Бухгалтерский управленческий учет


Демина Елена Дмитриевна, д.э.н., проф.
Бухгалтерский управленческий учет
Тема1. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет, метод и основные принципы (04.09.12).
БУУ – самостоятельное направление бу организации, которое обеспечивает менеджеров различных уровней информацией, используемой для планирования, контроля и анализа деятельности предприятия в целом, а также его структурных подразделений.
УУ включает в себя: измерение, фиксация, сбор, хранение, защита, анализ, передачу и прием информации необходимой управленческому персоналу для принятия эффективных оптимальных управленческих решений.
Предмет БУУ является деятельность организации и ее структурных подразделений (которые называются центры ответственности).
Центр ответственности(ЦО) – структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий(отвечающий) затраты, доходы и инвестируемые в это подразделение средства.
Выделяют следующие виды ЦО:
Центры затрат – его руководитель обладает ограниченными управленческими полномочиями и несет ответственность за полученные результаты (объем произведенной продукции, объем выполненных работ, услуг, себестоимость всей продукции и единицы продукции). Система УУ должна быть направлена на измерение и фиксацию затрат на входе и выходе каждого ЦО этого типа.
Центр дохода – его руководитель отвечает за доходы, за полученные результаты и в меньшей степени несет ответственность за затраты (магазины, аптеки, книжные, отделы сбыта производственных предприятий, отделы сбыта продаж торговых организаций, отдел распространения в издательстве). Деятельность руководителей этих центров оценивается на основе заработанных или полученных ими доходов.
Задачи БУУ является фиксация результатов деятельности в натуральном и стоимостном выражении, фиксация затрат по этому центру.
При помощи трансфертных цен (с\с) можно превратить центр затрат в центр дохода.
Центр прибыли – его руководитель отвечает за затраты и за доходы одновременно. Руководитель этого центра принимает решение по количеству потребляемых ресурсов в рамках эффективной организации производственного процесса и, сл-но, размеру ожидаемой выручки и прибыли.
Центр инвестиций – его руководитель отвечает за доходы, затраты и эффективность инвестированных в этот центр ответственности средств.

Методы управленческого учета (11.09.2012)
Документирование.
Инвентаризация. (не только проверка наличия и состояния имущества, но и эффективности оцениваемого имущества)
Группировка, оценка и контрольные счета.
Использование данных планирования, нормирования и лимитирования.
Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, позволяющий выявить, проанализировать и устранить возникающие отклонения. В процессе анализа выявляется отклонение, оценивается результативность и эффективность деятельности.
Система управленческого учета организации включает в себя следующие подсистемы:
Снабженческая деятельность (подсистема закупки)
Производственная деятельность - затраты на производство и с\с продукции (подсистема затраты)
Сбытовая деятельность (подсистема продажи)
Финансовая деятельность (подсистема финансы)
Инвестиционная деятельность (подсистема инвестиции)
Принципы постановки и организации учета на предприятии. Принципы БУУ:
Использование единых планово-учетных единиц.
Формирование внутренней отчетности, как основы управления деятельностью организации
Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации
Применение бюджетного (сметного) метода управления. В целом по предприятию составляется генеральный бюджет на год, далее он конкретизируется до частных бюджетов (бюджетов по ЦО)
Непрерывность деятельности организации
Характеристика информации, предоставляемой БУУ
К информации БУУ предъявляются следующие требования(критерии):
Адресность. Информация предоставляется конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии.
Оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность вовремя принять эффективное управленческое решение.
Достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения.
Аналитичность. Информация должна иметь данные экспресс анализа, а также предполагать возможность проведения последующего анализа.
Полезность. Информация должна привлекать внимание к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджера и руководителей предприятия.
Достаточная экономичность. Затраты подготовки внутренней информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования.
Информация УУ носит конфедициальный характер и требует защиты:
необходимо четкое разделение персонала с выделением соответствующих помещений
ограничение доступа в помещение посторонних лиц или сотрудников других подразделений
ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру
требование от сотрудников в перерывы выключать компьютеры или использовать специальные программы
Сходства и различия БФУ и БУУ. Сходства:
Использование единых методов (документирование, двойная запись, инвентаризация и тд)
В обеих системах рассматриваются одни те же хозяйственные операции. Иногда пишут о схожести расчета с\с и затрат.
Различия БФУ и БУУ:
Обязательность ведения. Финансовый учет обязателен. Ведение УУ необязательно.
Цели ведения учета. Цель ФУ – составление отчетности в основном для внешних пользователей. Цель УУ – составление отчетности для внутренних пользователей.
Пользователь информации. ФУ – внешние. УУ – внутренние.
Свобода выбора. ФУ основан на общепринятых принципах, которые регулируют сбор и подготовку финансовой информации. УУ организуется исходя из целей и задач управления; государством не регламентируется и служит интересам предприятия.
Используемые измерители. В ФУ – российские рубли. В УУ используются как денежные измерители, так и натуральные (штуки, м2, л, кг), и в зависимости от отраслевой принадлежности условно натуральные показатели (условные банки консервной промышленности, условная пара обуви в обувной промышленности, условная жирность в мыловаренной промышленности и тд).
Группировка затрат. В ФУ затраты формируются по экономически однородным элементам, которые в ПБУ «расходы». В БУУ затраты группируются по носителям затрат – вид продукции, предназначенный для реализации, - в разрезе статей калькуляции (которые отвечают на вопрос «На что и где израсходованы средства»).
Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно. В зависимости от целей и задачи УУ они могут быть более или менее детализированы. Для промышленных предприятий используются следующие типовые статьи:
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Топливная энергия на технологические цели
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Основная з\п производственных рабочих
Дополнительная з\п производственных рабочих
Отчисления в ФСС
Расходы на подготовку и освоение производства
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Потери от брака
Общецеховые расходы
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Основной объект учета. В ФУ хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В УУ основное внимание обращается на ЦО.
Периодичность составления отчетности. В ФУ периодичность составления отчетности устанавливается законодательными и нормативными актами. В УУ отчеты составляются по мере надобности или необходимости, хотя это регламентировано (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).
Степень надежности информации. ФУ документально подтвержден, поэтому более надежен. Информация УУ во многом носит расчетный характер и часто не связана с операциями на счетах БУ.
Степень открытости информации. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной. Управленческая – наоборот.
Привязка во времени. ФУ отражает финансовую историю организации. УУ содержит как историческую информацию, так и планы на будущее.
Методика расчета финансовых результатов. В ФУ существует 2 концепции:
Выручка – Полная с\с= прибыль
Выручка – производственная с\с – расходы периода (Д26 К44) = прибыль.
В УУ формируется маржинальный доход: Выручка – переменные затраты или прибыль + постоянные затраты = прибыль
Функции бухгалтера-аналитика:
Участие в составлении бюджетов по ЦО, или участие в планировании.
Контроль. По окончании отчетного периода он составляет отчет об исполнении бюджета, где сравниваются плановые и фактические показатели, при этом выявляются неблагоприятные отклонения, которые нельзя допустить в будущем.
Стимулирование деятельности руководителя ЦО. Отчеты об исполнении бюджетов стимулируют деятельность руководителей этих ЦО.
Тема 2. Процесс принятия управленческих решений (18.09.12).
Виды управленческих решений:
По функциональному признаку:
Политические – уровень государства
Экономические
Технические
Социальные
Организационные
По периоду действия:
Оперативные
Перспективные
Кратковременные
Последующие
Упреждающие
По уровню информационного обеспечения:
Определенные
Вероятностные
Предположительные
По степени новизны идеи:
Рутинные (мин объем инфы)
Традиционные
Новаторские
По кругу участников:
Индивидуальные
Коллективные
Коллегиальные
По методу воздействия:
Психологические
Экономические
Правовые
По способу передачи:
Устные
Письменные
По степени регламентации:
Регламентирующие
Ориентирующие
Рекомендующие
Процесс принятия управленческих решений:
Постановка цели и задач
Разработка (анализ) вариантов и выбор оптимального варианта
Оценка экономического эффекта, социального эффекта, своевременности и наличия риска
Принятие решений - разработка приказа, Назначение ответственных лиц, Доведение решения до исполнителей, Установление сроков исполнения решений,
Исполнение решений (разработка программы действий, разработка заданий, разъяснение задач, Побуждение к исполнению)
Контроль исполнения - соблюдение сроков, предупреждение ошибок и отклонений, анализ последствий (выявление отклонения, анализ причин отклонения, выявление виновников), выявление резервов.
В глубоком изучении проблемы используются научные методы такие, как: системные анализ, математическое моделирование (с использованием ЭВТ), исследование операций. При принятии решений необходимо выполнить расчет затрат, потерь и выбрать вариант с наименьшим ущербом для предприятия. При этом необходимо учитывать социально-экономические последствия: простои (оформляется простойный лист), срыв поставок, невыполнение заказов потребителей и т.д. Оптимальность принимаемых управленческих решений определяется путем поиска таких решений, при которых мера общей эффективности будет максимальной (если это касается объема выпуска продукции, дохода, прибыли), либо минимальной, если в качестве меры будет принят показатель затрат, потерь, с\с. Принимаемое решение должно обеспечить максимум прибыли и минимум потерь. Вопросы оценки эффективности управленческих решений наиболее сложные. Они оцениваются в первую очередь на качественном уровне. К ним относятся следующие:
Степень научной обоснованности
Своевременность принятия решения
Использование положительного прогрессивного опыта
Стоимость и сроки реализации
Эффективность деятельности руководителя
Степень риска при реализации управленческого решения
Оценка эффективности управленческих решений (предприятия и ЦО)
Экономическая эффективность - Стоимость, сроки реализации, повышение доходности
Социальная эффективность - условия организации труда, социальные условия
Эффективность работы руководителя – своевременность, степень научной обоснованности, использование прогрессивного опыта, степень риска, результативность

Тема3. Исторические аспекты. Технология развития управленческого учета.
Рубеж 19-20 вв. возникла проблема агентских отношений между собственниками и менеджерами и начался процесс отделения прав собственности от функций управления этой собственностью.
30е гг. по мере развития бизнеса наемные работники чаще стали принимать решения не только по текущим, но и по стратегическим вопросам развития предприятия. Произошло разделение интересов:
собственники заинтересованы в капитализации компании (рыночная оценка), выплате дивидендов и завоевании рынка
интересы наемных работников в размере вознаграждения и приобретении личного статуса
Лука Пачоли 1445-1517 гг, математик. Издание и переиздание книги «сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Трактат о счетах и записях. Содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии, описание ее приемов, которые распространились в Европе, а позже и во всем мире.
Конец 17в. Труд Жака Савари «о совершенном купце». Разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал калькуляцию (необходимо для ценообразования). Классифицировал балансы на инвентарные (оценка по с\с) и конкурсные (оценка по текущим ценам, которые включал и личное имущество собственников).
С наступлением промышленного этапа развития экономики (конец 17-начало 20 вв.) развивалась наука управления предприятия и производственного учета.
В конце 19 в. Получила признание теория деления затрат на постоянные и переменные и внедрялись различные методики калькулирования с\с продукции.
Между 2 мировыми войнами начинается рассвет англо-американской школы управленческого учета. Наиболее типичные представители: Чарльз Гаррисон, Антони и тд. Для эффективного управления были выдвинуты следующие новые идеи:
натуральные измерители
стандартные издержки (стандарт-кост)
ЦО
УУ
До 1950 г. целями УУ являлись: определение затрат, финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции с\с продукции.
1965 год. Предоставление информации в целях УУ на основе анализа принятия решений и учет по ЦО.
1985 год. Эффективность использования ресурсов (и сокращения потерь) посредством применения анализа бизнес-процессов и точных методов управления затратами.
1995 год. обращается внимание области управления, создание дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, планирования и капитализации знаний.
Наиболее актуальные современные технологии УУ:
Точно-в-срок управленческая технология, позволяющая оптимизировать логистику и цепочки поставок.
Ее возникновение связано с переходом от производства по партиям к массовому производству с непрерывным ритмом, а также внедрением философии всеобщего управления качество. Технология точно-в-срок сводится к достижению следующих целей:
Любые остатки МПЗ нуждаются в дополнительных затратах на эксплуатирование и хранение
Поломки и простои транспорта, складского и технологического оборудования должны быть сведены к минимуму. Продажи дБ остановлены при выявлении брака.
«Комбаны» - комбан кард или японская карта производственного заказа. Существуют следующие виды:
П-Канбан – сигнализирует о том, что необходимо увеличить соответствующие партии товаров
С-Канбан – нужно доставить больше партий следующему потребителю
Процессно-ориентированное управление – технология, позволяющая предприятию повысить ценность продукции для ее потребителей за счет эффективной организации бизнес-процессов. Лучше стремиться к стремительной точности чем к заблуждению.
Теория ограничений – универсальная философия управления. Ее возникновение связано с неравномерной загруженностью ресурсов организации. При этому одни ресурсы оказываются перегруженными и ограничивают производственные мощности других ресурсов, которые остаются недогруженными и становятся источниками лишни расходов и упущенной выгоды.
Система сбалансированных показателей – технология выявления ключевых показателей, эффективности, которые позволили бы достичь стратегических целей развития организации. В результате исследований был сделан парадоксальный вывод: Ни один финансовый показатель или система показателей за прошлые периоды не позволяет реалистично оценить будущее финансовое положение организации, т.е. это просто исторические показатели. Исследователи утверждают, что деятельность организации необходима одновременно рассматривать по следующим 4 направлениям:
Финансовые результаты (чистая прибыль и убыток)
Отношения с клиентами, внутренние процессы
Персонал
Способность к развитию
Среди 200 западных фирм базируются исключительно на финансовых показателях.
В настоящее время. К инструментам управленческого учета относят:
Оптимизация заказов
Анализ порога прибыли (безубыточности производства)
Анализ узких мест
Анализ доходности инвестиций
Анализ рынков сбыта
Функционально-стоимостной анализ
БюджетированиеАнализ отклонений и их причин
Анализ потенциала и т.д.

Тема 4: Затраты, их поведение, учет и классификация (09.10.12)
Затраты на производство группируют по носителям затрат - вид продукции, предназначенный для реализации:
готовая продукция
полуфабрикат.
Затраты группируют по месту возникновения:
по производствам
цехам
участкам и другим структурным подразделениям
По видам затрат:
По экономически однородным элементам
статьям калькулирования
Классификация затрат в зависимости от цели УУ: расчет с\с продукции
входящие и истекшие (затраты и расходы)
прямые – относится на прямую к определенному виду изделия (з\п, сырье и тд) – и косвенные – невозможно отнести на определенный вид изделия и они распределяются между ними согласно масштабной базе, утвержденной в УП (25, 26 сч)
Масштабная база – объем производства продукции (продаж), определенный интервал, при котором поведение затрат имеет четко выраженную тенденцию.
Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, их можно охарактеризовать как переменные и Общецеховые расходы на управление
Основные – связанные с производственной деятельностью предприятия (прямые + 25 счет) - и накладные – вызываются функциями управления -расходы. В соответствии с методом деления затрат на носитель они являются косвенными.
Одноэлементные – не мб разложены на составляющие (оплата труда, материалы) и комплексные - состоят из нескольких элементов (25, 26) – затраты
Расходы периода (26 и 44) – по окончании отчетного периода они мб списаны в Д90 без распределения по видам продукции. Тем самым в системе БУ формируется производственная с\с продукции.
Принятие УУ и планирование – поскольку управленческие решения принимаются по расчету т. Безубыточности, по оптимизации ассортимента выпускаемой продукции, по вопросам связанным с ценообразованием и тд, необходимо деление затрат по следующим категориям:
Переменные, постоянные и условно-постоянные
Переменные – изменяются пропорционально объему производства (реализация продукции) – сырье и материалы, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, оплата труда
Постоянные, которые в определенной масштабной базе не зависят от объема производства – амортизация, арендная плата, расходы, связанные с управлением
условно-постоянные (условно-переменные) – их поведение не имеет четко выраженной тенденции – затраты на транспортировку продукции
Релевантные и нерелевантные – процесс принятия УР предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них эффективного, при этом часть затрат меняется в зависимости от альтернативных вариантов (они являются релевантными), а часть затрат не меняется в зависимости от УР и, с-но, является нерелевантными.
Безвозвратные затраты – предприятиям впрок закуплено материалов на сумму 500р. Впоследствии в связи с изменением технологии эти материалы стали малопригодны для производства. Однако российский партнер готов купить у предприятия продукцию из этих материалов за 800р, при этом дополнительные затраты предприятия составят 600р. – затраты, которые ни один альтернативные вариант не сможет откорректировать (500р в случае непринятия заказа. Заказ стоит принять, тк это даст возможность снизить убыток с 500 до 300)Вмененные (воображаемые) затраты – Хлебопекарня работает на полную мощность на 3 смены и за неделю выпускает нарезных батонов на 10 тыс руб. оптовый покупатель предлагает пекарне недельный заказ по выпечке сдобы, доп переменные затраты на которые составят 3 тыс.р. какая дБ мин цена договора. 10 тыс – упущенная выгода, воображаемые затраты, связанные с отказом от производства нарезных батонов. Такой вывод возможен при полной загрузке производственных мощностей, в противном случае решение было бы иным.
Приростные – возникают при производстве дополнительной партии продукции и предельные – соотношение приростных затрат на дополнительный объем производства продукции – затраты. Предполагается освоение нового рынка сбыта, дополнительный объем реализации должен составить 200 ед. продукции, при это предусмотрено увеличить расходы на рекламу на 30%, арендную плату на 20%, на 10% командировочные расходы. Общая сумма затрат увеличится с 410 800руб до 482 960руб, или на 72 160руб. Предельные затраты составят ок.360 в расчете на единицу доп выпускаемой продукции. Выручка изменится с 1 млн.р. до 1млн 200т.р. Предельный доход составит 1000р на единицу продукции.
Планируемые - затраты, которые рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами и сметами; с-но, они включаются в плановую с\с продукции - и непланируемые – затраты, которые не включаются в план и отражаются только в фактической с\с продукции.
Контроль и регулирования деятельности ЦО. Для контроля затрат по ЦО необходимо деление затрат на контролируемые и неконтролируемые (регулируемые и нерегулируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянием работы руководителей. На нерегулируемые он воздействовать не может. Поэтому до ЦО доводятся только плановые, контролируемые и регулируемые затраты. Неконтролируемые затраты включаются в фактическую с\с.
Классификация методов учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. (16.10.2012)
Метод учета затрат на производство и калькулирование с\с продукции – совокупность способов регистрации, обобщение в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и калькулирование ее с\с (по всей продукции в целом, по видам продукции и по единицам продукции).
Методы учета затрат и калькулирования подразделяются:
По полноте учета затрат: калькулирование полной с\с и калькулирование неполной или производственной с\сПо объекту учета затрат: процессный, попередельный и позаказный
По оперативности учета и контроля затрат: учет фактической с\с продукции; учет нормативных затрат
Организация учета затрат на производстве продукции основана на следующих принципах:
Неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирование с\с продукции в течение года
Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций
Правильное отнесение расходов и доходов к отчетному периоду
Разграничение в учете затрат на производство и капитальные вложения
Регламентация состава с\с продукции
Соответствие показателей с\с нормативным и плановым показателям
В системе БУ формирование состава с\с продукции регулируются в соответствии с ПБУ 10/99. В крупных организациях для учета затрат на производство применяют счета: 20, 23, 21, 25, 26, 28, 46 «выполненные этапы по незавершенным работам», 40.
Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги (носители затрат), с\с которых определяется
Аналитический учет затрат ведется по объектам калькуляции (носителям затрат), статьям калькулирования, местам возникновения. Возможна группировка затрат по производствам (основному и вспомогательному), что необходимо для осуществления контроля за затратами и исчисления с\с продукции соответствующих производств.
Группировка затрат по местам возникновения (ЦО) необходима для организации контроля за затратами. Различают: производственные (участки, бригады, переделы), обслуживающие (службы отдела администрации, склады, хранилища и т.д.). Также выделяют условные места возникновения затрат. Для контроля за расходами по зарубежным командировкам.
В Системе УУ необходимо организовывать учет по ЦО. По видам продукции, По группам изделий, переделам, заказам, осуществляется для контроля за затратами и исчисления с\с отдельных видов их продукции.
Классификация производств и влияние их специфики на учет затрат. Организация учета производственных затрат зависит от технологии производства продукции, типа производства, его назначения. В зависимости от особенности технологии производства выделяют:
добывающие производства – производство, занятое извлечением различных материальных ресурсов из недр земли, лесов и вод. Здесь в основном используется метод простого, одноступенчатого калькулирования.Затраты делятся
обрабатывающие производства – перерабывает сырье и получают продукты для производственного и личного потребления. Характеризуются сложностью производства, что затрудняет учет затрат и калькулированя с\с. Готовый Продукт получают путем обработки сырья или путем механической сборки частичных продуктов (производство мяса, мебели ,часов). В других обрабатывающих производствах сырье проходит несколько стадий обработки, которые называются переделы. Напр, в колбасном и консервном производствах 1 передел – подготовка сырья, 2 передел – изготовление колбасных и консервных изделий.
Наиболее сложна организация учета в индивидуальных производствах, где в основе лежит заказ
По назначению внутри предприятия производство делятся на: основные - в цехах основного производства производят продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), для производства которой создана эта организация – вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его электроэнергией, водой, инструментами (энергетические хозяйства, ремонтно-механические мастерские, автогараж, транспортное хозяйство)
Учет расходов по элементам затрат.
В соотв. С ПБУ 10, расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц нужды, амортизация и пр. Рекомендуется следующий порядок учета затрат по элементам: открываются синтетические счета 30 «материальные затраты», 31 «затраты на оплату труда», 32 «отчисления», 33 «амортизация», 34, «прочие затраты». Здесь учитываются затраты не только по основной деятельности, но и от других видов деятельности. Затем затраты перегруппируются через счет 37, 39 для анализа с\с продукции на затратных счетах.
Учет затрат на производство по статьям калькуляции.
Учет материальных затрат по следующим статьям калькуляции: Сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели.
Запасы ТМЦ должны соответствовать нормативам и нормам, установленным организацией.
При определенных нормативах принимают во внимание планируемые объемы производства продукции, надежность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемого сырья и материалов, наличие складских помещений в организации и тд. При высоком уровне организации производства и снабжения необходимо стремиться к установлению минимальных нормативов запасов. Это позволяет снизить потери, затраты на хранение и т.д. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование (составление научно-обоснованных на единицу продукции) и отпуск на основе установленных лимитов (произведение нормы расходов сырья и материалов на единицу продукции на плановый объем выпуска продукции ). Все службы предприятия Должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Порядок установления отпуска материалов зависит от организации производства и периодичности отпуска. Если отпуск материалов в производство осуществляется ежедневно, то оформляют лимитно-заборные карты. Они выписываются либо на 1, либо на несколько видов материалов сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные, но это редко. В них указывается цех-получатель, шифр затрат, .. и наименование, единица измерения и лимит месячного расхода материалов. 1 экз. находится у цеха-получателя, другой – на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита полученного материала и расписывается в карте цеха-получателя, который расписывается в получении материала в карте цеха-получателя, и в карте, находящейся на складе. Сырье и материалы в лимитно-заборной карте отпускаются в пределах установленных лимитов. Сверхлимитный отпуск и замену одного материала на другой оформляют выпиской отдельного требования накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Не используемые в производстве материалы и возвращенные на склад записывают в лимитно-заборную карту без составления дополнительного документа. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Если материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одну и многосрочные требования-накладные, которые выписываются в 2х экземплярах. Накладные составляют МОЛ.
На фактические израсходованные материалы получатель материалов составляет акт расхода. Это является основным документом, где сравнивается факт с нормой. В нем указывается наименование, кол-во учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин, также указывается кол-во изготовленной продукции или объем выполненных работ. Также ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении ТМЦ, которые передают в бухгалтерию. С т.з. механизма контроля используют следующие методы:
Метод документирования – основан на оформлении отдельными документами с их случаев отклонения расходов сырья и материалов от установленных норм. Используется практически во всех промышленных предприятиях.
Метод партионного раскроя – на каждую партию материалов ,выпускаемых с производства выписывается раскройный лист (учетная карта), в нем указывают кол-во материалов, поданных на рабочее место, ко-во заготовок, деталей и отходов, которые дБ получены из этих материалов и фактически полученные заготовки и отходы, также указывают причины выявленных отклонений от норм и лиц, ответственных за раскроем материалов. Применяется швейной, обувной, мебельной областях промышленности.
Метод партионного учета и контроля – формируются партии сырья и материала, однородных по технологичеким параметрам. В каждой партии усваивается определенный учетный признак: номер партии, наименование ресурсов и тд. Этот признак в дальнейшем указывается во всех первичных учетных документах по учету израсходованных сырья и материалов, что позволяет прямым методом относить сырье и материалы на конкретные виды продукции. По мере использования Составляют ежемесячные производственные отчеты об использовании сырья и материалов в производстве. Применяется в химической, нефтехимической, пищевой промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.
ИНвентарный метод – по истечении смены, суток или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов и поэтому фактический расход сырья и материалов определяется прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяется логично, факт сравнивается с нормой, определяются отклонения от нормы и эти отклонения распределяются по соотв.Объектам учета пропорционально нормативам затрат. По отклонениям выявляют причину виновников. Для систематизации причин отклонения разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников. Широко применяется в мясной и молочной промышленности, а также металлургии, энергетики и электроэнергетики.
ПО истечении отчетного месяца составляют отчет о расходовании сырья и материалов, где сравнивается план и факт, дается объяснение причин перерасхода или экономия от материалов. Во многих видах производства осуществляется прямым методом. Для этого в первичных документах указывается вид (код) изделия. Если это невозможно и материалы расходуются на группу изделий, то они распределяются нормативным способом (факт израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально по расходу их по нормам).
Учет затрат на оплату труда
Планируют и учитывают оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выполненной продукцией. Системы оплаты труда должны стимулировать работников, повышать производительность. Основные системы оплаты труда:
Повременная (простая, премиальная)
Сдельная (прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная, аккордная)
При повременных системах оплаты труда оплата производится за определенное кол-во отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет поступлений от нормальных условий работы, кот требуют дополнительных затрат труда и дополнительно оплачиваются к действующим сдельным расценкам. Доплаты оформляют следующими документами:
Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства оформляют нарядом на сдельную работу, которая содержит какой-то отличительный знак.
Отклонение от нормальных условий работы оформляют листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного работника
Простои не по вине рабочих оформляют листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончание и длительность простоя, причиной виновников простоя, сумма оплаты простоя (не менее 2\3 ср.з\п работника)
Простои по вине рабочих не учитываются, не оплачиваются, документами не оформляются.
Неисправимый или окончательный брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке; также его учитывают в первичных документах по учету выработки.
Исправимый брак ведомостью или актом не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается в полном объеме; частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам; полный брак по вине работника оплате не подлежит.
Учет расходов по обслуживанию производства и управления.
По сч.25 открывается 2 субсчета:
«Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования»
Аналитический учет расходов ведут по каждому цеху или производству по следующей номенклатуре статей: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования(стоимость смазочных оптирующих вспомогательных материалов); з\п рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств; Ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение груза и прочие расходы.
Для аналитического учета этого вида расходов используется ведомость учета затрат цехов Форма №12, где отражается каждый цех в отдельности, или оформляется соответствующая машинограмма. По окончании месяца эти расходы списываются на 20 счет, если есть брак, то 28 в части исправимого брака, и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным, бюджетным и нормативным ставкам. Базой расчета этой ставки может служить: з\п основных производственных рабочих, масса и объем производства произведенной продукции, кол-во отработанных человеко-часов, часы работы оборудования.
«Расходы по обслуживанию организации и управления цехом и производством и тд».
Аналитический учет также ведут в ведомостях по следующим номенклатурным статьям: содержание аппарата управления цеха, содержание прочего цехового персонала; амортизация и содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря; испытание и опыты; охрана труда; потери от простоя, порчи МЦ в цехах (непроизводительные), недостача МЦ и незавершенного производства, прочие непроизводительные расходы.
Расходы по этому субсчету по истечении месяца списываются в Дебет сч. 20, 23, 29, 28. В небольших организациях отказываются от раздельного учета, самостоятельно устанавливают номенклатуру статей затрат, эти расходы закрепляются за ЦО, в первую очередь за центрами затрат, для усиления контроля за ними.
Общие для всей организации расходы учитываются на сч.26 и выделяются 4 группы статей:
Расходы на управление организацией – з\п аппарата управления, командировки и перемещения, содержание всех видов охраны, прочие расходы
Общехозяйственные расходы – содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация ОС, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря и тд, содержание общезаводских лабораторий, подготовка кадров и прочие расходы.
Налоги, сборы, отчисления
Непроизводительные расходы – потери от простоя, потери от порчи материалов и продукции на заводских складах, в случае, если не нашли виновных лиц; недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков), если они не взысканы с виновных лиц; прочие непроизводительные расходы.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в соответствующих ведомостях и по окончании месяца либо списывают единовременно, либо распределяют и списывают на основное, вспомогательное и другие счета.
Учет непроизводительных затрат и потерь.
К непроизводительным затратам и потерям относят: Потери от брака, простои, недостач - отражаются отдельной статьей калькуляции. Статья потери от брака имеется только в отчетной калькуляции, в некоторых производствах (литейных, стекольных) брак планируется в технологических пределах. Брак – изделие, которое по своему качеству не соответствует установленным стандартам. Выделяют исправимый брак – изделия и полуфабрикаты, которые после исправления мб использованы по прямому назначению, и исправления в которых технически возможны и экономически целесообразны. неисправимым (окончательным) браком считают изделие и полуфабрикаты, которые не мб использованы по прямому назначению, и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Внутренним считают брак, обнаруженный организацией до отправки покупателям. С-но, внешним называют брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателям. Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, если есть несколько фактов.
Синтетический учет потерь от брака ведется на сч. 28. По дебету отражают затраты по исправлению частичного брака с кредита 10, 70. Потери от брака списываются с кредита 28 в дебит различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь. 70 – если брак произошел по вине рабочих, 76\2 – расчеты по претензиям, если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественного материала, 10 – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования. 20,23 – на с\с ГП.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.
Учет потерь от простоя
Простои мб вызваны внутренними причинами (по вине самого предприятия), внешними причинами и стихийными бедствиями. Простои больше 15 минут оформляют простойным листком, в нем указывается время простоя, причины, сумма зп работнику за период простоя. Потери от простоя по внутренним причинам (затраты, отчисления, непроизводительно затраченные за это время топливо, энергия) на сч. 25.
Учет недостачи потерь от порчи МЦ. Сумма недостач и потерь от порчи мц и НЗП предварительно учитываются по дебиту 94 с кредита счетов 10, 20, 23. Недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списывают с кредита 94 с дебита сч.25 (При хранении в цехах и недостачи НЗП) и сч. 26 (при хранении на заводских складах). Если виновники не выявлены, то недостачу списывают в Д91, а с-но, если доказана вина работников, то эта сумма списывается в Д73.
Учет инвентаризации незавершенного производства. Для того, чтобы определить фактическую производственную с\с (ФПС), к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость НЗП на конец месяца. К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованный изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем НЗП определяют следующими методами:
Фактическое взвешивание
Штучный учет
Объемное измерение
Условным пересчетом
По данным партионного учет
Для стоимостной оценки можно использовать нормативную или плановую с\с (полную или неполную, в зависимости от учетной политики). Это используется в массовом и серийном производстве, в единичном производстве его отражают по фактически произведенным затратам. По выявленным недостачам и излишкам НЗП производят следующие записи:
На общую сумму недостач Д94 К20,23
На сумму недостач по вине работника цеха Д73\2 К94
При отсутствии виновных лиц Д25,26,91 К94
На сумму излишков Д20,23 К91
Учет полуфабрикатов собственного производства. Они мб использованы в собственном производстве и мб реализованы на сторону. Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов используется сч.21, по дебиту отражают затраты по изготовлению полуфабрикатов с кредита сч.20. С кредита сч.21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебит сч.20, либо в Д сч.90. Оценка полуфабрикатов собственного производства рекомендовано осуществлять по производственной с\с с добавлением к ней расходов по реализации полуфабрикатов.
Учет вспомогательных производств. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, теплом, паром и т.д. К ним относят: энергетические хозяйства, ремонтно-механические мастерские, цех-производство тары, транспортное хозяйство, холодильники и т.п. В дебит сч.23 относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соотв.счетов: 10,70,69. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих измерителях. ФПС выполненных работ, оказанных услуг списывается с кредита сч.23 по окончании расчетного периода в Дт счетов 20,25, 26, 90 (в случае оказания услуг сторонним организациям)
Нормативный метод учета затрат и калькулирования с\с продукции.
Нормативные затраты – норма затрат на материалы, рабочую силу, косвенные расходы, который должны быть рассчитаны на научной основе. Относительно выпускаемой продукции должны существовать четко установленные требования (стандарты), которые определяют потребительские качества каждого продукта. Управление затратами на основе норм и нормативов предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок. Управление затратами на основе норм, включат в себя:
Планирование затрат на основе норм, обеспечивающих производство продукции определенного качества
Документирование затрат с обязательным отражением документов, разрешений на использование ресурсов для производства, подтвержденных нормами
Списание затрат на основе норм, оценка ГП или НЗП по плановой с\с. Выявление отклонений от норм оперативным путем для быстрого устранения причин выявленных отклонений
Система управления затратами на основе норм включает в себя:
Определение целей, задач и моделей управления производственными затратами
Нормирование затрат на материалы, рабочую силу, косвенные расходы
Поиск путей поддержания затрат в пределах плановых норм и смет
Сбор данных о нормативных и фактических затратах
Выбор вариантов действий по управлению затратами
Сравнение фактический затрат с планируемыми
Процедуры контроля и регулирования затрат по местам их возникновения и ЦО
При установлении нормативных затрат необходимо суммировать нормативные затраты на сырье и материалы, рабочую силу, накладные расходы или косвенные расходы. На практике применяют 2 подхода определения нормативных затрат:
Анализирует фактическое использование сырья, материалов, труда, а также суммы, которые аккумулируются на сч.25,26 и исключают непроизводительные и неэффективные затраты. В противном случае такие нормы не будут стимулировать менеджеров снижать с\с продукции.
Нормы устанавливаются расчетным путем при помощи технического анализа. Этот метод обеспечивает эффективное производство, тк позволяет более точно выявлять отклонения и воздействовать на них.
При разработке нормативных затрат необходимо выделять следующие виды:
Основные нормы – это постоянные затраты, остающиеся неизменными в течение длительного времени. В условиях изменения технологии, цен эти нормы становятся непригодными для управления затратами и, сл-но, они имеют ограниченное применение.
Идеальные нормы – минимальные затраты для деятельности в идеальны условиях производства. Редко считаются достижимыми и поэтому перестают быть целью. Они мб полезны менеджерам для установления системы материального стимулирования и мотивации к снижению затрат (промышленный шпионаж)
Текущие нормы – достижимые затраты за короткий отрезок времени, который обеспечивает запланированную эффективность производства. Поэтому они являются базой определения отклонений от факта. Нормативное хозяйство предприятия - система текущих норм, нормативов и смет, расходы сырья и материалов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управления. Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, а также пересмотр действующих. Эти нормы остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Чем чаще предприятие меняет ассортимент продукции, совершенствует технологию, тем чаще приходится разрабатывать и пересматривать нормы.
20.11.12
Попроцессный метод.
Если есть остатки ГП на складе, то используется метод простого двухступенчатого калькулирования.
Например: произведено предприятием 10 000ед. продукции, а реализовано 8 000ед. продукции. Производственная с/с 1 000 000руб., управленческие и коммерческие расходы 200 000руб. в этом случае с/с = 1 000 000руб./10 000ед. + 200 000руб./8 000ед. = 125руб (на единицу).
Если в производственном процессе присутствуют несколько переделов (процессов), то используется метод простого многоступенчатого калькулирования.
Например: производственный процесс состоит из 3-х переделов. Затраты на СиМ на единицу продукции составляют 50руб., управленческие и сбытовые расходы 200 000руб., реализовано 8 000ед. продукции.
1-ый передел 2-ой передел 3-ий передел
Добавленные затраты 200 000 300 000 500 000
Количество полуфабрикатов после каждого передела 12 000 11 000 10 000
С/с = 50+200 000/12 000 + 300 000/11 000 + 500 000/10 000 + 200 000/8 000 = 169 руб. (на единицу)
На выходе из первого передела с/с полуфабрикатов составила 50+16,7 = 66,7После второго передела = 66,7+27,3 = 94
После третьего передела 94+50 = 144.
Стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов: 1-ый передел = 12 000*66,7 = 800 400 2-ой передел = 11000*94 = 1 034 000
3-ий передел = 10 000*144 = 1440000
Запасы полуфабрикатов: 1-ый передел = 1000*66,7 = 66700 2-ой 1000
Попередельный метод.
Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. (производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и технологический процесс состоит из нескольких стадий.)
В данном случае объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела. Объектом учета затрат является передел.
пример:Текстильное производство состоит из следующих переделов: сырье – хлопок, шелк, и тп. Они вступают в первый передел – прядение, ГП является пряжа. Следующий передел – ткачество, на выходе – суровье. Третий передел – отделка – ткань обрабатывают и наносят рисунки.
Черная металлургия. Переделы: выплавка чугуна – доменный цех, выплавка стали – сталеплавильный цех, производство проката. Химическая отрасль, нефтепереработка, металлургия, хлопчато – бумажная промышленность.
Калькулирование осуществляется аналогично попроцессному методу. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием СиМ.
Позаказный метод.
Используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется с единичным типом организации производства – самолеты, оборонная промышленность, заводы тяжелого машиностроения, создающие экскаваторы больших мощностей, предприятия ВПК.
Особенностями этого типа производства являются: большое разнообразие технологическая специализация рабочих мест, большой удельный вес универсального оборудования и приспособлений, относительно большой удельный вес сборочных доводочных операций.
Учет расходов по отдельным заказам осуществляется в бланке заказа или в наряде на выполнение заказа. В нем указывается номер заказа, краткая характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения, месяц (если месячный период) в котором учитываются (распределяются) затраты по заказу. Ожидаемая величина косвенных расходов составляет (сч. 25, 26) = 62 500руб. База распределения – з/п основных рабочих = 25 000 руб.Бюджетная ставка 62500/25 000 = 2,5 руб.
Если в соответствии с УП в формировании с/с заказа участвует сч. 26 бюджетная ставка определяется аналогичным способом: плановые общехоз. расходы/плановый ФОТ.
пример:По истечению отчетного периода произведено 4 заказа (АБВГ)
заказ Прямая з/пКосвенные расходы
А 2 800 7000
Б 8 000 20000
В 10 500 26250
Г 3 200 8 000
Итого 24 500 61250
По общей сумме заказа:
Д20 К 10 50000 (ф)
Д20 К 70 24500 (ф)
Д 20 К25 61250 (п)
Фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65 000 руб. Следовательно с/с заказов = 50000+24500+61250+ (65000 - 61250) = 139500 руб.
Данная корректировочная запись делается: д90к25 на 3750. – перерасход.
В случае экономии: общепроизводственные расходы 60 000. Экономия = 1250 руб. по этим же счетам делается сторнировочная запись. Д90к25 1250 – сторно.
Корректировочные записи по сч.26 осуществляется аналогично.
Калькулирование с/с по переменным расходам «Директ - костинг»
Суть системы «Директ - костинг» состоит в том, что с/с учитывается и планируется только в части переменных затрат. Соответственно лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и списываются на финансовый результат.
По переменным затратам оцениваются запасы (ГП, НЗП).
Этот метод позволяет определить маржинальный доход (выручка – переменные затраты или прибыль +постоянные затраты), который необходим для принятия управленческих решений о ценообразовании и тп.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936г. американским экономистом Гаррисоном. Начало практического применения в США – 1953г.
Принципиальное отличие системы «Директ - костинг» от калькулирования полной с/с состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.
При калькулировании полной с/с постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расходах, при калькулировании с/с по переменным затратам они в расчет не включаются.
27.11.12
Предприятие производит 2 вида продукции А и В. Прямые зараты на производсто продукции А 100 р в тч зп 50
В - 200 руб, зп 100 руб.
Дебетовый оборот по 25 распределяем на с/с 90 руб, по сч 26 - 120. Общепроизводственная переменная часть. Половина всех затрат за отч период материализовалась в ГП, вторая в виде НЗП, за отч период 10 ед А, 15 ед В ГП. Вся продукци релизована, выручка 400 руб.
Система директ костинг 20А 20В
100 200 30 (50) 60 (100)
130 260 Прод АНЗП 130/2=65; ГП 65 с/с; ГП А 65/10=6,5 рубПрод ВНЗП 130; ГП 130; с/с 130/15=8,7 рубОбщая сумма переменных затрат (всего переменная с/с) 195 рубМаржинальный доход 400 -195=205 рубПрибыль 400-195-120=85 рубКалькулирование полной с/с
сч 26 120 руб 20 А 20 В
100 200 30
40 80
60 130 260 270 340 Прод А: НЗП 85 руб; Гп 85; С\С ед 85/10=8,5 рубПрод В: НЗП 170; ГП 170; С/с 170/15=11 рубВыручка (85+70)=255
Прибыль 400 - 255=145
Методы калькулирования с/с в целом
Калькулирование - это исчисление с/с произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В процессе калькулирования исчисляют с/с отдельных видов продукции, осн и всп производства, а также обслуж производств и хозяйств. Также считаетсяя с/с полуфабрикатов, продукции и работ, услуг отдельных подразделений и НЗП.
Различают:
Плановая калькуляция. Составляют исходя из норм расхода сырья, материалов, затрат труда, норм расходов по организации и обслуживанию производства.
Сметная калькуляция. Составляют на разовые изделия, для определения цены, расчетов с заказчиками и тд.
Нормативная калькуляция. Прогрессивные нормы.
Отчетная(фактическая) калькуляция. Составляется о данным БУ о фактически произведенных затратах на производство продукции. В нее включаются непроизводительные, непланируемые затраты.
Объекты калькулирования отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги,с/с которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство как правило ведется по объектам калькулирования.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную едиицу. Натуральные единицы, тонны, метры, штуки. Условно-натуральные единицы исчисляемые с помощью коэффициентов - условные банки, условные пары обуви. Трудовые единицы - норма-час, норма-смена. Стоимостные единицы.
Способы исчисления с/с отдельных видов продукции.
Способ прямого расчета. Самый простой и самый точный. Деление затрат на количество выпущенной продукции. Можно использовать при калькулировании нескольких видов продукции, если организован раздельный учет затрат.
Способ суммирования затрат. Используется в попроцессном и попередельном методе, при этом с/с определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса производства в отношении к произведенной продукции (полуфабрикатам).
Нормативный способ. В основе норма. Сущность заключается в том, что фактическая с/с продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам +- отклонение от нормы (факт - норма) +- величина изменения норм.
Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство.
Применят производствах с комплексной переработкой сырья в едином технологическом процессе, где вырабатывается несколько видов продукции и как правило образуются отходы. Для исчисления с/с продукцию делят на основную, попутные и отходы. Основная продукция - это продукция, высокие потребительские качества которой определяют основую цель переработки исходного сырья. В нее включают большую часть стоимости.
Попутная продукция - продукция, выработанная из исходного сырья вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая меньшую часть стоимости.
Отходы безвозвратные- остатки исходного сырья и материалов , имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в осн производстве невозможна илиэкономически нецелесообразна.
Способ пропорционального распределения затрат. Затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису - объемы произвдства отдельных видов продукции в натур показателях, стоимости произведенной продукции по ценам реализации.
Пример.
В мясо-жирвом производстве обрабатываются туши крупно-рогатого скота КРС. Стоимость исходного сырья120 000 руб, показатели 95 000 руб. Отчисления 24 700. Амортизация 1 500
Прочие затраты 5 200
246 400 общая
Первая категория 1 т 150 кг. Коэф перевода 1
Вторая категория 580 кг, коэф перевода 0,86
Тощая 0,15 тКоэф перевода 0,5
Возвратные отходы Стоимостная оценка 4 820. Попутная продукция Субпродукты 16 000. Определить с/с мяса по категориям.246 400 - 4 820 - 16 000 = 225 580 руб Общая сумма затрат
С\С мяса различных категорий.
Продолжение в семинаре
Функционально-стоимостной анализ АВС помогает распределять затраты связанные с производством выявляет возможности по снижению затрат и совершенствованию процессов функционировании организации. В основе концепции АВС анализа лежит предпосылка о том, что для производства иp поставки продукции необходимо выполнить определенные функции (бизнес-процессы), что потребует определенных затрат. В этой системе все затраты, которые нельзя прямо отнести на продукцию, работы и услуги прослеживаются по бизнес-процессам, с которыми связано возникновением этих затрат. Фактор, вызывающий появление затрат, называют носителем затрат.
Носитель затрат отражает поглощение затрат бизнес-процессами.
Бизнес процесс:
сбор и обработка заявок на закупку. Носитель затрат – кол-во заявок
формирование списка альтернативных поставщиков. Носитель – кол-во поставщиков, кол-во новых позиций на закупку, кол-во заказов на закупку.
Получение заказов. Носитель – кол-во поставок
Например, в работе магазина и планировании сбыта можно выбрать следующие носители затрат и их база распределения.
Заказ товара. Носитель – кол-во заказов на поставку товаров.
Доставка товаров. Включает вывоз и приемку товаров. Носитель – кол-во поставок.
Выкладка товара в торговом зале. Включает перемещение товаров в торговый зал и размещение его на полках и витринах. Носитель – часы раскладки товара.
Помощь покупателям, вкл. Кассовый контроль и взвешивание товаров. Носитель – кол-во проданных единиц товара
Отчет о деятельности магазина за месяц
Показатели Напитки Свежие продукты Фас. продукты итого
Выручка от продаж, р264500 700200 403300 1368000
С\с проданных товаров200000 500000 300000 1000000
Содержание магазина 60000 150000 90000 300000
прибыль 4500 50200 13300 68000
Рентабельность,%1,7 7,17 3,30 4,97
Общее кол-во носителей затрат
Бизнес процессы База распределения затрат напитки Свежие продукты Фасованные продукты
Заказ товара 1000р за заказ 12 28 12
доставка 800р за поставку 10 73 22
Выкладка товара 200р в час 18 180 90
Помощь клиентам 2 р за ед товара 4 200 36 800 10 200
Выделен отдельный носитель затрат – возврат бутылок, который учитывается только в напитках.
Отчет о деятельности магазина с использованием АВС анализа
показатели напитки Свежие продукты Фасованные продукты итого
Выручка от продаж 264500 700200 403300 1368000
Затраты, всего
В т.ч. 236000 696000
368000 1300000
-с\с проданных товаров 200000 500000 300000 1000000
Возврат бутылок 4000 - - 4000
Заказ товаров 12000 28000 12000 52000
Доставка товаров 8000 58400 17600 84000
Выкладка товара 3600 36000 18000 57600
Помощь клиентам 8400 73600 20400 102400
Прибыль 28500 4200 35300 68000
Рентабельность отдельных видов продуктов 10,78 0,6 8,75 4,97
Предприятие собирает и испытывает электронные печатные платы. На каждой плате монтируются различные монтировочные детали: диоды, конденсаты, интегральные схемы. Компания использует позаказный метод учет затрат и калькулирование. Посмотрим это и изменим эту методику. Основу системы калькулирования составляет 2 категории прямых затрат. Прямые и материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. 2 центра косвенных производственных затрат: снабжение (закупка) – 40% от прямых материальных затрат, содержание производства (25\2) – 800% от прямой оплаты труда.
Расчет с\с производства плат
показатели Плата хПлата у
Прямые производственные затраты - всего, в т..ч. 6320 3360
Материальные затраты 6000 2800
Оплата труда 320 560
Накладные производственные расходы – всего, в т.ч. 4960 5600
снабжение 2400 1120
Содержание производства 2560 4480
Итого производственных затрат 11280 8960
Коррекция с\с плат с помощью АВС анализа.
Носители затрат и их ставки
Функция Носитель Ставка
Обработка материала детали 20 р за деталь
Автоматический монтаж Компоненты, монтируемые автоматически 5 р за компонент
Ручной монтаж Компоненты, монтируемые вручную 40 р за компонент
Волновая пайпаплаты 500р за плату
Контроль качества Время испытания 500 р за ч испытания
Расчет с\с производства плат с использованием ФСА
ху
Прямые производственные затраты – всего, в т.ч. Материальные затраты 6000 2800
Оплата труда 320 560
Косвенные производственные затраты – всего Обработка деталей (81*20) 1620 2420
Автоматический монтаж 350 450
Ручной монтаж 400 1200
Волновая пайпа500 500
Контроль качества 750 3250
Всего косвенных производственных затрат 3620 7820
Итого произв затрат 9940 11180
ФСА позволяет дать предприятию следующие рекомендации:
Из разницы в с\с плат х и у видно, как эти продукты поглощают ресурсы
Сравнение в использовании ресурсов
ху
Обработка материалов 81 121
Автоматический монтаж 70 90
Ручной монтаж 10 30
Контроль качества 1,5 ч 6,5ч
Эти различия позволяют выделить, что при прежней калькуляции с\с платы х завышена, а платы у занижена. Отдел Может снизить цену платы х, повысить цену платы у. ФСА указывает выявление возможного снижения затрат. Плата х обходится дешевле тк в плате х меньше деталей, в плате х больше деталей устанавливается автоматически и на контроль качества уходит меньше времени.
Определить с\с любого блюда по прямым ингредиентам. Борщ на 5 порций.
500 г свеклы – 10 р, 500 г моркови – 10р, 250 г картофель – 3 р, 1 кг капусты – 20 р, пучки петрушки, укропа, кинзы – 30 р, 35 г томатной пасты – 20р,банка фасоли – 37р, лук репчатый – 5р, 10 мл оливкового масла – 10р, приправы для борща – 10 р.
Затраты на еду: 155.
Трудозатраты – 0,5ч, 40р в час, итого 20р
Затраты на подготовку и уборку, вкл. Моющее средство и электроэнергию – 15 рИтого затраты на борщ – 190р, на порцию 38 рублей
Таргет костингБыла впервые применена в 1965 г корпорацией Toyota, Тоширо Иромото, 1988 г впервые опубликована статья
Эта концепция, которая поддерживает стратегию снижения затрат, контроля за ними и определения целевой с\с продукции.
В этой концепции основой является следующее равенство: целевая цена – целевая прибыль = целевая с\сПланирование с\с продукции в ходе целевого калькулирования осуществляется по следующим этапам:
установление целевой продажной цены и целевого объема производства
определение целевой прибыли
определение целевой с\сопределение цели по сокращению с\с путем сравнения плановой калькуляции (с\с) и целевой калькуляции
довести плановую калькуляцию до целевой калькуляции
целевое калькулирование в первую очередь ориентировано на резервы по снижению прямых затрат. Далее этот поиск распространяется на косвенные затраты.
Следующим отличием таргет костинга от существующей системы управления с\с является оптимизация соотношения цена – функции – качество – затраты. Это соотношение оптимизируется после начала производства и продаж нового товара. Процесс управления целевой с\с включает в себя оптимизацию цены (разработка концепции продукта, планирование и маркетинговый анализ) и оптимизацию с\с (постоянное усовершенствование продукта).
Последовательность действий в концепции таргет-костинг:
определение рыночной (целевой) цены на продукт
уточнение требований и функций качества продукта
установление целевой прибыли для продукта исходя из дивидендной политики предприятия, анализ доходности конкурентов и политики продвижения товара на рынке
установление предела затрат на разработку производства, продвижения и продажи товара (определение допустимой целевой с\с продукта)
разработка продукта с учетом функциональных требований (это устанавливает потребитель) и дополнительных ограничений (определяется целевой с\с)
оценка затрат исходя из действующих норм расхода сырья и материалов, выполняется анализ поставщиков и при необходимости их замена. По каждому типу узла выполняется анализ производить или покупать.
Оценка затрат на реализацию каждой функции товаров
сравнение допустимых затрат по продукту и по отдельным функциям, для этого сравниваются целевые затраты и плановые затраты
корректировка или перепроектирование продукта
установление целевых затрат
производство и непрерывный контроль затрат в процессе производства (система стандарт-костинг)
Особенности учета затрат и калькулирование хлебопекарного производства.
Для отрасли хлебопечения характерны следующие технологические особенности, которые влияют на порядок ведения учета и калькулирования с\с:
практически полное отсутствие НЗП, тк технологический процесс короткий и продолжается в течение 1 смены
увеличение массы ГП по сравнению с массой основного сырья (припек) при изменении фактической влажности муки по сравнению с базисной (14,5%) изменяется норма выхода хлебауменьшение массы хлебобулочных изделий в рез-те охлаждения в зависимости от времени года. Май-август – 2,8% , остальные – 2,5%
порядок учета затрат регламентируется методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию на хлебобулочных предприятиях, утвержденных МинСельХоз 12.01.2000.
С\с продукции хлебопекарных предприятий включает в себя следующие затраты:
Основное и дополнительное сырье
Возвратные отходы
Транспортно-изготовительные расходы (ТЗР)
Вспомогательные материалы
Топливо и энергия на технологические цели
Расходы на ОТ основных производственных рабочих, отчисления
Расходы на НИОКР
Прочие производственные расходы
Общехозяйственные расходы, расходы на продажу
Основное сырье: мука, дрожжи, соль и вода
Дополнительное сырье: по рецептуре для повышения пищевой ценности, яичные молочные продукты, хмель, тмин, корица
Для определения количества и стоимости сырья основного и дополнительного сырья делается специальный расчет на каждый вид изделий по каждому виду муки и других материалов на основе следующих данных:
Производственная программа, которая составлена на основе заявок торговых организаций и производственной мощности
Данных о массе единицы продукции и нормы выхода хлебобулочных изделий
Данных о расходе основного и дополнительного сырья на единицу продукции (нормы)
Данных о ценах на сырье и материалы
Сумма накладных расходов
Максимально количество хлеба ,выработанное в соответствии с базовой влажностью
На основе произведенного расчета оформляется наряд на получение со склада сырья и выписывается накладная-требование. Из затрат на основное и дополнительное сырье исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяется на перерабатываемое (используемое для выработки панировочных сухарей и производстве хлеба) и реализуемое (мучной смет, хлебная крошка). На ТЗР составляется специальный расчет и их распределение по видам продукции производится пропорционально расходам сырья
К вспомогательным материалам относится:
Упаковочные материалы, наружная тара
Стоимость вспомогательных материалов относится на с\с хлебобулочных изделий по нормам расхода
На калькулирование с\с влияют следующие отраслевые особенности:
Высокая оборачиваемость оборотного капитала
Отсутствие запасов ГП
Максимальная привязка к срокам реализации
Достаточно высокая скорость обращения дзОсобенности калькулирования в кондитерском производстве:
Производство сахаристых (карамель, конфеты, пастила)изделий и мучных (печеньки, тортики)изделий
НЗП практически отсутствует
И содержание сухих веществ
В массу ГП (в обертке) входит масса бумаги (25-60 г на тонну ГП)
Порядок ведения учета и калькулирования с\с был разработан МинПищеПромом в 1972 г. Там выделяется 13 статей. По статье сырье и материалы отражается расход тех МЦ, которые входят в состав кондитерских изделий. К ним относится 12 групп:
Сахаристые (сахар, патока и мед)
Фруктовые заготовки
Какао продукты
Составляется отчет, в котором указывается расход сырья по норме на фактический объем производства (гибкий бюджет) и фактические расходы сырья и материалов, по которому мы можем констатировать отклонение.
Контроль за расходом сырья в кондитерском производстве осуществляется по сухому веществу, поэтому в этом отчете осуществляется корректировка расхода сырья в натуре в зависимости от влажности.
Полуфабрикаты собственного производства используют в тех случаях, когда они используются не только для внутренних нужд, но и реализуются на сторону. С-но, можем использовать или нет 21 счет.
Возвратные отходы либо используются в качестве добавок в производственном процессе, либо сдаются на склад для реализации.
В статью вспомогательные и упаковочные материалы относят:
Все что связано с маркетингом, санитарными нормами
Этикетки, фольга бумага, застилочные бумаги, крахмал, тальк, растительное масло
Расход вспомогательных упаковочных материалов отражается в производственном отчете П-35
В настоящее время в России создан холдинг объединенные кондитеры, разработано внутренняя отраслевая инструкция по калькулированию, которая носит конфиденциальный характер, сокращено кол-во статей и упрощен порядок косвенных расходов.
Особенности калькулирования в молочном производстве:
Равномерный ритм производственного цикла с неярко-выраженной сезонностью производства
Исходное сырье является молоко, которое при переработке проходит ряд технологических стадий. На каждой стадии переработки можно получить продуты, готовые к потреблению, и в то же время они могут служить сырьем для дальнейшей переработки
Разработана инструкция в 1996г. Объекты калькуляции – виды перерабатываемой продукции с учетом наименования, жирности и вида тары.
При производстве нормализованного молока получается обрат (обезжиренное молоко) для изготовления сливок. Сырье в молочной промышленности является молоко, сливки, сыр, брынза, сгущенка, сыворотка, пахта. При составлении плановых калькуляций отдельных продуктов применяются договорные цены и молоко базисной жирности.
При изготовлении молочных продуктов помимо сырья используют сахарные материалы: сахар, кофе, какао, цукаты, фруктовое питание. При калькулировании с\с молочных продуктов и стоимости сырья исключают стоимость вторичного сырья, которое можно использовать в производстве и реализовать на сторону.
Затраты на сырье, материалы, з\п учитывают по нормам. Фактичеси расход определяют: норма+(-) отклонение. При этом определяют причины и виновников отклонений.
Проходят в определенной технологической последовательности, которая оказывает влияние на порядок учета затрат.
В аппаратном цехе молоко доводят до стандартной жирности, пастеризуют и передают в цех розлива. Получают полуфабрикат собственного производства, который передают в цеха для дальнейшей переработки. В цехе розлива молоко разливают в пакеты, бутылки, в рез-те получают продукцию, готовую к реализации или передают в следующий цех. В цеходиетических продуктах производят кефир, простоквашу, ряженку и расфасовывают для дальнейшей реализации. В цехово-творожном цехе получают готовую продукцию: сметана, творог и побочную продукцию. Часть отдельных стадий может проходить на других предприятиях. Масло животное проходят высокопроизводственный цикл способом взбивания. В результате переработки молока и сливок получают побочную продукцию: обезжиренное молоко (обрат) и пахту (для взбивания сливочного масла). После окончания производственного процесса масло фасуют в ящики стандартного веса. К стандартному весу сливочного масла в таре делается надбавка на естественную убыль. При кальулировании с\с масла вычитается стоимость побочной продукции. Оставшуюся сумму делят на выход масла и получают с\с 1 тонны. Исходным сырьем для производства сыра является молоко и сливки. На с\с сыров относят затраты аппаратного цеха (где нормализуют, пастеризуют молоко), сыродельного цеха и сыроподвала, где происходит созревание сыра. Побочная продукция – сыворотка жирная и обезжиренная, обрезки сырного хвоста. После истечения срока созревания необходимо учитывать отклонение фактической цены от норм естественной убыли. Оприходование сыра оСуществляется по нормативной с\с каждого вида сыра. Калькулирование осуществляется аналогично.
В консервном производстве объектами калькулирования являются: молоко цельное, молоко сгущенное с сахаром. Сливки сгущенные, сухое молоко. Калькуляционная единица – 1 тыс. условных банок.(туб) или 1 тонна. Исходным сырьем является молоко, обезжиренное молоко, сливки. При исчислении с\с продукции применяют метод исключения затрат на побочную продукцию. На методику учета затрат и калькулирования влияют: высокая интенсивность операции, широкий ассортимент продукции, относительно невысокая платежеспособность населения.

Приложенные файлы

  • docx 8845885
    Размер файла: 92 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий