Практический аудит




















































Введение

В современных условиях финансово – экономический контроль и аудиторские проверки приобретают важное значение.
В связи с этим студенты должны овладеть современными формами и методами аудиторских проверок.
Учебное пособие призвано оказать помощь в этом деле. Оно подготовлено в соответствии с программой курса «Аудит» с учетом действующих законодательных норм и правовых актов, положений и инструктивных указаний по экономическим и правовым вопросам.
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудирумых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Аудиторская деятельность в России получила следующий этап развития в связи с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
Единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов, к их квалификации изложены в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Различают: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.08.2014 г., а также Постановление Российской Федерации №405 от 04.07.2015 г. утверждены следующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.
Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита.
Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом.
Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица.
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты.
Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
И др.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность, профессиональное поведение.
Аудиторы должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства – это информация, полученная при проведении проверки. Они включают: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информацию, полученную из различных источников (от третьих лиц).
К аудиторской деятельности относится ряд консультационных услуг, оказываемых организациями в целях более эффективного их функционирования. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией предприятий;
5) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
6) разработка и анализ инвестиционных проектов, и т.д.
Определение системы организации бухгалтерского учета было сформулировано в следующих нормативных актах:
в Законе РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129;
в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;
в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденном приказом Минфина РФ от 9.12.98, № 60н.
Принятая предприятием организация бухгалтерского учета должна обеспечивать:
эффективное управление, включая системный подход, экономико-математические методы, программно-целевое управление;
текущее наблюдение, измерение и регистрацию хозяйственных и финансовых операций;
систематизацию и группировку учетной информации, содержащейся в первичных документах;
составление отчетности, представляющей собой систему показателей, характеризующих хозяйственно–финансовую деятельность предприятия за определенный период;
четкое выполнение установленного на предприятии графика документооборота.
Источниками информации в ходе аудиторской проверки являются следующие документы: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, график документооборота, Положение об учетной политике, результаты тестирования и устных опросов работников бухгалтерии и т.д.

Во многих ситуациях, предложенных для решения в курсовой работе, требуется ввести документальные свидетельства в аудиторский отчет. Их целесообразно излагать в такой последовательности, чтобы получить обоснованные ответы на следующие вопросы:
что нарушено (закон, постановление, инструкция, приказ);
суть нарушения;
каковы возможные последствия;
методы обнаружения;
какие приняты меры к устранению недостатков.

На основании анализа ситуаций студенты должны разработать предложения по улучшению бухгалтерского учета, минимизации налогов, укреплению финансового состояния предприятия, вскрытию резервов снижения себестоимости продукции и т.д.
Студенты должны научиться составлять аналитические ведомости и таблицы, оформлять корректировочные бухгалтерские проводки по выявленным нарушениям и ошибкам, а затем вносить изменения в бухгалтерскую отчетность с целью обеспечения ее достоверности.
По результатам выполненных заданий составляется аудиторское заключение, состоящее из введения, аналитической и итоговой частей.
Курсовая работа по дисциплине «Аудит» способствует закреплению теоретических знаний и получению практических навыков проведения аудиторских проверок производственно – хозяйственной и финансовой деятельности предприятий.
В данном учебном пособии, наряду, с заданиями по решению хозяйственных ситуаций, приводятся методические указания и формы, регламентирующие организацию аудита на предприятии.
Каждая хозяйственная ситуация, приведенная в пособии, является самостоятельным объектом аудита. Вместе с тем все ситуации взаимосвязаны и комплексно представляют деятельность предприятия.
Курсовая работа состоит из следующих частей:
Введение.
Планирование аудита.
Аналитическая часть
Подготовка материалов по итогам проверки.
Заключение.
Список использованной литературы.

На первом этапе осуществляется планирование аудиторской проверки, а также проводится аудит учредительных документов и организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии по выбору студента.
На втором этапе осуществляется проверка достоверности отражения информации на различных участках бухгалтерского учета.
На третьем этапе оформляются результаты аудиторской проверки и составляется аудиторское заключение.
Курсовая работа выполняется по варианту, согласованному с преподавателем (номер варианта принимается в соответствии с последней цифрой зачетной книжки).

Выполненная работа представляется на кафедру для проверки. К защите допускаются только те студенты, работы которых по содержанию и оформлению отвечают предъявляемым требованиям.
После устранения недостатков и замечаний, сделанных преподавателем, студент готовится к защите.
Защита курсовой работы возможна в традиционной форме, а также на конференциях, посвященных актуальным вопросам аудиторской деятельности в РФ.






















Глава 1. Подготовительный этап аудита

Задание 1.1. Подготовка общего плана и программы аудита

Подготовить общий план и программу аудита, используя таблицы 1.1.1- 1.1.2.

Задачами планирования является:
описание предварительного этапа планирования;
формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;
описание порядка подготовки и состояние общего плана и программы аудита.

Основные этапы планирования:
Предварительное планирование аудита
Подготовка общего плана
Подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование

На этом этапе аудитор должен:
1)ознакомится с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия: установить внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность; внутренние факторы, связанные со спецификой работы предприятия;
2)ознакомиться с организационной структурой предприятия (ОАО, ЗАО);
3)ознакомиться со структурой капитала, и т.д.

После предварительного планирования аудитор должен сделать заключение о возможности проведения аудита.
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа, предполагаемые сроки работы группы, количественный состав группы, должностной уровень членов группы, квалификацию членов группы.
В общем плане аудиторская организация должна предусматривать сроки проведения аудита, составить график проведения аудита, подготовку отчета о проделанной работе.

В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде;
уровень существенности;
проведение оценки риска аудита.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Подготовка общего плана

Пример общего плана аудита ОАО «Деревообработка»

Проверяемая организация ОАО «Деревообработка»
Период аудита с 01.01.2015 по 31.01.2015
Количество человеко-часов 50 чел. ч
Руководитель аудиторской группы Астахов М.Н.
Состав аудиторской группы Зорина А.А., Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
Таблица 1.1.1
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители

Аудит учетной политики

Иванов И.И.

Аудит денежных средств и расчетных операций

Астахов М.Н.
Зорина А.А.

Аудит основных средств и материальных ценностей

Иванов И.И.
Зорина А.А.

Аудит оплаты труда

Астахов М.Н.

Аудит производства, реализации и себестоимости продукции

Астахов М.Н.
Иванов И.И.

Аудит результатов, фондов и финансового состояния

Астахов М.Н.
Зорина А.А.







Подготовка и составление программы аудита.

