходов над расходами, именуемая свободными бюджетными средствами, зачисляется в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и не подлежит изъятию. Она может быть израсходованы только в том случае, если профинансированы все расходы, предусмотренные планом. Решение об использовании свободных бюджетных средств принимается законодательной властью по предложению соответствующего исполнительного органа.
В России установлено казначейское исполнение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Это означает, что организация исполнения и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] осуществляется органами исполнительной власти. Исполнительные органы управляют счетами [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], являются кассирами всех [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. От имени и по поручению [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] они осуществляют платежи за счет средств [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
В России органы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] представляют собой единую централизованную систему, которая входит в состав Министерства финансов. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] организует исполнение и исполняет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а при наличии соответствующих соглашений – также [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Оно осуществляет операции со средствами [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], открывает и закрывает счета для зачисления и выдачи бюджетных средств в Центральном банке и уполномоченных кредитных организациях, ведет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] средств и бюджетополучателей. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ведет сводный реестр [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и получателей средств [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], оно осуществляет регистрацию [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], деятельность которых финансируется из бюджетных средств. К функциям [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] относится предварительный и текущий контроль за [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], составление отчета о его исполнении. При выявлении нарушений оно направляет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] средств, бюджетополучателям и банковским учреждениям представления с требованием об их устранении, обеспечивает контроль за выполнением этих требований.
Исполнение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] осуществляется органами [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на счетах, открытых для учета доходов и средств в Центральном банке и его учреждениях (главных управлениях, расчетно-кассовых центрах). Право открытия и закрытия счетов [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], определения их режима принадлежит [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. В отдельных случаях [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] может открывать счета [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] не в Центральном банке, а в других кредитных организациях, которые определяются на конкурсной основе. Между банком и органом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] заключается договор на обслуживание счета. Банки несут ответственность за своевременное и правильное зачисление и списание средств по этим счетам на основании расчетно-денежных документов. По обязательствам казначейских органов банки не отвечают.
Основным принципом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] является принцип [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Он означает зачисление всех доходов и поступлений из источников финансирования [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на единый бюджетный счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета. Соблюдение данного принципа необходимо для обеспечения единства [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], сглаживания неравномерности поступления доходов в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] как по времени, так и по территориям. В России [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] всех уровней [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] исполняются на основе принципа [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] несет ответственность за правильность исполнения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], ведение счетов и управление бюджетными средствами, полноту и своевременность зачисления средств на счета получателей. Оно отвечает за своевременность представления отчетов и других сведений, связанных с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства. В сферу ответственности [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] входит также финансирование расходов, не включенных в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а также финансирование расходов сверх утвержденных лимитов [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
К функциям [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] относится организация и ведение учета по исполнению [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Бюджетный учет основан на едином плане счетов, который устанавливается Правительством. Учету подлежат все доходы, расходы, дефицит (профицит) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], поступления из источников финансирования дефицита, а также операции с бюджетными средствами. Они отражаются [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в соответствующих регистрах учета.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] определяет порядок ведения учета и составления отчетности об [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] всех уровней [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а также [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] расходов [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Главное управление [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] утверждает отчетность по формам, содержанию и срокам представления.
Все операции, связанные с поступлением доходов в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а также с санкционированием и финансированием его расходов, отражаются в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Главная книга ведется на основе утверждаемого [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] плана счетов. Записи в ней делаются по факту совершения соответствующих операций в процессе [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Данные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] служат основой для формирования отчетов об [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Такая отчетность бывает оперативной (ежемесячной), ежеквартальной, полугодовой и годовой. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] составляет отчет об исполнении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и представляет его в Правительство. При наличии соответствующих соглашений может также составлять отчеты об исполнении региональных и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Для выполнения своих функций [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] вправе требовать от [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] предоставления отчетов об использовании средств [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и других сведений, связанных с получением, перечислением, зачислением и использованием бюджетных средств;
Единая методология отчетности устанавливается Правительством, а непосредственное ее составление возлагается на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] представляются в Федеральное Собрание, один экземпляр направляется также в Счетную палату. Ежеквартальный отчет должен быть утвержден Правительством, годовой отчет подлежит утверждению законодателями. Сведения об исполнении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] представляются муниципальными образованиями в Государственный комитет по статистике.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] завершается 31 декабря с окончанием финансового года. Порядок его завершения для всех участников [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] устанавливается Центральным банком и Министерством финансов.
Завершающим этапом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] являются заключительные обороты, после которых составляется отчет об [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] за год. В период заключительных оборотов операции по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] с бюджетными средствами осуществляются до определенной даты. В последний их день осуществляется операция по перечислению средств прошлого года.
Статья 215.1. Основы исполнения бюджета
Исполнение бюджета обеспечивается Правительством Российской Федерации.
Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана.
Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством.
Для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает в Центральном банке Российской Федерации счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством.
Статья 217. Сводная бюджетная роспись
1. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] составления и ведения сводной бюджетной росписи устанавливается соответствующим финансовым органом. Утверждение сводной бюджетной росписи и внесение изменений в нее осуществляется руководителем финансового органа.
4. Порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи может быть предусмотрено утверждение показателей сводной бюджетной росписи по кодам расходов классификации операций сектора государственного управления.
Указанные показатели могут быть изменены в ходе исполнения бюджета при изменении показателей сводной бюджетной росписи, утвержденных в соответствии с ведомственной структурой расходов в пределах, установленных порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи.
5. Утвержденные показатели сводной бюджетной росписи по расходам доводятся до главных распорядителей бюджетных средств до начала очередного финансового года.
6. В сводную бюджетную роспись включаются бюджетные ассигнования по источникам финансирования дефицита бюджета.
7. В ходе исполнения федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи могут быть изменены в соответствии с решениями Министра финансов Российской Федерации без внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете:
в случае осуществления выплат, сокращающих долговые;
по результатам использования средств государственных внешних заимствований.
Статья 217.1. Кассовый план
1. Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.
2. Финансовый орган устанавливает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] составления и ведения кассового плана, а также состав и сроки представления главными распорядителями бюджетных средств.
Статья 218. Исполнение бюджетов по доходам
Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:
зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;
зачет излишне уплаченных;
уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов и иных платежей.
Статья 219. Исполнение бюджета по расходам
2. Исполнение бюджета по расходам предусматривает:
принятие бюджетных обязательств;
подтверждение денежных обязательств;
санкционирование оплаты денежных обязательств;
подтверждение исполнения денежных обязательств.
3. Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
4. Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами.
5. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи после проверки наличия документов.
Оплата денежных обязательств осуществляется в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.
6. Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.
Статья 219.1. Бюджетная роспись
1. Бюджетные росписи главных распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью, и утвержденными финансовым органом лимитами бюджетных обязательств.
2. Утверждение бюджетной росписи и внесение изменений в нее осуществляются главным распорядителем бюджетных средств.
3. Порядок составления и ведения бюджетных росписей может устанавливать право или обязанность главного распорядителя бюджетных средств осуществлять детализацию утверждаемых бюджетной росписью показателей по расходам по кодам классификации операций сектора государственного управления.
4. Изменение показателей, утвержденных бюджетной росписью по расходам главного распорядителя бюджетных средств без внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись не допускается.
Статья 220.1. Лицевые счета для учета операций по исполнению бюджета
Учет операций по исполнению бюджета производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта Российской Федерации.
Статья 221. Бюджетная смета
1. Бюджетная смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], установленными Министерством финансов Российской Федерации.
2. Утвержденные показатели бюджетной сметы казенного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения.
Статья 241.1. Основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
1. При кассовом обслуживании исполнения бюджетов:
учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации;
управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы;
кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;
все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счете бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации Российской Федерации;
Статья 242. Завершение текущего финансового года
1. Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря.
2. Завершение операций органами Федерального казначейства по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и их зачисление в соответствующие бюджеты производится в первые пять рабочих дней текущего финансового года. Указанные операции отражаются в отчетности об исполнении бюджетов отчетного финансового года.
3. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря.
4. Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета.
Основы составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности
Статья 264.1. Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] бюджетного учета и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
3. Бюджетная отчетность включает:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку.
4. Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской Федерации.
Статья 264.2. Составление бюджетной отчетности
5. Отчет об исполнении федерального бюджета утверждается Правительством Российской Федерации.
Статья 264.4. Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета
1. Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
2. Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой Российской Федерации в порядке.
3. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации представляет отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца.
4. Орган государственного финансового контроля готовит заключение на отчет об исполнении бюджета с учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств.
5. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного финансового контроля в законодательный орган с одновременным направлением в Правительство Российской Федерации.
Статья 264.5. Представление, рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении бюджета законодательным органом
2. Одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона об исполнении бюджета.
3. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона об исполнении бюджета.
4. Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации представляется в законодательный орган государственной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 июня текущего года.
Статья 264.6. Закон об исполнении бюджета
Законом об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.
Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности РФ
Статья 264.8. Федеральный закон об исполнении федерального бюджета
Федеральным законом об исполнении федерального бюджета утверждается отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) федерального бюджета.
Статья 264.10. Представление годового отчета об исполнении федерального бюджета в Государственную Думу
1. Годовой отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством Российской Федерации в Государственную Думу не позднее 1 августа текущего года.
Статья 264.11. Рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственной Думой
1. При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает:
доклад министра финансов об исполнении федерального бюджета;
доклад Председателя Счетной палаты об исполнении федерального бюджета.
2. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета.
3. Государственная Дума принимает федеральный закон об исполнении федерального бюджета не позднее 1 октября текущего года.







Тема 5. Понятие бюджетной классификация РФ. Порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации
5.1. Понятие бюджетной классификации, ее состав
Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетная классификация включает:
классификацию доходов бюджетов;
классификацию расходов бюджетов;
классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
классификацию операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления).
Дальнейшая детализация классификации операций сектора государственного управления производится посредством статей и подстатей.
Классификация операций сектора государственного управления группирует их исходя из воздействия, которое они оказывают на активы и пассивы сектора государственного управления. При этом активы подразделяются на нефинансовые и финансовые, а пассивы на обязательства и чистую стоимость активов:
Нефинансовые активы + Финансовые активы = Обязательства + Чистая стоимость активов.
Таким образом, чистая стоимость активов представляет собой разность между совокупными активами и совокупными обязательствами:
Чистая стоимость активов = (Нефинансовые активы + Финансовые активы) – Обязательства.
Доходы, и расходы представляют собой операции, соответственно увеличивающие или уменьшающие чистую стоимость активов сектора государственного управления. Остальные операции рассматриваются с точки зрения поступления или выбытия активов, увеличения или уменьшения обязательств сектора государственного управления.

5.2. Классификация доходов бюджетов
Классификация доходов бюджетов представляет собой группировку доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:
Администратор;
Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
Программа (подпрограмма);
Классификация операций сектора государственного управления (бывшая экономическая классификация).
Табл.5.1. Структура кода классификации доходов бюджетов РФ
Администратор
Группа
Подгруппа
Статья
Подстатья
Элемент
Программа
Классификация
операций сектора
гос.упр-я

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

I
II
III
IV

Главный администратор доходов бюджета. Главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, определяющий перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета и (или) являющийся администратором доходов бюджета.
Код главного администратора доходов бюджета (1-3 разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному главному администратору доходов бюджета, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.
Администраторами доходов бюджетов являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В рамках бюджетного процесса главный администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:
осуществляет мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника;
формирует перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета;
представляет сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета;
представляет сведения для составления и ведения кассового плана;
формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджета;
осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
Вид доходов. Код вида доходов (4-13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает:
группу - 4 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
подгруппу - 5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
статью - 7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
под статью - 9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
элемент - 12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
00 00000 00 - доходы;
00 00000 00 - безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Группу 1 00 00000 00 "Налоговые и неналоговые доходы" детализируют следующие подгруппы:
1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;
1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные нужды;
1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
1 05 00000 00 - налоги на совокупный доход;
1 06 00000 00 - налоги на имущество;
1 07 00000 00 - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
1 08 00000 00 - государственная пошлина;
1 09 00000 00 - задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
1 10 00000 00 - доходы от внешнеэкономической деятельности;
1 11 00000 00 - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
1 12 00000 00 - платежи при пользовании природными ресурсами;
1 13 00000 00 - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
1 14 00000 00 - доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
1 15 00000 00 - административные платежи и сборы;
1 16 00000 00 - штрафы, санкции, возмещение ущерба;
1 17 00000 00 - прочие неналоговые доходы;
1 18 00000 00 - доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
1 19 00000 00 - возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.
Группу 2 00 00000 00 "Безвозмездные поступления" детализируют следующие подгруппы:
2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от нерезидентов;
2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;
2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
2 05 00000 00 - безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
2 07 00000 00 - прочие безвозмездные поступления;
2 08 00000 00 - перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата процентов, начисленных на излишне взысканные суммы
Группу 3 00 00000 00 "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" детализируют следующие подгруппы:
3 01 00000 00 - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;
3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 04 00000 00 - целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Устанавливаются следующие коды элементов доходов:
01- федеральный бюджет;
02- бюджет субъекта Российской Федерации;
03- бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;
04- бюджет городского округа;
05 - бюджет муниципального района;
06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;
08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
10 - бюджет поселения.
Классификация операций сектора государственного управления, относящаяся к доходам бюджетов, относящаяся к доходам бюджетов, определяется трехзначным кодом (18- 20 разряды кода классификации доходов бюджетов) и представлена следующими позициями:
110 - налоговые доходы;
120 - доходы от собственности;
130 - доходы от оказания платных услуг;
140 - суммы принудительного изъятия;
- безвозмездные поступления от бюджетов;
- поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- перечисления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
- перечисления от международных финансовых организаций;
160 - взносы на социальные нужды;
170 - доходы от операций с активами;
180 - прочие доходы;
410 - уменьшение стоимости основных средств;
- уменьшение стоимости нематериальных активов;
430 - уменьшение стоимости непроизведенных активов;
- уменьшение стоимости материальных запасов.

5.3 Классификация расходов бюджетов
Классификация расходов бюджетов – представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.
Классификация расходов состоит из:
кода главного распорядителя бюджетных средств;
кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.
Табл.5.2. Структура кода классификации расходов бюджетов РФ

Администратор
Раздел
Подраздел
Целевая статья
Вид расходов
Классификация
операций сектора гос.упр-я

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

I
II
III

Главные распорядители бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.

5.4 Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает:
код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов (1-3 разряды);
код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4-17 разряды);
код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18-20 разряды).
Администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов
Главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета - определенный законом (решением) об этом бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.
Администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право в соответствии с Бюджетным кодексом осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета.
Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете. Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также виды источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, администрируемые федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами государственных внебюджетных фондов, приведены в приложении 9 к Указаниям.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:
1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:
государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;
кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации;
бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации;
изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;
иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;
2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:
государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте;
кредиты кредитных организаций в иностранной валюте;
иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета.
Классификация операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов
Классификация операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18 - 20 разряды кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов), определена трехзначным кодом классификации операций сектора государственного управления и представлена следующими позициями:
171 доходы от переоценки активов;
310 увеличение стоимости основных средств;
410 уменьшение стоимости основных средств;
500 поступление финансовых активов;
510 поступление на счета бюджетов;
520 увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
540 увеличение задолженности по бюджетным кредитам;
550 увеличение иных финансовых активов;
600 выбытие финансовых активов;
610 выбытие со счетов бюджетов;
620 уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;
630 уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале;
640 уменьшение задолженности по бюджетным кредитам;
650 уменьшение иных финансовых активов;
700 увеличение обязательств;
710 увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам;
720 увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам;
800 уменьшение обязательств;
810 уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам;
820 уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам.

5.5 Классификация операций сектора государственного управления
Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.
Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп:
100 доходы;
200 расходы;
300 поступление нефинансовых активов;
400 выбытие нефинансовых активов;
500 поступление финансовых активов;
600 выбытие финансовых активов;
700 увеличение обязательств;
800 уменьшение обязательств.
Группа 100 Доходы
Данная группа детализирована статьями 110 - 180, в рамках которых группируются операции, относящиеся к доходам бюджетов.
Статья 110 Налоговые доходы
На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в том числе:
налоги на прибыль, доходы;
налоги на социальные нужды;
налоги на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации;
налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
налоги на совокупный доход;
налоги на имущество;
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
государственная пошлина, сборы;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
Статья 120 Доходы от собственности
На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежей при пользовании природными ресурсами.
Статья 130 Доходы от оказания платных услуг
На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от оказания платных услуг и компенсации затрат государства.
Статья 140 Суммы принудительного изъятия
На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 150 Безвозмездные поступления от бюджетов
Данная статья детализирована под статьями 151 - 153.
Подстатья 151 Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
На данную подстатью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в результате предоставления дотаций, субсидий, субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и иных межбюджетных трансфертов, в том числе сумм страховых взносов, полученных территориальными фондами обязательного медицинского страхования из бюджетов субъектов Российской Федерации на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов.
Подстатья 152 Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
На данную подстатью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных наднациональными организациями и правительствами иностранных государств.
Подстатья 153 Поступления от международных финансовых организаций
На данную подстатью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных международными финансовыми организациями.
Статья 160 Взносы на социальные нужды
На данную статью относятся доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов от страховых взносов, а также недоимки и пени по этим страховым взносам.
Статья 170 Доходы от операций с активами
Данная статья детализирована подстатьей 171.
Подстатья 171 Доходы от переоценки активов
На данную подстатью относятся операции, отражающие положительную либо отрицательную курсовую разницу по средствам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в иностранной валюте.
Статья 180 Прочие доходы
На данную статью относятся доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от внешнеэкономической деятельности, включая таможенные пошлины, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности, а также прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи группы 100 "Доходы".
Группа 200 Расходы
Данная группа детализирована статьями 210 - 260, 290, в рамках которых группируются операции, относящиеся к расходам бюджетов.
Статья 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда
Данная статья детализирована под статьями 211 - 213.
Подстатья 211 Заработная плата
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:
выплаты по: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате; воинским и специальным званиям;
надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни; и другие надбавки;
выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;
оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;
оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;
выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;
другие аналогичные расходы.
Подстатья 212 Прочие выплаты
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:
подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;
суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;
компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;
ежемесячные пособия на ребенка;
ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;
другие аналогичные расходы.
Подстатья 213 Начисления на выплаты по оплате труда
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.
Статья 220 Оплата работ, услуг
Данная статья детализирована подстатьями 221 - 226.
Подстатья 221 Услуги связи
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение услуг связи в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе:
предоставление: телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных (информации); соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой, пейджинговой связи; подключение и использование Глобальной сети Интернет; доступа к телефонной сети; междугородних и международных соединений, местного телефонного соединения (абонентская и повременная оплата); радиосвязи, мобильных телесистем документальной электросвязи и других средств связи;
пересылку почтовых отправлений (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специальной связи); почтовую пересылку пенсий и пособий; оплату почтового сбора при перечислении заработной платы; почтовые переводы денежных средств; приобретение почтовых марок, маркированных конвертов; регистрацию сокращенного телеграфного адреса; пользование почтовыми абонентскими ящиками, радиоточкой (абонентская плата);
другие аналогичные расходы.
Подстатья 222 Транспортные услуги
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение транспортных услуг в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе:
найм транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, в том числе военным и гражданским перевозкам, стоимость переезда и иные транспортные расходы, связанные с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства; перевозка спецконтингентов, оплата стоимости переезда к месту жительства осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок; перевозка несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов, специальных учебно-воспитательных и иных детских учреждений, и сопровождающих их лиц;
оплата проезда военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с законодательством Российской Федерации;
обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов, в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
оплата проезда по служебным командировкам (разъездам) (в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения), проездных билетов свидетелям по вызову следственных или судебных органов;
услуги за пользование средствами механизации для погрузки и выгрузки имущества, вагонами, контейнерами сверх допустимого времени погрузки (выгрузки);
комплексное обслуживание флота (прием хозяйственно-фекальных стоков, пищевых отходов и сухого мусора, а также подсланевых вод с судов, снабжение их питьевой водой у причала, подход топливозаправщика к судну и т.п.);
другие аналогичные расходы.
Подстатья 223 Коммунальные услуги
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе:
оплата отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, водоотведения, ассенизации;
другие аналогичные расходы.
Подстатья 224 Арендная плата за пользование имуществом
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе:
помещений, сооружений (в том числе общежитий, мест проведения занятий по физической подготовке, спортивных соревнований и учебно-тренировочных сборов);
земли, транспортных средств и другого имущества (включая гаражи, линейно-кабельные сооружения).
Подстатья 225 Работы, услуги по содержанию имущества
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении, аренде или безвозмездном пользовании, в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе за:
содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта);
пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них);
проведение ремонта инженерных систем и коммуникаций, в том числе систем теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения, включая работы по восстановлению эффективности функционирования этих коммунальных систем путем их гидродинамической, гидрохимической очистке и т.п.;
реставрацию памятников истории и культуры.
На данную подстатью относятся также: расходы учреждения, связанные с содержанием имущества, находящегося в безвозмездном пользовании; расходы на содержание имущества, находящегося в государственной казне Российской Федерации, казне субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования.
Другие аналогичные расходы.
Подстатья 226 Прочие работы, услуги
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе на:
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, по договорам комиссии, поручения;
разработку схем территориального планирования, градостроительных и технических регламентов, градостроительное зонирование, планировку территорий;
проведение подрядных проектных и изыскательских работ в целях разработки проектно-сметной документации для строительства, реконструкции, технического перевооружения объектов;
вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);
страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
оказание медицинской помощи военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов в учреждениях здравоохранения;
присяжных заседателей, народных заседателей, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов (в установленном порядке) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
хранение, ремонт, пересылку, перевозку конфискованного бесхозяйного имущества;
прокат специальных кино- и видеозаписей, аудиозаписей;
найм жилых помещений при служебных командировках;
изготовление бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);
услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных);
услуги агентов по операциям с государственными, муниципальными активами и обязательствами;
услуги международных рейтинговых агентств по присвоению и поддержанию суверенного кредитного рейтинга Российской Федерации, субъектов Российской Федерации;
другие расходы, связанные с оплатой работ, услуг, не отнесенных на подстатьи 221 -225.
Статья 230 Обслуживание государственного (муниципального) долга
Данная статья детализирована подстатьями 231 и 232.
Подстатья 231 Обслуживание внутреннего долга
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на обслуживание государственного внутреннего долга и муниципального долга, в том числе на:
выплату процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска государственных и муниципальных ценных бумаг к номинальной стоимости, указанной в валюте Российской Федерации;
выплату дисконта, выплачиваемого при погашении (выкупе) государственных и муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;
выплату процентов по кредитам, полученным внутри страны, выплату процентов по бюджетным кредитам (бюджетным ссудам), займам, предоставленным бюджетам других уровней;
другие аналогичные расходы.
Подстатья 232 Обслуживание внешнего долга
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на обслуживание государственного внешнего долга, в том числе на:
выплату процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, ценным бумагам субъектов Российской Федерации, указанным в иностранной валюте (по еврооблигациям, облигациям внутреннего государственного валютного займа и облигациям государственного валютного займа 1999 года и т.п.);
выплату процентов по связанным (нефинансовым) и несвязанным (финансовым) кредитам, полученным Российской Федерацией от международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм;
выплату процентов по кредитам Внешэкономбанка, предоставленным Минфину России в 1998 - 1999 годах за счет средств Банка России для осуществления неотложных платежей по погашению и обслуживанию государственного внешнего долга Российской Федерации;
другие аналогичные расходы.
Статья 240 Безвозмездные перечисления организациям
Данная статья детализирована под статьями 241 и 242.
Подстатья 241 Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление субсидий государственным (муниципальным) автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям, в том числе на:
возмещение нормативных затрат на оказание государственными (муниципальными) автономными учреждениями государственных (муниципальных) услуг;
возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.
Подстатья 242 Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление субсидий, субвенций организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) организаций, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, в том числе на:
возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
иные цели в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Статья 250 Безвозмездные перечисления бюджетам
Данная статья детализирована подстатьями 251 - 253.
Подстатья 251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по предоставлению дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, включая перечисление сумм страховых взносов территориальным фондам обязательного медицинского страхования из бюджетов субъектов Российской Федерации на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Подстатья 252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств.
Подстатья 253 Перечисления международным организациям
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, в том числе:
международным финансовым и экономическим организациям, организациям системы ООН, а также взносы в уставный капитал этих организаций;
членские взносы в международные организации;
долевые взносы Российской Федерации в международные и межгосударственные организации и объединения;
другие аналогичные расходы.
Статья 260 Социальное обеспечение
Данная статья детализирована под статьями 261 - 263.
Подстатья 261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:
пенсий по государственному пенсионному обеспечению (пенсия за выслугу лет, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, социальная пенсия, пенсия по случаю потери кормильца);
пособий в рамках государственного социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении ребенка;
путевок на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, других единовременных и ежемесячных выплат, выплат за счет взносов по страховым тарифам по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию; других аналогичных расходов.
Подстатья 262 Пособия по социальной помощи населению
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на:
оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте, а также выходных пособий при увольнении сотрудников;
выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства, а также иные выплаты компенсационного характера в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий);
оплату изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;
выплату ежемесячного пособия на ребенка;
выплату субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;
оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг;
другие аналогичные расходы.
Подстатья 263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления
На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе на:
оплату пенсий, компенсаций и пособий пенсионерам и членам их семей по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам, оказание безвозмездной финансовой помощи гражданам, уволенным с военной службы, на строительство (приобретение) жилья;
выплату дополнительного ежемесячного обеспечения к пенсиям государственных служащих Российской Федерации, государственных служащих субъектов Российской Федерации и муниципальных служащих;
выплату пожизненного содержания судьям (включая надбавку в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания), пенсий прокурорским работникам;
оплату путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке;
выплату дополнительного ежемесячного пожизненного материального обеспечения при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса Российской Федерации;
выплату дополнительного ежемесячного материального обеспечения гражданам за особые заслуги перед Российской Федерацией;
ежемесячную доплату к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа;
единовременные денежные выплаты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
другие аналогичные расходы.
Статья 290 Прочие расходы
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе на:
уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;
уплату разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий;
уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции;
отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;
возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами;
возмещение морального вреда по решению судебных органов;
выплату денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека;
выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;
выплату научных стипендий ученым, стипендий работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;
выплату государственных премий в различных областях;
прием и обслуживание делегаций (представительские расходы);
выплаты спортсменам и их тренерам;
прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.
Группа 300 Поступление нефинансовых активов
Данная группа детализирована статьями 310 - 340, в рамках которых группируются операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов.
Статья 310 Увеличение стоимости основных средств
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, в том числе:
зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений (включая приобретение квартир в многоквартирном доме), машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), медицинского инструментария, драгоценностей и ювелирных изделий, сценическо-постановочного оборудования, наглядных пособий и экспонатов, прочих основных средств (столов, книжных шкафов, многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота и других предметов хозяйственного инвентаря);
машин, оборудования, материалов для подрядчика;
вооружения, военной и специальной техники;
прочих основных средств.
Статья 320 Увеличение стоимости нематериальных активов
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них, в целях оказания государственных (муниципальных услуг), в том числе:
авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав и др.;
патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
прав на "ноу-хау";
исключительных прав на программное обеспечение и баз данных для ЭВМ;
прочих нематериальных активов.
Статья 330 Увеличение стоимости непроизведенных активов
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на увеличение стоимости непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и пр.), права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.
Статья 340 Увеличение стоимости материальных запасов
На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение в целях оказания государственных (муниципальных) услуг сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам, в том числе:
медикаментов и перевязочных средств;
мягкого инвентаря;
посуды;
продуктов питания (оплата продовольствия), в том числе продовольственных пайков военнослужащим и приравненным к ним лицам;
горюче-смазочных материалов, включая специальное топливо;
всех видов котельно-печного топлива;
строительных материалов; силикатных материалов; лесных материалов; металлоизделий; санитарно-технических материалов; электротехнических материалов, химико-москательных материалов;
хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, кормов и фуража, семян, удобрений и других компонентов для содержания и воспроизводства рыб, возвратной и обменной тары, реактивов и химикатов, стекла и химпосуды, металлов, электроматериалов, радиоматериалов, фотопринадлежностей, подопытных животных, книжной, иной печатной продукции на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов и бланочной продукции), запасных частей, молодняка всех видов животных и животных на откорм, посадочного материала, приобретение лесорубочных билетов для заготовки дров;
спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
прочих материальных запасов.
На данную статью относятся также расходы на закупку материальных ценностей в государственный материальный резерв.
Группа 400 Выбытие нефинансовых активов
Данная группа детализирована статьями 410 - 440, в рамках которых группируются операции по продаже нефинансовых активов.
Статья 410 Уменьшение стоимости основных средств
По данной статье отражаются поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от реализации основных средств.
Статья 420 Уменьшение стоимости нематериальных активов
По данной статье отражается уменьшение стоимости нематериальных активов в результате их реализации.
Статья 430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов
По данной статье отражается уменьшение стоимости непроизведенных активов в результате их реализации.
Статья 440 Уменьшение стоимости материальных запасов
По данной статье отражается уменьшение стоимости материальных запасов в результате их реализации.
Группа 500 Поступление финансовых активов
Данная группа детализирована статьями 510 - 550, в рамках которых группируются операции, связанные с поступлением финансовых активов.
Статья 510 Поступление на счета бюджетов
По данной статье отражается увеличение остатков денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Статья 520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
По данной статье отражаются вложения денежных средств бюджетов бюджетной системы в векселя, облигации и иные ценные бумаги (кроме акций).
Статья 530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале
По данной статье отражаются расходы на вложения денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в акции и иные формы участия в капитале, а также в уставные фонды государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в том числе в рамках бюджетных инвестиций.
Статья 540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам
По данной статье отражаются операции по предоставлению за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, физическим и юридическим лицам, государственных кредитов иностранным юридическим лицам и правительствам иностранных государств, а также исполнение государственных и муниципальных гарантий, указанных в валюте Российской Федерации, если платежи в качестве гаранта ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство.
Статья 550 Увеличение стоимости иных финансовых активов
На данную статью относятся вложения денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в банковские вклады (депозиты), а также средства, переданные управляющим компаниям.
Группа 600 Выбытие финансовых активов
Данная группа детализирована статьями 610 - 650, в рамках которых группируются операции, связанные с выбытием финансовых активов.
Статья 610 Выбытие со счетов бюджетов
По данной статье отражается уменьшение остатков денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Статья 620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
По данной статье отражаются поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от реализации ценных бумаг (кроме акций).
Статья 630 Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале
По данной статье отражаются поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности.
Статья 640 Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам
По данной статье отражаются поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от погашения предоставленных ранее за счет средств бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных кредитов бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическими и юридическими лицами, государственных кредитов иностранными юридическими лицами и правительствами иностранных государств.
Статья 650 Уменьшение стоимости иных финансовых активов
По данной статье отражается возврат денежных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с банковских вкладов (депозитов), со счетов управляющих компаний.
Группа 700 Увеличение обязательств
Данная группа детализирована статьями 710 и 720, в рамках которых группируются операции, связанные с увеличением обязательств.
Статья 710 Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу
По данной статье отражаются операции, связанные с увеличением внутренних долговых обязательств (размещение государственных (муниципальных) ценных бумаг, получение кредитов, привлечение прочих источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов).
Статья 720 Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу
По данной статье отражаются операции, связанные с увеличением государственных внешних долговых обязательств (размещение государственных ценных бумаг, получение кредитов и привлечение прочих источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов).
Группа 800 Уменьшение обязательств
Данная группа детализирована статьями 810 и 820, в рамках которых группируются операции, связанные с уменьшением обязательств.
Статья 810 Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу
По данной статье отражаются операции, связанные с погашением государственных (муниципальных) ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных внутренних обязательств, а также исполнением государственных (муниципальных) гарантий.
Статья 820 Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу
По данной статье отражаются операции, связанные с погашением государственных ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных обязательств, а также исполнением государственных гарантий в иностранной валюте.





















Тесты по общей теории государственных финансов для дисциплины «Государственные и муниципальные финансы»
1. Методология бюджетной системы это:
совокупность методов апробирования теоретических положений бюджетной системы;
совокупность принципов, форм и способов познания бюджетной системы;
научная система познания бюджетной системы;
механизм изучения бюджетной системы.
2. Бюджет является:
экономической категорией;
экономической категорией и субъективным стоимостным инструментом;
субъективным финансовым инструментом рыночной экономики;
субъективным методом экономического хозяйствования.
3. Как экономическая категория бюджет выражает отношения по поводу:
планомерного формирования и использования фондов денежных ресурсов экономических субъектов;
формирования и использования фондов денежных средств;
обращения денежных ресурсов;
функционирования ссудного капитала.
4. Бюджет как субъективный финансовый инструмент представляет собой:
денежный фонд экономических субъектов;
план доходов и расходов экономических субъектов;
механизм формирования и использования денежного фонда;
согласованный процесс функционирования государственного денежного фонда.
5. Бюджет – это:
форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления;
доходы государства;
финансовые ресурсы страны.
6. Дефицит бюджета означает:
превышение доходов бюджета над расходами;
превышение расходов бюджета над доходами;
недополучение доходов бюджета;
перерасход бюджетных расходов.
7. Дайте правильный ответ:
размер дефицита федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете, не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга Российской Федерации в соответствующем финансовом году;
размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации, утвержденный законом субъекта Российской Федерации о бюджете на соответствующий год, не может превышать 15 процентов объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета финансовой помощи из федерального бюджета;
размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.
8. Государственный бюджет выражает отношения между:
государственными органами и экономическими субъектами по поводу формирования и использования государственных финансовых ресурсов;
экономическими субъектами по поводу использования государственных финансовых ресурсов;
экономическими субъектами по поводу формирования и использования денежных фондов;
экономическими субъектами по поводу формирования государственных финансовых ресурсов.
9. Функцией государственного бюджета не является:
перераспределение денежных средств между экономическими субъектами;
контроль формирования и использования государственных денежных средств;
стимулирование различных сфер жизнедеятельности общества;
учет государственных финансовых ресурсов.
10. Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются:
объем валового внутреннего продукта на очередной финансовый год и темп роста валового внутреннего продукта в очередном финансовом году;
уровень инфляции (темп роста цен) (декабрь очередного финансового года к декабрю текущего года);
ставка рефинансирования;
валовая прибыль.
11. Бюджетная система РФ - это:
совокупность федерального, субъектных, местных бюджетов,
также государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и юридических нормах;
совокупность бюджетов административно-территориальных образований РФ, основанная на экономических и юридических нормах;
конкретная форма реализации государственного бюджета РФ;
совокупность консолидированных бюджетов страны.
12. К функциям бюджетной системы не относится:
обеспечение своевременного поступления доходов и полного финансирования государственных функций;
обеспечение связи и перераспределения средств между бюджетами различных административно-территориальных образований;
обеспечение повсеместного контроля формирования и использования бюджетных средств;
обеспечение бездефицитного исполнения бюджета РФ.
13. Бюджетная система РФ не включает:
федеральный бюджет;
бюджеты экономических субъектов;
бюджеты субъектов РФ;
местные бюджеты.
14. Главным требованием к бюджетной политике является:
обеспечение необходимого уровня жизни для нетрудоспособного населения;
обеспечение минимума жизненных благ для существования
и воспроизводства рабочей силы;
обеспечение условий для расширенного воспроизводства;
повышение жизненного уровня всего населения страны.
15. Главное направление бюджетной реформы в РФ:
последовательная реализация Бюджетного кодекса РФ;
решение проблемы бюджетного федерализма;
обеспечение самостоятельности бюджетов;
обеспечение бездефицитного бюджета.
16. Субвенция - это
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;
17. Субсидия - это
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;
средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
18. Межбюджетные трансферты - это
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;
средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
19. Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений.
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты
20. Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются:
Президент Российской Федерации;
Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации;
Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации;
Правительство Российской Федерации;
Министерство финансов Российской Федерации;
Федеральное казначейство;
органы, осуществляющие сбор доходов бюджета;
Банк России;
Счетная палата Российской Федерации;
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
государственные внебюджетные фонды;
главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
21. Под бюджетным устройством понимается:
организация и принципы построения бюджетной системы РФ;
организация построения бюджетной системы;
бюджетный механизм РФ;
механизм составления и исполнения бюджета.
22. Консолидированный бюджет территории – это:
свод бюджетов нижестоящих административно-территориальных образований и бюджета соответствующего административно-территориального образования;
свод всех возможных бюджетов страны;
совокупность бюджетов нижестоящих административно-территориальных образований;
совокупность бюджетных и внебюджетных фондов.
Бюджетный менеджмент представляет собой:
создание бюджета какого-либо уровня;
процесс управления формированием, распределением и использованием государственных ресурсов и оптимизации денежных потоков;
организационную структуру аппарата управления бюджетом;
повышение благосостояния населения административно-территориальных образований.
24. Основной целью бюджетного менеджмента является:
минимизация расходов бюджета;
максимизация доходных поступлений в бюджет;
сокращение расходов на содержание аппарата управления;
повышение благосостояния населения территорий.
25. К факторам, обеспечивающим повышение благосостояния населения административно-территориальных образований, можно отнести:
проведение органами государственной власти рисковой финансовой политики;
неэффективное распоряжение собственными доходами АТО;
рост кредиторской задолженности по заработной плате работникам бюджетной сферы;
увеличение собственных доходов АТО.
26. К основным задачам, на решение которых направлен бюджетный менеджмент, не относится:
обеспечение достаточного уровня жизни чиновников аппарата государственного управления;
обеспечение высокой финансовой устойчивости бюджетного потенциала АТО в процессе его социально-экономического развития;
оптимизация денежных потоков и поддержание финансовой устойчивости бюджетов АТО;
обеспечение минимизации бюджетных рисков.
27. К классическим функциям процесса управления бюджетом как частного случая процесса управления относят:
учет, контроль, анализ, организация, мотивация, распределение;
мотивация, учет, контроль, планирование и прогнозирование, анализ, сопоставление с аналогичными хозяйствующими субъектами отрасли;
учет, контроль, анализ, мотивация, организация, планирование и прогнозирование;
учет, анализ, мотивация, организация, планирование и прогнозирование, ретроспективная оценка.
28. В процессе бюджетного планирования не осуществляется:
составление должностных инструкций;
оценка расходов и доходов бюджета, величина и состав доходов, необходимых для текущего содержания учреждений социальной сферы, а так же капитального характера, источников покрытия дефицита бюджета;
составление бюджетной росписи, обеспечивающей синхронизацию денежных потоков бюджета;
оценка риска доходов и расходов бюджета по основным составляющим, и его учет.
29. В рамках предоставленных действующим законодательством полномочий, финансовый контроль осуществляется:
только законодательными (представительными) органами государственной власти всех уровней бюджетной системы РФ;
законодательными (представительными) и исполнительными органами государственной власти какого-либо отдельного уровня бюджетной системы РФ;
законодательными (представительными) и исполнительными органами государственной власти всех уровней бюджетной системы РФ;
только исполнительными органами государственной власти всех уровней бюджетной системы РФ.
30. По временному критерию выделяют следующие виды отчетности бюджетных органов:
ежедневную, еженедельную, ежемесячную, годовую;
оперативную, ежеквартальную, полугодовую и годовую;
еженедельную, ежемесячную, ежеквартальную, полугодовую;
полугодовую и годовую.
31. Анализ бюджета – это:
сопоставление данных текущего и предыдущего периодов;
сбор, обработка, хранение и использование информации в целях управления бюджетом;
оценка возможных путей развития бюджетного процесса, возможных последствий политических, экономических и иных решений;
структурный анализ доходов и расходов бюджета.
32. За счет синхронизации поступлений и расходования бюджетных средств, в том числе за счет внедрения казначейской системы исполнения бюджета, достигается:
обеспечение минимизации бюджетных рисков;
обеспечение высокой финансовой устойчивости бюджетного потенциала АТО в процессе его социально-экономического развития;
повышение благосостояния населения административно-территориальных образований;
оптимизация денежных потоков и поддержание финансовой устойчивости бюджетов АТО.
33. Бюджетный контроль - это:
одна из стадий управления финансами;
совокупность действий по мобилизации финансовых ресурсов для эффективного выполнения государством своих функций;
совокупность действий по проверке финансовой деятельности субъектов хозяйствования;
форма реализации контрольной функции финансов.
34. К основным задачам бюджетного контроля не относится:
проверка расходов всех звеньев бюджетной системы;
соблюдение правил учета и отчетности;
недопущение хищений и выявление резервов эффективного использования бюджетных средств;
проверка правильности и своевременности поступления налогов.
35. Основной формой бюджетного контроля не является:
предварительный контроль;
комплексный контроль;
текущий контроль;
заключительный контроль.
36. В функции бюджетного контроля не входит:
обеспечение своевременной и достоверной информации о движении бюджетных средств;
предупреждение кризисных ситуаций в бюджетной системе;
стимулирование интенсификации финансовых процессов;
обеспечение своевременного поступления и расходования государственных средств.
37. Укажите основной орган бюджетного контроля в РФ:
Счетная палата;
Министерство финансов;
Федеральная налоговая служба;
Правительство РФ.
38. Методом бюджетного контроля не является:
ревизия;
проверка счетов;
экономический анализ;
социологическое исследование.
39. Ревизия не бывает:
предварительной;
полной;
тематической;
частичной.
40. К задачам Счетной палаты РФ не относится:
контроль поступления и расходования средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;
оценка доходов и расходов проектов федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;
назначение и освобождение от должности министра финансов;
финансовая оценка проектов федеральных законов.
41. Минфин РФ не осуществляет:
контроль поступления и расходования средств федерального бюджета;
проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций;
контроль деятельности федеральных органов исполнительной власти;
контроль целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов.
42. Контрольным подразделением Минфина РФ не является:
Федеральное казначейство;
Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам;
департамент финансового контроля и аудита;
Комитет по финансовому мониторингу.
43. Федеральное казначейство не осуществляет:
контроль исполнения федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;
кассовый контроль деятельности бюджетных организаций;
контроль состояния государственных финансов в целом по стране;
контроль совместно с Центральным банком состояния государственного внутреннего и внешнего долга.
44. К проблемам бюджетного контроля не относится:
отсутствие единой правовой базы бюджетного контроля;
низкая ответственность бюджетных работников за некачественную работу и нарушения законодательства;
большое количество различных контрольных органов;
наличие дублирующих и параллельных функций различных контрольных органов.

Контрольные вопросы по общей теории государственных финансов дисциплины «Государственные и муниципальные финансы»
Дайте определение бюджета и назовите его виды.
Перечислите важнейшие характеристики бюджета и раскройте их содержание.
Почему госбюджет выступает в качестве основного финансового плана страны?
Что представляют собой бюджетный дефицит и профицит и каково их значение?
Охарактеризуйте перераспределительный механизм государственного бюджета.
Чем бюджет унитарного государства отличается от бюджета федеративного государства?
Из каких звеньев состоит бюджетная система РФ?
Из каких бюджетов складывается бюджет субъекта РФ?
В чем единство и различие бюджетов бюджетной системы?
Дайте определения политики и финансовой политики.
Чем обусловливаются бюджетные реформы периода перехода от административно-командной экономики к рыночной?
Каковы взаимоотношения бюджетной политики федерального, субъектного и местного уровней власти?
Назовите основные направления преобразования бюджетных отношений в РФ.
Что такое бюджетный менеджмент?
Назовите основную цель бюджетного менеджмента.
Какие действия органов гос. власти могут негативно сказаться на результатах их деятельности, даже при увеличении собственных доходов?
Что является основными задачами бюджетного менеджмента?
Назовите классические функции управления бюджетом (как частного случая процесса управления).
Что представляет собой планирование и прогнозирование бюджета?
Каким образом может быть стимулировано (мотивировано) повышение результативности деятельности всех участников бюджетного процесса?
Охарактеризуйте контроль как функцию управления бюджетом.
В чем заключается анализ бюджета и как он проводится?
Охарактеризуйте учет как функцию управления бюджетом.
Назовите причины необходимости осуществления бюджетного контроля.
Назовите типы и виды бюджетного контроля,
Перечислите контрольные функции Министерства финансов РФ.
Какова структура государственного бюджетного контроля?
Назовите виды ревизий и раскройте их значение.
Объясните основные проблемы бюджетного контроля в России и пути их решения.

Темы для написания курсовых работ:
1) Организация и пути совершенствования бюджетного планирования и прогнозирования.
2) Бюджетный менеджмент в условиях формирования системы бюджетирования, ориентированного на результат.
3) Организация контрольной работы за целевым использованием бюджетных средств.
4) Методологические основы планирования и прогнозирования бюджетов.
5) Формирование эффективной системы государственного финансового контроля в регионах РФ и пути ее совершенствования.













Раздел 2. Доходы бюджетов РФ
Тема 1. Доходы бюджетов в соответствие с Бюджетным Кодексом РФ
В соответствии с БК РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.
В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.
В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
В соответствии со статьей 41 БК РФ «Виды доходов бюджетов» доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
Виды доходов бюджета.
Доходы всех бюджетов РФ можно разделить на:
налоговые доходы;
неналоговые доходы;
безвозмездные и безвозвратные перечисления.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Налоговая система РФ имеет 3 уровня:
Федеральный уровень - это налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доход физический лиц;
налог на прибыль организации;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина;
Региональный уровень – это налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ:
налог на имущество организации;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местный уровень – это налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
НК также устанавливаются специальные налоговые режимы:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.1. Федеральные налоги
1.1.1. НДС (гл. 21 НК РФ)
Объекты налога:
реализация Т, Р, У, имущественных прав, имущества на территории РФ;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
выполнение СМР для собственного потребления.
передача на территории РФ продуктов Т,Р,У для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
Налоговая база:
стоимость товаров, работ по ценам, определенных статьей 40 НК и включающих акциз;
таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз;
стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов.
Налоговый период: 1 месяц, если ежемесячная сумма выручки не более 2 млн. С 2008 г. – квартал.
Налоговые ставки:
0% - при реализации товаров в таможенном режиме экспорта.
10% - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
18% - по остальным Т,Р,У.
Порядок исчисления налога:
Налоговая База Ч Ставка – Налоговый вычет + восстановленный налог
Сроки уплаты налога: не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: 100% в федеральный бюджет.

1.1.2. Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Объекты налога:
реализация на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров.
продажа лицами переданных им конфискованных товаров или бесхозных товаров.
передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья.
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
получение денатурированного спирта и прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство о регистрации.
Налоговая база:
При твердых ставках:
объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.
При адвалорных ставках:
стоимость реализованных подакцизных товаров по ценам, определенным статьей 40 НК РФ.
таможенная стоимость + таможенная пошлина.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки:
Ставки различны по видам подакцизных товаров (ст. 193 НК РФ). Ставки бывают 3 видов:
твердые (в руб. за натур. единицу)
% или адвалорные (в % к отпускной цене)
комбинированные или смешанные ( применяются по табачной продукции).
Порядок исчисления налога:
Налоговая База * Ставка – Налоговые вычеты
Сроки уплаты налога: не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

1.1.3. НДФЛ (гл. 23 НК РФ)
Объекты налога:
Для резидентов – доход, полученный на территории РФ и за ее пределами.
Для нерезидентов – доход от источников в РФ.
Налоговая база:
Доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, проводимых в виде рекламы более 4000 руб., экономия на % за пользование заемными средствами, % по вкладам в банк, превышающие ставку рефинансирования, некоторые страховые выплаты (Д1).
Доходы нерезидентов (Д2).
Дивиденды в пользу резидентов РФ, % по облигациям с ипотечным покрытием (Д3).
Все остальные доходы (Д4).
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки:
Д1 = 35%.
Д2 = 30%.
Д3 = 9%.
Д4 = 13%.
Порядок исчисления налога:
(Налоговая База – Налоговые вычеты) Ч Ставку
Сроки уплаты налога: не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: в бюджеты субъектов РФ (70%) и бюджеты муниципальных образований (30%).

1.1.4. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Объекты налога: прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая база: денежное выражение прибыли (нарастающим итогом с начала года), доходы в натуральной форме учитываются с учетом трудоемкости произведенной работы.
Налоговый период: календарный год. Отчеты период - 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки:
20%;
9% - на доходы в виде дивидендов между российскими организациями;
15% - на доходы в виде дивидендов между российскими и иностранными организациями; на доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам;
10% - на доходы от использования транспортных средств в международных перевозках;
20% - на иные доходы иностранных организаций.
Порядок исчисления налога:
(Доходы учитываемые – Расходы учитываемые) Ч Ставка
Сроки уплаты налога: Не позднее 28 января года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: 2% - в ФБ; 18% - в БСФ.

1.1.5. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)
Объекты налога: полезные ископаемые, добытые из недр на территории и РФ и за ее пределами, а также добытые из отходов добывающего производства.
Налоговая база: стоимость добытых полезных ископаемых, определенная в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки: ставки различны по видам полезных ископаемых (ст. 342 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Куда зачисляется: федеральный Бюджет, Бюджеты субъектов РФ.

1.1.6. Водный налог (гл. 25.2 НК)
Объекты налога:
забор воды из водных объектов
использование акватории водных объектов;
использование водных объектов без забора для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база:
объем воды, забранного из водного объекта за налоговый период;
площадь предоставляемого водного объекта;
количество произведенной продукции.
Налоговый период: квартал.
Налоговые ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Куда зачисляется: федеральный бюджет 100%.

1.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)
Объекты налога:
объекты животного мира в соответствии с п.1 ст. 333.3 НК;
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с п.4,5 ст. 333.3 НК РФ.
Налоговые ставки: устанавливаются за каждый объект животного мира и объект водных биологических ресурсов (ст. 333.3 НК).
Порядок исчисления налога: Количество объектов Ч Ставка.
Сроки уплаты налога: уплата при получении лицензии (разрешения) на пользование. Разовый платеж.
Куда зачисляется: федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ.

1.1.8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
Объекты налога: Государственная пошлина уплачивается: при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям; при обращении за совершением нотариальных действий; при обращении за выдачей документов; при обращении за проставлением апостиля; при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна; при обращении за совершением иных юридически значимых действий.
Налоговая база: цена иска, стоимость имущества, договора и т.д.
Налоговые ставки: определяется в зависимости от объекта (цены иска, стоимости договора и т.д.).
Порядок исчисления налога: в процентах от налоговой базы или по твердой ставке (в руб.)
Сроки уплаты налога: уплата до совершения юридически значимых действий, по месту их совершения.
Куда зачисляется: по месту регистрации в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты.

1.2. Региональные налоги
1.2.1. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
Объекты налога: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества.
Налоговый период: календарный год. Отчетный период – 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки: ставки прогрессивные. Они устанавливаются органам местного самоуправления в интервале 0,1 – 2,2%.
Порядок исчисления налога:
(Среднегодовая стоимость Ч Ставка/100) – Сумма авансовых платежей
Сроки уплаты налога: налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – 100%.

1.2.2.Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Объекты налога: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.
Налоговая база:
мощность двигателя, л.с.;
валовая вместимость в регистровых тоннах для несамоходных средств;
тяга реактивного двигателя транспортного средства, единица транспортного средства.
Налоговый период: календарный год. Субъекты Федерации могут устанавливать отчетные периоды
Налоговые ставки: ставки устанавливаются в зависимости от налоговой базы (ст. 361 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч Ставка Ч М/12,
где М - количество полных месяцев владения ТС
Сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения ТС. Срок предоставления декларации – 1 февраля года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – 100%.

1.3. Местные налог
1.3.1. Налог на имущество физического лица
Объекты налога: жилые дома, дачи, гаражи, другие сооружения и строения.
Налоговая база: суммарная инвентаризационная стоимость объекта.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки: ставки прогрессивные. Они устанавливаются органами местного самоуправления в интервале 0,1 – 2%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 15сентября и 15 ноября равными долями.
Куда зачисляется: местные бюджеты – 100%.

1.3.2. Земельный налог (гл. 31 НК РФ)
Объекты налога: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база: кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый период: календарный год. Отчетный период – 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки: ставка устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать:
0,3% за земли с/х назначения, жилой фонд, ЖКХ, жилищного строительства, личного подсобного хозяйства;
1,5% по остальным землям
Порядок исчисления налога: кадастровая стоимость Ч Ставка/100 Ч М/12
Сроки уплаты налога: порядок и сроки установлены нормативно- правововыми актами представительных органов муниципальных образований.
Куда зачисляется: муниципальные бюджеты – 100%.

1.4. Специальные режимы налогообложения
1.4.1. ЕНВД (гл. 26.3)
Объект налогообложения: Вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база: Вмененный доход (произведение базовой доходности по виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности).
Налоговый период: Квартал.
Налоговая ставка: 15%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч К1 Ч К2 Ч 0,15
где К1-дефлятор, учитывающий индекс изменения потребительских цен; К2-корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Порядок и сроки уплаты налога: не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страх. взносов на обязательное пенсионное страхование, вознаграждений работникам, страх. взносов в виде фикс. платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Куда зачисляется: местный бюджет по нормативу 90%.

1.4.2. УСН (гл. 26.2) (переход осуществляется, если доходы за 9 месяцев не превысили 15 млн. руб.)
Объект налогообложения:
Доходы;
Доходы, уменьшенные на величину расходов). Выбор осуществляется налогоплательщиком.
Налоговая база:
денежное выражение доходов;
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговый период: календарный год (отчетный – первый квартал, полугодие, 9 мес.).
Налоговая ставка: 1) 6%; 2) 15%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч Ставка; по итогам каждого отчетного периода исчисляются авансовые платежи, исходя из доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, нарастающим итогом.
Порядок и сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения организации. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года (организации) и 30 апреля (ИП), следующий за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – норматив 90%.

1.4.3. ЕСХН (гл. 26.1)
Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. НБ можно уменьшить на сумму убытка по итогам прошлого периода, но не более чем на 30%.
Налоговый период: календарный год (отчетный – полугодие).
Налоговая ставка: 6 %.
Порядок исчисления налога: Налоговая База Ч 0,06. По итогам отчетного периода исчисляются авансовые платежи, исходя из налоговой базы, полученной нарастающим итогом.
Порядок и сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующий за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – норматив 30%, местные бюджеты -30%.

1.4.4. Соглашение о разделе продукции (гл. 26.4)
Объект налогообложения: Замена уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением следующих налогов и сборов (объекты определяются соответственно):
НДС;
налога на прибыль организаций;
НДПИ;
платежи за пользование природными ресурсами;
плата за негативное воздействие на окружающую. среду;
водный налог;
государственная пошлина;
таможенные сборы;
земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
Налоговая база: налоговые базы, налоговые ставки, налоговые периоды, порядки и сроки уплаты и исчисления соответствующих налогов определяются отдельно по каждому налогу в соответствии с гл. 26.4.
К неналоговым доходам относятся:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В соответствии со статьей 42 БК РФ «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности» в доходах бюджетов учитываются:
средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
В соответствии со статьей 43 БК РФ «Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности» средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Прочие налоговые поступления (благотворительные поступления).
Таможенные пошлины.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:
финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;
иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.
В соответствии со статьей 46 БК РФ «Штрафы и иные суммы принудительного изъятия» штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК РФ и иными законодательными актами Российской Федерации.
Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.
Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

1.5. Нефтегазовые доходы федерального бюджета
Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.
К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
вывозных таможенных пошлин на газ природный;
вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

1.6. Нефтегазовый дефицит федерального бюджета
Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.
Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

1.7. Нефтегазовый трансферт
Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда.

Понятие собственных доходов бюджетов в период становления и реформирования бюджетной системы РФ
В бюджетной системе наиболее сложной проблемой последних лет являлся порядок передачи средств для финансирования переданных в нижестоящие бюджеты расходных полномочий. Решение этой проблемы можно осуществить двумя путями:
1) через межбюджетные трансферты передать средства из вышестоящих бюджетов в виде целевых субвенций в объеме, необходимом для выполнения полномочий и функций, финансируемых из нижестоящих бюджетов;
2) через налоговые полномочия – увеличить в бюджетах долю налогов, закрепленных полностью или частично, включая совместные налоги на постоянной основе, а также предоставить право на установление территориальных надбавок к ставкам федеральных налогов на период выполнения этих полномочий.
В настоящее время в России применяются оба подхода при формировании доходов бюджетов субъектов РФ (далее – субъектов Федерации).
В мировой практике используются разнообразные способы формирования доходов бюджетов всех уровней, среди которых:
закрепление конкретных видов доходов за тем или иным бюджетом в качестве собственных доходов (налог на имущество физических лиц, налог на рекламу в местный бюджет);
разделение налоговых ставок между уровнями бюджетной системы (налог на прибыль 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта Федерации);
квотирование поступлений по отдельным видам федеральных налогов (регулирующие доходы например, акцизы на отдельные товары 40% в федеральный бюджет и 60% в бюджет региональный);
использование метода налоговых надбавок к существующим федеральным налогам и т.д. (транспортный налог увеличение ставки налога в 5 раз по решению органов законодательной власти субъекта Федерации) и т.д.
Новая редакция ст. 47 «Собственные доходы бюджетов» не дает определения понятия собственных доходов, а сразу приводится их перечень:
налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством;
доходы, полученные бюджетом в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.
Таким образом, финансовая помощь из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий будет приравнена к собственным доходам бюджетов, что было неприемлемо в прежней формулировке ст. 47. Изменение содержания понятия «финансовая помощь» - превращение ее в собственные доходы будет искусственно завышать собственные доходы бюджетов. При этом региональные и местные органы власти не смогут повлиять на величину этих доходов.
Регулирующие доходы это налоги, по которым законодательными представительными органами власти вышестоящего территориального уровня устанавливаются на временной основе (в том числе на очередной финансовый год) нормативы отчислений (в %) в бюджеты нижестоящего территориального уровня в целях бюджетной регулирования. Нормативы отчислений могут дифференцироваться, но в соответствии с бюджетным законодательством они должны носить долговременный (не менее чем на три года) характер. Именно дифференциация нормативов отчислений позволяет называть данные доходы регулирующими.
Статьи 50 «Налоговые доходы федерального бюджета», 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации», 58 «Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней», 61 «Налоговые доходы местных бюджетов», 63 «Регулирование доходов местных бюджетов» дают перечень разделения федеральных и региональных налогов по уровням бюджетной системы по определенным нормативам. Тем самым налоги становятся закрепленными по уровням бюджетной на долговременной основе. При этом в собственные доходы субъектов Федерации включаются такие виды налогов, по которым отсутствуют налоговые полномочия соответственно у региональных властей. По местным бюджетам налоговые доходы определяются в соответствии с налоговым законодательством.
Принципы разграничения доходных источников между звеньями бюджетной системы предусматривают:
отнесения к собственным доходам всех поступающих доходов в бюджет, кроме субвенций;
отмену регулирующих доходов на федеральном уровне;
установление нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации на постоянной основе.
Как предусматривается бюджетным законодательством, отдельным законом субъекта Федерации собственные и закрепленные доходы могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично в процентной доле на срок не менее трех лет.
Кроме того, законом субъекта Федерации о бюджете на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты по налоговым доходам от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации, т.е. данный налог может перейти из разряда закрепленного в разряд регулирующего дохода, что и имеет место в настоящее время в регионах.
Собственными доходами являются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ. Закрепленными доходами налоги, передаваемые полностью или частично на другие уровни бюджетной системы в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Передаваемыми доходами являются средства в виде финансовой помощи, норматива отчисления от собственных доходов или отрицательных трансфертов в соответствии с законами о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает эти средства.
Применение регулирующих доходов оказывает не только отрицательное, но и положительное воздействие на доходы уровней бюджетной системы. Они стимулируют поступление налогов и на другие уровни бюджетной системы. Чтобы получить свою часть регулирующих доходов, например в местный бюджет, муниципалитет должен обеспечить на территории муниципального образования перечисление его полностью на счет федерального казначейства, что заинтересовывает его в наибольшем росте регулирующих доходов.
Сегодня многие экономисты предлагают ориентироваться на раздельные налоги и придерживаются принципа «один налог один бюджет», некоторые обосновывают преимущество сочетания раздельных и совместных налогов (как это принято в некоторых зарубежных странах). В частности они ссылаются на то, что для получения своей доли от совместного налога органы власти на местах за интересованы в увеличении общего объема этого налога, поступающего на подведомственной территории в бюджетную систему, включая вышестоящие бюджеты.
Что касается реализации принципа «один налог один бюджет», то закрепление на постоянной основе каждого вида налогов за тем или иным уровнем бюджетной системы лучше обеспечивает устойчивость налоговой базы и повышает заинтересованность регионов в ее увеличении, а также возможность на каждом уровне прогнозировать свои доходы на будущие периоды. Но, по мнению отдельных экономистов, это преимущество в полной мере относится к налогу, разделенному (на постоянной основе) между уровнями бюджетной системы.

1.9. Общая характеристика налогового потенциала
В русском языке слово «потенциал» означает возможность, примерно так же можно понимать устоявшийся в западной практике термин «tax capacity» - «налогоспособность». «Налоговый потенциал (tax capacity) - способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)». Уже на этом общем уровне толкования термина становится ясной та важная роль, которую может сыграть точная оценка налогового потенциала при решении самых разнообразных налоговых проблем; от совершенствования межбюджетных отношений до снижения налогового бремени на налогоплательщика.
Принимая во внимание сущностные характеристики понятий «налог» и «потенциал», по нашему мнению, понятие «налоговый потенциал» следует трактовать как совокупность экономико-конъюнктурных и нормативно-правовых условий, обеспечивающих формирование оптимально возможной величины налоговых доходов бюджетов всех уровней. В этом случае налоговым потенциалом региона будет являться та часть налогового потенциала общего, которая формируется в пределах компетенции регионального и муниципального уровней власти.
В условиях переходной экономики налоговая политика государства должна обеспечивать:
смягчение процесса перехода к рыночным принципам хозяйствования;
стимулирование развития новых эффективных организационных форм хозяйствования на основе использования оптимальной структуры собственности;
стимулирование процесса накопления финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике;
развитие социальной устойчивости в обществе;
формирование централизованных фондов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговая политика государства ориентирована на решение двух относительно новых проблем: стимулирование экономического роста и антиинфляционное регулирование денежного обращения. Кроме того, она решает и другие задачи - смягчение социальных противоречий, воздействие на равномерное развитие различных отраслей и др.
Проблемы развития налоговой политики
1. Уклонение от уплаты налогов.
2. Формирование налоговой культуры.
3. Налоговые правоотношения.
4. Существование «мёртвых» организаций.
5. Уклонение от налогообложения.
6. Использование налоговой политики для развития инвестиций.
7. Недостаточная продуманность налогового законодательства.
8. Большая налоговая нагрузка.
9. Слабая проработанность вопросов налогового администрирования.
10. Хаотичное использование зарубежного опыта.
11. Необходимость в проведении комплексных исследований налоговых отношений с учётом современного состояния национальной экономики.
Налоговая концепция должна базироваться на строгих научных позициях, современной теории налогов, принципах налоговой политики, методиках оценки эффективности налоговой политики.
В настоящее время, когда задача оценки эффективности использования экономического потенциала региона (ЭПР) находится в стадии решения, осуществляются попытки обосновать общетеоретический подход к построению такой оценки. В общем случае критерий эффективности (Кп) использования стартового ЭПР предлагается представить в виде соотношения:
Кп = Эп / Зп
где Эп - эффект от реализации ЭПР, Зп - затраты, необходимые для достижения эффекта от реализации.
В свою очередь, эффект от реализации может быть показан в виде суммы двух составляющих, одна из которых характеризует прирост качества жизни населения, другая - вклад территории в решение федеральных и межрегиональных проблем. Что касается необходимых затрат, то они зависят от специфики конкретных мероприятий по реализации потенциала и могут быть определены по методикам, известным в практике расчетов эффективности крупных проектов.
Общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Более того, считаем возможным в целях структурного анализа, говорить о потенциале косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.
Для дальнейшего уточнения смысла налогового потенциала обратим внимание на его различные аспекты. Так, Горский И.В. считает, что налоговый потенциал региона (НПР) можно рассматривать:
с точки зрения налоговой компетенции различных уровней власти;
с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона, например,
НПР = НПфб + НПрб + НПмб
с точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле п.1 или п.2, которые, естественно, равны между собой.
Все эти аспекты не только существенны и могут использоваться при решении специфических задач, но и инверсионны, взаимосвязаны, взаимопереходящи. Их значение состоит в том, что они создают универсальный подход к налоговому потенциалу на федеральном, региональном и местном уровне.
Для оценки налогового потенциала региона, где взимаются десятки налогов, прямое использование налоговой базы невозможно, так как налоговые базы разных налогов несовместимы (стоимость - в рублях, объем добычи – в тоннах). Однако сложению поддаются теоретически возможные, максимальные суммы налоговых платежей по любым налогам с их самыми разными аналоговыми базами.

1.10. Критерии закрепления доходов по уровням бюджетной системы
Критерии закрепления доходных источников особенно важны, поскольку на эффективность налоговой системы в целом влияет распределение налоговых полномочий. При распределении налоговых полномочий необходимо определить, за каким именно уровнем государственной власти целесообразно закрепить тот или иной доходный источник и соответствующий налог. Здесь действует несколько критериев (табл. 2.1.).
Таблица 2.1. Критерии закрепления налогового потенциала на разных уровнях бюджетной системы
Критерий

Федеральный

Региональный

Местный


Степень мобильности облагаемой базы
-
+
+

Степень межрегиональной дифференциации налоговой базы (горизонтальный дисбаланс)

+
+
-

Экономическая эффективность обложения отдельных видов активов налоговой базы на федеральном или региональном уровнях
+
+
-

Необходимость осуществления функций макроэкономического регулирования

+
+
-

Необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов

+
-
-

Охарактеризуем эти критерии.
Первый критерий: степень мобильности облагаемой базы. Принято считать, что чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти она может облагаться.
Традиционно считается, что достаточно высокой степенью активности и мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество в виде недвижимости и природные ресурсы, которые практически не мобильны. С этой точки зрения целесообразно закреплять такие объекты налогообложения, как доходы юридических и физических лиц, за федеральным уровнем, а имущество и природные ресурсы - за региональным.
Второй критерий: экономическая эффективность, в соответствии с которой отдельные виды активов налоговой базы целесообразно облагать на федеральном или региональном уровнях. При прочих равных условиях, чем масштабнее и однороднее налоговая база, тем на более высоком уровне государственной власти она должна облагаться. В этом случае существенно понижаются прямые и косвенные удельные административные издержки налогообложения. Чем «мельче» налоговая база, чем она более раздроблена, тем на более низком административно-государственном уровне она должна облагаться. Это связано с тем, что развертывание общенационального учета объектов налогообложения, количество которых единично, существенно повышает прямые административные издержки обложения, которые могут превысить полученные поданной статье суммы налоговых платежей.
Третий критерий: степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства, или степень межрегиональной дифференциации налоговой базы (горизонтальный дисбаланс). Чем неравномернее распределен налоговый источник по территории, тем более высокий уровень государственной власти требуется для осуществления его налогообложения, что в значительной мере связано с необходимостью выравнивания финансовой базы различных субъектов Федерации. Налогообложение равномерно распределенных на территории объектов на федеральном уровне не приводит к усилению дифференциации региональных бюджетов по уровню душевых бюджетных доходов.
Целесообразно подвергать налогообложению природные ресурсы на федеральном уровне. Однако в федеративных государствах, особенно таких многонациональных, как Российская Федерация, остро стоит вопрос о собственности на природные ресурсы и, соответственно, на право их налогообложения и получения доходов от этой категории объектов.
Четвертый критерий: необходимость осуществления функций макроэкономического регулирования. Она объективно требует закрепления за федеральным уровнем основных налогов, через которые осуществляется это регулирование. Это закрепление целесообразно, в первую очередь, в отношении всех категорий подоходных налогов (налог на прибыль, налог с доходов физических лиц), а также налогов, исчисляемых в зависимости от размера заработной платы и имеющих целевой социально-пенсионный характер.
С этой точки зрения циклически устойчивые налоги (налоги с циклически устойчивой налоговой базой) более целесообразно использовать на субфедеральном уровне (налоги на имущество, налоги на природные ресурсы, в меньшей степени - разнообразные косвенные налоги, в частности, налог с продаж). Циклически неустойчивые объекты следовало бы облагать на федеральном уровне. Тем самым за федеральным уровнем теоретически остается возможность воздействия на экономический цикл.
Пятый критерий: необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов. Вертикальный дисбаланс является следствием объективного несовпадения функций, в соответствии с которыми формируются, с одной стороны, доходы бюджетной системы, с другой - потребности в расходах в части государственных услуг. Если потребность в расходах на их стандартный объем в значительной мере является функцией такой «переменной», как население (численность, плотность, характер расселения, доля населения, проживающего в городах, удаленность населенных пунктов друг от друга, половозрастной состав и т.д.), то объем доходов соответствующих бюджетов имеет более сложную функцию зависимости. При прочих равных условиях, чем большую долю в доходах бюджетной системы составляют поступления налогов с населения (в первую очередь, подоходного налога с физических лиц), а также налогов, взимаемых в зависимости от заработной платы или иных форм денежных доходов населения, тем меньше размер вертикального дисбаланса.
Таблица 2.2. Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы РФ с соответствии с Бюджетным кодексом.
Наименование налогов
Нормативы зачисления (в %) в


федеральный бюджет
бюджеты субъектов
бюджеты муниципальных районов
бюджеты поселений
бюджеты городских округов

I. Федеральные налоги и сборы

Налог на прибыль организаций - по ставкам для зачислений в федеральный бюджет
100





Налог на прибыль организаций - по ставкам для зачислений в бюджеты субъектов РФ

100




Налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)
100





Налог на доходы физических лиц

70
20
10
30

Налог на добавленную стоимость
100





Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья и на спиртосодержащую продукцию
50

50



Акцизы на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого
100





Акцизы на алкогольную продукцию

100




Акцизы на пиво

100




Акцизы на табачную продукцию
100





Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей
40
60




Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы
100





Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и продукции, ввозимым на территорию РФ
100





Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)
100





Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)
95
5




Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых)
40
60




Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

100




Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ
100





Водный налог






Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)
70
30




Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)
100





Сбор за пользование объектами животного мира

100




Государственные пошлины, кроме подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты
100





Государственные пошлины, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ в соответствии со ст. 56 БК РФ

100




Государственные пошлины, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов в соответствии со ст. 61.1 и 61.2 БК РФ


100

100

II. Региональные налоги

Налог на игорный бизнес

100




Транспортный налог

100




Налог на имущество организаций

100




III. Местные налоги

Налог на имущество физических лиц



100
100

Налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях


100



Земельный налог



100
100

Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях


100



IV. Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

90




Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности


90

90

Единый сельскохозяйственный налог

30
30
30
60

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции
20
80




Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)
100





Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)
95
5




Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции
100











Тема 2. Мировая практика закрепления налоговых полномочий
В мировой практике широко применяются три основные модели взаимодействия Федерации и субъектов Федерации в области реализации налоговых полномочий в системе бюджетного федерализма: распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз); последующее разделение части доходов, полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих налоговых источников (разделение доходов); совместное использование одной и той же налоговой базы (параллельное использование налоговых баз).
Таблица 2.3 Модели реализации налоговых полномочий.
Виды налоговых платежей

Раздельное использование налоговых источников

Совместное (параллельное) использование налоговых баз

Разделение полученных налоговых доходов


Налог на прибыль



Канада, США, Россия*

Германия


Подоходный налог с физических лиц, НДС

Канада

Канада, США

Германия, Россия**


Налог с продаж, акцизы, налоги на имущество

Канада, США, Россия
Германия, Канада, США, Россия

Германия, Канада, США

Россия


Налоги на природные ресурсы

Канада, США

Россия





В разных странах существуют различные подходы к эмпирической оценке налоговых нагрузок, а также анализ оптимальной налоговой политики, минимизирующей налоговые нагрузки. В мировой практике выделяются четыре критерия оптимизации налоговой политики: экономическая эффективность (вход-выход при ограничении на затраты, и наоборот), бюджетный эффект, распределение доходов, макроэкономические параметры.
Фактор справедливости налоговой системы. Важным является также фактор справедливости налоговой системы в различных вариантах. Как известно, понятие вертикальной справедливости налоговой системы вытекает из концепции способности налогоплательщиков платить налоги, в которой наибольшую роль сыграл утилитаристский подход, преобразованный в теорию предельного ущерба. В дальнейшем было доказано, что при последовательном применении этой теории доходы налогоплательщиков после налогообложения должны быть уравнены (так как предельный ущерб от налогов должен быть выровнен). Система равномаржинальной жертвы (равного предельного ущерба), полностью претворенная в жизнь, будет означать срезание верхней части доходов, превышающей определенный доход и оставляющей всех после вычета налогов с равными доходами. Но в этом случае более производительные члены общества будут скрывать свои возможности, т.е. теория минимальной жертвы не принимает во внимание возможное негативное воздействие налогов на стимулы к эффективной деятельности.
Принцип горизонтальной справедливости заключается в том, что члены общества, одинаковые по параметрам, принимаемым во внимание при установлении налогов, должны при налогообложении рассматриваться одинаково. Некоторыми учеными горизонтальная справедливость рассматривается не как самостоятельный принцип, а как ограничение на инструменты государственной политики. Этим предотвращается налогообложение и распределение государственных расходов, если они привязаны к не относящимся к делу признакам, таким, как раса или религия.
Для того чтобы судить о нейтральности налога в теоретически строгом смысле, необходимо рассчитать экономическое равновесие до и после введения налога. Полученные различия определяют сферу действия налога: как и чей доход изменился, какие цены и объемы производства изменились, что существенно для формирования налогового и экономического потенциалов. При этом важными аспектами являются соотношения прибылей производителей; доходы владельцев факторов производства; соотношение спроса на капитал и труд и изменение их предложения; распределение населения по доходным группам; региональные последствия; воздействие на различные поколения, что существенно для ресурсодобывающих регионов.
Исходя из перечисленного, под улучшением характеристик налоговой системы, влияющих на оценку налогового потенциала, понимается:
повышение степени ее нейтральности - характеризуется отсутствием влияния на состояние рыночного равновесия в целях минимизации потерь экономики от налогообложения (за счет избыточной налоговой нагрузки, искажения ценовых сигналов, неэффективного распределения ресурсов и т.д.);
увеличение уровня справедливости - происходит за счет прогрессивности шкалы налогообложения, обеспечения стабильности во времени, минимизации противозаконного уклонения от налогов, недопущения индивидуальных налоговых льгот, нарушающих условия конкуренции и компенсируемых за счет других агентов экономики;
повышение бюджетной отдачи.
Такой подход дает действенные критерии оценки эффективности вмешательства в экономику налоговыми методами и, следовательно, оценки возможных вариантов осуществления фискальной реформы. При этом учитывается, что налоговая система не может быть выработана априорно. Она всегда адаптируется к экономической и социальной структуре государства и регионов, и главным фактором, определяющим возможную структуру налоговой системы и налогового потенциала, является существующая в стране база налогообложения.







Тема 3. Планирование доходов бюджета
3.1. Планирование контингентов налогов
При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа.
Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года. Прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэффициентов для распределения налоговых обязательств по видам платежей, динамике изменений объемов налоговых сборов для соотнесения каждого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко времени его фактического осуществления.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. Экспертные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полученным более «строгими» методами. Для расчета объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции.
Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущий период, исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ: они используют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации недостаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией легче ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Однако возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями.
В силу этих причин во многих странах стали пользоваться каузальными методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом анализе методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нормативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов модели микромоделирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.
На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законодательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.

3.2. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

где 13 QUOTE 1415 прогноз поступлений i-го налога в планируемом году; 13 QUOTE 1415 ожидаемые поступления i-го налога в текущем году; i темп роста показателя, образующего налоговую базу i-го налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития; Di индекс-дефлятор, учитывающий, прогнозный уровень инфляционного дохода; Кс(>1) коэффициент повышения собираемости налогов; сумма (НDi ) т-1 ожидаемая сумма недоимок по i-му налогу на конец текущего года; Кс (<1) коэффициент погашения недоимки, сложившейся на начало планируемого года; Л сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.
На территории Нижегородской области общий вид методики поступлений налоговых доходов можно представить следующим образом:
НП = (НБ - Л) Ч С + НР + Н, где
НП – общая сумма планируемых налоговых поступлений по определенному виду налога;
НБ – налоговая база по данному налогу;
Л – льготы по уплате налога;
С – ставка налога;
НР – реструктурированная недоимка бюджета по данному налогу;
Н – недоимка бюджета по данному налогу.




Тема 4. Определение рисков доходов бюджета
4.1 Сущность и значение оценки риска доходов бюджета
Риск – это экономическая категория. Как экономическая категория он представляет собой событие, которое может произойти или не произойти. В случае совершения такого события возможны три экономических результата:
нулевой (совпадение запланированных и полученных значений);
положительный (получение доходов, финансирование расходов выше запланированных значений);
отрицательный (неполучение доходов, недофинансирование расходов).
Возможно управление бюджетным риском. Это значит, что органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут прогнозировать наступление положительного или отрицательного результата и принимать заранее меры к снижению степени риска. Эффективность управления бюджетным риском зависит от определения структуры или группировки рисков.
Под группировкой рисков понимается их классификация по всем элементам доходов и расходов бюджета. В связи с тем, что бюджетный риск определяется вероятностными показателями, характеризующими возможные финансовые потери (дополнительный доход), возникает необходимость разработки специальных процедур и методик оценки и прогнозирования развития различных ситуаций, поведения экономических субъектов, генерирующих данные риски. Кроме того, инвестиционная привлекательность и инвестиционная активность – два ключевых понятия, которые в совокупности характеризуют инвестиционный климат региона, отрасли, т.е. тенденции экономического роста.
Управление рисками содержит следующие направления:
Формирование политики управления финансовыми и бюджетными рисками.
Формирование принципов управления финансовыми и бюджетными рисками.
Характеристики финансового и бюджетного риска.
Идентификация отдельных видов финансовых и бюджетных рисков.
Оценка информации, необходимой для определения уровня финансовых и бюджетных рисков.
Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события.
Исследование факторов, влияющих на уровень финансовых и бюджетных рисков.
Установление предельно допустимого уровня финансовых и бюджетных рисков по отдельным финансовым операциям.
Определение размера возможных финансовых потерь по отдельным видам финансового и бюджетного риска.
Выбор и использование внутренних механизмов нейтрализации негативных последствий отдельных видов финансовых и бюджетных рисков.
Оценка результативности нейтрализации финансовых и бюджетных рисков.
Оценка результативности организации мониторинга финансовых и бюджетных рисков.
В общем виде под риском понимают вероятность возникновения убытков или недополучения доходов по сравнению с прогнозируемым вариантом. Риск может быть определен как уровень определенной финансовой потери, выражающейся в возможности не достичь поставленной цели (а); неопределенности прогнозируемого результата (б); субъективности оценки прогнозируемого результата (в).
В первом приближении к систематизации бюджетного риска можно применить следующую примерную структуру.
По характеру:
функциональные (содержательные) риски, - возникающие внутри финансовых отношений;
организационные (формальные), - возникающие в процедуре бюджетного процесса.
По форме участия в бюджете:
риски исполнения доходов (РИД), - возникающие при формировании доходной части бюджета;
риски исполнения расходов (РИР), - возникающие при формировании расходной части бюджета.
По месту возникновения:
внешние риски, - возникающие за пределами бюджетной системы;
внутренние, - возникающие внутри ее.
По структуре:
простые риски – однофакторные и инвариантные;
сложные – многофакторные и вариативные.
По времени действия:
временные риски, - действующие на бюджетный план в течение одного бюджетного периода (года);
постоянные – многолетние, циклические.
По важности результата:
основные риски, - влекущие за собой значительные финансовые диспропорции (дефицит, неплатежи, снижение монетизации платежей и пр.);
второстепенные, - оказывающие меньшее воздействие.
По уровню бюджетной системы:
риски федерального бюджета;
риски бюджета субъекта федерации;
риски бюджета муниципального образования.
Многомерная система рисков позволяет проводить развернутое моделирование рисковых ситуаций. Для этого необходимо ранжировать риски по степени влияния на результат, каковым является полное соответствие итогов исполнения бюджета плановым показателям. Сама методология бюджетирования, построенная на определении движения финансовых ресурсов, предопределяет защиту от некоторых рисков. Так, например, риск исполнения обязательств по финансированию социальных услуг компенсируется формированием доходной части бюджета, а риск, образующийся у хозяйственного сектора при изъятии налогов, компенсируется социальной стабильностью в случае высокого уровня социального обслуживания, обеспеченного, в свою очередь, бюджетным финансированием.
Виды бюджетных рисков. Определить, каким образом суммируются и, возможно, компенсируются в процессе сложения отдельные виды рисков, можно только после детализации их составляющих компонентов. Множество типов и видов рисков, оказывающих влияние на итоговый (результирующий) риск, еще нуждается в исследовании и детализации. Для характеристики подхода к такому расчету ограничимся некоторыми основными видами бюджетных рисков, не располагая их пока в порядке значимости.
1. Риск, сопутствующий традиционным финансовым и хозяйственным операциям. Возникает в случае, когда бюджет принимает участие в совершении обычных сделок, например, при закупках товаров и услуг для государственных и муниципальных нужд. В данном случае распорядитель бюджета рискует так же, как любой другой участник акта купли-продажи. Кроме того, аналогичный вид риска будет сопровождать выпуск государственных или муниципальных ценных бумаг, так же, как при выпуске ценных бумаг коммерческим предприятиям, а именно: риск невозможности размещения всего объема в определенные сроки по определенной цене или трудности при погашении.
2. Риск экономического кризиса. Возникает в ситуации резкого и трудно предсказуемого изменения экономической ситуации в стране в течении бюджетного года. Такой риск может привести к значительному изменению не только отдельных показателей бюджета, но и к полной переделке всего бюджетного плана.
3. Риск инфляции. Наиболее разработанный в современной хозяйственной практике вид риска, но традиционно применяемый только в коммерческой сфере деятельности. В то же время, любые финансовые операции (в том числе бюджетное аккумулирование и распределение), должны сопровождаться оценкой такого риска. Снижение реальной стоимости будущих денежных потоков свойственно не только финансовым ресурсам коммерческой сферы, но и бюджетным ресурсам. Оценка риска инфляции при бюджетном планировании позволит обеспечить реальное наполнение объемов ассигнований в течение всего бюджетного года. Принимая во внимание, что инфляция в разной степени влияет на различные виды финансовых ресурсов, целесообразно не только учитывать данный риск в целом для бюджета, но оценивать в разрезе разделов и даже отдельных статей.
4. Риск снижения платежеспособности налогоплательщиков в течение бюджетного периода. Представляет собой последствие сокращения объема свободных денежных средств у предприятий и организаций, функционирующих на данной территории. Падение платежеспособности налогоплательщиков, как правило, постепенное и может быть спрогнозировано и учтено уже на стадии планирования бюджета. Выражается такой риск в постепенном росте задолженности платежей в бюджет. При этом сохраняется возможность резкого падения платежеспособности, вызванного целым рядом причин - от объективного сокращения производства при падении спроса до нецелевого отвлечения средств предприятиями при неэффективном менеджменте. Указанный риск нуждается в учете и оценке со стороны бюджета.
5. Риск демонетизации платежей в бюджет (считается производным от предыдущего риска). Но, на наш взгляд, в аспекте исполнения бюджета данный риск становится вполне самостоятельным. Увеличивается этот риск при развитии различных неденежных (вексельных, зачетных, налоговых и проч.) форм исполнения бюджета. Исполнение доходов и расходов бюджета в соответствии с планом в это случае затрудняется и, следовательно, становится рискованным.
6. Риск политической конъюктуры. Возникает в случае совпадения периода планирования бюджета с предвыборным периодом. Политические силы в этот момент могут использовать бюджет для демонстрации своих популистских устремлений, пропагандируя, например, рост социальных расходов. Это накладывает отпечаток на структуру бюджета и делает его исполнение рискованным.
7. Риск развития бюджетной системы. Возникает при внедрении новаций в бюджетный процесс. Любые новшества сопровождаются риском. Использование новых методик при расчете отдельных статей, новых форм исполнения бюджета или новых способов организации бюджетной системы создает ситуацию эксперимента, последствия которого могут оказаться непредсказуемыми.
8. Риск изменения правовой базы в течение бюджетного периода. Неизбежно возникает при внесении соответствующих поправок в налоговое и социальное законодательство. Эти изменения могут в равной степени сказаться на доходах и на расходах бюджета.
9. Риск ритмичности поступлений и платежей. Возникает из-за несовпадения текущих объемов платежей в бюджет и из бюджета, сказывается на образовании кассовых разрывов, что приводит к нарушению функционирования бюджетных учреждений, сокращению незащищенных расходов, кредиторской задолженности и прочим негативным последствиям.
10. Риск задержки налоговых и иных перечислений. Возникает при увеличении сроков прохождения платежных документов в банковской системе. Проведение налоговых платежей через банк, имеющий дебетовое сальдо, создает сложную ситуацию с исполнением бюджета, поскольку в этом случае налогоплательщик считается исполнившим свои обязательства перед бюджетом, а бюджет денег не получает.
11. Риск ошибки бюджетного планирования. Ошибкой планирования может стать не только техническая ошибка, но и некорректный учет любого обстоятельства, в том числе предположения о значимости и величине любого из рассматриваемых рисков.
12. Риск объективной непредсказуемости ситуации. Возникает из-за природно-естественных, экологических и иных стихийных событий, которые могут произойти в течение бюджетного периода. Снижение такого риска можно обеспечить путем заблаговременного финансирования соответствующих мероприятий по предупреждению, например, стихийных бедствий.
13. Риск активного не целевого использования средств при исполнении бюджета. Он становится высоким при возможности хищения средств в корыстных целях каким-либо участником бюджетных отношений – распорядителям бюджета, бюджетными учреждениями и иными получателями средств бюджета. Снижение этого вида риска возможно при функционировании отлаженной системы финансового контроля.
14. Риск пассивного не целевого использования. Дополняет предыдущий риск. Он представляет собой перераспределение средств между статьями без корыстного использования их в интересах отдельных лиц. Такое не целевое использование бюджетных средств создает повышенный риск при исполнении отдельных статей. Но с другой стороны, оно может стать единственным средством оперативной компенсации иных рисков, возникающих в течение бюджетного периода. Другими словами, перераспределение средств, вызванное пассивным не целевым использованием, не всегда следует считать негативным фактором.
15. Риск некомпетентности распорядителей бюджета. Он может сказаться на бюджете в случае, когда квалификация специалистов в бюджетной сфере оказывается недостаточной. Стремительное развитие бюджетной системы, прежде всего в части муниципальных бюджетов, не всегда обеспечивается параллельным увеличением профессионализма специалистов.
16. Риск структуры доходов бюджета. Является значительным фактором не только исполнения собственно бюджета, но и социально-экономического развития территории в целом. Мононалоговая база накладывает отпечаток на структуру бюджета, ритмичность платежей, объемы поступлений. Она делает бюджет зависимым от деятельности той сферы экономики, где формируется налоговая база по данному налогу. Такой крен можно наблюдать, например, в бюджетах, где приоритетным доходным источником будут рентные платежи и т.д.
17. Риск структуры расходов. Является парным к предыдущему, следовательно, последствия для бюджета территории от данного риска будут аналогичными. Традиционная структура расходов может иметь значительную долю приоритетных расходов. Текущий бюджет может развиваться в ущерб бюджету развития, и наоборот. Определенные расходы в некоторых бюджетах будут неизбежными, в то время как для прочих бюджетов такие расходы не свойственны. Это касается, например, финансирование досрочного завоза топлива и продовольствия в районы Крайнего Севера.
18. Риск несбалансированности бюджета. Постоянно возникает при исполнении бездефицитного бюджетного плана возможность получения дефицита или профицита при исполнении бюджета должна рассматриваться как рисковая. Оценка ее в таком качестве позволяет заблаговременно прогнозировать рост или сокращение кредиторской задолженности, формировать программу по оздоровлению региональных финансов.
19. Риск зависимости бюджета от внешних источников. Может быть определен, как отношение собственных источников к сумме дотаций, субвенций, трансфертов, кредитов и регулярных займов. Важность оценки такого риска обоснована не только определением зависимости собственно бюджета, но и определением возможности развития территории в целом.
20. Риск дискретности бюджетного процесса. Имеет методологический характер, заключающийся в разделении этапов планирования бюджета и отчета об исполнении. Неизбежность данного риска состоит в том, что результат каких-либо действий значительно отстоит во времени от самих действий. Это делает затруднительным оперативное определение их эффективности. Компенсация данного риска возможна путем приближения момента планирования к моменту отчета, например, при квартальной разбивке плановых бюджетных показателей.
Принимая во внимания, что набор рассмотренных выше рисков в различных бюджетных системах может быть различным, проведение их количественной и качественной оценки должно проводиться по отдельности и только затем в совокупности. Интегральная оценка имеет значение только как общий показатель, характеризующий степень приемлемой неточности при исполнении бюджета, когда фактические данные расходятся с планируемыми. Поэтому использование понятия интегрального бюджетного риска позволяет говорить только о превышении или недостижении планируемых показателей, а не о причинах, вызвавших ту или иную ситуацию. Следовательно, показатель интегрального риска (без детализации по составляющим компонентам) не может служить точным средством оценки и корректировки плана бюджета.

4.2. Инструментарий оценки риска
Сфера бюджетных финансовых отношений не получила достаточного методического и организационно-правового обеспечения в области реальной оценки и учета бюджетного риска. На сегодня практически отсутствуют современные способы расчета степени предположения о бюджетных рисках и правовая база использования результатов данной оценки при исполнении бюджета. Традиция де-факто предполагает неисполнение бюджета в полном соответствии с планом. Участники бюджетного процесса уже на стадии планирования готовы к ситуации недовыполнения или перевыполнения плановых назначений. Более того, ясны причины такого расхождения. Поэтому существенным прорывом в области бюджетного планирования должно стать нормативное закрепление понятие «бюджетный риск». Тогда неисполнение бюджета будет зависеть от уровня интегрального бюджетного риска, который будет определяться на стадии подготовки проекта бюджета и, возможно, устанавливаться в качестве норматива. Например, если принятый бюджетный план имеет уровень риска 5%, то отдельные статьи (или весь бюджет) будут иметь отклонения от плана в данных пределах.
Одна из важнейших задач бюджетного управления – минимизация риска бюджета. Поэтому важно разработать научно обоснованную методологию определения риска доходной и расходной частей бюджета с целью ее практического применения.
Для этого необходимо:
провести детализацию рисков бюджета в соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации;
разработать инструментарий, позволяющий определять риск бюджета;
сформулировать при оценке риска различных аспектов бюджета критерии ожидаемого и неожидаемого риска;
сформировать критерии определения постоянной и непостоянной части риска бюджета;
определить показатель измерения уровня постоянного риска;
сформировать инструментарий для определения уровня бюджетного изменения, связанный с риском бюджета;
разработать инструментарий для определения суммы бюджетного изменения, связанный с риском бюджета.
Если определять риск бюджета как изменчивость (непостоянство) его исполнение в сравнении с ожидаемой величиной, то стопроцентное исполнение бюджета окажется безрисковым бюджетом, а бюджеты, исполнение которых отличаются от стопроцентного, будут рисковыми. Чем больше изменчивость бюджета, тем больше риск.
Фактическое исполнение большинства бюджетов различных уровней отличается от ожидаемого. Таким образом, фактическое исполнение бюджета можно рассматривать как случайную переменную, подчиняющуюся закону распределения вероятностей.
Понятие бюджетного риска анализируется в работах В.В.Гамукина, Н.В.Бакши, А.П.Свинцовой. Авторы определяют бюджетный риск как «факт несовпадения плана и исполнения бюджета». Авторы утверждают, что бюджетный риск связан с вероятностью неосуществления какого-либо мероприятия, с просчетами и недоучетом реальных событий в планировании. Поэтому он должен измеряться не только степенью риска – мерой вероятностного неосуществления намечаемого мероприятия или не достижения намечаемого уровня исполнения бюджета, но и абсолютной суммой избытков и потерь бюджета. Следовательно, абсолютный риск будет оцениваться в стоимостном выражении, а относительный – в процентах или индексах. Оценку бюджетного риска следует проводить путем сопоставления целого ряда показателей определения зависимостей и результативности их взаимной реакции.
Для этой цели необходимо определить типы рисков, источники и причины их возникновения, выделить субъекты, формирующие риски, выделить субъекты, которые могут компенсировать и нейтрализовать риски.
Авторы систематизируют бюджетный риск по характеру, форме участия в бюджете, месту возникновения, структуре, времени действия, важности результата, уровням бюджетной системы. В заключение авторы отмечают, что «сфера бюджетных финансовых отношений не получила достаточного методического и организационно-правового обеспечения в области реальной оценки и учета бюджетного риска», «на сегодня практически отсутствуют современные способы расчета степени предположения о бюджетных рисках и правовые базы использования результатов данной оценки при исполнении бюджета».
С учетом вышеизложенного можно дать определение риску бюджета: рискованность или риск бюджета – отклонение денежных потоков бюджета от ожидаемого их значения (их изменчивость). Целью определения риска бюджета является повышение эффективности управления бюджетами различных уровней.
Бюджетный риск в системе управления бюджетом. Способы оценки бюджетных рисков. Бюджетный процесс связан с довольно существенным риском. Важно оценить степень бюджетного риска и определить его величину.
Бюджетный риск количественно характеризуется субъективной вероятностной оценкой ожидаемой величины, наиболее вероятного максимального и минимального уровня собираемости доходов и финансирования расходов по сравнению со сметой, планом, утвержденным по бюджету ассигнований. При этом, чем больше диапазон между максимальным и минимальным значением при равной вероятности их получения, тем выше степень бюджетного риска. Степень бюджетного риска – вероятность неполного и несвоевременного получения доходов: поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а также образование кредиторской задолженности из-за недофинансирования мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет.
Неопределенность бюджета, т.е. неизвестность, вызванная политическими, экономическими и природными факторами, приводит к повышению степени бюджетного риска.
Неопределенность бюджета может быть вызвана следующими факторами:
отсутствием информации (о налогооблагаемой базе, предоставленных льготах, сети, штатам, контингентам бюджетных учреждений и пр.);
случайностью (в разных субъектах РФ, муниципальных образованиях исполнение доходной и расходной частей бюджета осуществляется различно, поэтому его нельзя заранее предвидеть и спрогнозировать);
противодействием (к противодействиям можно отнести: финансовую несостоятельность организаций, рост кредиторской задолженности).
Органы государственной власти и управления должны выбирать такую стратегию, которая позволит им уменьшить степень противодействия, факторы неопределенности, что, в свою очередь, снизит и степень риска.
Неопределенность исполнения бюджета во многом определяется фактором случайности.
Располагая информацией о возможном риске бюджета, т.е. его изменчивости, органы государственной власти и управления могут принять меры по более эффективному управлению бюджетом. Определение риска бюджета позволит решить следующие задачи:
определить величину ожидаемого исполнения бюджета с поправкой на риск;
выявить причины риска бюджета и пути его нейтрализации;
вынести решение о принятии или пересмотре проекта бюджета.
Одна из важнейших задач бюджетного управления – минимизация риска бюджета. Поэтому важно разработать научно обоснованную методологию определения риска доходной и расходной частей бюджета с целью ее практического применения.
Для этого необходимо:
провести детализацию рисков бюджета в соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации ;
разработать инструментарий, позволяющий определять риск бюджета;
сформулировать при оценке риска различных аспектов бюджета критерии ожидаемого и неожидаемого риска;
сформировать критерии определения постоянной и непостоянной части риска бюджета;
определить показатель измерения уровня постоянного риска;
сформировать инструментарий для определения уровня бюджетного изменения, связанный с риском бюджета;
разработать инструментарий для определения суммы бюджетного изменения, связанный с риском бюджета.
Если определять риск бюджета как изменчивость (непостоянство) его исполнение в сравнении с ожидаемой величиной, то стопроцентное исполнение бюджета окажется безрисковым бюджетом, а бюджеты, исполнение которых отличаются от стопроцентного, будут рисковыми. Чем больше изменчивость бюджета, тем больше риск.
Фактическое исполнение большинства бюджетов различных уровней отличается от ожидаемого. Таким образом, фактическое исполнение бюджета можно рассматривать как случайную переменную, подчиняющуюся закону распределения вероятностей. Распределение вероятностей характеризуется следующими статистическими показателями:
математическим ожиданием исполнения бюджета;
стандартным отклонением исполнения бюджета.
Распределение вероятностей – набор значений, которые может принимать случайная переменная, и вероятностей соответствующих исходов.
С учетом изложенного, предлагаем для определения рисков использовать следующий инструментарий:
Ожидаемое исполнение бюджета (ЕВ – expected budget) определяется по формуле
EB = 13 EMBED Equation.3 1415
где В – i-е исполнение бюджета;
Р – его вероятностное исполнение;
n – общее число возможных вариантов исполнения бюджета.
Таким образом, ожидаемое исполнение бюджета представляет собой средневзвешенное значение возможных его величин исполнения, причем весовыми коэффициентами являются вероятности его появления. Итак, ожидаемое исполнение бюджета – средневзвешенная величина возможных значений исполнения бюджета, где весовыми коэффициентами являются вероятности их наступления.
2. Стандартное отклонение показателя исполнения бюджета (standard deviation) измеряет разброс величин. Чем больше стандартное отклонение исполнения бюджета, тем больше его изменчивость, и , следовательно, выше риск бюджета.
Стандартное отклонение бюджета (13 EMBED Equation.3 1415) определяется по формуле
13 EMBED Equation.3 1415
где Вf = 13 EMBED Equation.3 1415 - наиболее вероятное исполнение бюджета.
Квадрат стандартного отклонения 13 EMBED Equation.3 1415 называют дисперсией (variance) распределения исполнения бюджета.
Итак, статистическая мера изменчивости распределения значений величин относительно среднего ожидаемого значения равна корню квадратному из дисперсии.
Общей мерой риска может служить размах вариации показателя исполнения бюджета, определяемый по формуле
R = B0 – Bp
где R – размах вариации;
B0 - бюджет по оптимистической оценке;
Bp – бюджет по пессимистической оценке.
Следует заметить, что значение стандартного отклонения может быть недостаточным при сравнении рисков или неопределенностей, поскольку не учитывает величину риска, «приходящегося на единицу ожидаемого исполнения бюджета». С целью определения относительного риска бюджета рассматривается коэффициент вариации (CV – coefficient of variation). Коэффициент вариации является мерой относительной дисперсии (риска), приходящейся на единицу ожидаемого исполнения бюджета. Он определяется как частное стандартного отклонения и ожидаемого показателя исполнения бюджета:
CV = (13 EMBED Equation.3 1415
где CV – коэффициент вариации;
Вf – вероятностное исполнение бюджета.
Чем больше СV, тем больше относительный риск бюджета.
Коэффициент вариации – относительная величина. Поэтому на размер этого коэффициента не оказывают влияние абсолютные значения изучаемого показателя. С его помощью можно сравнивать даже размах вариации признаков, выраженных в разных единицах измерения.
Коэффициент вариации может изменяться от 0 до 100%. Чем больше коэффициент, тем сильнее колеблемость. Возможна следующая качественная оценка различных значений коэффициента вариации: до 5% - низкий; 5–10% - умеренный; свыше 10% - высокий.
Таким образом, целью определения риска бюджета является повышение эффективности управления бюджетами различных уровней. Под риском бюджета следует понимать отклонение денежных потоков бюджета от ожидаемого их значения (их изменчивость). Инструментарием оценки рисков бюджета являются:
ожидаемое исполнение бюджета;
стандартное отклонение показателя исполнения бюджета;
размах вариации;
коэффициент вариации.
Пример:
Определение риска исполнения федерального бюджета в 2010 году.
Табл.2.4. Доходы бюджета
Всего
План
Факт
Коэффициент исполнения
Доля (%)

Доходы
7444
7779
1,05
100%

Налог на прибыль
636
641
1,00
8%

ЕСН
389
405
1,04
5%

НДС, Акцизы
2363
2396
1,01
31%

НДПИ
1115
1157
1,04
16%

Таможенные пошлины
2364
2408
1,02
31%

Прочие
578
772
1,03
10%

13 EMBED Equation.3 1415
13 EMBED Equation.3 1415CV = (13 EMBED Equation.3 1415 = 0,09 / 1,05 = 9%
Риск по доходам – 9%
Исполнение бюджета по доходам– 105%
Табл.2.5. Расходы бюджета
Всего
План
Факт
Коэффициент исполнения
Доля (%)

Расходы
6531
5983
0,92
100%

Общегосударственные вопросы
1122
812
0,72
13%

Национальная оборона
839
832
0,99
11%

Национальная безопасность
675
667
0,99
11%

Национальная экономика
730
692
0,95
12%

Социально-культурная сфера
1075
1079
1,03
18%

М/б трансферты
1940
1900
0,98
32%


13 EMBED Equation.3 1415 CV = (13 EMBED Equation.3 1415 = 0,098 / 0,92 = 10,7%
Риск по расходам – 10,7%
Исполнение бюджета по доходам – 92%
Основные характеристики доходов и расходов бюджета на 2011-2013 гг.
НДС - 32%
Налог на прибыль – 16%
Акцизы – 3%
Таможенные пошлины – 38%
Табл.2.6. Основные характеристики доходов федерального бюджета РФ на 2011, 2012, 2013 года
Показатель
2011
2012
2013

Нефтегазовые доходы
7
4,4
4,7

Среднегодовая цена на нефть за баррель
78
75
79

ВВП
50 389,0 млрд.руб.
55 950,0 млрд.руб.
61 920,0 млрд.руб.

Инфляция
6,5%
6,0%
5,5%

Доходы
8 844 554 761,0 тыс.руб.
9 503 469 245,0 тыс.руб.
10 379 889 320,0 тыс.руб.

Расходы
10 658 558 761,0 тыс.руб.
11 237 919 245,0 тыс.руб.
12 175 569 320,0 тыс.руб.

Внутренний долг
5 148 390 316,9 тыс.руб.
6 976 386 792,2 тыс.руб.
8 826 270 310,2 тыс.руб.

Внешний долг
55,6 млрд. $ (44,9 млрд. )
65,2 млрд. $ (52,1 млрд. )
75,6 млрд. $ (58,2 млрд. )

Дефицит ФБ
1 814 004 000,0 тыс.руб.
1 734 450 000,0 тыс.руб.
1 795 680 000,0 тыс.руб.


Табл.2.7. Основные характеристики расходов федерального бюджета РФ на 2010, 2011, 2012, 2013 года
Наименование разделов
2010 год
2011 год
2012 год
2013 год


оценка
в % к итогу
проект
в % к итогу
проект
в % к итогу
проект
в % к итогу

Всего:
10232,8
100
10658,6
100
11237,9
100
12175,6
100

Условно подтвержденные расходы




419,3
3,7
798,3
6,6

Всего (без учета условно утвержденных) в т.ч.:
10232,8
100
10658,6
100
10818,6
96,3
11377,3
93,4

Общегосударственные вопросы
800,2
7,8
863,8
8,1
794,5
7
771,7
6,3

Национальная оборона
1276,8
12,5
1517,1
14,3
1655,7
14,7
2098,6
17,2

Национальная безопасность правоохранительная деятельность
1109,1
10,8
1215,5
11,4
1193,4
10,6
1182,8
9,7

Национальная экономика
1600,3
15,7
1760,2
16,5
1747,7
15,5
1637,9
13,5

Жилищно-коммунальное хозяйство
223,3
2,2
216,5
2,0
94,3
0,8
78,7
0,6

Охрана окружающей среды
13,3
ОД
16,8
0,2
17,4
0,2
16,7
ОД

Образование
444,0
4,4
516,6
4,8
516,0
4,6
519,4
4,3

Культура, кинематография
74,6
0,7
82,0
0,8
78,8
0,7
76,0
0,6

Здравоохранения
430,1
4,2
466,1
4,4
481,7
4,3
432,9
3,6

Социальная политика
3316,4
32,4
2940,5
27,6
3185,8
28,3
3437,5
28,2

Физическая культура и спорт
34,0
0,3
42,5
0,4
28,8
0,3
26,0
0,2

Средства массовой информации
54,8
0,5
61,3
0,6
62,3
0,6
56,0
0,5

Обслуживание государственного муниципального долга
280,3
2,8
389,9
3,6
518,4
4,6
600,7
4,9

Межбюджетные трансферты общего характера
575,6
5,6
569,8
5,3
443,8
4,0
442,4
3,7

Расходы федерального бюджета на 2011-2013 годы по сравнению с 2010 годом сформированы с учетом изменения классификации расходов бюджетов.
Количество разделов классификации расходов бюджетов увеличено с 11 до 14 разделов, в том числе из раздела:
общегосударственные вопросы – выделены в отдельный раздел расходы по обслуживанию государственного муниципального долга;
здравоохранение, физическая культура и спорт – расходы, направляемые на физическую культуру и спорт;
культура, кинематография и средства массовой информации – расходы, направляемые на средства массовой информации.
В структуре общего объём расходов федерального бюджета первое место занимают расходы, направляемые на социальную политику (2011-27,6%, 2012 – 28,3%, 2013 – 28,2%), второе место – расходы на национальную экономику (2011-16,5%, 2012 – 15,5%, 2013 – 13,5%), третье место - расходы на национальную оборону (2011- 14,3%, 2012 – 14,7%, 2013 – 17,2%), которые к 2013 году будут опережать расходы на национальную экономику.
Условно утверждены расходы федерального бюджета (не распределяемые в 2011 году) предусматриваются на 2012 год в сумме 419,3 млрд. руб., или 3,7% общей суммы расходов, на 2013 год – 798,3 млрд. руб., или 6,6% общей суммы расходов.














Тесты по теме «Доходы бюджета»
1. Не входят в состав доходов бюджетов в соответствии с БК РФ:
налоговые доходы;
безвозмездные и безвозвратные перечисления;
средства государственных внебюджетных фондов;
неналоговые доходы.
2. Налог на имущество организаций относится к:
федеральному уровню налоговой системы;
региональному уровню налоговой системы;
местному уровню налоговой системы.
3. Не относится к специальным налоговым режимам:
единый сельскохозяйственный налог;
единый налог на вмененный доход;
налог на добавленную стоимость при экспорте;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
4. Межбюджетные отношения в части финансирования переданных в нижестоящие бюджеты расходных полномочий осуществляются посредством:
только межбюджетных трансфертов;
только налоговых полномочий;
межбюджетных трансфертов и налоговых полномочий.
5. За последние годы при первичном распределении доходов по вертикали бюджетной системы имеет место тенденция:
концентрация налоговых полномочий на федеральном уровне;
концентрация налоговых полномочий на региональном уровне;
концентрация налоговых полномочий на местном уровне;
примерно равномерное распределение налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы.
6. В соответствии с Федеральным законом №120-ФЗ от 20.08.2004г. «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» к собственным доходам бюджетам относятся:
налоговые и неналоговые доходы;
налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные и безвозвратные перечисления;
налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь в части субвенций и субсидий;
налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь в части дотаций и субсидий.
7. В новой редакции Бюджетного кодека РФ отсутствует понятие «регулирующие налоги», однако данный механизм распределения ресурсов между различными уровнями бюджетов остался на уровне:
«федерация – субъект Федерации», «субъект Федерации – муниципальное образование»;
только «федерация – субъект Федерации»;
только «субъект Федерации – муниципальное образование»;
механизм регулирующих налогов отменен на всех уровнях.
8. Не относится к критериям закрепления налогов за уровнями бюджетов:
равномерность распределения платежей;
потребность бюджета в финансировании за счет конкретного вида налогов;
зависимость от политики региональных и местных властей;
немобильность налоговых баз.
9. Способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений – это:
налоговое бремя;
налоговый потенциал;
налоговые доходы;
обеспеченность бюджета.
10. Согласно такому критерию закрепления налогового потенциала, как необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов, доходные источники следует закреплять на уровне:
федеральном;
региональном;
местном.
11. В мировой практике выделяются следующие критерии оптимизации налоговой политики:
экономическая эффективность, бюджетный эффект;
экономическая эффективность, распределение доходов, макроэкономические параметры;
экономическая эффективность, бюджетный эффект, распределение доходов, макроэкономические параметры;
экономическая эффективность, бюджетный эффект, потребность в финансировании, распределение доходов, макроэкономические параметры.
12. Научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории – это:
макроэкономическое моделирование;
бюджетное планирование;
налоговый потенциал;
налоговое планирование.
13. Планирование доходов бюджетов осуществляется с помощью:
метода определения контрольных значений;
метода экстраполяции;
моделей микромоделирования;
всего вышеперечисленного.
14. Отличительная черта метода прогнозирования бюджетных поступлений «Дельфи»:
использование макроэкономических моделей;
использование нейросетевых моделей;
использование экспертных оценок;
15. В Российской Федерации налоги устанавливаются и отменяются:
органами государственной власти административно-территориальных образований;
Министерством финансов РФ;
Федеральной налоговой службой;
Федеральным Собранием РФ.
16. К прямым относятся налоги:
на доход и имущество субъектов;
на товары и услуги;
на конкретные виды деятельности;
устанавливаемые федеральными органами власти.

Контрольные вопросы по теме «Доходы бюджета»
1. Какова структура и роль неналоговых поступлений государственного бюджета?
2. Назовите виды доходов бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
3. Перечислите неналоговые доходы бюджета.
4. Дайте определение собственных доходов бюджета в соответствии с БК, перечислите собственные доходы бюджета.
5. Охарактеризуйте порядок передачи для финансирования переданных в нижестоящие бюджеты расходных полномочий.
6. Назовите способы формирования доходов бюджетов различных уровней, используемые в мировой практике.
7. Назовите регулирующие налоги и охарактеризуйте их отличительные черты.
8. Охарактеризуйте принципиальные подходы к развитию налоговой политики на современном этапе.
9. Охарактеризуйте систему налогов РФ в современных условиях. Какие налоги считаются федеральными, региональными и местными?
10. Назовите элемент налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом.
11. Дайте определение налоговому потенциалу, критерием оценки эффективности использования экономического потенциала региона.
12. Охарактеризуйте критерии закрепления плановых полномочий и доходных источников по уровням бюджетной системы. Распределите налоги по уровням бюджетной системы, обоснуйте распределение.
13. Дайте характеристику моделям планирования доходов бюджета.
14. Назовите основные бюджетообразующие показатели экономического развития региона.
15. Охарактеризуйте методики планирования доходов бюджета.
16. Назовите информацию, необходимую для формирования доходов бюджета.
17. Охарактеризуйте исполнение федерального, регионального и местного бюджета за прошлый период.
18. Дайте определение риску доходов бюджетов. Охарактеризуйте инструментарий риска доходов бюджета.
19. Назовите факторы, негативно влияющие на исполнение доходной части бюджета и его рисков.
20. Приведите пример групп, подгрупп, статьи и подстатьи доходов бюджета (на примере любого налога).



Раздел 3. Расходы бюджета
Расходы бюджета – это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государственного управления и местного самоуправления и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению.
В расходах бюджета находят свое отражение две стороны единого распределительного процесса: расщепление бюджетного фонда на составные части и формирование фондов целевого назначения у организаций и учреждений материального производства и непроизводственной сферы, получающих бюджетные ассигнования.
Цели бюджетных расходов:
- финансовое обеспечение выполнения государством своих функций;
- участие государства в обеспечении устойчивости экономического роста;
- регулирование объема совокупного спроса;
- финансирование инвестиций в основной капитал;
- финансирование фундаментальных научных исследований;
- кредитование сферы материального производства;
- проведение социальной политики и обеспечение минимального прожиточного уровня для всех граждан.
Принципы бюджетных расходов:
- безвозмездность (бесплатность);
- безвозвратность;
- адресное и целевое использование;
- подконтрольность;
- эффективность.
Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц.
Категория расходов бюджета проявляется через конкретные виды расходов, каждый из которых может быть охарактеризован с качественной и количественной сторон.
Качественная характеристика позволяет установить экономическую природу и общественное назначение каждого вида бюджетных расходов, количественная – их величину.
Для выяснения роли и значения многообразных бюджетных расходов они классифицируются по определенным признакам: по роли в производстве, общественному назначению, отраслям производства и видам деятельности, целевому назначению.
Предоставление бюджетных средств осуществляется в форме бюджетных ассигнований. Это предельные объемы денежных средств, предусмотренные в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.
К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования:
- на оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- социальное обеспечение населения;
- предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
- предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг.
- предоставление межбюджетных трансфертов;
- предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
- обслуживание государственного (муниципального) долга;
- исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.




















Тема 1. Расходные и бюджетные обязательства
Расходные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности РФ, субъекта РФ, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).
Бюджетные обязательства – расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры доходных обязательств. Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
Реестр расходных обязательств отражает сферу ответственности органа публичной власти и служит основой для финансовой оценки разграничения полномочий между уровнями публичной власти в РФ.
По категориям расходных обязательств реестр расходных обязательств должен включать:
- собственные расходные обязательства уровня публичной власти, финансирующиеся за счет собственных доходов бюджета;
- расходные обязательства, связанные с осуществлением делегированных государственных полномочий, финансирующиеся за счет целевых субвенций фондов компенсаций вышестоящего уровня публичной власти.
Теоретические основы разграничения расходных обязательств.
Субсидиарность – максимальная близость органов власти к потребителям соответствующих бюджетных услуг.
Территориальное соответствие – максимальное совпадение территориальной юрисдикции органа власти и зоны потребления соответствующих бюджетных услуг.
Внешние эффекты – чем выше заинтересованность общества в целом в реализации соответствующих функций, тем при прочих равных условиях за более высоким уровнем власти должно закрепляться их нормативное правовое регулирование и финансовое обеспечение.
Эффект территориальной дифференциации – чем больше территориальные различия в производстве и потреблении бюджетных услуг, тем при прочих равных условиях на более низких уровнях бюджетной системы они должны предоставляться.
Эффект масштаба – концентрация бюджетных расходов при прочих равных условиях, способствует экономии бюджетных средств.












Тема 2. Группировка расходов бюджета
В целях ожидания исполнения консолидированных бюджетов для покрытия временного кассового разрыва, возникающего при исполнении бюджета субъекта РФ, или частичного покрытия дефицитов бюджетов субъектов РФ используется группировка расходов бюджета:
а) группа 1 «Социально-значимые расходы»:
- объем расходов на выплату заработной платы и начислений на нее (КОСГУ 211, 213);
- объем расходов на оплату коммунальных услуг (КОСГУ 223);
- объем расходов на социальное обеспечение КОСГУ 260);
- объем расходов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
б) группа 2 «Первоочередные расходы»:
- объем расходов на обслуживание государственного долга (КОСГУ 230);
- объем расходов на прочие выплаты по заработное плате (КОСГУ 212), увеличение стоимости материальных запасов (КОСГУ 340);
- объем расходов на услуги связи (КОСГУ 221), транспортные услуги (КОСГУ 222), арендную плату за пользование имуществом (КОСГУ 224);
- объем расходов на работы, услуги по содержанию имущества (КОСГУ 225);
- объем расходов на прочие работы и услуги (КОСГУ 226);
- объем расходов на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным предприятиям (КОСГУ 241);
- объем прочих расходов (КОСГУ 290).
в) группа 3 «Расходы»:
- объем расходов на капитальные вложения в основные фонды (КОСГУ 310);
- объем других расходов.

Тема 3. Виды учреждений, финансирующихся из бюджетов всех уровней.
3.1. Казенные учреждения
С 1 января 2011 года для ряда государственных и муниципальных учреждений вводится новая организационно-правовая форма - казенное учреждение. Особенности правового положения казенных учреждений установлены обновленной редакцией статьи 161 Бюджетного кодекса РФ.
В целом, статус казенного учреждения аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством.
В частности, финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы.
Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Перечень казенных учреждений будет ограничен.
Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казенных учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:
а) управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
б) учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно- исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;
в) специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;
г) учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ. Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;
д) психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

3.2. Бюджетные учреждения
Особенности правового положения бюджетных учреждений установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон о НКО).
Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.
Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.
Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (перечень которого будет установлен дополнительно), а также недвижимым имуществом.
Согласно п. 4 ст. 24 Закона о НКО, в интересах достижения целей, предусмотренных уставом, бюджетное учреждение может создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и союзы.
Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия учредителя бюджетного учреждения (критерии крупной сделки см. в п. 13 ст. 9.2 Закона о НКО).
Порядок открытия и ведения лицевых счетов бюджетных учреждений, осуществления операций со средствами бюджетных учреждений, а также обращения на них взыскания установлен статьей 30 Закона № 83-Ф3.

3.3. Автономное учреждения
Правовое положение автономных учреждений определяет Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон об автономных учреждениях). Действие Закона о некоммерческих организациях на автономные учреждения не распространяется.
Определение автономного учреждения, которое дает Закон об автономных учреждениях, практически полностью совпадает с приведенным выше понятием бюджетного учреждения.
Как и бюджетное учреждение, автономное учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.
Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и иных не запрещенных федеральными законами источников.
Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено Законом об автономных учреждениях. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества.
Автономные учреждения, созданные (в том числе путем изменения типа) до 01.01.2011 года для выполнения работ, оказания услуг в сферах, не предусмотренных частью 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, подлежат реорганизации или ликвидации до 12 мая 2011 года (ч. 14 ст. 31 Закона № 83-Ф3).

3.4. Изменение типа учреждения
Изменение типа государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа государственного или муниципального учреждения в его учредительные документы вносятся соответствующие изменения (п. 1 ст. 17 Закона о НКО).
С 12 мая 2010 года до 1 октября 2010 года решения о создании федеральных казенных учреждений путем изменения типа федеральных бюджетных учреждений, а также об изменении типа федеральных казенных учреждений в целях создания федеральных бюджетных учреждений принимаются Правительством РФ (ч. 3 ст. 31 Закона № 83-Ф3).
Изменение типа бюджетных учреждений в целях создания казенных учреждений, а также изменение типа казенных учреждений в целях создания бюджетных учреждений после 1 октября 2010 года осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 17.1 Закона о НКО (ч. 4 ст. 31 Закона № 83-ФЗ).
Изменение типа существующего, бюджетного или казенного учреждения в целях создания автономного учреждения, а также изменение типа существующего автономного учреждения в целях создания бюджетного или казенного учреждения осуществляются в порядке, установленном Законом об автономных учреждениях.

3.5. Особенности налогообложения
С 1 января 2011 года вступает в силу пакет поправок, внесенных в часть вторую Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), устанавливающих особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений.
Основные изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты отдельных налогов:
Налог на добавленную стоимость. Внесено дополнение в п. 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающее, что при предоставлении на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НКРФ).
К расходам, не учитываемые в целях налогообложения, отнесены расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).
Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 01.01.2011 г. будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Статья 321.1 НК РФ, регулировавшая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утрачивает силу.
Государственная пошлина. Казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины, установленной главой 25.3 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).

3.6. Право применения специальных налоговых режимов
Казенные, бюджетные и автономные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), для автономных учреждений возможность применения УСН сохраняется.
Для удобства восприятия и наглядности обобщим информацию о ключевых моментах названных учреждений в нижеприведенной таблице 3.1.
Табл.3.1. Характеристика бюджетных учреждений

Учреждения


Казенное
Бюджетное
Автономное

Учредитель
РФ, субъекты РФ или муниципальное образование
РФ, субъекты РФ или муниципальное образование
РФ, субъекты РФ или муниципальное образование

Сфера деятельности
Достижение целей создания учреждения
Услуги в счетах образования, медицины, спорта, культуры
Услуги в счетах образования, медицины, спорта, культуры

Финансовый документ
Бюджетная смета учреждения
Бюджетная смета учреждения
Задание учредителя, план финансово-хозяйственной деятельности

Финансовое обеспечение бюджетной системы
Субсидии из бюджетной системы, а также иные источники поступлений
Субсидии из бюджетной системы, а также иные источники поступлений
Субсидии, а также поступления от самостоятельной деятельности учреждения

Счета безналичных расчетов
Лицевой счет, открываемый в казначействе или финансовом органе
Лицевой счет, открываемый в казначействе или финансовом органе
Счета и депозиты открываемые в кредитных организациях

Имущество учреждения
Закрепляется на праве оперативного управления
Закрепляется на праве оперативного управления
Передается на праве оперативного управления

Распоряжение имуществом
Не вправе отчуждать имущество, закрепленное за собственником или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных собственником
Вправе распоряжаться имуществом за исключением недвижимого и ценного движимого имущества распоряжение, которым осуществляется с согласия собственника
Вправе распоряжаться имуществом за исключением недвижимого и ценного движимого имущества распоряжение, которым осуществляется с согласия собственника

Требования Федерального закона N 94-ФЗ
Распространяются в полной мере, как сейчас бюджетные учреждения
Распространяются в установленных законодательством случаях
Не распространяются как учреждение не является госзаказчиком

Права и иные доходы учреждения
Перечисляет иные доходы в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ
Самостоятельно распоряжается доходами от оказания платных услуг
Самостоятельно распоряжается иными доходами, в том числе средствами от исполнения целевого капитала

Заключение крупных сделок
С согласия органа, наделенного функциями и полномочиями учредителя
С согласия органа, наделенного функциями и полномочиями учредителя
С предварительного одобрения наблюдательного совета учредителя

Ответственность по обязательствам
Отвечает денежными средствами, а при их недостаточности по долгам отвечает собственник
Отвечает имуществом (за исключением недвижимого и особо ценного) собственник не отвечает по обязательствам учреждения
Отвечает имуществом (за исключением недвижимого и особо ценного) собственник не отвечает по долгам учреждения

Отчетность
Отчеты о деятельности и об использовании закрепленного за учреждением имущества
Отчеты о деятельности и об использовании закрепленного за учреждением имущества
Отчеты о деятельности и об использовании закрепленного за учреждением имущества


Поправок настолько много, что устанавливается переходный период. В данный период:
бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств, при этом они могут работать без государственного (муниципального) задания
финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования) вправе установить особенности исполнения бюджета в части доведения лимитов бюджетных обязательств бюджетным учреждениям в 2010 году
бюджетное или казенное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение деятельности средства, полученные им от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства 6т иной приносящей доход деятельности
бюджетное или казенное учреждение совершает операции с указанными средствами в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного или казенного учреждения
казенное учреждение обеспечивает исполнение своих денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в порядке, установленном ст. 241 БК РФ для бюджетных учреждений
для отражения операций с доходами, полученными от приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными группа "доходы от приносящей доходы деятельности" и входящие в нее следующие подгруппы доходов бюджетов:
а) доходы от собственности по приносящей доходы деятельности;
б) рыночные продажи товаров и услуг;
в) безвозмездные поступления от приносящей доходы деятельности;
г) целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
На сегодняшний день основными показателями расходов в бюджетном учреждении являются:
Кассовые расходы (КР) - считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам), как правило, минуя свой счет. Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.
Фактические расходы (ФР) это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы полноту их использования.
Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.
При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т.д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые (КР) и фактические (ФР) расходы равны и их соотношение в этом случае характеризуется выражением КР = ФР.
Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за. пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.).
В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий финансовый год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что 1в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.
Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года. Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.
Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.
Отклонение фактических расходов от кассовых можно объяснить следующими причинами:
превышение исполнения над начисленными расходами может возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода. Задолженность может быть по организациям, а также по подотчетным лицам;
превышение начисленных расходов над исполнением может возникнуть в связи с наличием текущей дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году.
Таким образом, рассчитать отклонение можно по формуле:
Фр-Кр = КЗ нач. - ДЗ нач. - КЗ кон. - ДЗ кон.
где Фр - фактические расходы
Кр - кассовые расходы
КЗ нач. - кредиторская задолженность на начало периода
ДЗ нач. - дебиторская задолженность на начало периода
ДЗ кон. - дебиторская задолженность на конец периода
КЗ кон. - кредиторская задолженность на конец периода.
Таким образом отклонения:
- по коду 213 начисления на оплату труда составили Фр - Кр 23560,12 руб. = (ДЗ нач. 38218,99 - ДЗ кон. 14658,87);
по коду 221 услуги связи составили Фр - Кр 4532,09 руб = (ДЗ нач. 5934 - ДЗ кон. 1402,91);
по коду 223 коммунальные услуги Фр - Кр 4726,78 = (ДЗ нач. 4398,10 - ДЗ кон. 9124,88);
код 225 работы и услуги по содержанию имущества Фр - Кр 0,34 = (ДЗ нач. 0,34);
- код 226 прочие работы услуги Фр - Кр 34891,41 = (ДЗ нач. 37810,21 - ДЗ кон. 6318,8+ остатки в кассе 3400);
Выявленные отклонения при анализе исполнения сметы расходов могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или не целевом, так и в неправомерном использовании бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ.
Для наглядности изменений ниже представлены графические схемы.





Обязательная
субсидия




Могут
предоставляться


Схема 3.2. Изменение механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений.
















Схема 3.3. Операции по лицевым счетам бюджетных учреждений, открытым
в Казначейсте России (финансовом органе).











Схема 3.4. Расширение объема прав по использованию и распоряжению движимым имуществом у бюджетных учреждений.
Законом № 83-ФЗ (п.4 ст.6) установлены три типа государственных и муниципальных учреждений: автономные, бюджетные и казенные.
В общем виде схема изменения правового статуса государственных (муниципальных) учреждений выглядит следующим образом:

Государственные (муниципальные) учреждения:


участники не являются участниками
бюджетного процесса бюджетного процесса


Государственные (муниципальные) учреждения:


·
·


участники не являются участниками
бюджетного процесса бюджетного процесса

Схема 3.5. Схема изменения правового статуса государственных учреждений







Сравнительная характеристика бюджетных, автономных и казенных учреждений
Таблица 3.6.
Критерии сравнения
Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав)
Автономное учреждение
Казенное учреждение

Субсидиарная
ответственность
государства
Предлагается отменить
Нет
Есть

Ответственность учреждения по своим обязательствам
Всем имуществом, кроме:
а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником;
б) любого недвижимого имущества
Всем имуществом, кроме:
а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником;
б) недвижимого имущества, закрепленного собственником
В пределах доведенных ЛБО

Распоряжение имуществом
Всем имуществом, кроме:
а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником;
б) любого недвижимого имущества
Всем имуществом, кроме:
а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником;
б) недвижимого имущества, закрепленного собственником
Не вправе распоряжаться любым имуществом

Право на совершение крупных сделок
С предварительного согласия учредителя
С предварительного согласия наблюдательного совета
Отсутствует







Особо ценное движимое имущество
Виды имущества могут определяться профильными министерствами.
Перечни имущества определяются органом, выполняющим функции учредителя
Виды имущества могут
определяться профильными
министерствами. Перечни имущества определяются органом,
выполняющим функции
учредителя
Не выделяется

Органы управления
Руководитель (директор, ректор, главный врач и т.д.). Могут быть совещательные органы и органы самоуправления
Наблюдательный совет, руководитель, иные органы (ученый совет, художественный совет и т.д.)
Руководитель.
Могут быть совещательные органы и органы самоуправления

Создание учреждения
Новые федеральные бюджетные учреждения создаются по решению Правительства РФ.
В подзаконном акте предлагается установить возможность создания бюджетного учреждения путем изменения типа автономных или казенных учреждений, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам
Новые федеральные автономные учреждения создаются по решению Правительства РФ.
В подзаконном акте предлагается упростить создание автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам
Новые федеральные казенные учреждения создаются по решению
Правительства РФ.
Массовый перевод части бюджетных учреждений в казенные учреждения в силу закона - с 1 января 2011 года

Реорганизация и ликвидация (банкротство
Предлагается упростить процедуру, передав полномочия
По решению учредителя - в случаях и порядке,
В отношении федеральных

запрещено)
по федеральным бюджетным учреждениям от Правительства РФ профильным министерствам
установленных ГК РФ
казенных учреждений по решению профильного министерства

Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ
Только в случаях, прямо установленных законом (например, Федеральным законом от 02.08.2009 N 217-ФЗ)
Есть
Нет

Финансовое обеспечение
В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение
В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции.
Доходы поступают в
самостоятельное
распоряжение
На основе бюджетной сметы.
Доходы от приносящей доход деятельности зачисляются в бюджет

Документы о планах деятельности, государственное (муниципальное) задание
План финансово-хозяйственной деятельности, государственное (муниципальное) задание
План финансово- хозяйственной деятельности, государственное (муниципальное) задание
Смета, для отдельных
учреждений
государственное
(муниципальное)
задание

Открытие счетов
В органах Федерального казначейства (финансовых органах) за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами
Вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в Федеральном казначействе (финансовом органе)
В органах Федерального казначейства (финансовых органах) за исключением случаев,






установленных нормативными правовыми актами

Распространение действия Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ
Распространяется в полном объеме
Не распространяется
Распространяется в полном объеме

Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров
Заключает от своего имени (за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами, когда бюджетное учреждение приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты)
Заключает от своего имени
Заключает от имени
публично-правового
образования

Привлечение заемных средств
Могут (с ограничением на крупные сделки)
Могут
Не могут

Учет
Бухгалтерский учет по упрощенному бюджетному плану счетов
Бухгалтерский учет
Бюджетный учет

Финансовый контроль и контроль учредителя
В основном - последующий
(контроль выполнения
госзадания).
Предварительный (санкционирование по целевым субсидиям и бюджетным
инвестициям)
Последующий (контроль выполнения госзадания)
Предварительный по
всем расходам
(проверка Федеральным
Казначейством наличия денежного обязательства),





текущий и
последующий
контроль

Отчетность
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества
Бюджетная отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества

Открытость
Сведения об учреждении и его деятельности публикуются в открытом доступе в сети Интернет на общероссийском сайте, который будет создан Федеральным казначейством и запущен с 1 января 2012 года (ст. 32 Закона 7-ФЗ)











Сравнительная характеристика налоговой нагрузки бюджетных, автономных и казенных учреждений.
Таблица 3.7.
Налог
Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав)
Автономное учреждение
Казенное учреждение

НДС от платных услуг
Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)
Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)
Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)

НДС от аренды
Уплачивает
Уплачивает
Не уплачивает (уплачивает арендатор - налоговый агент)

Налог на прибыль
Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)
Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)
Не уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует)

Государственная пошлина за наименование "Россия"
Уплачивает (при регистрации учредительных документов)
Уплачивает (при регистрации учредительных документов)
Не уплачивает

Упрощенная система налогообложения
Не применяется
Применяется
Не применяется

Налог на имущество, земельный налог
Уплачивает (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)
Уплачивает (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)
Уплачивает (за счет доведенных им на эти цели ЛБО)


3.7. Особенности определения типа государственного (муниципального) учреждения
Изменение типа бюджетного учреждения осуществляется решением государственного органа исполнительной власти:
Правительством Российской Федерации - для федеральных учреждений;
высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации - для учреждений субъектов РФ;
местной администрацией муниципального образования - для муниципальных учреждений.
Методические рекомендации по определению критериев изменения типа государственных учреждений утверждены Распоряжением Правительства РФ от 07.09.2010 № 1505-р.
В соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ государственные (муниципальные) учреждения могут быть трех типов: казенными, бюджетными и автономными. В зависимости от статуса учреждения, они по-разному получают и расходуют выделенные государством средства, а так же средства от предпринимательской деятельности.
В целях определения типа государственного (муниципального) учреждения (оценки целесообразности принятия решения об изменении типа государственного (муниципального) учреждения) применяются критерии, основанные на положениях федеральных законов и принимаемых, согласно им, иных нормативных правовых актах и исходящие из нормативного правового регулирования правового положения соответствующего типа государственного (муниципального) учреждения.
По сути, этими критериями необходимо руководствоваться при определении того, какой тип учреждения необходимо выбрать применительно к той или иной конкретной ситуации.
Критерии, основанные на положениях федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов:
Государственное (муниципальное) учреждение может быть отнесено к определенному типу исходя из возможности исполнения указанным учреждениям государственных (муниципальных) функций в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления.
Для исполнения государственных (муниципальных) функций может создаваться только казенное учреждение, за исключением случаев, прямо установленных федеральными законами.
Автономное учреждение и бюджетное учреждение создаются публично-правовым образованием (субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием) для выполнения государственных (муниципальных) работ, оказания государственных (муниципальных) услуг и не вправе исполнять государственные (муниципальные) функции, за исключением случаев, прямо установленных федеральными законами.
Государственное (муниципальное) учреждение может быть отнесено к определенному типу исходя из сферы деятельности, в которой оно создается.
При решении вопроса о выборе типа учреждения следует так же обратить внимание на дополнительные критерии, основанные на учете экономического и управленческого потенциала государственного (муниципального) учреждения.
В качестве дополнительных критериев определения типа государственного (муниципального) учреждения (оценки целесообразности принятия решения об изменении типа государственного (муниципального) учреждения) целесообразно использовать экономический потенциал и управленческий потенциал такого учреждения.
Экономический потенциал государственного (муниципального) учреждения рекомендуется определять на основании следующих показателей:
Средняя доля внебюджетных средств в общем объеме финансового обеспечения государственного (муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года;
Средний рост доходов государственного (муниципального) учреждения (по всем источникам финансового обеспечения) за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года;
Средний рост балансовой стоимости основных фондов государственного (муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года;
Средний рост расходов бюджетных средств на единицу государственной (муниципальной) услуги за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года;
Средний рост заработной платы работников государственного (муниципального) учреждения в среднем по учреждению за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года;
Коэффициент эффективности использования фонда оплаты труда, определяемый как отношение среднего роста заработной платы работников государственного (муниципального) учреждения, за исключением административно-управленческого персонала, к среднему росту заработной платы административно-управленческого персонала государственного (муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и 2 предыдущих финансовых года.
При определении экономического потенциала бюджетного или автономного учреждения кроме выше перечисленных показателей, могут использоваться следующие показатели:
Достаточность обеспечения недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепляемым за бюджетным или автономным учреждением в соответствии с установленными нормативными требованиями, а также стандартами качества предоставления государственных (муниципальных) услуг (оценивается положительно, если имущество создаваемого бюджетного или автономного учреждения соответствует нормативным требованиям, требованиям стандартов качества либо превышает их);
Степень износа основных фондов (нефинансовых активов), определяемая как отношение суммы накопленного износа к балансовой стоимости основных фондов на конец отчетного финансового года (оценивается положительно, если это значение составляет не более 85 процентов);
Отношение среднемесячной заработной платы работников государственного (муниципального) учреждения к среднемесячной заработной плате работников по субъекту Российской Федерации (муниципальному образованию) в целом, муниципальному образованию, в котором располагается государственное учреждение субъекта Российской Федерации, в соответствующей сфере деятельности за отчетный финансовый год (оценивается положительно, если это значение превышает 100 процентов);
Наличие в текущем финансовом году просроченной кредиторской задолженности (оценивается положительно в случае отсутствия указанной задолженности);
Доля профильных внебюджетных доходов, определяемая как отношение доходов от основной деятельности учреждения, полученных из внебюджетных источников, к объему финансового обеспечения учреждения за счет всех источников финансового обеспечения за отчетный финансовый год.
Управленческий потенциал государственного (муниципального) учреждения рекомендуется определять на основании следующих показателей:
а) способность административно-управленческого персонала эффективно осуществлять организационно-управленческую и финансово- хозяйственную деятельность, в том числе направленную на развитие соответствующего государственного (муниципального) учреждения, после изменения типа государственного (муниципального) учреждения (оценивается с помощью метода экспертных оценок, социологических методов и (или) иных методов, определенных органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления);
б) рейтинг государственного (муниципального) учреждения по данным независимых рейтинговых агентств;
в) наличие плана (программы) учреждения по внедрению энергосберегающих технологий;
г) наличие программы развития автономного учреждения.
Чем выше экономический и управленческий потенциал государственного (муниципального) учреждения, тем менее целесообразно сохранение на установленный Федеральным законом переходный период финансового обеспечения данного учреждения на основе бюджетной сметы и (или) изменение его типа в целях создания казенного учреждения.


Раздел 4. Финансирование расходов бюджета на здравоохранение
В соответствие с БК РФ показатели здравоохранения делаться по разделам:
- всего расходов на здравоохранение (0900)
- стационарная медицинская помощь (0901)
- амбулаторная помощь (0902)
- медицинская помощь в дневных стационарах всех типов (0903)
- скорая медицинская помощь (0904)
- санаторно-оздоровительная помощь (0905)
- заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов (0906)
- прикладные научные исследования в области здравоохранения;
- другие вопросы в области здравоохранения (0910).
Проводимая в России реформа здравоохранения, введение обязательного медицинского страхования предполагает структурную, инвестиционную перестройку отрасли, направленную на повышение экономической и клинической эффективности ее функционирования, улучшения качества оказания медицинской помощи и обеспечение конституционных прав населения РФ на гарантированный государством объем медицинской помощи.










Тема 1. История медицинского страхования в РФ
Зарождение элементов социального страхования и страховой медицины в России началось в XVIII - начале XIX вв., когда на возникших первых капиталистических предприятиях появились первые кассы взаимопомощи. Сами рабочие стали создавать за свой счет (без участия работодателей) общества взаимопомощи - предшественников больничных касс. Первое страховое товарищество в России, которое занималось страхованием от несчастных случаев и страхованием жизни, появилось в 1827 г. в Санкт-Петербурге.
Развитие и формирование системы обязательного медицинского страхования в России проходило в несколько этапов.
этап. С марта 1861 г. по июнь 1903 г. В 1861 г. был принят первый законодательный акт, вводивший элементы обязательного страхования в России. В соответствии с этим законом при казенных горных заводах учреждались товарищества, а при товариществах - вспомогательные кассы, в задачи которых входило: выдача пособий по временной нетрудоспособности, а также пенсий участникам товарищества и их семьям, прием вкладов и выдача ссуд.
В 1866 г. был принят Закон, предусматривающий создание при фабриках и заводах больниц. Согласно этому Закону к работодателям, владельцам фабрик и заводов предъявлялось требование иметь больницы, число коек в которых исчислялось по количеству рабочих на предприятии: 1 койка на 100 работающих.
Открывшиеся в 70-80-е годы XIX в. на крупных заводах больницы были малочисленными и не могли обеспечить всех нуждавшихся в медицинской помощи. В целом медицинская помощь фабрично-заводским рабочим была крайне неудовлетворительной.
Фабричные страховые кассы начали создаваться в начале XX в. преимущественно на крупных предприятиях Москвы и Санкт-Петербурга. Принципы их организации и функционирования были аналогичны западноевропейским.
этап. С июня 1903 г. по июнь 1912 г. Особое значение в становлении обязательного медицинского страхования в России имел принятый в 1903 г. Закон "О вознаграждении граждан, потерпевших вследствие несчастного случая, рабочих и служащих, а равно членов их семейств на предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности". По данному Закону работодатель нес ответственность за ущерб, нанесенный здоровью при несчастных случаях на производстве, предусматривалась обязанность предпринимателя и казны выплачивать вознаграждения потерпевшим или членам их семей в виде пособий и пенсий.
этап. С июня 1912 по июль 1917 г. В 1912 г. III Государственной Думой было сделано немало для социального обновления страны, в том числе 23.06.1912 г. был принят Закон о страховании рабочих на случай болезни и несчастных случаев - закон о введении обязательного медицинского страхования для работающих граждан.
В январе 1914 г. начали появляться страховые товарищества по обеспечению рабочих при несчастных случаях. По закону 1912г. врачебная помощь за счет предпринимателя оказывалась участнику больничной кассы в четырех видах:
Первоначальная помощь при внезапных заболеваниях и несчастных случаях.
Амбулаторное лечение.
Родовспоможение.
Больничное (коечное) лечение с полным содержанием больного.
К 1916 г. в России уже существовало 2403 больничные кассы, насчитывающие 1961 тысяч членов. Такие кассы просуществовали до революции, а после принятия запрета о введении государственной монополии в страховании они потеряли не только свою актуальность, но и легитимность.
этап. С июля 1917 по октябрь 1917 года. После Февральской революции 1917 г. к власти пришло Временное правительство, которое с первых шагов своей деятельности начало реформы в области обязательного медицинского страхования (Новелла от 25.07.1917 г.), включающие следующие основные концептуальные положения:
- расширение круга застрахованных, но не на все категории работающих (поскольку одновременно это технически было сделать невозможно, были выделены категории застрахованных);
- предоставление права больничным кассам объединяться, при необходимости, в общие кассы без согласия предпринимателей и Страхового присутствия (окружные, общегородские больничные кассы);
- повышены требования к самостоятельным больничным кассам по числу участников: в них должно было быть не менее 500 человек;
- полное самоуправление больничных касс работающими, без участия предпринимателей. Временным правительством были приняты четыре законодательных акта по социальному страхованию, в которых серьёзно пересматривались и исправлялись многие недостатки Закона, принятого III Государственной Думой в 1912г.
этап. С октября 1917 по ноябрь 1921 г. Советская власть сначала свою деятельность по реформе социального страхования с Декларации Народного комиссара труда от 30 октября (12 ноября) 1917 г. о введении в России "полного социального страхования".
Основные положения Декларации были следующие:
- распространение страхования на всех без исключения наемных рабочих, а также на городскую и сельскую бедноту;
- распространение страхования на все виды потери трудоспособности (на случай болезни, увечья, инвалидности, старости, материнства, вдовства, сиротства, безработицы).
Проводимые Советским правительством реформы способствовали осуществлению полного социального страхования на началах полной централизации.
19 февраля 1919 г. В.И. Ленин подписал Декрет "О передаче всей лечебной части бывших больничных касс Народному Комиссариату Здравоохранения", в результате чего все лечебное дело передавалось Народному Комиссариату Здравоохранения и его отделам на местах. Таким образом, этим Декретом кассовая медицина упразднялась. Результаты такой реформы на первых порах в деле борьбы с инфекционными заболеваниями были достаточно убедительными. Значительно снизились уровень заболеваемости социальными болезнями (туберкулезом, сифилисом и др.), детская смертность и т.д.
этап. С ноября 1921 г. по 1929 г. С 1921 г. в стране была провозглашена новая экономическая политика (НЭП), и Правительство вновь обратилось к элементам страховой медицины, о чем свидетельствуют постановления Совета Народных Комиссаров и ВЦИК за период с 1921 по 1929 г.
15.11.1921 г. издается Декрет "О социальном страховании лиц, занятых наемным трудом", в соответствии с которым вновь вводится социальное страхование, распространяющееся на все случаи временной и стойкой утраты трудоспособности. Для организации социального страхования на случай болезни были установлены страховые взносы, ставки которых определялись Советом Народных Комиссаров и дифференцировались в зависимости от числа занятых на предприятии лиц и условий труда.
По Постановлению Совета Народных Комиссаров № 19 ст. 124 от 23.03.1926 г. из всех средств социального страхования образовывались следующие операционные фонды:
Фонды, находящиеся в непосредственном распоряжении органов социального страхования.
Фонды медицинской помощи застрахованным (ФМПЗ), находящиеся в распоряжении органов здравоохранения.
этап. С 1929 г. по июнь 1991 г. Этот этап можно охарактеризовать как период государственного здравоохранения, в течение которого в силу объективной политической и экономической ситуации сформировался остаточный принцип финансирования системы охраны здоровья.
В советское время надобность в медицинском страховании отсутствовала, поскольку существовало всеобщее бесплатное медицинское обслуживание, а сфера здравоохранения полностью содержалась за счет средств государственного бюджета, государственных ведомств, министерств и социальных фондов самих предприятий.
этап. С июня 1991 года по настоящее время. И лишь с принятием Закона РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР" 28 июня 1991 г. можно начать говорить о новом этапе в развитии и дальнейшем продвижении социально значимой идеи обязательного медицинского страхования в нашей стране.
В период проведения экономических и социальных реформ, резкого снижения уровня жизни, острой нехватки бюджетных и ведомственных средств на содержание медицинских учреждений в 1991 г. был принят закон о введении в России медицинского страхования граждан в двух формах: обязательной и добровольной. При чем все положения этого закона, которые касались обязательного медицинского страхования, вводились в действие, начиная только с 1993 г. До этого времени необходимо было подготовить организационно- нормативную базу для управления и финансирования новой государственной страховой системы.
В современных условиях необходим принципиально новый подход к организации здравоохранения, гарантирующий право каждого гражданина на получение медицинской помощи, соответствующей уровню развития как страны в целом, так и отдельных ее регионов. Реализацию такого подхода может обеспечить система страховой медицины.
Как показывает мировой опыт, переход к страховой медицине является необходимым в условиях рыночной экономики и развития рынка медицинских услуг, так как он обеспечивает, во-первых, гарантированность и доступность высоко качественность медицинских услуг (даже при неизбежном росте цен на них) для широких слоев населения; во-вторых, помогает решению проблемы привлечения дополнительных финансовых ресурсов в сферу здравоохранения.
Системы дополнительного (добровольного) медицинского страхования при правильной их организации обеспечат не только улучшение качества обслуживания застрахованных по этим системам, но и будут содействовать развитию медицинских услуг для остальной части населения путем аккумуляции дополнительных финансовых ресурсов в системе здравоохранения.
Важным аргументом в пользу медицинского страхования является широкое распространение его в развитых странах мира, обеспечивающее высокий уровень медицинских услуг разным категориям граждан.
Введение принципов медицинского страхования предполагает перевод отрасли на рыночные отношения, при которых действуют жесткие экономические законы. Поэтому обязательным условием этого перевода является внедрение экономических методов хозяйствования в практику работы медицинских учреждений.
Социально-ответственная конкурентная медицина возможна только при параллельном существовании и развитии различных форм собственности, форм и методов организации хозяйственной деятельности, управления, источников механизмов финансирования медицинских учреждений, а также различных методов (плановых и рыночных) регулирования процессов, протекающих в сфере здравоохранения. Как показывает мировой опыт, существование альтернативных секторов в общенациональной системе здравоохранения служит основой и гарантией свободы выбора места и условий работы для медицинских работников, а также, безусловно, расширяет права больного на свободный, самостоятельный выбор врача, медицинского учреждения, вида медицинских услуг, в наибольшей мере соответствующих его интересам.
Формирование рынка медицинских услуг предполагает создание условий и предпосылок для реализации системы рыночных свобод и прав потребителей.
Важнейшей проблемой функционирования рынка медицинских услуг является проблема создания механизма ценообразования на услуги, предоставляемые учреждениями здравоохранения. Основным требованием рыночного механизма ценообразования является свободное формирование цен на основе договора производителя медицинских услуг (продавца) и покупателя. В этих условиях необходимо формирование продуманной государственной и региональной политики цен, учитывающей, что искусственное сдерживание, «замораживание» цен на услуги здравоохранения может привести к снижению качества и эффективности медицинской помощи населению.
Экономические преобразования, проводимые в нашей стране, перевод всей экономики на рыночные отношения, будут постепенно создавать необходимые предпосылки и условия для реализации основных положений реформы отрасли. Таким образом, глубина и масштабность предстоящих перемен диктует целесообразность постепенного внедрения в практику здравоохранения положений новой финансовой модели отрасти и их поэтапное освоение.

1.1. Система обязательного медицинского страхования в России
Обязательное медицинское страхование (ОМС) - один из наиболее важных элементов системы социальной защиты населения в части охраны здоровья и получении необходимой медицинской помощи в случае заболевания. В России ОМС является государственным и всеобщим для населения.
Это означает, что государство в лице своих законодательных и исполнительных органов определяет основные принципы организации обязательного медицинского страхования, устанавливает тарифы взносов, круг страхователей и создает специальные государственные фонды для аккумуляции взносов на обязательное медицинское страхование.
Всеобщность ОМС заключается в обеспечении всем гражданам равных гарантированных возможностей получения медицинской, лекарственной, и профилактической помощи в размерах, устанавливаемых государственными программами ОМС. Здоровье населения - важнейший элемент социального, культурного и экономического развития страны.
В связи с этим обеспечение населения гарантированным объемом бесплатной медицинской помощи, финансируемой из бюджетов всех уровней и средств ОМС, является важнейшей государственной задачей. И это положение особо подчеркивается в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
Основная цель ОМС состоит в сборе и капитализации страховых взносов и предоставлении за счет собранных средств медицинской помощи всем категориям граждан на законодательно установленных условиях и в гарантированных размерах. Поэтому систему ОМС следует рассматривать с двух точек зрения. С одной стороны, это составная часть государственной системы социальной зашиты наряду с пенсионным, социальным страхованием и страхованием по безработице. С другой стороны, ОМС представляет собой финансовый механизм обеспечения дополнительных к бюджетным ассигнованиям денежных средств на финансирование здравоохранения и оплату медицинских услуг. Необходимо заметить, что в сферу ОМС включено только медицинское обслуживание населения. Возмещение заработка, потерянного за время болезни, осуществляется уже и дамках другой государственной системы - социального страхования и не является предметом ОМС.
Медицинское обслуживание в рамках ОМС предоставляется в соответствии с базовыми и территориальными программами обязательного медицинского страхования, разрабатываемыми на уровне Федерации в целом и в субъектах Федерации. Утвержденная постановлением Правительства РФ от 11.09.98 г. № 1096 Базовая программа ОМС граждан России содержит основные гарантии, предоставляемые в рамках ОМС. К ним относится амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, предоставляемая в учреждениях здравоохранения независимо от их организационно-правовой формы при любых заболеваниях, за исключением тех, лечение которых должно финансироваться за счет средств федерального бюджета.
В сложившейся экономической ситуации сохранение государственных обязательств по предоставлению бесплатной медицинской помощи на универсальной основе практически нереально. При самых благоприятных условиях (Выполнение обязательств государственного бюджета по взносам на ОМС, привлечение дополнительных источников финансирования) финансовых ресурсов для обеспечения бесплатности всех видов медицинской помощи будет недостаточно. При этом важно учитывать, что чрезмерные обязательства государства ведут к деформации экономических отношений в отрасли, поскольку в условиях несбалансированности программ ОМС ограничиваются возможности полноценных договорных отношений между финансирующей стороной и ЛПУ, а значит, и повышения эффективности и качества оказания медицинской помощи. Тем самым нарушается важнейшее условие осуществления реформы здравоохранения - предсказуемость поступлений финансовых ресурсов.
Не менее очевиден и отрицательный социальный и политический эффект чрезмерной декларативности государственных обязательств: бесплатность медицинской помощи становится все более иллюзорной, растет недовольство населения состоянием служб здравоохранения. Объявив медицинскую помощь полностью бесплатной, государство все более утрачивает возможности предоставить такую помощь, тем, кто в ней более всего нуждается. Одновременно активизируется теневой рынок медицинских услуг с далеко идущими социальными и экономическими последствиями. С одной стороны, медики сильней реагируют на стимулы, возникающие в сфере теневой экономики, чем на попытки страховщиков построить разумную систему оплаты по результатам труда в общественном секторе здравоохранения. С другой - пациенты иногда вынуждены платить из собственного кармана суммы, не соответствующие реальному вкладу медиков.
В рамках ОМС гарантируется предоставление амбулаторно-поликлинической и стационарной помощи, предоставляемой в учреждениях здравоохранения независимо от их организационно-правовых форм, оказание первой медицинской помощи.
Ежегодно возрастает сумма возмещенного ущерба по искам, удовлетворенным в судебном порядке. Нельзя недооценивать и значение проведения вневедомственной экспертизы качества медицинской помощи. По сути, мы разделили функции оказания медицинской помощи и функции ее оценки между субъектами, привлекая к защите интересов пациентов профессионально подготовленных высококвалифицированных специалистов.
В сложившейся ситуации необходимо отказаться от деклараций и трезво оценить финансовые возможности здравоохранения. Практически это означает необходимость принятия новой процедуры формирования базовой программы ОМС. Определяемый этой программой минимальный социальный стандарт, ниже которого не могут быть установлены объем и условия оказания медицинской помощи в территориальных программах ОМС, должен утверждаться вместе с размером взноса на ОМС и поступлениями из бюджета, необходимыми для достижения этого стандарта.
Правительство разрабатывает и предоставляет базовую программу ОМС вместе с финансово-экономическими обоснованиями для утверждения Государственной Думой.
Чтобы избежать чрезмерной декларативности обязательств по базовой программе ОМС, она должна рассчитываться как минимальный социальный стандарт в виде минимального норматива финансирования на одного жителя. Этот норматив должен быть ориентиром для расчета территориальной программы ОМС на уровне субъекта федерации. Иначе говоря, каждая территория должна иметь свою базовую программу в размере минимальных государственных обязательств. После оценки своих возможностей субъект федерации принимает дополнительные обязательства, которые финансируются в территориальной программе ОМС.
Основными участниками системы обязательного медицинского страхования помимо граждан являются непосредственно сами страхователи и страховщики.
Страхователями в системе ОМС являются физические и юридические лица, заключившие договор страхования со страховщиком. Страхователями для работающего населения выступают предприятия, учреждения, организации, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью и лица свободных профессии; для неработающего - органы исполнительной власти разных уровней.
Страхователями по ОМС, т.е. теми, которые уплачивают страховые взносы на обеспечение всех граждан медицинским страхованием, выступают работодатели и местные органы исполнительной власти.
Работодатели обязаны платить страховые взносы за работающее население. Тариф страховых взносов устанавливается федеральным законом и в настоящее время составляет 3,6% к фонду оплаты труда. Правила начисления и уплаты страховых взносов представлены в Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров Правительства РФ от 11.10.93 г. № 1018. В соответствии с этим документом страховые взносы в фонды ОМС обязаны платить все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности.
Освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, объединения, учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
Страхователи несут ответственность за правильность начисления и своевременность уплаты страховых взносов. За нарушение порядка уплаты страховых взносов к ним применяются различные финансовые санкции (штрафы, пени).
Суммы начисленных взносов уплачиваются в фонды ОМС ежемесячно, не позднее 15- го числа следующего месяца. Сумма взносов в размере 3,4% фонда оплаты труда перечисляется на счет территориального фонда ОМС, а 0,2% - на счет федерального ФОМС.
Фонды ОМС - это самостоятельные государственные кредитные учреждения, реализующие государственную политику в области обязательного медицинского страхования. Фонды ОМС предназначены для аккумулирования страховых взносов, обеспечения финансовой стабильности государственной системы ОМС и выравнивания финансовых ресурсов на его проведение.
Федеральные фонды ОМС создаются высшим органом законодательной власти и Правительством РФ. Территориальные фонды ОМС создаются соответствующими органами законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации. Финансовые средства фондов ОМС находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
1-й уровень страхования в системе ОМС представляет Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), который осуществляет общее нормативное и организационное руководство системой ОМС. Сам он не осуществляет страховые операции и не финансирует систему ОМС граждан. Фонд был создан для реализации государственной политики в области медицинского страхования, а его роль в ОМС сводится к общему регулированию системы, что достигается как за счет нормативного регулирования основных положений ОМС на территории РФ, так и за счет финансового регулирования осуществления медицинского страхования граждан в субъектах Федерации.
ФОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением, подотчетен Законодательному Собранию и Правительству РФ. Ежегодно бюджет фонда и отчет о его исполнении утверждаются Государственной Думой.
Финансовые средства фонда образуются за счет части страховых взносов предприятий (0,2% от ФОП), взносов территориальных фондов ОМС на реализацию совместных программ и других источников, определяемых законодательством РФ.
Управление деятельностью фонда осуществляется его правлением и постоянно действующей исполнительной дирекцией. В состав правления входят представители федеральных органов законодательной и исполнительной власти и общественных объединений.
2-й уровень организации обязательного медицинского страхования представлен территориальными фондами ОМС и их филиалами. Этот уровень - основной в системе, поскольку именно территориальными фондами осуществляются сбор, аккумулирование и распределение финансовых средств ОМС.
Территориальные ФОМС создаются на территориях субъектов РФ, являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и подотчетны соответствующим органам представительной и исполнительной власти.
Финансовые средства ТФОМС находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и не подлежат изъятию. Они образуются за счет:
- части страховых взносов, уплачиваемых предприятиями на ОМС работающего населения (3,4% ФОТ);
средств, предусматриваемых в бюджетах субъектов РФ на ОМС неработающего населения;
других источников, предусмотренных законодательством РФ.
Главной задачей ТФОМС является обеспечение реализации ОМС на каждой территории субъектов РФ на принципах всеобщности и социальной справедливости. На ТФОМС возложена основная работа по обеспечению финансовой сбалансированности и устойчивости системы ОМС.
ТФОМС собирают страховые взносы на ОМС, осуществляют финансирование территориальных программ ОМС, заключают договоры со страховыми медицинскими организациями на финансирование проводимых программ ОМС по утверждаемым нормативам. Осуществляют инвестиционную и иную финансово-кредитную деятельность, формируют финансовые резервы для обеспечения устойчивости функционирования ОМС, осуществляют выравнивание условий финансирования, разрабатывают и утверждают правила ОМС граждан на соответствующей территории, организуют банк данных по всем страхователям и осуществляют контроль за порядком начисления и своевременностью уплаты страховых взносов и выполняют другие немаловажные функции.
3-й уровень в осуществлении ОМС представляют страховые медицинские организации (СМО). Именно им по закону отводится непосредственная роль страховщика. СМО получают финансовые средства на осуществление ОМС от ТФОМС по душевым нормативам в зависимости от численности и половозрастной структуры застрахованного ими контингента населения и осуществляют страховые выплаты в виде оплаты медицинских услуг, предоставляемых застрахованным гражданам.
СМО вправе одновременно проводить обязательное и добровольное медицинское страхование граждан, но не вправе осуществлять другие виды страховой деятельности. При этом финансовые средства по обязательному и добровольному страхованию учитываются СМО раздельно. СМО не имеют права использовать средства, перечисляемые им на реализацию ОМС, в коммерческих целях.
Критерии доступности и качества медицинской помощи
Табл.4.1. Целевые значения показателей критериев доступности и качества медицинской помощи в 2011 году
№ п/п
Наименование показателя
Единица измерения
Целевое значение

1
2
3
4

1
Удовлетворенность населения медицинской помощью
% от числа опрошенных
не ниже 57 %

2
Смертность населения
на 1 ООО населения
не более 17,5

3
Смертность населения в трудоспособном возрасте, в том числе:
на 100 ООО населения соответствующего возраста
не более 751

4
смертность населения от сердечнососудистых заболеваний
на 100 000 населения соответствующего возраста
не более 252,9

5
смертность населения от онкологических заболеваний
на 100 000 населения соответствующего возраста
не более 94,1

6
смертность населения от внешних причин
на 100 000 населения соответствующего возраста
не более 222,0

7
Смертность населения в результате дорожно-транспортных происшествий
на 100 000 населения
не более 21,8

8
Смертность населения от туберкулеза
на 100 000 населения
не более 13,7

9
Охват населения профилактическими осмотрами на туберкулез
% от числа подлежащих
не менее 61,5

10
Материнская смертность
на 100 000 родившихся живыми
не более 22,0

11
Младенческая смертность
на 1000 родившихся живыми
не более 8,7


12

Число лиц в возрасте 18 лет и старше, впервые признанных инвалидами
На 10 тыс. человек взрослого населения
не более 71,0

Доступность медицинской помощи на основе оценки реализации нормативов объема медицинской помощи по видам в соответствие с Программой, а также установленных территориальной программой сроков ожидания гражданами медицинской помощи, предоставляемой в плановом порядке:


Объем медицинской помощи в расчете на одного жителя в год, в том числе:



13
стационарная медицинская помощь
койко-день
2,880

14
амбулаторно-поликлиническая помощь
посещение
9,604

15
дневные стационары всех типов
пациенто-день
0,538

16
скорая медицинская помощь
вызов
0,329


Срок ожидания медицинской помощи, в том числе:



17




18




Эффективность использования ресурсов здравоохранения:

Кадровых:

19
Численность врачей в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения (на конец года), физические лица
человек на 10000 человек населения
33,3

20
Численность врачей, оказывающих амбулаторную медицинскую помощь (с учетом стационара дневного пребывания), физические лица
человек на 10000 человек населения
29,1

21
Численность врачей, оказывающих стационарную медицинскую помощь (с учетом дневного стационара), физические лица
человек на 10000 человек населения
23,2

22
Численность врачей, оказывающих скорую медицинскую помощь, физические лица
человек на 10000 человек населения
21,97

23
Численность среднего медицинского персонала в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения (на конец года), физические лица
человек на 10000 населения
89,9

Финансовых:

24
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников государственных (муниципальных) учреждений здравоохранения
руб.
13 453

25
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата врачей государственных (муниципальных) учреждений здравоохранения
руб.
23 301

26
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата среднего медицинского персонала государственных (муниципальных) учреждений здравоохранения
руб.
13 671


Стоимость единицы объема оказанной медицинской помощи учреждениями здравоохранения:



27
стационарная медицинская помощь
руб.
1157, 03

28
амбулаторно-поликлиническая помощь
руб.
205,35

29
дневные стационары всех типов
руб.
371,38

30
скорая медицинская помощь
руб.
851,16



























Тема 2. Финансирование расходов на здравоохранение
В РФ с целью соединения положительных сторон государственной и частной медицины была выбрана бюджетно-страховая модель, которая одновременно сохраняет государственные гарантии населения в медицинском обслуживании и привлекает в здравоохранение дополнительные ресурсы.
В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 7.10.2005 г. № 627 «Об утверждении номенклатуры государственных и муниципальных учреждений здравоохранения» учреждения подразделяются на:
1. Лечебно-профилактические учреждения
1.1. Больничные учреждения
1.1.1. Больницы, в том числе:
участковая;
районная;
городская, в том числе детская;
городская скорой медицинской помощи;
центральная (городская, районная);
областная, в том числе детская (краевая, республиканская, окружная).
1.1.2. Специализированные больницы, в том числе:
восстановительного лечения, в том числе детская;
гинекологическая;
гериатрическая;
инфекционная, в том числе детская;
наркологическая;
онкологическая;
офтальмологическая;
психоневрологическая, в том числе детская;
психиатрическая, в том числе детская;
психиатрическая (стационар) специализированного типа;
психиатрическая (стационар) специализированного типа с интенсивным наблюдением;
туберкулезная, в том числе детская;
курортная.
1.1.3. Госпитали всех наименований.
1.1.4. Медико-санитарная часть, в том числе центральная.
1.1.5. Дом (больница) сестринского ухода.
1.1.6. Хоспис.
1.1.7. Лепрозорий.
1.2. Диспансеры:
врачебно-физкультурный;
кардиологический;
кожно-венерологический;
маммологический;
наркологический;
онкологический;
офтальмологический;
противотуберкулезный;
психоневрологический;
эндокринологический.
1.3. Амбулаторно-поликлинические учреждения:
1.3.1. Амбулатория.
1.3.2. Поликлиники, в том числе:
городская, в том числе детская;
центральная районная;
стоматологическая, в том числе детская;
консультативно-диагностическая, в том числе для детей;
психотерапевтическая;
физиотерапевтическая;
восстановительного лечения.
1.4. Центры, в том числе научно-практические:
восстановительной терапии для воинов-интернационалистов;
восстановительной медицины и реабилитации, в том числе детские;
гериатрический;
диабетологический;
наркологический реабилитационный;
медицинский, в том числе окружной;
профессиональной патологии;
по профилактике и борьбе со СПИД и инфекционными заболеваниями;
клинико-диагностический;
патологии речи и нейрореабилитации;
реабилитации;
медицинской и социальной реабилитации;
общей врачебной (семейной) практики;
консультативно-диагностический, в том числе для детей;
реабилитации слуха;
лечебной физкультуры и спортивной медицины;
мануальной терапии;
лечебного и профилактического питания;
специализированных видов медицинской помощи;
психофизиологической диагностики;
диагностический;
медико-социальной экспертизы и реабилитации инвалидов.
1.5. Учреждения скорой медицинской помощи и учреждения переливания крови
1.5.1. Станция скорой медицинской помощи.
1.5.2. Станция переливания крови.
1.5.3. Центр крови.
1.6. Учреждения охраны материнства и детства
1.6.1. Перинатальный центр.
1.6.2. Родильный дом.
1.6.3. Женская консультация.
1.6.4. Центр планирования семьи и репродукции.
1.6.5. Центр охраны репродуктивного здоровья подростков.
1.6.6. Дом ребенка, в том числе специализированный.
1.6.7. Молочная кухня.
1.7. Санаторно-курортные учреждения
1.7.1. Бальнеологическая лечебница.
1.7.2. Грязелечебница.
1.7.3. Курортная поликлиника.
1.7.4. Санаторий, в том числе детский, а также для детей с родителями.
1.7.5. Санаторий-профилакторий.
1.7.6. Санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия.
2. Учреждения здравоохранения особого типа
2.1. Центры:
медицинской профилактики;
медицины катастроф (федеральный, региональный, территориальный);
медицинский мобилизационных резервов "Резерв" (республиканский, краевой, областной, городской);
лицензирования медицинской и фармацевтической деятельности (республиканский, краевой, областной);
контроля качества и сертификации лекарственных средств;
медицинский информационно-аналитический;
информационно-методический по экспертизе, учету и анализу обращения средств медицинского применения;
медицинской инспекции;
медицинский биофизический (федеральный).
2.2. Бюро:
медицинской статистики;
патолого-анатомическое;
судебно-медицинской экспертизы.
2.3. Контрольно-аналитическая лаборатория.
2.4. Военно-врачебная комиссия, в том числе центральная.
2.5. Бактериологическая лаборатория по диагностике туберкулеза.
3. Учреждения здравоохранения по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека
3.1. Центры гигиены и эпидемиологии.
3.2. Центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора.
3.3. Противочумный центр (станция).
3.4. Дезинфекционный центр (станция).
3.5. Центр гигиенического образования населения.
4. Аптечные учреждения
4.1. Аптека.
4.2. Аптечный пункт.
4.3. Аптечный киоск.
4.4. Аптечный магазин.
Комплексное моделирование деятельности ЛПУ, заключающееся в анализе и планировании объемов финансовых показателей деятельности с учетом территориальных ориентиров, позволяет:
моделировать потоки финансовых средств в зависимости от эффективности направления расходов на оказание медицинской помощи, а не на финансирование медицинских учреждений;
перераспределять объемы оказания медицинских услуг между этапами, профилями, ЛПУ;
изменять характер финансирования, делая его больше похожим на покупку плательщиком определенных медицинских услуг, что приводит к модификации взаимоотношений между субъектами здравоохранения, ставя во главу угла баланс экономических интересов потребителей и производителей медицинских услуг.
Важно, какой показатель деятельности является доходообразующим: проведенные койко-дни или пролеченные больные. Как правило, счета за стационарное лечение в системе медицинского страхования оплачиваются за пролеченного больного в зависимости от количества проведенных койко-дней по той или иной нозологии. Поэтому для медицинского учреждения в этих условиях сокращение сроков лечения и стабильность количества больных оборачиваются неблагоприятной ситуацией с позиций финансовых показателей. Естественно, ситуация оплаты медицинской помощи за одного пролеченного независимо от количества проведенных койко-дней при тех же объемных показателях деятельности выразилась бы в других финансовых результатах.
Следовательно, анализ эффективности деятельности ЛПУ в современных условиях должен рассматриваться через призму экономических отношений медицинского учреждения с основными партнерами, поставщиками, покупателями. Причем, показатели расходов в расчете на единицу выполненного объема услуг - на каждого пролеченного, на один койко-день, на случай госпитализации, амбулаторно-поликлинического обслуживания и т. д. - имеют сегодня важный конкретный смысл.
Некоторый опыт определения удельных финансовых показателей деятельности на основе расчетов затрат на лечение клинически связанных групп заболеваний накоплен в системе ОМС. Разработанные медицинские стандарты лечения оцениваются в соответствии со структурой тарифа ОМС и становятся МЭС, т. е. медико-экономическими стандартами лечения.
В подобном варианте планирования удельных расходов на оказание медицинской помощи сделана попытка оценить общественно необходимые затраты исходя из выполнения нормативной технологии лечения той или иной нозологии. Причем МЭС - это минимальные стандарты гарантированной государством бесплатной помощи в зависимости от заболевания.
Структура лечебных и диагностических мероприятий, их кратность и длительность имеют в МЭС нормативно-идеальный вид, а расходы при данном варианте приведения - искусственно минимизированы.
Базовый тариф ОМС предполагает возмещение прямых расходов за оказанную медицинскую помощь: заработной платы медицинского персонала с начислениями; медикаментов, перевязочных средств и прочих лечебных расходов; питания; мягкого инвентаря.
Для приведения расходов в зависимость от фактически сложившейся потребности населения в медицинских услугах в каждом ЛПУ имеются свои специфические условия.
При планировании размеров финансового обеспечения ЛПУ в современных условиях следует иметь в виду:
корреляцию расчетных (сложившихся) показателей деятельности с нормативами как в части объемов предоставления медицинской помощи, так и по стоимости единицы объема;
возможность интенсификации выполнения лечебных, диагностических и реабилитационных услуг;
возможность оптимизации структуры предоставляемой помощи с учетом региональной интеграции ЛПУ в условиях крупного города;
повышение эффективности использования материальных, кадровых ресурсов на базе оптимизации стоимости одного койко-дня, одного посещения, одного пролеченного больного;
расширение способов оплаты диагностических услуг.
Для совершенствования планирования финансового обеспечения ЛПУ в современных условиях предполагается уделять особое внимание вопросам оптимизации калькуляции расходов и их приведения к рациональным размерам, а также поиску путей рационализации выполняемых диагностических, лечебных и реабилитационных услуг.
При переходе отрасли к бюджетирования, ориентированному на результат (БОР), и введению одноканального финансирования через институты ОМС совершенствуются способы оплаты медицинской помощи, а следовательно, модели финансирования ЛПУ.
Так, способы расчета с медицинскими учреждениями или методы оплаты стационарной помощи в современных условиях предполагают оплату за койко-день пребывания пациентов в профильных отделениях, за пролеченного больного. Данные показатели работы стационаров с позиций БОР можно отнести к показателям непосредственного результата.
Кроме того, в терминологии БОР выделяют показатели конечного результата, что применительно к способам оплаты можно называть показателями последствий (летальность, процент послеоперационных осложнений, хирургическая активность и т. д.).
Определяется также результат стационарного лечения в понимании действующей статистической отчетности - выбывший из стационара больной, что применительно к способу оплаты связано с оплатой за законченный случай стационарного лечения, оплата которого имеет в субъектах РФ различное смысловое наполнение: оплата среднепрофильного лечения по КГС, МЭС нозологиям, по факту оказанных услуг в рамках согласованных объемов.
Важным моментом при разработке финансовой модели одноканального финансирования ЛПУ по конечному результату является структура тарифа оплаты единицы медицинской помощи: полная себестоимость лечения, возмещение части расходов ЛПУ на оказание помощи. Современная структура тарифа оплаты единицы медицинской помощи в ОМС не возмещает статьи затрат ЛПУ, связанных с содержанием материально-технической базы и повышением квалификации персонала, они должны возмещаться собственником (учредителем) ЛПУ.
Действующим принципом оплаты является ретроспективная оплата, по факту выставленного счета. В этих условиях ЛПУ, ориентированным на заданные территориальными тарифными соглашениями статьи сметы расходов, сложно мобильно и эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью, вести закупочную кампанию, обосновывать траты согласно Закону № 94-ФЗ и через систему казначейского учета средств бюджета и ОМС. В связи с этим актуализируется обсуждение возможности и целесообразности "авансирования" части расходов ЛПУ, например, на уровне 50-80% от предыдущего счета, тем более что при поступлении денег «одноканально» для этого есть технические возможности.
Итак, уточним задачи совершенствования подходов к персонифицированному учету затрат ЛПУ, стоящие на современном этапе реформирования отрасли:
проведение сравнительного анализа эффективности различных финансовых моделей оплаты стационарного и амбулаторно-поликлинического лечения;
научно-методическое обоснование термина «конечный результат лечения», применительно к БОР и способу оплаты.
В условиях перехода отрасли к БОР актуализируются вопросы выбора путей достижения заданных объемно-финансовых показателей деятельности в здравоохранении при оптимизации затрат для их реализации. Очень важным становится расчет объема реализации медицинских услуг для реализации принципа сбалансированного финансового обеспечения государственного заказа. Расчет выполняется в определенной последовательности:
доход от реализации - денежное выражение объема реализованных услуг (Др);
расходы (условно-постоянные и условно-переменные) - УПоЗ, УПеЗ;
цена услуги (Цед);
объем реализованных услуг (количество услуг): Уб - безубыточный и Vплан плановый.
Логика сформированной, в конечном счете, формулы для расчета критических (безубыточных) объемов деятельности вытекает из определений значений этих показателей. Общие расходы учреждения для целей анализа безубыточности формируют себестоимость оказания медицинских услуг (Ссеб):
13 EMBED Equation.3 1415
где 13 EMBED Equation.3 1415 - удельные переменные расходы, приходящиеся на единицу медицинской помощи;
Vусл -объем услуг.
Размер дохода от реализации услуг (13 EMBED Equation.3 1415) определяется по формуле
13 EMBED Equation.3 1415
где 13 EMBED Equation.3 1415 - цена единицы медицинской помощи (услуги).
Условием безубыточной работы учреждения становится равенство произведенных расходов на оказанную медицинскую помощь и выручки от реализации оказанных услуг, т. е. исполнение принципа окупаемости расходов ЛПУ, которое описывается с применением предыдущих определений:
13 EMBED Equation.3 1415
Количество услуг, которое соответствует объему их безубыточного оказания, определяется в соответствии с данным равенством в ходе некоторых его преобразований:
13 EMBED Equation.3 1415
Помимо данного анализа, который устанавливает баланс между объемными и финансовыми показателями работы ЛПУ, что одинаково важно при введении бюджетирования в государственных ЛПУ и рыночного позиционирования коммерческих клиник, важное значение для результативной работы ЛПУ имеет анализ структуры оказываемых услуг, интенсивности лечебно-профилактических и диагностических мероприятий в целом и на каждого пролеченного больного. Данный анализ показывает, насколько стационарное и амбулаторно-поликлиническое лечение отвечает задачам их реформирования.
В условиях постепенно формирующихся в российском здравоохранении рыночных отношений, работа ЛПУ все более опирается на использование экономических методов управления, в связи, с чем менеджмент больниц, особенно многопрофильных, все более нуждается в информации об экономической эффективности деятельности как организации в целом, так и ее структурных подразделений. Вместе с тем, несмотря на свою актуальность, проблема оценки экономической эффективности в здравоохранении продолжает сохранять дискуссионность, особенно это касается методического ее аспекта. Обычно на практике экономическая деятельность медицинского учреждения оценивается с помощью большого числа параметров, каждый из которых, однако, отражает лишь часть проблемы. И хотя их совокупность позволяет организатору здравоохранения все же получить развернутое представление об эффективности работы организации, тем не менее, такого рода оценки, несомненно, носят субъективный характер, а кроме того, разнонаправленность показателей создает трудности при выработке окончательного суждения. Таким образом, одной из важных задач является разработка методов «интегральной» оценки экономической эффективности работы ЛПУ, для расчета которых можно было бы использовать достоверные и легкодоступные данные содержащиеся в материалах официальной статистики учреждения.

Методические подходы к оценке экономической эффективности работы отделений стационаров многопрофильных больниц
Среди известных в настоящее время методик, на наш взгляд, наиболее полно отвечает вышеуказанным условиям предложенная Г.А.Бушуевой и соавторов. Согласно ей оценка экономической эффективности ЛПУ состоит из 3-х этапов:
1) оценка эффекта, полученного от деятельности организации за определенный период времени;
2) определение величины затрат на проведение мероприятий, за счет которых получен экономический эффект;
3) сопоставление эффекта с затратами.
Авторами методики были предложены показатели, позволяющие с определенной достоверностью оценить экономический эффект: а) число посещений и стоимость 1 посещения для поликлиники, б) количество пролеченных больных в стационаре, в) расходы на 1 больного. С их точки - зрения эти показатели имеют преимущество в том, что они достоверны, строго фиксированы как самими ЛПУ, так и вышестоящими организациями, отражены в материалах государственной статистической отчетности.
В то же время, на современном этапе развития здравоохранения, характеризующимся, с одной стороны, удорожанием стоимости лечения, а с другой, ограниченностью финансовых средств, практически во всех многопрофильных больницах остро встает задача проведения экономического анализа деятельности не только учреждения в целом, но и его структурных подразделений. В период финансовой нестабильности для руководителя ЛПУ наиболее важным является выяснение того, насколько эффективно «работает» каждый рубль, вложенный в конкретное отделение.
Как правило, оценка экономической эффективности деятельности структурных подразделений, как и учреждения в целом, проводится на основе многочисленных показателей. Такой анализ, естественно, обуславливает чрезмерную сложность и субъективность интегральной оценки, ее интерпретации и использования. Исходя из этого, на наш взгляд, вполне логично воспользоваться принципиальными методически ми подходами, предложенными Г.А.Бушуевой и соавторами.
Как для ЛПУ в целом, так и для его структурных подразделений под экономической эффективностью понимается соотношение произведенных затрат и полученных результатов, при этом их эффективность может быть рассчитана как в абсолютном, так и в относительном выражении. Абсолютная эффективность рассчитывается как разность между по лученным экономическим эффектом и затратами, относи тельная же - как их отношение. Расчет этих показателей может быть проведен по формулам:

где Эа - абсолютная эффективность;
Е - полезный результат (эффект, прибыль), руб.;
Зф - фактические расходы;

где Эо - относительная эффективность;
Зф - фактические расходы;

где Бф - число пролеченных больных в отделении стационара,
Сн - нормативная стоимость пролеченного больного.
Фактическая стоимость пролеченного больного в стационаре и расходы конкретного отделения практически во всех ЛПУ оцениваются по схожим методикам. Прежде всего, по бухгалтерским документам определяют расходы, произведенные отделением в отчетном периоде: заработная плата, начисления на заработную плату, затраты на приобретение медикаментов, расходных материалов, перевязочных средств, продуктов питания, суммы износа оборудования и мягкого инвентаря, другие нормируемые виды расходов. Далее, расходы, которые первоначально относятся на ЛПУ в целом (коммунальные платежи, текущий ремонт зданий и сооружений и другие), разносятся на основные подразделения пропорционально выбранной базе, в качестве которой могут выступать площади отделений, количество коек, должностей персонала, заработная плата. В качестве базы для разнесения от дельных видов общебольничных затрат, на наш взгляд, целесообразно принять следующую:
для коммунальных платежей - площади отделений;
для износа мягкого инвентаря - рассчитанные в ЛПУ нормативы;
для износа и текущего ремонта оборудования - балансовая стоимость;
для текущего ремонта зданий - площади отделений;
для прочих статей - заработная плата.
На следующем этапе к полученной величине расходов отделения добавляются затраты, связанные с работой параклиники и общебольничных подразделений. Расходы каждого из параклинических подразделений разносятся на основные отделения пропорционально суммарной трудоемкости исследований, выраженной в сравнимых единицах (например, для лабораторного отделения это минуты), что же касается общебольничных подразделений, то связанные с их деятельностью затраты разносятся на основные отделения пропорционально заработной плате.
Таким образом, расчет фактических расходов по отделениям является достаточно трудоемкой процедурой и все же больших сложностей не представляет. Иная ситуация складывается при определения нормативной стоимости пролеченного больного. Казалось бы, вполне логично принять в качестве таковой плановую стоимость лечения, определяемую исходя из утвержденной сметы. Однако хорошо известно, что все последние годы смета ЛПУ постоянно корректируется в течение года в зависимости от объемов финансирования, а кроме того, и реально поступающие в больницу финансовые средства не покрывают всех ее потребностей. Другой вариант принять в качестве нормативного показателя потребность в финансировании, рассчитанную самим ЛПУ, - также, на наш взгляд, не вполне целесообразно, поскольку отсутствует уверенность в ее объективности.
В силу этих обстоятельств наиболее корректными могут быть два варианта расчета экономической эффективности работы отделений: 1) когда в качестве нормативной стоимости лечения 1 больного используется стоимость, рассчитанная по доходам из всех источников финансирования, приходящихся на конкретное отделение и 2) где в качестве нормативной стоимости используется средняя фактическая стоимость некоего «базового» периода.
При проведении расчетов по первому из этих вариантов следует иметь в виду следующее. Доходы отделения, как и доходы ЛПУ в целом, складываются в основном из трех источников. При этом доходы отделения по линии ОМС и предпринимательской деятельности четко учитываются: по реестрам или выставленным счетам. Доходы же, получаемые из бюджета, подлежат распределению по отделениям, при этом схема такого распределения может быть аналогичной приведенной выше применительно к расходам.

Определение народнохозяйственного экономического эффекта от сокращения сроков лечения
Важное социальное и экономическое значение имеет сокращение сроков лечения больных, в стационарах и поликлиниках, которое должно осуществляться на основе внедрения в практику здравоохранения прогрессивных методов обследования, лечения и улучшения организации работы.
Народнохозяйственный экономический эффект сокращения сроков лечения выражается в уменьшении экономических потерь в связи с заболеваемостью. Экономический эффект от сокращения сроков лечения больных (Э) может быть рассчитан по формуле:


где:
Э1p- экономический эффект от сокращения сроков лечения 1 больного работника в отраслях экономики;
Р - число лечившихся работников народного хозяйства;
Н - число лечившихся, не работающих граждан;
Э1п - экономический эффект от сокращения сроков лечения 1 больного, не работающего в сфере экономики;
Д1 - прибыль, производимая за 1 рабочий день в расчете на 1 работающего;
Б1 - среднедневной размер пособия по временной нетрудоспособности 1 работника за счет средств социального страхования;
Л1 - стоимость лечения в расчете на 1 больного за 1 календарный день;
Тк - разница в продолжительности лечения больного в данном периоде по сравнению с базисным периодом (или в данных условиях по сравнению с базисными условиями) в календарных днях;
Тр - то же в рабочих днях (можно принять Тр= Тк х 0,75):
Ч - общая численность лечившихся.
Пример. В больнице мощностью 200 коек в 2010 г. лечились 5000 больных, из них 4000 - работников разных отраслей экономики, а 1000 - неработающие. В 2010 г. средние сроки пребывания больного в стационаре сократились по сравнению с 2005 г. с 16,0 до 12,0 дней без изменения длительности амбулаторного лечения.
Примем величину прибыли, производимого за 1 рабочий день одним работающим, равной 100 т.р., среднедневной размер пособия по временной нетрудоспособности - 20 т.р., затраты на лечение одного больного в стационаре за 1 календарный день - 50 т.р. Разница в календарных днях срока лечения Тк = 4 дня, в том числе рабочих дней
Тр = 4 х 0,75 = 3 дня.
Экономический эффект в расчете на 1 больного работника в экономике составит:

Экономический эффект в расчете на 1 больного, не работающего в народном хозяйстве:

Общий экономический эффект в расчете от сокращения сроков стационарного лечения всех лечившихся больных:

Но целесообразнее использовать для расчетов вторую (обобщающую) формулу определения экономического эффекта:
Э = [(100+20)* 3*4000] +(50*4*5000) = 2440 млн.руб.
Если на внедрение новых технологий, обеспечивающих сокращение сроков стационарного лечения потребовалось 776 тыс.руб., то экономическая эффективность дополнительных затрат составила:

Это значит, что на каждый рубль, вложенный в новые медицинские технологии, получено экономического эффекта на 3144 руб.
Сокращение длительности госпитализации не должно являться самоцелью. Сроки пребывания больного в стационаре должны быть оптимальными с медицинской точки зрения.
Для более правильной оценки эффекта от сокращения сроков стационарного лечения следует одновременно учесть изменения сроков амбулаторного лечения и удлинения сроков временной нетрудоспособности. Если дополнительные затраты, связанные с амбулаторным лечением и удлинением сроков ВУТ, превышают экономический эффект от сокращения сроков стационарного лечения, то такое сокращение стационарного лечения неэффективно.
Расчет экономических потерь, связанных с увеличением сроков амбулаторно-поликлинического лечения (Уа) ,производится по формуле:

где 13 QUOTE 1415, 13 QUOTE 1415, 13 QUOTE 1415, Ч – значения см.выше;
Тр – число рабочих дней, на которое увеличилась продолжительность амбулаторно-поликлинического лечения в среднем на одного больного в данном (расчетном) периоде по сравнению с базисным периодом.
Тр = Тк х 0,75
где Тк - тоже в календарных днях;
Ла – стоимость одного амбулаторно-поликлинического посещения, в руб.;
П – число дополнительных амбулаторно-поликлинических посещений в данном (расчетном) периоде по сравнению с базисным периодом. (ориентировочно можно принять 13 QUOTE 1415, исходя из того, что больной посещает поликлинику один раз в три дня).
Пример. Данные те же, что и в предыдущем примере, но возросла длительность амбулаторного лечения и общая продолжительность временной нетрудоспособности увеличилась на 2 календарных дня (т.е. на 1,5 рабочего дня). Количество амбулаторных посещений возросло в расчете на каждого больного на одно посещение при стоимости одного посещения 15 руб. Поэтому из суммы экономического эффекта, полученного за счет сокращения сроков стационарного лечения, необходимо вычесть экономические потери - (Уа), связанные .с дополнительными расходами на амбулаторное лечение и потери из-за увеличения продолжительности временной нетрудоспособности.

Таким образом, общий экономический эффект (Э0) от сокращения сроков стационарного лечения при удлинении амбулаторно-поликлинического лечения составил:
Эо = 2440 млн. руб. – 915 тыс. руб. = 2439085 тыс.руб.
А экономическая эффективность затрат на новую медицинскую технологию составила с учетом затрат на лечение в поликлиниках (Эфо):


2.3. Формирование расходов по разделу «Здравоохранение»
В основе расчета расходов на содержание стационара лежит среднегодовое количество коек, которое определяется в зависимости от сроков развертывания новых коек, по формуле:
Кср = Кн + ((Кк-Кн) * п) / 12)
где Кср среднегодовое количество коек;
Кн число коек на начало года;
Кк число коек на конец года;
п число месяцев функционирования вновь развернутых коек.
Например, на 1 января в больнице фактически имеется 300 коек, с 1 апреля предусматривается ввести еще 40 коек. В этом случае среднегодовое число коек составит: 300+((40Ч9)/12)=330.
При планировании расходов на питание и приобретение медикаментов необходимо установить число дней функционирования одной койки в год и на основании этого общее количество койко-дней в больнице путем умножения среднегодового количества коек (по профилям отделений) на число дней функционирования одной койки в год (по профилям отделений).
В амбулаторно-поликлиническом учреждении основные оперативно-сетевые показатели при планировании расходов: среднегодовое число врачебных должностей, зависящее от численности населения, прикрепленного для амбулаторно-поликлинического обслуживания к данному учреждению, и число врачебных посещений (определяется исходя из среднегодового числа врачебных должностей, числа часов работы врачей данной специальности в день, нормы приема больных в час и числа рабочих дней в году).
Основной документ, определяющий общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств учреждения, смета расходов, которая составляется на календарный год по установленной форме по экономическим статьям бюджетной классификации. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения.
Ассигнования, предусмотренные в смете, должны быть обоснованы расчетами по каждой статье затрат. Расчеты к смете составляются на основе оперативно-сетевых и производственных показателей (число коек, число должностей персонала, количество посещений) в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, с соблюдением установленных норм расходов по отдельным видам затрат: приобретение продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря, с учетом действующих цен и тарифов. Смета расходов должна утверждаться вышестоящим органом управления здравоохранения, однако руководителям учреждений здравоохранения предоставлено право вносить изменения по всем статьям сметы расходов в пределах установленных ассигнований.
Выбор для оценки деятельности ЛПУ показателя «пролеченный больной» может быть обоснован в связи с переходом на оплату за законченный случай лечения, при котором важно знать сложившееся количество пролеченных больных по профилям, нозологиям.
Расчет показателя работы койки в году проводится по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415
где Д - число дней работы койки в году (или показатель "работа койки");
КД - число проведенных больными койко-дней;
ЧК - число среднегодовых коек.
Принято считать, что койка должна работать в среднем 320-355 дней в году, причем число дней занятости койки колеблется по профилям и городским и сельским больницам. Показатель работы койки менее 320 дней для общепрофильных городских стационаров говорит о плохом использовании коечного фонда, недостаточном знании администрацией больницы сезонных и других особенностей поступления больных в стационар в течение года, слабой его связи с поликлиникой. В свою очередь, этот показатель выше 355 дней свидетельствует о перегруженности стационара, высокой доступности стационарной помощи.
Показатель «оборот койки» рассчитывается по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415
где ОК - оборот койки;
М - число госпитализированных больных;
К - число среднегодовых коек.
Данный показатель характеризует пропускную способность койки, т. е. число больных, прошедших лечение на одной среднегодовой койке, и рассчитывается как по отдельным профильным отделениям, так и в целом по стационару. Оптимальной величиной до недавнего времени считалось 17-20 человек в год.
Показатель среднего койко-дня, или среднее время пребывания больного на койке, рассчитывается по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415
где Т - среднее время пребывания на койке;
КД - число проведенных больными койко-дней;
М - число госпитализированных (лечившихся) больных.
До недавнего времени такой показатель являлся одним из базовых нормативов и составлял 14,2 дня. Его величина зависит от профильности отделений стационара, организации работы системы госпитализации больных, организации добольничной помощи. Увеличение сроков пребывания на койке обычно связывают со специализацией стационарной помощи, составом госпитализируемых больных и т. д. Этот показатель снижается при улучшении преемственности работы между поликлиникой и стационаром при совершенствовании методов обследований больных и др.
В основных показателях ориентир данного показателя для круглосуточных стационаров составляет: 13,8; 12,5; 12,0 койко-дней - соответственно по годам планирования (2006-2008 гг.).
Для амбулатороно-поликлинического звена медицинской помощи населению важным объемным показателем является количество посещений. Они учитываются как в целом, так и по врачебным специальностям, половозрастному составу населения, а также осуществленные на дому и в поликлинике, в т. ч. с профилактической целью. При этом выделяют первичный случай обращения за помощью (впервые в данном году), повторный и законченный случаи обращения, которые состоят из первичных, повторных обращений участкового, посещений специалистов, выполнения манипуляций.
Для составления Паспорта участка и сравнения результативности работы исполнителей рассчитываются также число посещений участкового врача жителями данного участка и показатель участковости обслуживания (в %), т. е. число посещений участкового жителями данного участка по отношению к общему числу посещений участковых врачей.
В Основных показателях ориентир числа посещений в амбулаторно-поликлиническом звене, исчисленный на 1000 человек, составляет: 11 000; 12 500; 12 600 - соответственно по годам (2006-2008 гг.). Причем доля посещения врачей с профилактической целью ориентирована на 36-38%.
Для оценки эффективности профилактических медицинских осмотров и диспансерного наблюдения населения в поликлинике применяются показатели для оценки результативности данных мероприятий: состав посещений по нозологическим формам заболеваний, частота случаев заболевания с временной нетрудоспособностью, охват УМО и т. д.
Расчет некоторых медицинских результативных показателей работы поликлиники представлен ниже.
Число посещений на одного жителя в год определяется по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415
где Пж - число посещений на одного жителя;
ЧЖ - абсолютное число жителей обслуживаемой территории.
Этот показатель характеризует посещаемость населением поликлиники.
Удельный вес посещений с профилактической целью рассчитывается так:
13 EMBED Equation.3 1415
где ЧЦ - абсолютное число случаев посещений с профилактической целью;
13 EMBED Equation.3 1415 - удельный вес посещений с профилактической целью.
Величина данного показателя может колебаться в достаточно широких пределах и зависит от профильности посещений и состояния здоровья обслуживаемого населения, ориентации врачей на выявление какой-либо патологии, организации работы амбулаторно-поликлинической службы.
Число посещений на 1 занятую врачебную должность (функция врачебной должности) определяется по формуле:
13 EMBED Equation.3 1415
где Ф - число посещений на 1 занятую врачебную должность;
ЧПД - абсолютное число посещений в поликлинике и на дому;
ЧЗ - абсолютное число занятых врачебных должностей.
Величина этого показателя зависит от числа проработанных дней в течение года, занятости врачебных должностей, их укомплектованности, нагрузки врачей на приеме.
При этом для результативности работы объектов здравоохранения с точки зрения медицинской эффективности важным моментом является преемственность этапов оказания медицинской помощи (в данном случае между поликлиникой и стационаром), например: доля невыявленных диагнозов в поликлинике; объемы стационарозамещающих технологий в поликлинике; случаи повторной госпитализации после амбулаторно-поликлинического этапа лечения и др. Причем объемы помощи в дневных стационарах на 1000 человек по ведомственным планам имеют тенденцию к росту в 2006-2008 гг.: 550, 580, 600 соответственно.
Таким образом, анализ среднегодовых значений основных объемных показателей стационарной и амбулаторно-поликлинической медицинской помощи и их средние колебания по годам позволят установить некий ориентир сложившейся и прогнозируемой потребности в медицинских услугах ЛПУ.
Так, для амбулаторно-поликлинического звена, например, с учетом показателей: числа посещений в смену на 1000 жителей для муниципального уровня, всего - 15,06, в т. ч.: хирургического профиля -1,37 и терапевтического - 6,25; коэффициента сменности 512, - можно рассчитать плановое значение количества посещений в год на 52 400 жителей, прикрепленных к поликлинике МУЗ РБ. Всего по нормативам требуется 404 004 посещений, в т. ч.: терапевтического профиля - 167 680 посещений в год, хирургического - 36 732 посещения.
Таким образом, в современных условиях требуются новые механизмы текущего планирования и оценки результирующих объемных показателей деятельности ЛПУ, которые позволяют уже на стадии составления заданий учитывать приоритеты и ориентиры государственного (муниципального) заказа и в то же время специфику обслуживания данным учреждением жителей района, города, а также приезжающих из других регионов.
Наибольший удельный вес в общем объеме затрат на учреждения и мероприятия здравоохранения занимают расходы на стационарные больницы. Основным оперативно-сетевым показателем для определения расходов на стационарные больницы является количество больничных коек. Этот показатель определяется на основе плана экономического и социального развития.
Для каждой административной единицы количество больничных коек зависит от процента (уровня) госпитализации и оборота койки.
Процент госпитализации определяется по данным поликлиник о количестве больных, назначенных на госпитализацию по отношению к общему количеству населения по формуле
13 EMBED Equation.3 1415
где П - процент госпитализации;
Ч - число людей, подлежащих госпитализации;
Н - численность населения.
Показатель оборота койки (О) определяется как отношение общего числа дней использования койки в году к средней продолжительности пребывания больного в больнице
13 EMBED Equation.3 1415
где И - число дней использования койки в год;
Д - среднее число дней пребывания одного больного на койке.
На величину этого показателя влияет длительность пребывания больного в стационаре и время использования (функционирования) койки в течение года. Успехи в развитии медицины, применение эффективных способов лечения приводят к более быстрому излечиванию больных, сокращению длительности пребывания их в лечебном учреждении, к повышению показателя оборота койки.
Использование (функционирование) койки в течение года зависит от постановки больничного дела в данной местности, в частности от времени, когда койка остается незанятой. Поэтому при планировании используется показатель числа дней функционирования койки в год, который определяется как частное от деления общего числа койко-дней на среднегодовое количество коек. Расчетная норма средней занятости койки в год дифференцируется по видам учреждений здравоохранения и по месту их нахождения. В сельской местности время использования койки меньше, чем в городе. Например, по городским больницам число дней функционирования койки в год определено в 328-340 дней, по больницам в сельской местности - 313-320 дней, по домам ребенка - 360 дней и т. д.
Исходными данными для исчисления необходимого коечного фонда служат потребность населения в госпитализации (или коечном фонде) и оборот койки в год. Общая потребность населения в коечном фонде определяется по формуле
13 EMBED Equation.3 1415
где К - необходимое количество коек;
Н - численность населения;
П - процент госпитализации;
О - оборот койки в год.
Пример. В городе областного подчинения 150 000 жителей. Количество больных, направленных в течение года на госпитализацию, - 15 000 человек. Процент госпитализации составит 10% (150000: 15000100). В больнице одна койка функционирует в году 320 дней, средняя продолжительность пребывания больного в больнице - 16 дней. Оборот койки составит 20 дней (320: 16). Потребность в больничных койках - 750 коек [(150 000 *10) / 20* 100)].
Эта формула может быть дана и в более ;развернутом виде:
13 EMBED Equation.3 1415
где К, Н, П, Д и И являются теми же показателями, что и в предыдущих формулах.
Планирование стационарной медицинской помощи ведется по различным специальностям. При таком распределении коечного фонда учитывается потребность населения в тех или иных видах стационарной помощи, которая определяется на основании статистических данных о заболеваемости населения района, города, области, республики. Специализация коечного фонда по видам оказываемой помощи оказывает влияние на величину выделяемых на их содержание бюджетных ассигнований, так как денежные нормы расхода на питание, медикаменты и некоторые другие дифференцируются в зависимости от вида заболевания.
Стационарную помощь сельскому населению оказывают центральные, районные, а также участковые больницы. Планирование сети сельских больниц осуществляется в зависимости от потребностей сельского населения в тех или иных видах стационарной помощи, возможностей городских стационаров оказывать необходимую медицинскую помощь сельскому населению. Мощность районной больницы может изменяться в зависимости от количества коек участковых больниц, расположенных на территории данного сельского района. Если количество коек в участковых больницах в силу демографических, экономических или других причин сокращается, то появляется возможность соответственного увеличения мощности районной или центральной районной больницы.
Вопрос о количестве и размещении участковых больниц данного сельского района решается в каждом конкретном случае в зависимости от радиуса деятельности участковых больниц, плотности проживающего населения, экономической целесообразности их содержания.
При планировании используются показатели количества коек на начало и конец года, а также их среднегодовое количество. При расчете среднегодового количества коек кроме наличия коек на начало планируемого периода учитывается намеченное планом увеличение или уменьшение их в течение года.
Для определения среднегодовых показателей по учреждениям здравоохранения при индивидуальном планировании может применяться формула исчисления среднегодовых показателей, учитывающая время функционирования планируемого прироста:
13 EMBED Equation.3 1415
где Кс - среднегодовое число коек;
Кн - число коек на начало года;
Кк - планируемый прирост, т. е. число вновь открываемых коек;
М - время функционирования вновь вводимых в данном году коек.
При сводном планировании по укрупненным показателям среднегодовое количество коек определяется исходя из среднего процента прироста коечной сети, который устанавливается с учетом плановых сроков ввода в действие объектов здравоохранения, а также выполнения планов развертывания сети за предыдущие годы.
Определяя среднегодовую сеть этим методом, получим:
13 EMBED Equation.3 1415
где Кс, Кн, КК -те же показатели, что и в предыдущей формуле, а С - среднегодовой процент прироста сети.
Для исчисления расходов на питание больных и приобретение медикаментов необходимо исчислить количество койко-дней, которое определяется путем умножения среднегодового количества коек на число дней функционирования одной койки в году.
Число дней функционирования одной койки в году по каждому профилю коек различно и должно определяться с учетом отчетных данных. При их расчете необходимо учитывать возможность увеличения числа дней использования коек за счет лучшего их распределения по специализированным отделениям, а также сокращения сроков капитального ремонта учреждений здравоохранения и т. д.
При определении расходов по амбулаторно-nоликлиническому обслуживанию населения применяются показатели числа врачебных должностей и числа врачебных посещений. Сеть поликлиник и амбулаторий планируется исходя из количества врачебных посещений в год каждым жителем города, района или другой местности.
Число врачебных посещений - показатель, на основании которого определяются расходы на приобретение медикаментов и перевязочных средств при амбулаторно-поликлиническом обслуживании населения. Считается, что в среднем на одного городского жителя приходится 10 посещений, включая оказание врачебной помощи на дому, в том числе число посещений по терапии составляет 2,5 раза, хирургии - 1.4, по зубным болезням - 2 посещения в год.
Число посещений в поликлинике определяется исходя из числа среднегодовых врачебных должностей, числа часов работы врачей данной специальности в день, нормы приема больных в час и числа рабочих дней в году.
Пример. Поликлиника имеет 20 должностей терапевтов: каждый терапевт оказывает медицинскую помощь 22 человекам в день. Один врач работает6 ч 30 мин, из них в поликлинике он принимает за 3 ч в день 15 человек (норма 5 человек в час) и оказывает помощь на дому за 3,5 ч работы 7 человекам (норма 2 человека в час). Количество человек, которых примут в день20 врачей - 440 (22*20). Число рабочих дней в году - 282. Следовательно, общее число врачебных посещений в год составит 124080 (440*282).
Показатель числа врачебных должностей применяется при определении расходов при амбулаторно-поликлиническом обслуживании населения. Этот показатель отражает совокупный объем работы врача определенной специальности за установленное время. Соответствующими нормами на 10 тыс. взрослого населения предусмотрено 11,8 должности врача, на 1000 детей - 1 врач-педиатр и на каждых 1000 детей 3 должности врачей других специальностей и т. д.
По нормам на одну врачебную должность установлено количество среднего и младшего медицинского персонала.
Для небольших по объему деятельности медицинских учреждений (фельдшерско-акушерские пункты, санэпидемстанции, дома санитарного просвещения и др.) расходы планируются в целом на учреждение.
Важным показателем при планировании расходов на учреждения и мероприятия здравоохранения являются нормы. При индивидуальном планировании отдельные виды затрат рассчитываются исходя из норм расходов на врачебную должность или койко-день (медикаменты, питание); при сводном планировании применяются сводные нормы расходов на одну единицу сети (койку, учреждение, врачебную должность).

Планирование расходов на содержание больниц
Планирование и финансирование расходов на содержание больниц осуществляются на основе сметы. Она является плановым документом, определяющим общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых на содержание больницы. Смета составляется на календарный год по установленной Министерством финансов типовой форме. В ней отражаются все расходы, включая затраты на стационар и другие структурные подразделения. Ассигнования по смете должны быть обоснованы расчетами по каждой статье. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения.
Расчеты к смете составляются больницей исходя из производственных показателей (число коек, число должностей персонала, при наличии поликлинического отделения - число амбулаторных посещений и т. д.), действующего законодательства в части выплаты заработной платы, установленных норм расходов по отдельным видам затрат (питание, приобретение медикаментов, перевязочных средств, мягкого инвентаря), действующих государственных цен и тарифов.
В смете больницы приводятся общие сведения о кубатуре зданий по наружному обмеру, внутренней площади зданий, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании хозяйственных расходов и затрат на капитальный ремонт. Смета расходов больницы утверждается вышестоящей организацией.
Больницы, состоящие на бюджете, помимо ассигнований из бюджета могут иметь доходы и расходы по смете специальных средств.
Численность медицинских работников больниц определяется по штатным нормативам, которые утверждает Министерство здравоохранения РФ. Нормативы оплаты труда и должностные оклады устанавливаются решениями правительства. При планировании численность работников больницы подразделяется по категориям на врачебный персонал, средний и младший медицинский персонал, административно-хозяйственный и прочий персонал.
Число медицинских работников планируется с учетом норм нагрузки и условий обслуживания больных. По штатным нормативам медицинского персонала больниц должности врачей устанавливаются из расчета: одна должность на определенное количество коек по профилям. Например, одна должность врача-терапевта в городских больницах устанавливается на 20-25 коек, врача-хирурга - на 20-25 коек, врача-педиатра - на 20 детских коек. Число лечащих врачей определяется исходя из этого норматива и количества больничных коек в различных отделениях. К полученному числу добавляются штатные должности заведующих отделениями (из расчета одна должность на 30-60 коек), врачей лечебных кабинетов (физиотерапевтического, рентгеновского и др.), приемного покоя и некоторых других. .
Штатные нормативы среднего и младшего медицинского персонала в больницах определяются с учетом круглосуточного обслуживания больных. Палатная медицинская сестра обслуживает, как п:равило, 15-30 коек, младшая медицинская сестра (санитарка) - до 40 коек. Общее число часов работы каждого поста, в год исходя из календарного числа дней и количества часов в сутки составляет 8760 (365.24).
Годовая норма рабочего времени медицинской сестры рассчитывается исходя из продолжительности рабочего дня (например, 6,5 ч) и календарного числа дней, за исключением праздничных, выходных дней и отпуска.
Пример. При продолжительности отпуска 24 дня годовая норма рабочего времени составит 1796,5 ч, а общая потребность на один круглосуточный пост (на 20-25 коек) определится в 4,87 штатной единицы медицинских сестер(8760: 1796,5). Санитарок (младших медицинских сестер) понадобится в этом случае 4,59 штатной единицы (8760: 1907).
Численность среднего и младшего медицинского персонала, исчисленная по указанным нормативам, дополняется штатными единицами старшей медицинской сестры, сестер и санитарок в лечебных кабинетах и др.
Численность административно-хозяйственного и прочего персонала планируется по типовым штатам, установленным Министерством здравоохранения РФ.
Число штатных должностей медицинских работников на начало планируемого года по смете определяется исходя из фактического наличия должностей на последнюю отчетную дату с учетом возможного укомплектования вакантных должностей до конца года, но не выше установленного расчетного числа должностей по смете расходов учреждения на конец года. При получении отчета за год, предшествующий планируемому, число штатных должностей на начало планируемого года приводится в соответствие с числом должностей на конец отчетного года.
Число штатных должностей на конец планируемого года определяется путем прибавления к числу должностей на начало года прироста должностей, при условии изменения объема работы учреждения и в зависимости от сроков введения новых коек. Среднегодовое число штатных должностей определяется в том же порядке, как и среднегодовое число коек.
К смете прилагается тарификационный список по форме, установленной Министерством здравоохранения РФ. Он является основным документом для определения должностных окладов медицинских работников. В нем указываются должность, образование, стаж работы, нагрузка и должностной оклад медицинского работника.
Планирование расходов на здравоохранение осуществляется по статьям затрат.
Расходы на заработную плату составляют свыше 60% затрат учреждений здравоохранения. Фонд заработной платы работников медицинских учреждений исчисляется исходя из численности работников и ставок заработной платы.
Численность штатных должностей по каждой группе персонала определяется на начало, конец планируемого года и среднегодовая. Численность на начало года устанавливается по фактическому их наличию на последнюю отчетную дату, на конец года - с учетом прироста или уменьшения должностей в соответствии с изменением объема работы медицинского учреждения. Среднегодовое количество должностей рассчитывается так же, как среднегодовое количество коек.
Ставки заработной платы штатных работников дифференцируются по категориям должностей: врачи, средний и младший медицинский персонал, административно-хозяйственный и прочий персонал, а внутри каждой категории - по занимаемой должности, виду учреждения, месту и стажу работы по специальности. Такая дифференциация учитывает квалификацию работников и условия их работы. Если в течение планируемого периода предусматривается изменение кубатуры зданий, то определяется среднегодовая кубатура с учетом времени ее увеличения или уменьшения.
Пример. Кубатура здания больницы по внешнему обмеру на период раз работки сметы равна 50 000 м3. С 1 июля ожидается ввод в действие нового корпуса больницы на 6000 м3. Среднегодовая кубатура составит 53000 м3 [50000 + (6000* 6 мес. / 12 мес.)].
Потребность в топливе рассчитывается исходя из кубатуры отапливаемого здания, климатических условий и системы отопления, установленных норм и действующих цен и тарифов. Нормы на отопление применяются в единицах условного топлива на 1 м отапливаемого помещения по наружному обмеру на весь отопительный период и дифференцируются в зависимости от типа здания и длительности отопительного сезона.
Отдельно определяются расходы по приобретению топлива для приготовления пищи, на санитарно-гигиенические и другие нужды. Расчет в основном ведется на одну койку в год исходя из фактических затрат за предыдущие годы. Если здание больницы отапливается теплоцентралью, расходы на топливо предусматриваются в соответствии с заключенным договором.
Расходы на освещение исчисляются исходя из общей площади здания и фактических затрат на 1 м2 площади больницы. На расходы по электроэнергии для лечебных целей и технических нужд составляют отдельный расчет.
Расходы на текущий ремонт зданий определяются в зависимости от внешней кубатуры зданий больницы, как правило, из расчета 6,5 коп. на 1 м3 на ремонт инвентаря и оборудования в процентах к их балансовой стоимости.
Остальные виды затрат по этой статье предусматриваются в основном исходя из их динамики за ряд предшествующих лет.
Расходы на приобретение медикаментов и перевязочных средств определяются по установленным расчетным нормам расходов на одного больного в день из расчета: в стационаре -на койко-день, в поликлиническом отделении больницы на врачебное посещение. Нормы на приобретение медикаментов дифференцируются не только по профилям коек, но и по видам учреждений.
При сводном планировании расходы на медикаменты по видам учреждений исчисляются по среднему расходу на единицу нормирования (койко-день, врачебная должность, учреждение).
Расходы на приобретение оборудования и инвентаря планируются в пределах табеля оборудования больниц и поликлиник, утверждаемого Министерством здравоохранения РФ. По этой статье предусматриваются расходы на приобретение медицинского оборудования и хозяйственного инвентаря, медицинских аппаратов, приборов и инструментов, медицинской мебели и прочих предметов, связанных с лечением больных. Планирование осуществляется на основе материально-денежных норм и утвержденных перечней оборудования и инвентаря для больниц и поликлиник.
Оснащение больниц необходимым оборудованием производится в пределах ежегодно выделяемых по этой статье бюджетных ассигнований. Объем затрат для действующих больниц предусматривается в сметах с учетом наличия годного к использованию оборудования на начало года. Оборудование больниц, построенных по плану государственных капитальных вложений, производится за счет сметы по капитальному строительству.
Расходы на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования (на приобретение и изготовление для медицинских учреждений белья, одежды, обуви, и постельных принадлежностей) рассчитываются исходя из норм оснащения мягким инвентарем, приведенных в табеле оснащения этим инвентарем больниц и поликлиник, утвержденным приказом министра здравоохранения РФ, с учетом обеспеченности мягким инвентарем и степени износа имеющегося мягкого инвентаря и обмундирования.
Ассигнования по статье «Капитальный ремонт зданий и сооружений» планируются данному лечебному учреждению вышестоящей организацией на основании перечня работ, которые требуют первоочередного выполнения в соответствии с дефектными актами, технической документацией по установленным нормам и расценкам.

Планирование расходов на содержание поликлиник
Планирование расходов на содержание поликлиник осуществляется на основе сметы. В этих учреждениях основными производственными показателями являются число врачебных должностей и врачебных посещений. Сеть поликлиник и амбулаторий планируется исходя из количества врачебных посещений в год каждым жителем города, района или другой местности. В среднем на одного городского жителя приходится 9,510 посещений в год, включая врачебную помощь на дому. По отдельным видам помощи эти показатели дифференцированы.
При использовании указанных нормативов учитываются конкретные условия, которые могут вызвать отклонения от средних величин; например, городские учреждения могут обслуживать значительную часть сельского населения, при крупных предприятиях и организациях функционируют здравпункты, поликлиники, а иногда и поликлиники со стационаром. На уровень заболеваемости и характер заболеваний отдельных групп населения может оказывать влияние профиль предприятий и т. п.
Амбулаторно-поликлиническая помощь в городах строится по участково-территориальному принципу. В связи с этим вся территория, обслуживаемая поликлиникой, делится на врачебные участки. Штаты врачебного персонала устанавливаются с учетом норм нагрузки, дифференцированных по видам заболеваний и численности населения. Число штатных должностей медицинских специальностей определяется по штатным нормативам, утвержденным Министерством здравоохранения РФ.
При расчете врачебных должностей учитывается численность населения, наличие на территории, обслуживаемой поликлиникой, других учреждений, осуществляющих амбулаторно-поликлиническое обслуживание этого населения.
При определении врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учреждениях или отделениях на планируемый год следует учитывать фактическое количество врачебных посещений за предшествующие годы. Число врачебных посещений в поликлинике рассчитывается исходя из среднегодового числа врачебных должностей, установленных по смете, часов работы врачей данной специальности в день, нормы приема больных в час и рабочих дней в году.
Штаты среднего и младшего медицинского персонала поликлиник устанавливаются, как правило, исходя из числа врачебных должностей, Например, на одну штатную должность врача-хирурга городской поликлиники полагаются две должности медицинской сестры, одна санитарки; на одну должность терапевта одна должность медицинской сестры и 0,3 должности санитарки и т. д.
Фонд заработной платы медицинских работников и других категорий работников поликлиник определяется исходя из численности работников и их должностных окладов. Размеры должностных окладов устанавливаются в зависимости от стажа работы. При определении стажа работы медицинских и фармацевтических работников следует учитывать, что месяц работы в сельской местности, поселке городского типа и рабочем поселке засчитывается за 1,2 месяца работы в городе.
В смете поликлиники в отличие от сметы больницы отсутствуют расходы на питание, а затраты на приобретение медикаментов и перевязочных средств ниже, чем в больнице. Вместе с тем расходы на заработную плату, например, в городских поликлиниках составляют более 70% затрат на их текущее содержание против 60% в городских больницах.
Расходы на приобретение медикаментов для поликлиники определяются на одно врачебное посещение по установленным Правительством РФ расчетным нормам.
Оснащение мягким инвентарем поликлиник, амбулаторий, амбулаторно-поликлинических подразделений больничных учреждений, медико-санитарных частей производится по наименованиям изделий исходя из количества предметов на одну врачебную должность, срока службы мягкого инвентаря и степени оснащенности им учреждения.
Расходы по другим статьям сметы поликлиники рассчитываются по методике, принятой для больниц.

Планирование расходов на лечебные и санитарно-профилактические учреждения и мероприятия
В настоящее время медицинскую помощь населению оказывают различные по своему назначению и характеру деятельности учреждения здравоохранения. Классификацией доходов и расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик предусмотрено выделение затрат не только на лечебно-профилактические учреждения, но и на санитарно-профилактические учреждения и мероприятия и прочие учреждения и мероприятия. Кроме того, в классификации доходов и расходов республиканских бюджетов автономных республик и местных бюджетов выделена группа «Прочие расходы».
Санитарно-профилактические учреждения и мероприятия включают санитарно-эпидемиологические станции, дезинфекционные станции, мероприятия по борьбе с эпидемиями и др.
К расходам на прочие учреждения и мероприятия относятся затраты по обслуживанию инвалидов Великой Отечественной войны, на содержание бюро судебно-медицинской экспертизы. Прочие расходы включают расходы по содержанию централизованных бухгалтерий и групп по централизованному хозяйственному обслуживанию больниц и других учреждений здравоохранения.
В системе здравоохранения большое внимание уделяется санитарно-профилактическим мероприятиям. При планировании затрат на эти цели должны учитываться возможности и потребность в госпитализации инфекционных больных, организация дезинфекционного, прививочного и санитарного дела, степень удовлетворения потребностей района, области, республики в санитарно-профилактических учреждениях и обеспеченность их необходимыми препаратами и оборудованием.
В сметах санитарно-эпидемиологических станций более 50% затрат составляют расходы на приобретение медикаментов, около 40% - заработная плата. В сметах домов санитарного просвещения большая часть затрат приходится на заработную плату работников и приобретение специальной литературы (соответственно около 45 и 40%). Расходы на содержание этой группы учреждений здравоохранения планируются по статьям затрат, как правило, на уровне фактических расходов предыдущих лет.
К прочим мероприятиям по здравоохранению относятся направление больных на лечение в другие города, протезирование, централизованная оплата бланков медицинской отчетности, содержание вычислительных центров, перемещение медперсонала, проведение медицинских съездов и конференций и др. Затраты на эти цели планируют в основном на уровне предшествующих периодов.























Тема 3. Определение заработной платы работников здравоохранения в соответствии с новой системой оплаты труда
Объем расходов на оплату труда в целом по отрасли складывается из расходов на оплату труда по каждой целевой статье. Расчет расходов на оплату труда по каждой целевой статье производится исходя из количества штатных единиц и средней заработной платы по данному типу учреждений.
Начисления на фонд оплаты труда рассчитываются на основе установленных Правительством РФ нормативов обязательных начислений на фонд оплаты труда: в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и т.д.

3.1. Порядок и условия установления окладов работников
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат, а тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Руководитель федерального бюджетного учреждения определяет размеры окладов (должностных окладов), ставки заработной платы на основе группировки должностей специалистов по категориям различных работ, являющихся равноценными, по следующим параметрам:
набору исполняемых трудовых функций;
сложности труда;
интенсивности труда;
результативности труда.
А также с учетом:
требований к профессиональной квалификации (наличию специального образования и профессионального опыта, в том числе с учетом требований, отраженных в порядке лицензирования отдельных видов деятельности) в соответствии с профессиональной квалификационной группой;
уставных целей;
требований к стандартам оказываемых федеральными бюджетными учреждениями государственных услуг и работ.

3.2. Профессиональные квалификационные группы должностей медицинских и фармацевтических работников
Табл. 4.2.Профессиональная квалификационная группа "Медицинский и фармацевтический персонал первого уровня"
Квалификационные уровни
Должности служащих, отнесенные к квалификационным уровням

1 квалификационный уровень
санитарка; санитарка (мойщица); младшая медицинская сестра по уходу за больными; сестра-хозяйка; фасовщица


Табл.4.3.Профессиональная квалификационная группа "Средний медицинский и фармацевтический персонал"
Квалификационные уровни
Должности служащих, отнесенные к квалификационным уровням

1 квалификационный уровень
гигиенист стоматологический; инструктор- дезинфектор; инструктор по гигиеническому воспитанию; инструктор по лечебной физкультуре; медицинский статистик; инструктор по трудовой терапии; медицинская сестра стерилизационной; продавец оптики; младший фармацевт; медицинский дезинфектор; медицинский регистратор

2 квалификационный уровень
помощник врача по гигиене детей и подростков врача по гигиене питания, врача по гигиене труда, врача по гигиеническому воспитанию, врача по коммунальной гигиене, врача по общей гигиене, врача-паразитолога, врача по радиационной гигиене, врача-эпидемиолога); помощник энтомолога лаборант; медицинская сестра диетическая; рентгенолаборант

3 квалификационный уровень
медицинская сестра; медицинская сестра палатная (постовая); медицинская сестра патронажная; медицинская сестра приемного отделения (приемного покоя); медицинская сестра по физиотерапии; медицинская сестра по массажу; медицинская сестра по приему вызовов и передаче их выездным бригадам; зубной техник; фельдшер по приему вызовов и передаче их выездным бригадам; медицинская сестра участковая; медицинский лабораторный техник; фармацевт; медицинский оптик-оптометрист

4 квалификационный уровень
акушерка; фельдшер; операционная медицинская сестра; медицинская сестра - анестезист; зубной врач; медицинский технолог; медицинская сестра процедурной; медицинская сестра перевязочной; медицинская сестра врача общей практики; фельдшер-лаборант

5 квалификационный уровень
старший фармацевт; старшая медицинская сестра (акушерка, фельдшер, операционная медицинская сестра, зубной техник); заведующая молочной кухней; заведующий производством учреждений (отделов, отделений, лабораторий) зубопротезирования; заведующий аптекой лечебно-профилактического учреждения;
заведующий фельдшерско-акушерским пунктом -
фельдшер (акушерка, медицинская сестра); заведующий здравпунктом – фельдшер (медицинская сестра); заведующий медпунктом - фельдшер (медицинская сестра)


Табл.4.4. Профессиональная квалификационная группа "Врачи и провизоры"
Квалификационные уровни
Должности служащих, отнесенные к квалификационным уровням

1 квалификационный уровень
врач-интерн; врач-стажер; провизор-интерн; провизор-стажер

2 квалификационный уровень
врачи-специалисты провизор-технолог; провизор-аналитик

3 квалификационный уровень
врачи-специалисты стационарных подразделений лечебно-профилактических учреждений, станций (отделений) скорой медицинской помощи и учреждений социально-медицинской экспертизы; врачи-терапевты участковые; врачи-педиатры участковые; врачи общей практики (семейные врачи)

4 квалификационный уровень
врачи-специалисты хирургического профиля,
оперирующие в стационарах лечебно-профилактических учреждений; старший врач; старший провизор


Табл.4.5. Профессиональная квалификационная группа "Руководители структурных подразделений учреждений с высшим медицинским и фармацевтическим образованием (врач-специалист, провизор)"
Квалификационные уровни
Должности служащих, отнесенные к квалификационным уровням

1 квалификационный уровень
заведующий структурным подразделением (отделом, отделением, лабораторией, кабинетом, отрядом и др.); начальник структурного подразделения (отдела;
отделения; лаборатории; кабинета; отряда и др.)

2 квалификационный уровень
заведующий отделением хирургического профиля стационаров


Минимальные размеры окладов (ставок) работников по соответствующим ПКГ рекомендуется устанавливать с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности и не ниже действующих на период введения новых систем оплаты труда тарифных ставок (окладов), установленных на основе Единой тарифной сетки.
Рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов к минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ (повышающие коэффициенты к окладу по занимаемым должностям) рассчитываются на основе осуществления дифференциации типовых должностей, включаемых в штатное расписание бюджетных учреждений, соответствующих уставным целям федеральных бюджетных учреждений и содержащихся в соответствующих разделах Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Решение об установлении персонального повышающего коэффициента к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ и его размерах принимается руководителем учреждения персонально в отношении конкретного работника.
Повышающий коэффициент к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ по учреждению (структурному подразделению) не применяется к должностному окладу руководителя учреждения и окладам (должностным окладам) работников, у которых они определяются в процентном отношении к должностному окладу руководителя.
Должностной оклад руководителя учреждения, определяемый трудовым договором, устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате работников, которые относятся к основному персоналу возглавляемого им учреждения, и составляет до 5 размеров указанной средней заработной платы.
При расчете средней заработной платы учитываются оклады (должностные оклады), ставки заработной платы и выплаты стимулирующего характера работников основного персонала учреждения
Расчет средней заработной платы работников основного персонала учреждения осуществляется за календарный год, предшествующий году установления должностного оклада руководителя учреждения.
Расчет средней заработной платы работников основного персонала осуществляется по формуле:



где Оi - оклад i – ого работника основного персонала учреждения за отработанное время в предшествующем календарном году,
Сj – ставка заработной платы j – ого работника основного персонала учреждения за отработанное время в предшествующем календарном году,
Вс – выплаты стимулирующего характера
13 QUOTE 1415 - сумма среднемесячной численности работников основного персонала учреждения за все месяцы календарного года, предшествующего году установления должностного оклада руководителя учреждения.
Среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, исчисляется путем суммирования численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая выходные и нерабочие праздничные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за выходные или нерабочие праздничные дни принимается равной численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за рабочий день, предшествовавший выходным или нерабочим праздничным дням.
Работники основного персонала учреждения, работавшие на условиях неполного рабочего времени в соответствии с трудовым договором или переведенные на работу на условиях неполного рабочего времени, при определении среднемесячной численности работников основного персонала учреждения учитываются пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели, например:
40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
39 часов - на 7,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,5 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
33 часа - на 6,6 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 5,5 часа (при шестидневной рабочей неделе);
30 часов - на 6 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 5 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность неполностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней в месяце по календарю в отчетном месяце.
Перечень выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях:
1. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.
2. Выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями.
3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных).
Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации.
Учитывая, что в описываемой системе оплаты труда оклады работников будут самостоятельно устанавливаться руководителем федерального государственного учреждения здравоохранения или социальной защиты населения в пределах диапазона окладов соответствующего квалификационного уровня профессиональной квалификационной группы работников, то в качестве компенсационных выплат могут быть использованы либо компенсационные доплаты, либо компенсационные надбавки, а также выплаты по районному регулированию оплаты труда. В них надо будет трансформировать применяемые в настоящее время компенсационные повышения окладов, т.к. в случае установление оклада работника в максимальном размере, предусмотренном диапазоном окладов квалификационного уровня профессиональной квалификационной группы работников осуществить дополнительное повышение будет невозможно.
В связи с этим необходимо трансформировать в компенсационные доплаты и надбавки применяемые в настоящее время повышения окладов работников:
учреждений (структурных подразделений) для лечения больных СПИД, ВИЧ-инфицированных, лепрозных, психически больных, больных туберкулезом и других учреждений (структурных подразделений) с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда по Перечню, утверждаемому Минздравсоцразвития России по согласованию с ЦК профсоюза работников здравоохранения Российской Федерации;
госпиталей для ветеранов войн и специальных отделений больниц (при условии использования этих отделений для лечения ветеранов войн и лиц, приравненных к ним по льготам), а также Центров восстановительной терапии для воинов-интернационалистов;
работников домов ребенка, а также медицинских работников детских домов и школ-интернатов для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в том числе медицинских работников, состоящих в штате лечебно-профилактических учреждений, занятых исключительно обслуживанием детей в этих учреждениях образования;
энтомологов и помощников энтомологов центров гигиены и эпидемиологии Госсанэпиднадзора, расположенных в районах массового распространения гнуса и других опасных насекомых и клещей.
Кроме того, сохранены применяющиеся в действующих системах оплаты труда работников федеральных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения компенсационные доплаты и надбавки.
Выплаты стимулирующего характера – выплаты, предусматриваемые системами оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения с целью повышения мотивации качественного труда работников и их поощрения за результаты труда.
Стимулирование работников в новых системах оплаты труда может осуществляться в виде установления ему надбавок стимулирующего характера или с помощью премиальных выплат.
Перечень выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях
Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы.
Выплаты за качество выполняемых работ.
Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет.
Премиальные выплаты по итогам работы.
Выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях согласно приложению № 1 в пределах фонда оплаты труда.
При этом следует учитывать, что, начиная с 1 января 2010 года, объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30 процентов средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.
Таким образом, решение, какие из выплат использовать остается за руководителями учреждений. Например, если руководитель посчитает нецелесообразным применение надбавки за стаж непрерывной работы в учреждениях здравоохранения, то «сэкономленные» средства он сможет использовать для введения премиальной выплаты по итогам работы за месяц (учитывающий объем и качество выполняемой работы) и т.п.
Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Средства на оплату труда, формируемые за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30 процентов средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.
Средства на оплату труда, поступающие от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также средства государственных внебюджетных фондов), направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера, если иное не установлено федеральным законом.
Фонд оплаты труда федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения формируется на календарный год, как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств, поступающих из внебюджетных источников.
При введении систем оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения в федеральном бюджете фиксируется объем финансовых средств, выделяемых на оплату труда. Соответствующие лимиты доводятся до учреждений. При сокращении численности работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения, предельные лимиты средств на оплату труда работников и размеры средств по другим статьям расходов на их содержание, исчисленные исходя из установленной на момент их перехода на отраслевые системы оплаты труда, предельной численности работников, сохраняются.
Исчисление размеров фонда оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения и размеров средств по другим статьям расходов на их содержание осуществляется, исходя из установленной на дату перехода предельной численности работников по видам экономической деятельности и увеличения (индексации) в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий года с учетом уровня инфляции (потребительских цен) размеров окладов (заработной платы) работников, установленных Правительством Российской Федерации.
Средства фонда оплаты труда работников и средства по другим статьям расходов на их содержание, высвободившиеся в результате сокращения штатной численности работников, остаются в распоряжении руководителей федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения и могут использоваться ими на выплату работникам премий по результатам работы.
При этом, учреждение обязано выполнять в полном объеме те функции и задачи, которые перед ним поставил учредитель. Должностные и рабочие инструкции, определяющие содержание, объем и порядок выполнения работ на каждом рабочем месте, утверждаются руководителем учреждения в соответствии с квалификационными (профессиональными) требованиями и профессиональными стандартами. Наименования должностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих и Едином квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.
Руководитель федерального государственного учреждения здравоохранения или социальной защиты населения самостоятельно определяет фонд оплаты труда на соответствующий финансовый год.
В обязательном порядке в фонд оплаты труда включаются бюджетные ассигнования, предусмотренные на оплату труда работников учреждения законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При наличии в нормативных правовых актах Российской Федерации норм, предусматривающих возможность использования для оплаты труда работников части из средств, полученных учреждением из определенных источников или в рамках программ и проектов, по решению руководителя учреждения определяется конкретный объем средств, включаемых в фонд оплаты труда в пределах соответствующих диапазонов.
Решение о включении в фонд оплаты труда иных средств, полученных учреждением (в том числе из внебюджетных источников, а также от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности), принимаются руководителем учреждения самостоятельно.
Основная проблема систем оплаты труда на основе тарифных сеток состоит в том, что система коэффициентов сложности выполняемой работы и квалификации работника не дает возможности организации быть гибкой в связи с изменением ситуации на рынке труда. Например, на рынке труда дефицит водителей, соответственно стоимость их труда возрастает. Для привлечения (удержания) работника учреждению нужно повысить его оклад. Но это потребует повышения окладов всех работников оплачиваемых по тарифной сетки, т.е. дополнительных неоправданных расходов. В противном случае учреждение потеряет необходимого ему работника, что в свою очередь приведет к невыполнению работы. При этом на следующий год дефицит водителей на рынке труда может уменьшится, в результате стоимость их труда снизится. Однако за это время может возникнуть дефицит других специалистов.
Таким образом, ЕТС обладает рядом недостатков, в числе которых:
низкий размер тарифной ставки первого разряда ЕТС;
отсутствие стимулов к оказанию качественных услуг;
малая дифференциация между разрядами тарифной сетки;
недостаточная реакция на ситуацию на рынке труда;
наличие параллельных систем оплаты труда;
ограничение при установлении вознаграждения для высококвалифицированных работников;
невозможность учета отраслевых особенностей.
Перечисленные недостатки ЕТС обусловливают необходимость разработки новой системы оплаты труда для учреждений, в которых возможно введение финансирования по принципу направленности на результат (в форме оплаты за выполнение государственного заказа и государственного задания). В учреждениях, в которых принцип направленности на результат ввести нельзя (сохранение сметного финансирования), целесообразнее использовать тарифные сетки, максимально учитывающие отраслевые особенности; при разработке этих сеток следует существенно нивелировать недостатки, присущие ЕТС.
Резюмируя вышеизложенное можно сказать, что системы оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений слишком централизованы для современной рыночной экономики. Применение Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений не позволяет значительно поднять размер заработной платы работников бюджетной сферы, а руководителю оперативно реагировать на ситуацию на рынке труда.
В связи с этим более целесообразным представляется введение новой системы оплаты труда, учитывающей отраслевую специфику, а также позволяющее осуществить поэтапное (в течение 2-3 лет) значительное повышение заработной платы работников бюджетной сферы (минимизировав при этом дополнительный инфляционный скачок). И одной из таких систем должна стать система оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения.
3.3. Сравнение систем оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений и отраслевых систем оплаты труда работников государственных учреждений здравоохранения Нижегородской области
Табл.4.6. Алгоритм тарификации учреждений здравоохранения на основе Единой тарифной сетки
1. Определяется группа по оплате труда руководителям
Устанавливается по показателям деятельности учреждений (количеству сметных коек или числу врачебных должностей

2. Определяется разряд по ЕТС
Устанавливается в соответствии с группой по оплате труда руководителей учреждений

3. Повышение разрядов
1. на один разряд:
врачам и провизорам - руководителям учреждений здравоохранения и их заместителям, главным медицинским сестрам, главным акушеркам, главным фельдшерам, которым в результате аттестации присвоена первая квалификационная категория;
лицам, занимающим врачебные и провизорские должности, в том числе руководителей, имеющим ученую степень кандидата медицинских (фармацевтических, биологических, химических) наук;
врачам, имеющим почетное звание "Заслуженный врач";
2. на два разряда:
врачам и провизорам – руководителям учреждений здравоохранения и их заместителям, главным медицинским сестрам, главным акушеркам, главным фельдшерам, которым в результате аттестации присвоена высшая квалификационная категория;
лицам, в том числе допущенным в установленном порядке к медицинской деятельности, занимающим врачебные и провизорские должности, в том числе руководителей, имеющим ученую степень доктора медицинских (фармацевтических, биологических, химических) наук;
врачам, имеющим почетное звание «Народный врач».


4. Определяется итоговый разряд оплаты труда
Сумма строк 2 и 3

5. Определяется размер увеличения оклада руководителя
Оклады руководителей, определенные по 18 разряду Единой тарифной сетки, увеличиваются по каждому из оснований, предусмотренных в графе, соответственно на 10 и 20 процентов.


6. Определяется рамер увеличения сверх 18 разряда
Размер увеличения в процентах оклада, соответствующего 18 разряду ЕТС, определяется путем умножения числа разрядов сверх 18 на 10 процентов.


7. Определяется оклад в соответствии с разрядом оплаты труда в руб.
Сумма строк 4 ,5,6

8. Оклад с учетом повышения за работу на селе
Определяется путем умножения строки 7 на 1,25

9. Повышение оклада в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда
15-60%

10. Итого месячный оклад
Сумма строк 6 и 7

11. Надбавка за продолжительность непрерывной работы
20-80%

12. Итого месячный фонд заработной платы по тарификационному списку
Сумма строк 10 и 11


Табл.4.7. Алгоритм тарификации учреждений здравоохранения на основе отраслевой системы оплаты труда
1. Определяется минимальный размер оплаты труда с учетом повышающего коэффициента, в рублях
На основании региональных нормативно-правовых актов

2. Определяется объем работ по данной должности (1,0; 0,75;.0,5; 0,25) с указанием вида работ
Выплата за интенсивность и высокие результаты работы исчисляется от минимального оклада с учетом повышающего коэффициента, коэффициентов образования, коэффициентов за работу в сельской местности, за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда.


3. рассчитывается размер оклада с учетом объема работы
Определяется путем перемножения строк 1 и 2

4. Определяется коэффициент уровня образования, связанный с наличием квалификационной категории
На основании региональных нормативно-правовых актов

5. Определяется коэффициент уровня образования, связанный с наличием почетного звания
На основании региональных нормативно-правовых актов

6. Определяется коэффициент уровня образования, связанный с наличием ученой степени
На основании региональных нормативно-правовых актов

7. Итого оклад с учетом коэффициента уровня образования, руб.
строка 3 +стр. 3 Ч стр. 4 + стр. 3 Ч стр. 5 +стр. 3 Ч стр. 6

8. Оклад с учетом коэффициента специфики за работу в сельской местности
Строка 7Ч1,25

9. Выплаты с применением коэффициента специфики за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда
На основании региональных нормативно-правовых актов

10. Итого месячная заработная плата
Строка 8 +9


Для более наглядного сравнения рассматриваемых систем оплаты труда можно рассмотреть несколько практических примеров.
Пример расчета для участкового врача-терапевта
ЕТС
Отраслевая система оплаты труда

Оклад по 13 разряду 3196,58
Оклад 5200

Увеличение на один разряд за звание Заслуженный врач - 238,09
Повышающий коэффициент - 0,05
260

Надбавка за стаж – 60% 1917,95
Надбавка за квалификационную категорию – 10% - 520

Стимулирующая надбавка 15% - 480
Персональный коэффициент – 1,2 6240

Стимулирующая надбавка к зарплате – 14% 448


Итого 6649
Итого 12220


2. Пример расчета для врача высшей категории, работающего в психиатрической больнице
ЕТС
Отраслевая система оплаты труда

Оклад по 14 разряду 3434,67
Оклад 5200

Увеличение на два разряд за ученую степень - 545
Повышающий коэффициент - 0,05
260

Повышение за опасные условия – 15% 597
Повышение за особые условия труда – 30% 1560

Надбавка за стаж – 80% 2748
Надбавка за квалификационную категорию – 10% - 520

Стимулирующая надбавка 15% - 515
Персональный коэффициент – 1,2 6240

Стимулирующая надбавка к зарплате – 14%


Итого 8937,6
Итого 13780


Полученные расчеты позволяют сделать вывод об эффективности внедрения новой системы оплаты труда. Основные положения результатов проведенного анализа представлены в таблице.
3.4. Сравнение систем оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений и отраслевых систем оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения
Параметры системы оплаты труда работников
Система оплаты труда работников


На основе Единой тарифной сетки
На основе отраслевой системы оплаты труда

Тарифные ставки (Оклады) работников
Устанавливаются Правительством Российской Федерации одновременно для всех федеральных государственных учреждений. Жестко регламентированы Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений.
Устанавливаются руководителем учреждения в пределах диапазонов окладов по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп работников. Профессиональные квалификационные группы работников утверждаются Минздравсоцразвития России, диапазоны окладов по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп работников утверждаются Правительством Российской Федерации.


Жесткая регламентация тарифных ставок (окладов) в системах оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений не позволяет руководителю оперативно реагировать на ситуацию на рынке труда. Они слишком централизованы для современной рыночной экономики, условий, когда федеральные государственные учреждения здравоохранения и социальной защиты населения осуществляют найм персонала на сильно отличающихся друг от друга региональных рынках во всех субъектах Российской Федерации. Тарифные ставки (оклады) достаточные для привлечения работников во многих субъектах Российской Федерации, скорее всего, не помогут решить проблему с комплектацией учреждений работниками, например в Москве. В отраслевых системах оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения напротив предлагается разумная децентрализация приостановлении окладов. На федеральном уровне устанавливаются только диапазоны окладов по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп работников, чем обеспечивается дифференциация в оплате труда работников с учетом требований к профессиональной подготовки и сложности выполняемой работы.


Установление окладов в пределах этих диапазонов отнесено к компетенции руководителей учреждений, что позволит им оперативно подстраивать системы оплаты труда, с учетом ситуации на рынке труда соответствующего региона. Децентрализация при установлении окладов работников в отраслевых систем оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения делает их более гибкими, позволяющими более эффективно управлять персоналом, соответственно их применение позволит учреждениям более эффективно выполнять свои функции и поставленные перед ними задачи.

Выплаты компенсационного характера
Устанавливаются Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации
Устанавливаются Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации


В отраслевых системах оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения практически сохраняются выплаты компенсационного характера, применяющиеся в настоящее время в системах оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений. Единственное отличие – повышения окладов заменяются на компенсационные надбавки, носит в основном технический характер.

Выплаты стимулирующего характера
Устанавливаются федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Руководитель учреждения может вводить дополнительные стимулирующие выплаты за счет экономии фонда оплаты труда и поступления финансовых средств из внебюджетных источников.
Для применения остаются обязательными лишь отдельные стимулирующие выплаты, установленные федеральными законами. На уровне Правительства Российской Федерации утверждается Перечень выплат стимулирующего характера. Руководитель учреждения самостоятельно формирует систему стимулирования работников учреждения в пределах фонда оплаты труда


В системах оплаты труда на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений порядок и условия осуществления большинства стимулирующих выплат. Если в учреждении практически нет экономии фонда оплаты труда и отсутствуют внебюджетные источники, то руководитель практически не имеет возможности стимулировать работников к качественному результату труда. При переходе к новым системам оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения за учреждением закрепляется определенный объем бюджетных ассигнований, включающий в себя средства которые ранее шли на осуществление стимулирующих


выплат. Используя Перечень выплат стимулирующего характера, руководитель учреждения сможет в пределах бюджетных ассигнований создать эффективную систему стимулирования работников к качественному труду. При этом из Перечня выплат стимулирующего характера он может выбрать те выплаты, которые, по его мнению, оптимально применять для его учреждения. Одновременно упорядочивается применение стимулирующих выплат, которые в настоящее время устанавливаются за счет средств экономии фонда оплаты труда и внебюджетных источников. Таким образом, новая организация оплаты труда работников федеральных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения позволяет создавать более эффективные системы стимулирования, при этом повышает их прозрачность

Порядок и условия оплаты труда руководителей учреждений
Оклады, как и у работников учреждений, устанавливаются на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений. Выплаты компенсационного и стимулирующего характера жестко регламентируются федеральными нормативными правовыми актами
Оклады устанавливаются федеральными агентствами при заключении трудовых договоров (индивидуальные условия оплаты труда). Предусматривается, что основной стимулирующей выплатой станет «вознаграждение по итогам работы за год», максимальный размер которого устанавливается Правительством Российской Федерации (не более 5% от фонда оплаты труда). Конкретный размер, порядок и условия его получение регулируются соответствующим федеральным исполнительной власти к ведению которого отнесено федеральное учреждение здравоохранения или социальной защиты населения


Жесткая регламентация оплаты труда руководителей учреждения федеральными нормативными правовыми актами существенно ограничивает возможности федеральных органов исполнительной власти к ведению которого отнесено то или иное учреждение здравоохранения или социальной защиты населения использовать оплату труда руководителя учреждения как элемент управления персоналом. Кроме того, у федеральных органов исполнительной власти практически отсутствует возможность предлагать компетентными руководителям заработную плату, с учетом ситуации на рынке труда. Кроме того, при благоприятных условиях руководитель может «увлечься» коммерческой деятельностью, пренебрегая работой по обеспечению выполнения основных функций и задач учреждения. В новых системах оплаты труда существенно расширены права по установлению порядка и условий оплаты труда руководителей федеральных государственной


власти, к ведению которого отнесено федеральное учреждение здравоохранения или социальной защиты населения. Основная доля оплаты труда руководителя будет увязана с выполнением его функций и задач. Причем, это правило будет распространятся не только на бюджетную часть заработной платы. К примеру максимальный размер вознаграждения по итогам работы за год установлен для руководителя в размере 4% от фонда оплаты труда. При наличии возможности руководитель будет стремиться более эффективно управлять учреждением с тем, чтобы увеличить объем средств поступающих в фонд оплаты труда из внебюджетных источников, тем самым увеличить максимальный размер своего вознаграждения. Однако получить вознаграждение в максимальном размере он сможет только при условии выполнения всех задач, которые поставлены перед учреждением соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Если коммерческая деятельность будет осуществляться в ущерб выполнению основных функций учреждения, то размер вознаграждения по итогам работы за год будет уменьшаться.

Формированию фонда оплаты труда утверждение штатного расписания
Штатное расписание утверждается на основе нормативов штатной численности, фонд оплаты труда формируется на основе сметы
Штатное расписание утверждается руководителем учреждения, объем бюджетных ассигнований фиксируется на момент перехода, т.е. отрывается от штатного расписания


На сегодняшний день финансирование осуществляется по сметному принципу, который удобен, в первую очередь, для финансовых органов при планировании бюджетных расходов, а также для осуществления контроля целевого использования выделенных средств. Но сметное финансирование обладает серьезным недостатком – выделение средств осуществляется без увязки с результатами работы их получателей, что не создает у учреждений стимулов к более рациональному использованию ресурсов и воспроизводит затратный тип хозяйствования. Руководители бюджетных учреждений заинтересованы в увеличении штанных единиц как средстве увеличения фонда оплаты труда, даже если необходимая работа может быть выполнена персоналом меньшей численности. При финансировании учреждения по смете, сокращение численности персонала, до оптимальной приведет пропорциональному сокращению фонда оплаты труда, при этом заработная плата сотрудников останется на прежнем уровне. На уровне отраслей сметное финансирование приводит к тому, что выделение средств учреждениям не отражает приоритетов государственной политики в предоставлении государственных гарантий. Все эти факторы обусловливают целесообразность отказа от сметного принципа финансирования и переход к иным основам формирования бюджетов учреждений. Однако применение систем оплаты труда основе Единой


сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений возможно только по сметному принципу. При переходе на отраслевые системы оплаты труда работников федералных государственных учреждений здравоохранения и социальной защиты населения произойдет отрыв формирования бюджетной составляющей фонда оплаты труда от штатной численности работников учреждения. Это позволит применять указанную систему оплаты труда как при сметном финансировании (расширенная смета), так и при переходе на финансирования государственного заказа и государственного задания (фиксирования на результат). Одновременно это будет способствовать сокращению уровня совместительства и оптимизации количества рабочих мест (ликвидации избыточного числа вакантных рабочих мест).



Тема 4. Анализ эффективности использования коечного фонда
Некоторые аспекты экономической эффективности использования коечного фонда лечебно-профилактических учреждений
При оценке деятельности субъектов федерации по выполнению Закона Российской Федерации «О Медицинском страховании граждан в Российской Федерации», оказании организационно-методической помощи территориям, выборе способа оплаты за медицинскую помощь, расчете тарифов важное место занимает оценка уровня реформирования сети стационарных подразделений лечебно-профилактических учреждений, эффективности использования коечного фонда. Данная оценка должна быть использована и при принятии решения по реорганизации коечного фонда учреждений здравоохранения в соответствии с Концепцией развития здравоохранения и Медицинской науки в Российской федерации.
Если рассмотреть функционирование коечного фонда в течение года, то можно выделить несколько периодов:
период использования для обоснованной госпитализации больных;
период использования для необоснованной госпитализации больных (нецелевое использование);
период необоснованного простоя койки (нерациональное использование);
период обоснованного простоя койки для проведения санитарно-гигиенических мероприятий после выписки каждого больного.
Исходя из вышеизложенного, при оценке функционирования коечного фонда одним из показателей является эффективность его использования.
Под экономической эффективностью использования коечного фонда лечебно-профилактических учреждений понимается степень его рационального и целевого использования.
Рациональное использование коечного фонда предусматривает обеспечение нормативных показателей занятости койки в течение года при соблюдении нормативных сроков средней длительности госпитализации.
Нормативный показатель занятости койки определяется расчетным путем в каждом субъекте федерации. В зависимости от профильности коечного фонда нормативный показатель занятости койки в субъекте федерации обычно составляет 330-345 дней в году при условии, что на период ремонта койки сворачиваются и не включаются в среднегодовые показатели.
При отсутствии расчетных показателей занятости койки принимается показатель Un = 330 дней в году.
Расчет нормативных показателей занятости койки производится по формуле:
Un = Ni * (365 – Oi * Pi) / N
где Un – средняя нормативная занятость койки в данном субъекте федерации,
Ni – количество коек данного профиля в субъекте федерации,
Oi – оборот койки данного профиля,
Pi – нормативное количество дней простоя койки данного профиля для санитарной обработки,
N – общее количество коек в субъекте федерации.
Средняя длительность госпитализации (An) в соответствии с расчетами, проведенными при разработке Программы государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, должна составлять 14,2 дня, в том числе по базовой программе обязательного медицинского страхования – 11,4 дня.
Коэффициент рационального использования коечного фонда (Kr) характеризуется уровнем обеспечения занятости койки и сокращения средних сроков госпитализации. Данный показатель определяется отношением показателя фактического оборота койки (Of) к нормативному обороту койки (On).
Kr = Of / On
Показатель фактического оборота койки (Of) определяется отношением показателя фактической занятости койки (Uf) к показателю фактической средней длительности госпитализации (Af).
Показатель нормативного оборота койки (On) определяется отношением показателя нормативной занятости койки (Un) к показателю нормативной длительности госпитализации (An).
Тогда
Kr = Of / On = (Uf / Af) / (Un / An)
Целевое использование коечного фонда предусматривает организацию деятельности стационаров по целевому назначению для обоснованной госпитализации стационарных больных.
Целевое использование коечного фонда характеризуется коэффициентом целевого использования коечного фонда (Kc) и определяется по формуле:
Kc = Uc / Uf
где Kc – коэффициент целевого использования коечного фонда,
Uc – целевая занятость коечного фонда при госпитализации стационарных больных (дней в году),
Uf – фактическая занятость коечного фонда (дней в году).
Целевая занятость коечного фонда (Uc) является показателем, характеризующим использование коечного фонда по его целевому назначению для обоснованной госпитализации стационарных больных и определяется экспертным путем. При обеспеченности коечным фондом более 20 коек на 10 тысяч населения целевая занятость коечного фонда составляет как правило, не более 70% от фактической, то есть коэффициент целевого использования коечного фонда равен не более 07.
Коэффициентом эффективности использования коечного фонда (Кэ) является интегральный показатель, отражающий степень целевого и рационального использования коечного фонда. Данный показатель определяется по формуле:
Кэ = Kc Ч Kr
где Кэ – коэффициент использования коечного фонда,
Кс - коэффициент целевого использования коечного фонда,
Kr – коэффициент рационального использования коечного фонда.
Проставив значения Кс и Kr, получим следующую формулу:
Кэ = Uc Ч An / Af Ч Un
Оценка экономической эффективности использования коечного фонда характеризуется степенью его эффективноти использования и определяется в процентах к нормативным показателям по формуле:
Е = 100 Ч Кэ,
где Е – экономическая эффективность деятельности стационара (%),
Кэ – коэффициент экономической эффективности использования коечного фонда.
Экономический ущерб вследствие неэффективного использования коечного фонда характеризуется количеством финансовых средств, затрачиваемых на содержание неэффективно используемого коечного фонда и определяется по формуле:
Ts = Ss Ч (1 - Кэ)
где Ts – величина экономического ущерба вследствие нецелевого и нерационального использования коечного фонда (млн. руб.),
Ss – сумма финансовых средств, затрачиваемых на содержание всего коечного фонда (млн. руб.),
Кэ – коэффициент экономической эффективности использования коечного фонда.
Территориальные фонды ОМС совместно с органами управления здравоохранением ежегодно должны проводить анализ использования коечного фонда, так как уровень целевого и рационального использования коечного фонда является отражением эффективного расходования финансовых средств лечебно-профилактическими учреждениями.
По результатам анализа в администрацию субъекта федерации и органы местного самоуправления направляются предложения по реорганизации коечного фонда с целью более эффективного использования финансовых средств обязательного медицинского страхования и бюджета.

Коечный фонд стационаров и пути улучшения его использования
В настоящее время до 2/3 общей суммы финансирования здравоохранения приходится на стационары. Стационарная помощь является наиболее дорогостоящей. Очень важно обеспечить наиболее рациональное использование коечного фонда, сокращение сроков стационарного лечения. Концепция развития здравоохранения и медицинской помощи в Российской Федерации, утвержденная Постановлением Правительства РФ №1387 от 5 ноября 1997 г., предусматривает, что основными направлениями в совершенствовании организации оказания медицинской помощи являются развитие первичной медико-санитарной помощи, на базе муниципального здравоохранения, перераспределение части объемов помощи из стационарного сектора в амбулаторно-поликлинический. Должна быть проведена реорганизация стационарной помощи, которая обеспечит сокращение длительности госпитального этапа. Для этого необходимо предусматривать распределение количества коек, в зависимости от интенсивности лечебно-диагностического процесса следующим образом:
интенсивное лечение - до 20%,
восстановительное лечение - до 45%,
длительное лечение больных хроническими заболеваниями - до 20%,
медико-социальная помощь - до 15%.
Необходимо шире использовать дневные формы пребывания пациентов в стационарах. Следует развивать межрегиональные и межрайонные специализированные медицинские центры.
Улучшение использования коечного фонда имеет важное медицинское, социальное и экономическое и значение. Одна треть всех экономических потерь от нерационального использования коечного фонда связана с внеплановым простоем коек. Следует отметить, что содержание одной пустующей койки обходится до 3/4 затрат на занятую койку. Внеплановый простой коечного фонда связан с рядом причин, главными из которых являются две: неравномерное поступление плановых больных по дням недели и несоответствие структуры коечного фонда потребностям населения в отдельных видах медицинской помощи.
Еще одна треть экономических потерь от нерационального использования коечного фонда объясняется недообследованием в поликлиниках плановых больных, что увеличивает сроки их госпитализации на 15-20% и, соответственно, ведет к росту затрат на лечение в стационарах. На все остальные причины приходится 1/3 экономических потерь от нерационального использования коечного фонда.
Основные направления повышения эффективности использования коечного фонда следующие:
1. Улучшение качества диагностики и лечения на основе использования прогрессивных медицинских технологий, современного медицинского оборудования.
2. Усиление взаимосвязи и преемственности в работе поликлиник и стационаров.
3. Совершенствование организации госпитализации плановых больных и организации выписки больных.
4. Совершенствование структуры коечного фонда с учетом потребности населения в различных видах специализированной медицинской помощи.
5. Дифференцированное обслуживание больных по степени лечения и ухода, о чем говорилось выше.
6. Развитие стационарозамещающих видов, форм медицинской помощи: дневных стационаров при больницах и поликлиниках, стационаров на дому. Важное значение имеет развитие медико-социальных учреждений (домов престарелых и т.д.).
Повышению качества лечения и одновременно сокращению сроков лечения будет способствовать внедрение стандартов диагностики и лечения пациентов как в больничных, так и в амбулаторно-поликлинических учреждениях.
Значение решения проблем улучшения использования коечного фонда возрастает в связи с тенденцией повышения стоимости стационарного лечения.
Для экономического анализа использования коечного фонда и выявления имеющихся резервов улучшения деятельности стационаров исходными показателями являются: количество коек (К), характеризующее мощность стационара, работа койки в году (Д), средний срок госпитализации больного (Т). Умножив К х Д, получим показатель койко-дней (КД). На основе этих данных рассчитывается основной показатель, определяющий объем деятельности стационара, - число госпитализированных за данный период времени больных (М).
Функциональная зависимость между числом госпитализированных больных (М) как своеобразным конечным результатом деятельности стационара и числом коек (К), средним числом дней работы койки (Д), средней длительности пребывания больного на койке (Т) выражается формулой:

Производным является показатель оборота койки:

Показатель плановой работы койки (Дп) определяется по формуле:

где tр - число дней планового ремонта,
tn - плановый простой одной койки,
F - оборот койки.
По приведенным показателям следует провести сопоставление фактических данных с плановыми показателями. Полезно также сопоставление указанных показателей с соответствующими показателями других ЛПУ, близких по мощности и видам деятельности, со средними данными по району, городу, области, РФ.
Из всех приведенных показателей работы стационаров основной плановый показатель - число госпитализированных больных. Все остальные показатели - промежуточные, необходимые для определения конечного (основного) результата объема деятельности стационара. Оценка работы стационара должна осуществляться с учетом этого показателя. Он может быть использован для оценки труда персонала больниц, при осуществлении материального поощрения работников при достаточном качестве оказанной медицинской помощи.
Поскольку при данной мощности стационара, определяемой количеством коек, число пролеченных больных прямо пропорционально средней продолжительности госпитализации больных, увеличение численности госпитализированных в стационары может быть достигнуто при положительном изменении указанных двух показателей без роста количества коек или даже при некотором их уменьшении.
Сокращение сроков стационарного лечения позволяет увеличить число госпитализированных больных без увеличения коечного фонда. Расчет числа больных, которые могут быть дополнительно госпитализированы (Мд), можно провести по формуле:

где К - среднегодовое число больничных коек;
Дф - фактическое число дней работы койки в данном расчетном году;
Тб - среднее число дней пребывания больного в стационаре в базисном году или в базисных условиях, или по плану;
Тф - то же фактически в данном (расчетном) году или данных условиях.
Отношение Д/Т отражает оборот койки. Поэтому число больных, которые могут быть дополнительно госпитализированы при том же количестве коек, прямо пропорционально увеличению оборота койки.
Пример. В больнице мощностью 200 коек в 1998 г. среднее пребывание больного в стационаре сократилось по сравнению с 1995 г. с 16,0 до 12,0 дней. Фактическая среднегодовая работа койки в 1998г, была 340 дней. Рассчитаем количество больных, которые могут быть дополнительно пролечены в стационаре (Мд):

Сокращение сроков лечения, создавая возможность госпитализировать дополнительное количество больных, уменьшает потребность в больничных койках.
Количество коек, условно высвободившихся в стационаре в связи с сокращением сроков лечения больных (Кд), можно рассчитать по формуле:

В нашем примере:

Интенсивность работы стационара при неизменной численности персонала, обеспечивающая увеличение госпитализированных больных, одновременно отражает повышение интенсивности труда работников лечебно-профилактического учреждения (И).
13 QUOTE 1415
где Мб – число больных в базисном периоде (или при базисных условиях),
Мд – число дополнительно госпитализированных больных в расчетном периоде по сравнению с базисным периодом или в расчетных условиях по сравнению с базисным:
Мд = Мр - Мб
где Мр – число больных в расчетном периоде (или расчетных условиях).
В приведенном выше примере число пролеченных возросло с 4250 до 5666, т.е. на 1416 человек. Следовательно, если численность персонала не изменилась, то интенсивность труда работников стационара с 1995 по 1998 год выросла на 33,3%.

В течение многих лет, а на отдельных территориях и в настоящее время, финансирование стационаров осуществляется по двум показателям – числу сметных коек и фактически выполненных койко-дней.
Традиционно используемые в этих целях показателя финансирования из государственного бюджета и других источников не в полной мере согласованы с реальными изменениями масштабов медицинского обслуживания, его объема и качества.
Рост финансирования на основе выполненных койко-дней может не сопровождаться увеличением числа пролеченных больных. Оно может даже уменьшиться, поскольку число госпитализированных больных находится в зависимости от сроков госпитализации. При таком финансировании экономическое положение стационара и его сотрудников не зависит от числа госпитализированных больных. Финансирование по числу койко-дней не стимулирует эффективное использование коечного фонда лечебно-профилактического учреждения. Поэтому финансирование должно осуществляться с учетом числа пролеченных больных.
Если ЛПУ финансируется с учетом числа пролеченных больных, то оно заинтересовано в их увеличении, а, следовательно, материально заинтересовано в улучшении использования коечного фонда, сокращении сроков лечения (при должном качестве медицинского обслуживания). Рост числа госпитализированных при платном медицинском обслуживании способствует увеличению прибыли ЛПУ.
В настоящее время во многих лечебных учреждениях финансирование стационара (отделения) осуществляется по средним затратам на одного больного. Однако такое финансирование может привести к негативным явлениям, поскольку появляется желание сотрудников изменить структуру госпитализированных больных в сторону увеличения доли больных, требующих меньших затрат, чем в среднем на одного больного по стационару (отделению).
Специализация медицинской помощи, сопровождающаяся наращиванием оснащенности лечебно-профилактических учреждений современной медицинской техникой и оборудованием с целью повышения качества медицинской помощи, привело к существенным различиям в затратах ресурсов на лечебно-профилактический процесс как между отделениями стационара, так и внутри их на каждый случай госпитализации. На фактические затраты средств влияет состав больных по нозологическим формам заболеваний, их возраст, наличие осложнений и сопутствующих заболеваний. Поэтому финансирование стационара должно зависеть не от количества выполненных койко-дней и не только от числа госпитализированных больных, а от структуры коечного фонда и тяжести больных при госпитализации.
Для перехода лечебно-профилактических учреждений на экономические методы управления в условиях страховой медицины и рыночных отношений необходима интегрированная медицинская и экономическая информация о состоянии медицинской помощи. Отсутствие такой информации в больничных учреждениях затрудняет правильное определение объема финансирования больниц и обеспечение управления качеством медицинской помощи.
Для осуществления экономически обоснованного финансирования требуется информация о затратах на одного госпитализированного больного в больницах разных типов и мощностей с учетом состава госпитализированных больных по тяжести заболеваний.

Рекомендации по оптимальному планированию и анализу показателей использования коечного фонда
Для расчета показателей годового плана стационара прежде всего должны быть определены плановая длительность пребывания больного на койке, плановое среднее число дней простоя койки для смены очередного больного, плановое среднее число дней простоя в связи о закрытием коек на ремонт с учетом плана текущего и капитального ремонта. Затем рассчитывается плановый оборот койки, плановое число койко-дней и плановое число госпитализируемых больных. Сопоставление указанных плановых показателей с фактическими дает достаточно данных для оценки эффективности использования коечного фонда.
Рекомендуется использовать определенный порядок планирования показателей работы коечного фонда больниц, сопоставление их с фактическими показателями, определение отклонений фактических показателей от плановых и расчет влияния этих отклонений на численность госпитализированных больных. Пример такого планирования и анализа приведен в Таблице 4.8.
Таблица 4.8. Основные показатели для планирования и анализа использования коек
№ п/п
Исходные данные и плановые показатели
Формулы и условия расчета плановых показателей


Пример
Отклонения фактических показателей от плановых, имеющих значение




План. 2008г.
Факт.
2008г.
Полож.
Отриц.

1
Число среднегодовых коек
Определяется с учетом ввода новых коек
1000
1000
-
-

2
Продолжительность пл