Пример составления программы аудита ОАО «Деревообработка»

Проверяемая организация ОАО «Деревообработка»
Период аудита с 01.01.2015 по 31.01.2015
Количество человеко-часов 50 чел. ч
Руководитель аудиторской группы Астахов М.Н.
Состав аудиторской группы Зорина А.А., Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
Таблица 1.1.2
Номер
Перечень аудиторских процедур
Период проведения аудита
Исполнитель по разделам
Рабочие документы
Примечания аудитора

1. Аудит учетной политики

1
Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике


Приказ об учетной политике, рабочий план счетов бух-го учета, перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бух-ой отчетности, правила документооборота. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации


2
Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов





3
Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности





4
Соблюдение учетной политики





5
Издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике





6
Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций





7
Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации





8
Утверждены ли методы оценки имущества





9
Утвержден ли порядок проведения инвентаризации





10
Порядок контроля хозяйственных операций





Продолжение табл. 1.1.2

11
Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции





12
Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии для:
установления сроков использования нематериальных активов
определения целесообразности и непригодности объектов основных средств





13
Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов





14
Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику





15
Издавался ли приказ об изменении учетной политики





2. Аудит денежных средств и расчетных операций

1
Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе


Акт инвентаризации денежных средств (ф.ИНВ-15)


2
Выделяется ли охрана и соответствующий автотранспорт для обеспечения сохранности денежных средств при их доставке из банка и при сдаче банк
Процедура: опрос персонала





3
Соответствует ли помещение кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств
Процедура: опрос кассира, работников бухгалтерии, осмотр помещения кассы


Осмотр помещения


4
Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности
Процедура: проверка документов


Договор о материальной ответственности


5
Проверка своевременного оприходования денежных средств, проверка лимита кассы
Процедура: проверка документов


Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера


6
Проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров
Процедура: проверка документов


Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера


7
Проверка правильности ведения кассиром кассовой книги
Процедура: проверка арифметических расчетов


Кассовая книга


8
Проверка целевого использования денежных средств
Процедура: прослеживание


Ведомость №1, журнал-ордер №1, выписка банка, журнал регистрации


Продолжение табл. 1.1.2

9
Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия по проведению инвентаризации денежных средств:
оформление результатов инвентаризации,
отнесение результатов инвентаризации на материально-ответственное лицо или на финансовые результаты
Процедура: проверка документов, устный опрос работников бухгалтерии предприятия


Приказ о проведении инвентаризации и назначении комиссии, договор о материальной ответствен-ности, ИНВ-15


10
Проверка соответствия сумм из выписок банка суммам приложенных платежных ведомостей
Процедура: проверка документов и арифметических расчетов


Выписки банка, платежные ведомости


11
Правильность составления корреспонденции счетов
Процедура: прослеживание


Главная книга, кассовая книга


12
Проверка обоснованности перечисления денежных средств с р/счета по счетам и акцептованным платежным поручениям
Процедура: проверка документов, сверка с выписками банка


Счета, платежные поручения, выписки банка


13
Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов
Процедура: проверка документов


Авансовые отчеты


14
Законность и обоснованность возмещения расходов по командировкам, на представительские и хозяйственные расходы
Процедура: проверка документов


Журнал – ордер №7, оправдательные документы


3. Аудит основных средств и материальных ценностей

1
Назначено ли на предприятии материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность основных средств и материальных ценностей
Процедура: проверка документов


Договор о материальной ответственности


2
Проверка правильности отнесения предметов к объектам основных средств
Процедура: проверка документов


Учетная политика организации


3
Проводилась ли инвентаризация основных средств, создавалась ли специальная комиссия, действует постоянная комиссия
Процедура: проверка документов, опрос работников бухгалтерии


Приказ о проведении инвентаризации и назначении комиссии, инвентаризационная опись основных средств (ИНВ -1)


4
Проверка правильности начисления амортизации, в том числе и ускоренной


Разработочные таблицы


Продолжение табл. 1.1.2


Процедура: проверка расчетов





5
Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с перемещением объектов основных средств
Процедура: проверка документов, устный опрос работников бухгалтерии


Акт приемки передачи (ф.№ ОС-1), инвентарные карточки (ф.№ОС-6), ведомость №16


6
Проверка правильности проведения переоценки объектов основных средств. Оформление результатов
Процедура: проверка документов


Договор с фирмой–переоцен-щиком, отчеты фирмы о выполненной работе по переоценке, данные органов статистики, прайс-листы, справки завода изготовителя


7
Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению и выбытию объектов основных средств
Процедура: проверка первичной документации


Договора купли-продажи, счета, счета фактуры, платежные поручения, акт на списание ОС (ф.№ОС-4), карточки учета движения ОС (Ф.ОС-8)


8
Правильность начисления НДС по безвозмездно поступившим объектам основных средств (если такие имеются на предприятии)
Процедура: проверка правильности расчета, проверка наличия таких объектов


Счета-фактуры


9
Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету основных средств, корреспонденция счетов
Процедура: проверка соответствия плану счетов, отслеживание по рабочим документам, оборотным ведомостям и т.д.


Оборотные ведомости, рабочие документы, рабочий план счетов


10
Проверка соответствия записей по аналитике и синтетическому учету, соответствие записей в бухгалтерской отчетности
Процедура: проверка документов


Сличение форм отчетности с первичной учетной документацией


11
Назначено ли материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность ТМЦ, заключался ли с ним договор о материальной ответственности


Договор о мат. ответственности за ТМЦ


Продолжение табл. 1.1.2


Процедура: опрос работников бухгалтерии, проверка наличия этих документов





12
Проводилась ли на предприятии внезапная инвентаризация ТМЦ
Процедура: проверка данных инвентаризации


Приказ о проведении внезапной инвентаризации


13
Проверка оформления документов по проводимой инвентаризации:
- списание излишков и недостач;
- относились результаты инвентаризации на материально-ответственное лицо
Процедура: проверка документов


Инвентарная опись ТМЦ (ф.ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ – 19)


14
Созданы ли необходимые условия для сохранности ТМЦ в местах их хранения
Процедура: опрос материально-ответственного лица, осмотр помещения складов


Осмотр помещения, опрос мат. отв. лица


15
Проверка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок
Процедура: проверка документов


Журнал-ордер №6


4. Аудит оплаты труда

1
Проверка наличия штатного расписания на работников с повременной оплатой труда и наличие табелей отработанного времени
Процедура: проверка документов, расчетов


Штатное расписание, табель учета использования рабочего времени(ф.Т13)


2
Проверка правильности включения в совокупный доход работника дополнительных выплат
Процедура: проверка документов, прослеживание


Личные карточки (Т-2), Расчетно-платежные ведомости (Т-49)


3
Наличие и правильность заполнения нарядов на оплату труда сдельщиков
Процедура: проверка документов


Наряды на сдельную работу (ф.Т-40), рапорт о выработке (ф.Т-22)


4
Проверка правильности и полноты произведенных удержаний из з/платы работников (исполнительные листы и т.д.)
Процедура: проверка расчетов, документов


Исполнитель-ные листы, расчетно-платежные ведомости Т-49, расчетные ведомости Т-51


5
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам, сопоставление с данными главной книги и бух. отчетности


Журналы-ордера №10, №10/1, №8, главная книга


Продолжение табл. 1.1.2


Процедура: проверка документов





6
Правильность применения ставок определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу
Процедура: проверка правильности произведенных расчетов, документов


Расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49)


7
Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности, премий, отпускных
Процедура: проверка документов, расчетов


Табель учета рабочего времени, листок по временной нетрудоспособности


8
Проверка правильности начисления пособий по социальному страхованию
Процедура: проверка документов


Расчетно-платежные ведомости, заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособ-ности, путевки, журнал-ордер№10/1


9
Правильность составления корреспонденции счета 69 "Расчеты по социальному страхованию". Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета
Процедура: проверка документов





10
Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Процедура: проверка документов


Табеля учета рабочего времени, наряды, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты, лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости, ж-о №10,№10/1,№8


5. Аудит производства, реализации и себестоимости продукции

1
Проверка правильности отнесения на себестоимость продукции работ, услуг:
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
амортизационных отчислений по основным средствам и НМА
Процедура: проверка документов


Разработочные таблицы, оборотные ведомости, Ведомости №12,15


2
Правильность калькулирования затрат по объектам учета
Процедура: проверка расчетов и документов





3
Проверка правильности определения и учета незавершенного производства
Процедура: проверка документов


Учетная политика, накладные на сдачу ГП из цехов на склад,


Продолжение табл. 1.1.2





акты приема-сдачи работ и услуг, Ж-о №10/1


4
Проверка правильности составления корреспонденции по счетам учета затрат. Соответствие данных синтетического и аналитического учета
Процедура: прослеживание, проверка документов


Ведомость №12, 15, журнал-ордер №10,10/1


5
Проверка правильности учета и списания:
- затрат вспомогательного производства;
- общехозяйственных расходов;
-- общепроизводственных расходов;
- брака в производстве;
- расходов будущих периодов и т.п.
Процедура: прослеживание, проверка документов





6
Проверка правильности заключения договоров на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг
Процедура: проверка документов


Договора на поставку


7
Проверка соответствия метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Процедура: прослеживание, проверка документов


Учетная политика


8
Правильность составления корреспонденции счетов учета готовой продукции и реализации.
Процедура: проверка правильности расчетов и проверка документов


Ведомости №16,16/1, оборотные ведомости,


9
Проверка правильности отражения в учете и списания коммерческих расходов, связанных с отгрузкой продукции, выполнением работ и оказанием услуг
Процедура: проверка документов





6. Аудит результатов, фондов и финансового состояния

1
Проверка правильности определения финансового результата (для целей учета налогообложения)
Процедура: проверка документов, прослеживание





2
Проверка правильности и обоснованности операций по погашению и расходованию добавочного капитала
Процедура: проверка документов



Журнал-ордер №12


Продолжение табл. 1.1.2

3
Обоснованность создания резервного фонда. Проверка правильности и обоснованности начисления и использования резервов предстоящих расходов и платежей
Процедура: проверка документов и расчетов





4
Проверка корреспонденции счетов:
- 90 "Продажи";
- 91 "Прочие доходы и расходы";
- 98 "Доходы будущих периодов".
Соответствие записей аналитического учета с данными Главной книги и формами бухгалтерской отчетности
Процедура: проверка документов


Главная книга



Задание 1.2. Аудит учредительных документов и организации
бухгалтерского учета

Провести аудит учредительных документов предприятия по выбору студента.
Провести аудит организации бухгалтерского учета
Сформулировать заключение для включения его в акт комплексной проверки.

Методические рекомендации

Под организацией бухгалтерского учета на предприятии принято понимать систему построения учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и финансовой деятельности и контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Налоговый учет – это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Предприятия и организации должны использовать информацию, которая содержится в регистрах бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Если сведений окажется недостаточно, предприятие может внести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, либо вести отдельные регистры налогового учета.
В соответствии со стандартом аудита знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений по следующим вопросам:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) структура бухгалтерии предприятия;
в) распределение обязанностей и полномочий между ее работниками;
г) организация документооборота;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных регистров;
е) порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
ж) критические области учета, где риск искажений особенно велик;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях учета.

Бухгалтерский учет на предприятиях могут вести:
бухгалтерская служба в виде структурного подразделения;
штатный бухгалтер;
централизованная бухгалтерия или бухгалтер-специалист на договорных началах;
руководитель организации лично.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
Она должна отражать специфические особенности организации и технологии производства; обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей, обеспечивать руководство предприятия достоверной бухгалтерской информацией.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала.
Практика проведения аудита показывает, что в процессе анализа следует познакомиться с распределением обязанностей между работниками бухгалтерии, ответственными за составление документации и выполнение учетно-отчетных работ.
Анализ объема обрабатываемой информации, использование компьютерных технологий позволяют установить фактическую трудоемкость работ и определить потребность в работниках бухгалтерии.
Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной позволяет заключить о ее соответствии условиям организации и управления предприятия.
Многие предприятия не имеют утвержденной руководителем структуры бухгалтерии, отсутствуют должностные обязанности для каждого работника. Наличие перечисленных документов – залог организованной, успешной работы бухгалтерии.
Аудиторы должны изучить график документооборота, состав форм внутренней отчетности, целесообразность их использования, порядок их составления и представления. Анализ фактически сложившегося на предприятии документооборота позволяет определить обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию.

Особенности работы каждого экономического субъекта закладываются в его учетной политике.
В целом учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета на отчетный период.
При обосновании учетной политики следует учитывать такие факторы, как форма собственности и организационно – правовой статус; отраслевая принадлежность; вид деятельности; организационная структура управления; наличие структурных подразделений; уровень свободы действий в вопросах ценообразования; цели и задачи экономического развития организации, предприятия на долгосрочную перспективу и т.д.
Аудитор проверяет наличие организационно-распорядительного документа (приказа) руководителя предприятия, который позволяет ввести ответственность работников за исполнение учетной политики. При этом следует учесть, что учетная политика должна быть разработана до начала отчетного периода. Для вновь созданной организации – не позднее 90 дней со дня ее государственной регистрации.
Основными нормативными документами предусмотрено формирование предприятием способов ведения бухгалтерского учета по следующим основным элементам.
Организация бухгалтерской службы.
Порядок отражения информации (формы ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная)
Технология обработки информации (ручным или автоматизированным способом).
Установление границы между основными средствами и средствами в обороте.
Способ начисления износа по основным средствам.
Порядок изменения стоимости основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету.
Порядок формирования остаточной стоимости основных средств при выбытии.
Порядок погашения стоимости нематериальных активов.
Определение срока полезного использования нематериальных активов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения материально- производственных запасов.
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов.
Оценка товаров.
Метод учета готовой продукции.
Метод оценки стоимости реализованной продукции.
Метод учета отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг.
Способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования.
Вариант списания общехозяйственных затрат.
Вариант списания коммерческих расходов и издержек обращения.
Оценка незавершенного производства.
Порядок учета затрат и финансирования ремонта производственных основных средств.
Учет расходов будущих периодов и их списание на себестоимость.
Учет предстоящих расходов и платежей.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (в случаях перепродажи товаров).
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Порядок списания затрат по полученным займам (кредитам) на операционные расходы.
Способ отнесения на финансовые результаты процентов, причитающихся по векселю.
Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

Аудитор должен оценить учетную политику предприятия по каждому пункту и высказать свои соображения по их эффективности.
В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, что должно быть проконтролировано в ходе аудиторской проверки.
К учетной политике должны быть приложены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
В составе внутренней отчетности предприятия определяются формы создаваемой на предприятии внутренней отчетности, периодичность и сроки ее формирования, представления, использования, перечень лиц, ответственных за составление документов.

Принимаемый предприятием порядок проведения инвентаризаций должен соответствовать основным принципам, изложенным в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
При проведении аудита оформления итогов инвентаризаций рекомендуется обратить внимание на следующие моменты:
должны быть использованы инвентаризационные описи типовой формы;
составление описей на устаревших бланках не допускается;
в описях не должно быть неоговоренных исправлений от руки;
по всем единицам оборудования должен быть приведен год выпуска;
местонахождение;
во всех случаях должны быть проставлены марки, номера оборудования,
инвентарные номера;
итоговое количество единиц оборудования записывается прописью;
свободные графы прочеркиваются;
выполняется сквозная нумерация описей по структурным подразделениям;
во всех инвентаризационных описях заполняются сведения о стоимостной оценке фактического наличия основных средств, её отсутствие косвенно подтверждает формальное проведение инвентаризации.
Замечания, установленные в ходе аудита итогов инвентаризаций, свидетельствуют о наличии предпосылок к бесконтрольному использованию объектов основных средств, материалов и даже для расхищения средств акционеров, а также недостоверного формирования затрат.

Таблица 1.2.1
Основные элементы учетной политики для целей налогообложения предприятий

Номер
п/п
Элемент учетной политики
Допустимые варианты

1
2
3

1
Определение даты получения дохода (если выручка от реализации соответствует критерию, установленному ст. 273 НК РФ)
- по начислению
- кассовый



Признание даты реализации для исчисления НДС

1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
2. По мере поступления денежных средств.


Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве
По себестоимости единицы запасов
По средней себестоимости
По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)



Метод начисления амортизации
Линейный
Нелинейный


Резерв сомнительных долгов
Создавать резерв
Не создавать резерв


Резерв на гарантийный ремонт
Создавать резерв
Не создавать резерв


Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства
1. Для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь
2. Для предприятий, производство которых связано с выполнением работ, сумма прямых расходов распределяется на остатки НПЗ пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ
3. Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НПЗ пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции


Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год
Создавать резерв
Не создавать резерв


Порядок определения доли расходов на освоение природных ресурсов по отдельному участку недр
Указывается критерий распределения расходов, одновременно относящихся к освоению нескольких участков недр



Глава 2. Аудит денежных средств и расчетных
операций

Аудит денежных средств и расчетных операций предусматривает проверку кассовой наличности и кассовых операций, операций по расчетному счету и другим счетам в банках; расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами; расчетов с бюджетом, по социальному страхованию.
Аудит кассовых операций включает проверку кассовой наличности и ведения кассовой книги, мест хранения денежных средств, составление акта ревизии кассы, проверку приходных и расходных кассовых документов по форме и содержанию, соблюдение кассовой дисциплины, учет кассовых операций, журнала-ордера и ведомости по кассовым операциям.
Аудит операций по расчетному и другим счетам в банках предполагает проверку остатков на счетах в банках и сверку их с учетными данными, проверку своевременности получения и оприходования денежных средств в кассе, проверку правильности заполнения корешков чеков, выписок банка и приложенных к ним документов, журналов-ордеров и ведомостей по расчетному и прочим счетам в банках.
При аудите расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами проверяются: законность и целесообразность осуществления расчетных операций, реальность и достоверность дебиторской и кредиторской задолженности, остатков по расчетам с подотчетными лицами, выполнение заданий по снижению дебиторской и кредиторской задолженности: своевременность операций по расчетам с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами; постановка синтетического и аналитического учета, журналов-ордеров и ведомостей по расчетам с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.

Задание 2.1. Инвентаризация наличия денежных средств в кассе

Составить акт инвентаризации наличия денежных средств в кассе установленного образца и определить результаты проверки кассы.
2. По итогам инвентаризации составить бухгалтерские проводки.
Сформулировать заключение для включения его в акт комплексной проверки.


Исходные данные
Проверка фактического наличия денежных средств и ценностей, находящихся в кассе мебельного комбината №1, проводилась старшим бухгалтером Петровым А.М. согласно приказу №3 от 5 января 2015 г. в присутствии бухгалтера Соловьева А.С. и с участием кассира Ивановой И.А. по состоянию на 10 часов 6 января 2015 г. По требованию проверяющих кассиром были прекращены операции по кассе и составлен кассовый отчет на момент проведения инвентаризации.

Таблица 2.1.1
Касса за 03-06 января 2015 г.
Тыс. руб.
Номер
От кого получено
или кому выдано
№ корр. Счета
Приход
Расход

1
2
3
4
5


Остаток на начало дня (03.01.2015)

8,9
Х

7
От банка по чеку №571036 (кассовый ордер от 03.01.2015)
51
16,3


8
От Волкова В.О. – остаток подотчетных сумм (кассовый ордер от 04.01.2015)
71
2,7


11-12
Рабочим и служащим заработная плата за 2-ю половину декабря (платежные ведомости №1 и №2)
70

15,38

8
Попову С.А. – под отчет на командировку (кассовый ордер от 05.01.2015)
71

1,6

13
Рабочим и служащим – единовременная помощь (платежная ведомость №3)
70

0,5

9
От Крылова А.П. – оплата профсоюзной путевки (кассовый ордер от 05.01.2015)
69
2,2



Итого за день

30,1
17,48


Остаток на конец дня (06.01.2015)

12,62
Х


В том числе на зарплату

0,92
Х


Суммы по кассовому отчету подтверждены соответствующими документами (их наименование и даты приведены в табл. 2.1.1). Последний кассовый отчет был составлен на 02.01.2015г. с остатком на конец дня в сумме 8,9 тыс. руб. По учетным данным на дату проверки в кассе также числилось:
марок госпошлины на сумму 1,5 тыс. руб.,
туристических путевок на 6,2 тыс. руб.

После составления отчета кассиром была предъявлена кассовая наличность в сумме (сумма выбирается в соответствии с вариантом по табл. 2.1.2.), марки госпошлины на сумму 1,5 тыс.руб., путевки в Сочи №845030 и №845031 в количестве двух штук на сумму 6,2 тыс. руб.

Таблица 2.1.2
Информация о кассовой наличности
Тыс. руб.
Варианты
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Сумма
12
12,6
12,5
12,7
12,5
12,7
12,9
12,1
12
12,7


Кроме того, в кассе находилась чековая книжка на получение с расчетного счета в банке с неиспользованными чеками с №571037 по №571040. Чек №571037 подписан директором и главным бухгалтером комбината, заверен гербовой печатью, другие реквизиты (сумма и дата) отсутствуют (не заполнены).
Кассовая книга прошнурована, опечатана сургучной печатью, не пронумерована и не подписана директором комбината. Касса размещена в отдельном изолированном помещении, на одном из окон отсутствует решетка. Денежная наличность и ценные бумаги хранятся в сейфе. Для доставки денег из банка кассиру предоставляется автотранспорт без охраны. Последняя ревизия кассы была проведена по состоянию на 1 ноября текущего года.

Задание 2.2. Соблюдение лимита остатков денежных средств
в кассе

Проверить соблюдение лимита остатков денежных средств в кассе и указать причины сверхлимитных их размеров.
Сформулировать выводы для включения их в акт комплексной проверки.

Исходные данные

При проверке кассовых отчетов кассира мебельного комбината №1 за декабрь 2015г. выявлены следующие переходящие остатки денежных средств в кассе:

Таблица 2.2.1
Остаток денежных средств в кассе на конец дня
Тыс. руб.
Дата
Вариант


0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

3.12
5
8,1
10,1
9,8
11
13,1
9,5
13,1
15,4
16,5

4.12
112
145,2
169,5
259,5
324,7
459,1
544,5
619,1
705,3
813,6

5.12
53
69,2
99,5
139,1
219,8
319,8
135,1
219,5
235,1
224,1

6.12
11,2
24,2
53,4
9
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·Отделением банка комбинату установлен переходящий лимит остатка денег в кассе в размере:
Тыс. руб.
Вариант
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Сумма
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17





Задание 2.3. Проверка использования наличных денежных средств
по их целевому назначению

Проверить использование наличных денежных средств по их целевому назначению.
Установить нарушения кассовой дисциплины и разработать конкретные предложения по их устранению.
Сформулировать выводы для включения их в акт комплексной проверки.

Исходные данные

В ведомости №1, журнале-ордере №1 и соответствующих расшифровках к ним приведены данные о поступлении денежных средств в кассу мебельного комбината №1 и их расходовании за 2015г. Для проверки из приведенных данных выбирается период:
вариант 0: январь-март;
1 вариант: апрель-июнь;
2 вариант: июль-сентябрь;
3 вариант: октябрь-декабрь;
4 вариант: февраль-апрель;
5 вариант: май-июнь;
6 вариант: август-октябрь;
7 вариант: март-май;
8 вариант: июнь-август;
9 вариант: сентябрь-ноябрь.
Таблица 2.3.1

Выписка из ведомости №1 по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов и сальдо на начало месяца

Месяц
90
51
68
71
76
Итого
Сальдо на нач. мес.

Январь
1282
75500
52
315
457
77606
85

Февраль
961
75777
-
295
405
77438
99

Март
837
75420
-
189
445
76891
73

Апрель
1026
75586
141
205
459
77417
105

Май
1290
76559
-
287
395
78531
67

Июнь
1689
75134
85
183
320
77411
81

Июль
1885
74727
-
105
285
77002
125

Август
1554
74831
-
98
350
76833
78

Сентябрь
1343
75574
159
139
498
77713
45

Октябрь
1249
75730
-
125
515
77619
151

Окончание табл. 2.3.1

Ноябрь
1051
76244
77
137
556
78056
63

Декабрь
1071
76924
-
183
595
78773
96


Таблица 2.3.2

Выписка из журнала-ордера №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Месяц
51
70
71
76
73
86
Итого

Январь
2391
67453
6473
175
812
284
77592

Февраль
2550
68120
6154
-
840
-
77464

Март
1162
68910
6186
105
496
-
76859

Апрель
2265
67951
6291
-
751
197
77455

Май
3167
68130
6750
-
470
-
78517

Июнь
2688
67890
6290
98
295
106
77367

Июль
2619
67571
5960
257
489
153
77049

Август
1766
68953
5559
193
395
-
76866

Сентябрь
2958
68035
5775
168
478
193
77607

Октябрь
2428
68351
6391
-
537
-
77707

Ноябрь
894
69653
6447
-
773
256
78023

Декабрь
1639
69200
6546
239
780
345
78749



Таблица 2.3.3

Расшифровка денежных средств, полученных на различные цели
и внесенных на расчетный счет, руб.
Месяц
Получено с расчетного счета


на заработную плату
на команд. расходы
на хоз. расходы
на мат. помощь
Итого

Январь
68639
6150
410
550
75500

Февраль
68930
5827
380
640
75777

Март
68860
5839
405
496
75420

Апрель
68890
5880
310
506
75586

Май
69100
6600
389
470
76559

Июнь
68900
5530
355
349
75134

Июль
68670
5394
337
326
74727

Август
68700
5395
341
395
74831

Сентябрь
68990
5705
401
478
75574

Октябрь
69000
5842
398
490
75730

Ноябрь
69200
6048
351
645
76244

Декабрь
69400
6291
453
780
76924






Окончание таблицы 2.3.3
Месяц
Внесено на расчетный счет


Не выплаченная зарплата
За содержание детей
Возврат неиспользованных сумм
Выручка
Итого

Январь
937
125
47
1282
2391

Февраль
810
405
374
961
2550

Март
296
445
89
332
1162

Апрель
780
459
-
1026
2265

Май
970
295
512
1290
3167

Июнь
679
320
-
1689
2688

Июль
449
285
-
1885
2619

Август
265
350
-
1151
1766

Сентябрь
955
498
162
1343
2958

Октябрь
649
515
15
1249
2428

Ноябрь
151
303
-
440
894

Декабрь
200
295
73
1071
1639


Задание 2.4. Проверка правильности итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости №2 и журнале-ордере №2

Проверить правильность итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости №2 и журнале-ордере №2.
Провести встречную проверку данных ведомостей №2 и журналов-ордеров №2 с выписками банка по расчетному счету.
3. Сформулировать заключение и предложения для включения их в акт комплексной проверки.

Исходные данные
Информация о движении денежных средств по расчетному счету мебельного комбината №1 за 2015 г. приведена в ведомости №2, журнале-ордере №2 и выписке банка по расчетному счету.
Для проверки из приведенных данных выбирается период
вариант 0: январь-март;
1 вариант: апрель-июнь;
2 вариант: июль-сентябрь;
3 вариант: октябрь-декабрь;
4 вариант: февраль-апрель;
5 вариант: май-июнь;
6 вариант: август-октябрь;
7 вариант: март-май;
8 вариант: июнь-август;
9 вариант: сентябрь-ноябрь.
Таблица 2.4.1
Ведомость №2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счетов
Месяцы
90
50
63
76
79
99
66
Итого
Сальдо на нач. месяца

Январь
952593
2391
11253
32951
95600
9584
150000
1254372
53893

Февраль
964843
2550
7152
35127
72310
10543
125000
1217525
61150

Март
971127
1162
5985
34958
84153
7974
134000
1239357
54950

Апрель
959458
2265
4334
34873
85254
13785
152000
1251970
52456

Май
981634
3167
3895
30934
91187
11891
159000
1280708
34497

Июнь
978879
2688
6951
31150
92234
8651
112000
1232553
41862

Июль
973734
1619
5697
25687
81151
9794
127000
1225682
32986

Август
965989
1766
2876
28951
83293
5643
145000
1233518
43851

Сентябрь
967974
2958
9415
31151
80254
3141
141000
1225793
51309

Октябрь
959583
2428
3894
25580
75393
6953
130000
1203931
55814

Ноябрь
961375
894
6951
31897
87151
9154
158000
1255422
44375

Декабрь
961457
1639
6993
32152
89395
8947
154000
1254583
40901


Таблица 2.4.2
Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов
Месяц
50
60
68
69
76
99
81
82
66
Итого

Январь
75500
321140
23608
25632
53920
7853
90854
83608
565000
1247115

Февраль
75777
334730
23842
25886
42419
4154
92963
82954
541000
1223725

Март
75420
335106
23997
26054
45653
3095
95875
82651
554000
1241851

Апрель
75586
345841
23838
25870
51894
4954
91841
83105
567000
1269929

Май
76559
355984
23846
25889
32195
6733
99743
83394
569000
1273343

Июнь
75134
359743
23877
25924
47841
2954
92541
83415
531000
1242429

Июль
74727
329987
23875
25920
38453
6851
95353
83651
536000
1214817

Август
74831
328996
23952
26005
49872
3798
92591
84015
541000
1225060

Сентябрь
75574
331291
23812
25853
47151
4153
91563
83891
539000
1222288

Октябрь
75730
332125
23923
25973
37953
5951
91974
83741
538000
1215370

Ноябрь
76244
354251
24167
26239
28651
4564
92159
83621
568000
1257896

Декабрь
76924
348150
24220
26296
26854
5893
92312
83705
566000
1250354







Таблица 2.4.3
Информация из выписок банка по расчетному счету

Месяцы
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца


дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит

Январь
-
53893
1247115
1254372
-
61150

Февраль
-
61150
1223725
1217527
-
54950

Март
-
54950
1241851
1239357
-
52456

Апрель
-
52456
1269929
1251970
-
34497

Май
-
34497
1273343
1281708
-
42862

Июнь
-
42826
1242429
1232553
-
32986

Июль
-
32986
1214817
1225682
-
43851

Август
-
43851
1225060
1233518
-
52309

Сентябрь
-
52309
1222288
1225793
-
55814

Октябрь
-
55814
1215370
1203931
-
44375

Ноябрь
-
44375
1257896
1255422
-
41901

Декабрь
-
41901
1250354
1254583
-
46100


Задание 2.5. Выявление допущенных нарушений в расчетах с
подотчетными лицами

Выявить допущенные нарушения в расчетах с подотчетными лицами.
Составить правильные расчеты, определить суммы переплат и недоплат.
Сформулировать заключение для включения в акт аудиторской проверки.


Исходные данные
Вариант 0
1. Главный инженер комбината Смирнов С.А. был командирован в г. Петрозаводск на 10 дней. На командировочном удостоверении сделаны следующие отметки:
выехал из г. Санкт-Петербурга 06.01.2015 г.;
прибыл в г. Петрозаводск 07.01.2015 г.;
выехал из г. Петрозаводска 14.01.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 15.01.2015 г.
Смирнову С.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в г. Петрозаводск по железной дороге – 1800 р. и обратно, в г. Санкт-Петербург в купейном вагоне – 800 р., оплата постельных принадлежностей – 35 р. (билеты от 06.01.2015 и 14.01.2015 приложены к отчету);
суточные – 350 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 4100 р., в том числе за проживание в гостинице – 3200 р., за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 400 р., за пользование холодильником – 300 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден заместителем директора Сидоровым А.И. 19.01.2015 г.

2. Начальник цеха Львов И.А. был командирован в г. Львов на 3 дня. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 08.01.2015 г.;
прибыл в г. Львов 08.01.2015 г.;
выехал из г. Львова 10.01.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 10.01.2015 г.
Львову И.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда г. Санкт-Петербург-Львов и обратно электричкой – 100 руб. (билеты от 08.01.2015 и 09.01.2015 приложены к отчету);
суточные – 1000 р.;
квартирные – 2000 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден заместителем директора Сидоровым М.И. 11.01.2015 г.

Вариант 1
1. Заместитель директора Сидоров М.И. был командирован в г.Москву на 5 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 03.02.2015 г.;
прибыл в г. Москву 03.02.2015 г.;
выехал из г. Москва 06.02.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 07.02.2015 г.
Сидорову М.И. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в г. Москву самолетом – 18000 р. и обратно в г.Санкт-Петербург по железной дороге в купейном вагоне – 15000 р. (билет на проезд из г. Москва до г. Санкт-Петербург потерян), оплата постельных принадлежностей – 100 р.;
суточные – 1700 р.;
проживание в гостинице согласно квитанции – 1800 р., в том числе за проживание в гостинице – 1300 р., за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 100 р., за пользование холодильником – 100 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден директором комбината Васильевым О.И. 10.02.2015 г.

2. Старший инженер Чернецов И.А. был командирован в г. Архангельск на 10 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 10.02.2015 г.;
прибыл в г. Архангельск 10.02.2015 г.;
выбыл из г. Архангельска 19.02.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 19.02.2015 г.
Чернецову И.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда туда и обратно – 4100 р. (билеты от 10.02.2015 и 18.02.2015 приложены к отчету);
суточные – 250 р.;
квартирные – 4000 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И. 20.02.2015 г.

Вариант 2
1. Инженер-технолог Сабуров М.С. был командирован в г. Мурманск на 15 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 05.03.2015 г.;
прибыл в г. Мурманск 05.03.2015 г.;
выехал из г. Мурманска 19.03.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 19.03.2015 г.
Сабурову М.С. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом туда и обратно – 53000 р. (билеты приложены к отчету);
суточные – 5200 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 5600 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проведен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден директором Васильевым О.И. 20.03.2015 г.

2. Экономист Кузнецова Л.М. была командирована на 5 дней в г. Луга. Отметки на командировочном удостоверении:
выехала из г. Санкт-Петербург 15.03.2015 г.;
прибыла в г. Луга 15.03.2015 г.;
выехала из г. Луга 19.03.2015 г.;
прибыла в г. Санкт-Петербург 19.03.2015 г.
Кузнецовой Л.М. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда Санкт-Петербург - Луга и обратно электричкой – 300 р. (билеты от 15.03.2015 и 18.03.2015 приложены к отчету);
суточные – 1700 р.;
квартирные – 500 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден директором Васильевым О.И. 22.03.2015 г.
Вариант 3
1. Начальник отдела снабжения Степанов Л.А. был командирован на 15 дней в г. Ухта. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 05.04.2015 г.;
прибыл в г. Ухта 05.04.2015 г.;
выехал из г. Ухта 17.04.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 19.04.2015 г.
Степанову Л.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в г. Ухта самолетом – 3200 р. и обратно в г. Санкт-Петербург по железной дороге в купейном вагоне – 19000 р. (билеты от 05.04.2015 г. и 17.04.2015 г. приложены к отчету), оплата постельных принадлежностей – 45 р.;
суточные – 520 р.;
проживание в гостинице – 460 р. за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 600 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден директором Сидоровым М.И. 20.04.2015 г.

2. Инженер Петров Л.М. был командирован на 3 дня в Мал. Вишера. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербурга 20.04.2015 г.;
прибыл в Мал. Вишера 20.04.2015 г.;
выехал из Мал. Вишеры 22.04.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 22.04.2015 г.
Петрову Л.М. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда Санкт-Петербург-Мал. Вишера и обратно электричкой – 400 р. (билеты от 21.04.2015 и 22.04.2015 приложены к отчету);
суточные – 370 р.;
квартирные – 600 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И. 27.04.2015 г.
Вариант 4
1. Инженер Данилов В.А. был командирован на 10 дней в г. Сыктывкар. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 10.05.2015 г.;
прибыл в г. Сыктывкар 10.05.2015 г.;
выехал из г. Сыктывкара 19.05.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 19.05.2015 г.
Данилову В.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом в г. Сыктывкар и обратно – 5500 р. (билеты от 10.05.2015 и 19.05.2015 приложены к отчету);
суточные – 400 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 4800 р., в том числе за проживание в гостинице – 3600 р., за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 500 р., за междугородние переговоры – 500 р. (квитанция за телефонный разговор с г. Киев приложена к отчету).
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам. директора Сидоровым М.И. 20.05.2015 г.

2. Директор комбината Васильев О.И. был командирован в г. Москву на 3 дня. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 10.05.2015 г.;
прибыл в г. Москва 11.05.2015 г.;
выехал из г. Москва 11.05.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 12.05.2015г.
Васильеву О.И. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в Москву и обратно по железной дороге – 1500 р. (билеты от 10.05.2015 и 11.05.2015 приложены к отчету), оплата постельных принадлежностей – 200 р.;
суточные – 1000 р.
Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И. 13.05.2015 г.

Вариант 5
1. Инженер Павлов С.И. был командирован в г. Пермь на 15 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 03.06.2015 г.;
прибыл в г. Пермь 03.06.2015 г.;
выехал из г. Пермь 15.06.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 17.06.2015 г.
Павлову СЛ. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом в г. Пермь – 3300 р. и обратно в г. Санкт-Петербург по железной дороге – 1300 р. (билет на проезд из г. Пермь в г. Санкт-Петербург потерян), оплата постельных принадлежностей – 100 р.;
суточные – 520 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 6100 р., в том числе за проживание в гостинице – 4500 р., за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 700 р., за пользование холодильником – 600 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Гусевой И.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И. 20.06.2015 г.

2. Экономист Сметанина С.А. была командирована в г. Москву на 4 дня. Отметки на командировочном удостоверении:
выехала из г. Санкт-Петербург 04.06.2015 г.;
прибыла в г. Москва 05.06.2015 г.;
выехала из г. Москва 06.06.2015 г.;
прибыла в г. Санкт-Петербург 07.06.2015 г.
Сметаниной С.А. оплачены командировочные расхода в следующих размерах:
стоимость проезда по железной дороге в г. Москву в купейном вагоне – 1200 р., и обратно в г. Санкт-Петербург в плацкартном вагоне – 1000 р. (билеты от 05.06.2015 и 06.06.2015 приложены к отчету), оплата постельных принадлежностей – 35 р.;
суточные – 400 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 500 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Гусевой И.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И, 11.06.2015 г.

Вариант 6
I. Инженер-технолог Иголкин С.Л. был командирован в г. Псков на 6 дней. На командировочном удостоверении имеются следующие отметки:
выехал из г. Санкт-Петербург 05.07.2015 г.;
прибыл в г. Псков 06.07.2015 г.;
выехал из г. Пскова 10.07.2015 г.
Иголкину С.Л. оплачены командировочные расходы в следующих суммах:
стоимость проезда самолетом в г. Псков и обратно – 2300 р. (билеты от 06.07.2015 и 09.07.2015 приложены к отчету);
суточные – 200 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 1300 р., в том числе за проживание в гостинице – 1200 р., за пользование телевизором – 200 р., за междугородные переговоры – 600 р. (квитанция за телефонные переговоры с г. Сочи и г. Ялта приложены к отчету).
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам.директора Сидоровым М.И. 13.07.2015 г.
2. Старший инженер Титов В.О. был командирован в г. Мурманск на 10 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 06.07.2015 г.;
прибыл в г. Мурманск 07.07.2015 г.;
выехал из г. Мурманск 15.07.2015 г.;
прибыл г. Санкт-Петербург 15.07.2015 г.
Титову В.О. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом туда и обратно – 5300 р. (билеты от 06.07.2015 и 15.07.2015 приложены к отчету);
суточные – 360 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 400 р., в том числе за бронирование места в гостинице – 300 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А. Н. и утвержден зам. директора Сидоровым М.И. 20.07.2015 г.

Вариант 7
1. Начальник отдела снабжения Степанов Л.А. был командирован на 8 дней в г. Свердловск. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 10.08.2015 г.;
прибыл в г. Свердловск 10.08.2015 г.;
выехал из г. Свердловск 16.08.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 17.08.2015 г.
Степанову Л.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в Свердловск самолетом и обратно – 7100 р. (билеты от 10.08.2015 и 16.08.2015 приложены к отчету);
суточные – 280 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 3000 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н, и утвержден директором Васильевым О.И. 21.08.2015 г.

2. Инженер-технолог Спиридонова М.А. была командирована на 6 дней в г. Новгород. Отметки на командировочном удостоверении:
выехала из г. Санкт-Петербург 15.08.2015 г.;
прибыла в г. Новгород 15.08.2015 г.;
выехала из г. Новгород 20.08.2015 г.;
прибыла в г. Санкт-Петербург 20.08.2015 г.
Спиридоновой М.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в Новгород самолетом – 2700 р. и обратно автобусом – 400 р. (билеты от 15.08.2015 и 18.08.2015 приложены к отчету);
суточные – 210 р.;
квартирные – 2000 р. за междугородные переговоры – 100 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден директором Васильевым О.И.

Вариант 8
1. Инженер Зайцева Т.Ф. была командирована на 6 дней в Вологду. Отметки на командировочном удостоверении:
выехала из г. Санкт-Петербург 10.09.2015 г.;
прибыла в г. Вологда 10.09.2015 г.;
выехала из г. Вологда 15.09.2015 г.;
прибыла в г. Санкт-Петербург 15.09.2015 г.
Зайцевой Т.Ф. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом в Вологду и обратно – 3500 р. (к отчету приложен билет от 10.09.2015);
суточные – 210 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 2600 р., в том числе за проживание в гостинице – 2100 р., за пользование телевизором – 300 р., за пользование холодильником – 200 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Гусевой И.Н. и утвержден зам. директора Сидоровым М.И. 22.09.2015 г.

2. Инженер Голубев В.В. был командирован на 3 дня в г. Кириши. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 10.09.2015 г.;
прибыл в г. Кириши 10.09.2015 г.;
выехал из г. Кириши 12.09.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 12.09.2015 г.
Голубеву В.В. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда электричкой Санкт-Петербург-Кириши – 90 р. (к отчету приложены шесть билетов: по два билета от 10.09.2015, 11.09.2015 и 12.09.2015),
суточные – 190 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Гусевой И.Н. и утверждён зам. директора Сидоровым М.И. 13.09.2015 г.

Вариант 9
1. Начальник цеха Свет лов Л.З. был командирован в г. Кондопогу на 10 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 05.10.2015 г.;
прибыл в г. Кондопогу 06.10.2015 г.;
выехал из г. Кондопоги 13.10.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 14.10.2015 г.
Светлову Л.В. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда в г. Кондопогу по железной дороге в купейном вагоне – 1900 р. и обратно в г. Санкт-Петербург в плацкартном вагоне – 900 р., оплата постельных принадлежностей – 200 р. (билеты от 15.10.2015 и 10.10.2015 приложены к отчету);
суточные – 1000 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 3600 р., в том числе за проживание в гостинице – 2900 р., за бронирование места в гостинице – 200 р., за пользование телевизором – 400 р., за междугородные переговоры – 500 р. (квитанция за телефонные переговоры с Ярославлем приложена к отчету).
Задание на командировку выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам. директора Сидоровым М.И. 16.10.2015 г.

2. Инженер-технолог Мартынюк И.А. был командирован в г. Мурманск на 5 дней. Отметки на командировочном удостоверении:
выехал из г. Санкт-Петербург 05.10.2015 г.;
прибыл в г. Мурманск 05.10.2015 г.;
выехал из г. Мурманска 09.10.2015 г.;
прибыл в г. Санкт-Петербург 10.10.2015 г.
Мартынюк И.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:
стоимость проезда самолетом туда и обратно – 5300 р. (билеты от 05.10.2015 и 09.10.2015 приложены к отчету);
суточные – 210 р.;
проживание в гостинице, согласно квитанции – 2000 р.
Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н. и утвержден зам. директора Сидоровым, 13.10.2015 г.



Задание 2.6. Проверка законности выдачи и расходования
подотчетных сумм
Проверить законность выдачи и расходовании подотчетных сумм.
Сформулировать выводы для включения в акт комплексной проверки и разработать мероприятия по устранению недостатков в расчетах с подотчетными лицами и в их учете.


Исходные данные

Исходные данные приведены в выписке из журнала-ордера №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и аналитические данные по этому счету за декабрь.
Для проверки из приведенных данных выбирается период
вариант 0: январь-март;
1 вариант: апрель-июнь;
2 вариант: июль-сентябрь;
3 вариант: октябрь-декабрь;
4 вариант: февраль-апрель;
5 вариант: май-июнь;
6 вариант: август-октябрь;
7 вариант: март-май;
8 вариант: июнь-август;
9 вариант: сентябрь-ноябрь.
Таблица 2.6.1
Выписка из журнала-ордера № 7 за декабрь 2015 года по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Ф.И.О.
подотчетного лица
Остаток на начало месяца
Выдано под отчет
Выдано в возмещение
Удержаны неиспользованные суммы аванса
Израсходовано из подотчетных сумм


дата
Дебет
(сумма в подотчете)
кредит
(невозмещенный перерасход)
дата
сумма
дата
сум-ма
дата
с кредита 71 в дебет счетов
по предоставленному отчету
с кредита счета 71 в дебет счетов










50
70
Дата
Утвержден-ная сум-ма
05
10
26

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

Вариант 1
















Новикова
15.11
10000





3.12
1366

3.12
8634


8634

Анисимов
19.11
8000

5.12
5000





12.12
12189
9094
3095


Иванова



6.12
12500





12.12
13245


13245

Вариант 2
















Попов



6.12
4500


7.12
990

7.12
3510

3510


Волков
19.11
6800








7.12
6800
3355
3445


Николаев



7.12
8900


17.12
1746

11.12
7154


7154





Продолжение таблицы 2.6.1.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

Вариант 3
















Жуков



7.12
4000
11.12
253



11.12
4253

4253


Петров
15.11

3567
7.12
9000
5.12
3567



13.12
9870


9870

Бобров



7.12
2500


13.12
341

13.12
2159

2159


Вариант 4
















Потапов
15.11


7.12
4500


13.12
1385

13.12
8115
3512
4603


Смирнов
15.11
5000

7.12
6000
13.12
391



13.12
6391


6391

Вариант 5
















Филиппов



7.12
7500


14.12
1380

13.12
6180


6120

Семенова
16.11
12000

10.12
2500


14.12
485

14.12
14015

2500
11515

Степанова
16.11
8500








14.12
5500
2500
3000


Вариант 6
















Сабуров



10.12
7000
17.12
1500



14.12
8500


8500

Воронина
16.11

5435













Светлов



10.12
10000


17.12
2558

17.12
734
·

Приложенные файлы

  • doc 8830781
    Размер файла: 907 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий