Владимирова О.В. Налоговое право. Учебно-методи..


АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КООПЕРАЦИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»
О.В. Владимирова
Налоговое право
Учебно-методический комплекс

Издательство
Белгородского университета
кооперации, экономики и права
2012
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КООПЕРАЦИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»
О.В. Владимирова
Налоговое право
Учебно-методический комплекс
(переработанный и дополненный)
Для студентов
специальности 030900.65 «Юриспруденция»,
направления подготовки 030900.62 «Юриспруденция»
Рекомендовано Научно-методическим советом университета
Издательство
Белгородского университета
кооперации, экономики и права
2012
ББК 67.99(2)2 Рекомендовано к изданию
В57 кафедрой административного
и финансового права.
Автор
Владимирова Оксана Владимировна, к.ю.н., доцент кафедры административного и финансового права Белгородского университета кооперации, экономики и права.
Рецензент
Вертопрахова Людмила Алексеевна, судья Арбитражного суда Белгородской области
Владимирова О.В.
В57 Налоговое право: Учебно-методический комплекс. – Белгород: Издательство БУКЭП, 2012. – 333 с.
Издание содержит методические указания по изучению и преподаванию учебной дисциплины, практикум, методические указания по самостоятельной работе студентов, тесты, задания и методические рекомендации по выполнению контрольной работы; примерный перечень вопросов для подготовки к экзамену (зачету); методические рекомендации по написанию выпускной квалификационной, глоссарий по Налоговому праву.
Учебно-методический комплекс предназначен для студентов направления подготовки 030900.62 «Юриспруденция», а также специальности 030900.65 «Юриспруденция», и преподавателей юридического факультета.
ББК 67.99(2)1
Издательство БУКЭП, 2012
Учебное издание
Владимирова Оксана Владимировна
Налоговое право
Учебно-методический комплекс
(переработанный и дополненный)
Издано в авторской редакции
Компьютерный набор и верстка В.О. Чернова
Сдано в набор 04.03.2012 Подписано в печать 19.04.2012.
Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman.
Ризография. Усл. печ. л. 2,95. Тираж 200 экз. Заказ
Издательство Белгородского университета кооперации, экономики и права
308023, г. Белгород, ул. Садовая, 116а
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое право – явление относительно новое для российского права и до сих пор оно находится в периоде своего становления. Завершается масштабная налоговая реформа, которая начиналась с вступлением в силу в 1999 году части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ). Появление Налогового кодекса Российской Федерации – это знаковое событие в правовой действительности, поскольку данный кодифицированный акт установил основные начала правового регулирования налоговых отношений и ознаменовал новую эпоху в развитии налоговой системы России.
Налоги являются атрибутом государства, поэтому налоговая система и налоговое право отражают те процессы, которые происходят в современной России. Как справедливо отмечают отдельные ученые: «формирование вертикали власти, усиление государственного сектора в экономике, возврат государством контроля над энергетическими активами и другие процессы, происходящие у нас в стране, которые принято в широком смысле именовать консолидацией власти, влияют на налоговое право и налоговую систему Российской Федерации. Более того, налоговое право является в настоящее время одним из центральных инструментов проведения политики консолидации власти».
Место и роль налогов и налогового права в развитии общественных отношений в России, а также потребности в подготовке специалистов, способных эффективно исполнять свои профессиональные обязанности в новых экономических условиях, вызвали необходимость создания и отдельного изучения в вузах учебной дисциплины «Налоговое право».
Будущие специалисты – студенты университета – изучая данную учебную дисциплину, получают знания по вопросам правового регулирования налогообложения в России, организации налогового контроля, защиты прав налогоплательщиков.
Правовой базой для изучения дисциплины «Налоговое право» является Конституция Российской Федерации 1993 г., Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), а также другие федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, акты представительных органов местного самоуправления, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, указы Президента, постановления Правительства РФ, ведомственные акты.
При изучении курса «Налоговое право» студентам требуется не только хорошее знание нормативных актов, но и навыки их практического применения.
Издание подготовлено на основе учебной программы по изучаемому курсу и соответствует требованиям образовательных стандартов, включает:
методические указания по изучению дисциплины «Налоговое право» со списком рекомендуемых нормативных правовых актов и литературы;
методические указания по преподаванию дисциплины;
практикум, содержащий планы семинарских занятий, вопросы для самостоятельной работы, темы рефератов, практические задания, рекомендуемые нормативные акты и литература по каждой теме;
методические указания по самостоятельной работе студентов;
задания и методические рекомендации по выполнению контрольной работы;
тесты для самостоятельной работы;
примерный перечень вопросов для подготовки к экзамену (зачету);
методические рекомендации по написанию выпускной квалификационной работы по дисциплине «Налоговое право»;
глоссарий.
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
«Налоговое право» представляет собой одну из базовых финансово-правовых дисциплин, формирующих профессиональные знания и навыки будущих специалистов – студентов, обучающихся по специальности и направлениям подготовки «Юриспруденция».
Цель изучения дисциплины «Налоговое право» состоит в формировании у студентов знаний норм права, регулирующих властные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Задачи изучения дисциплины «Налоговое право»:
1) изучение правовых основ функционирования налоговой системы Российской Федерации;
2) уяснение студентами теории налогового права на опыте России и других государств;
3) изучение актов, являющихся источниками налогового права;
4) создание четкого представления об организации работы налоговых органов;
5) выработка умения и навыков применения теоретических положений и нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц в Российской Федерации на практике.
6) ознакомление студентов с работами ведущих ученых и специалистов-практиков, посвященных проблемам налогового права.
Дисциплина «Налоговое право» призвана обеспечить получение знаний в области правового регулирования налогообложения в России на современном этапе.
Требования к знаниям, умениям и навыкам
В результате изучения дисциплины «Налоговое право» студент должен:
иметь системное представление:
о предмете, методе и системе налогового права;
о принципах и правовых основах построения налоговой системы и видах налогов в Российской Федерации;
о налоговой политике государства и перспективах реформирования налоговой системы;
знать:
организацию налоговой системы России на современном этапе;
основные этапы развития и становления налогообложения в России;
сущность и содержание основных понятий, категорий, институтов налогового права;
налоговые правоотношения;
источники налогового права и их основные положения;
права и обязанности участников налоговых отношений;
элементы налогообложения и их характеристику;
порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
порядок изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
понятие, формы и способы налогового контроля;
основные положения привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах;
виды налоговых правонарушения по Налоговому кодексу Российской Федерации;
виды налогов и сборов, общую характеристику каждого из них;
отечественный и зарубежный опыт в области решения проблем правового регулирования налогообложения;
уметь:
системно толковать правовые нормы, регламентирующие установление, введение и взимание налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
анализировать юридические факты и возникающие в связи с налоговые правоотношения;
применять теоретические положения и нормы налогового права на практике;
выявлять проблемы в применении налогового законодательства и предлагать способы их решения;
осуществлять правовую экспертизу нормативных актов в сфере налоговых отношений;
давать квалифицированные юридические заключения и консультации по вопросам налогообложения;
принимать правовые решения и совершать иные юридические действия в точном соответствии с законом;
правильно составлять и оформлять юридические документы;
вскрывать и устанавливать факты правонарушений, определять меры ответственности и наказания виновных, предпринимать необходимые меры к восстановлению нарушенных прав;
систематически повышать свою профессиональную квалификацию, изучать налоговое законодательство и практику его применения, ориентироваться в специальной литературе;
владеть:
специальной налоговой терминологией;
навыками составления и оформления юридических документов, применяемых в отношениях налогоплательщиков и органов налогового контроля;
навыками профессиональной аргументации при юридической квалификации фактов и обстоятельств и принятии правовых решений по вопросам налогообложения.
Все это позволит будущим юристам успешно осуществлять свою профессиональную деятельность на практике.
В учебном процессе рекомендуется также использовать правовые информационные справочные системы.
Учебная дисциплина «Налоговое право» предполагает знание таких базовых юридических дисциплин, как «Теория государства и права», «Конституционное право России», «Административное право России», «Финансовое право», «Гражданское право», «Уголовное право», что позволяет ей более углубленно, с учетом специфики своего предмета, рассматривать проблемы общеправового содержания.
Также при изучении курса прослеживается тесная взаимосвязь с такими дисциплинами, как «Гражданский процесс», «Арбитражное процессуальное право», «Экономическая теория», «Финансы и кредит» и др.
Тема 1. Понятие налогового права.
Налоговые правоотношения
При изучении этой темы студенту необходимо рассмотреть налоговое право как элемент системы российского права, как отрасль науки, как учебную дисциплину.
При изучении учебного материала, относящегося к общей характеристике налогового права как элемента системы российского права, следует иметь в виду, что налоговое право – явление относительно новое для российского права, так как в дореформенный период налоговые инструменты абсолютно не применялись в государственно-правовом развитии. В российской юридической науке налоговое право принято рассматривать как часть другого более крупного правового образования – российского финансового права. С другой стороны, встречаются утверждения об отраслевой самостоятельности налогового права. Данная точка зрения пока не получила развернутого теоретического обоснования.
В силу значимости предмета его правового регулирования, организации нормативного материала, его кодификации и систематизации, формирования системы налогового права: Общей и Особенной частей, отдельных институтов в рамках каждой части.
Статья 2 НК РФ определяет предмет налогового права как совокупность пяти групп отношений по:
установлению и введению налогов и сборов;
взиманию налогов и сборов;
осуществлению налогового контроля;
привлечению к ответственности за налоговые правонарушения.
обжалованию актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.
Метод налогового права – это система установленных налогово-правовыми нормами способов организации налогового общественного отношения, характеризующихся ограничением форм проявления автономии воли субъектов данных отношений, специализацией содержания их правосубъектности, сочетанием общедозволительного и разрешительного типов правового регулирования, позитивным обязыванием, ограничением правовой инициативы (императивный и диспозитивный метод
Рассматривая налоговое право с теоретических позиций, хотелось бы отметить и сформулировать следующие его особенности, которые присущи только данной отрасли:
налоговое право имеет свой «исключительный предмет», а именно – общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения;
налоговое право, прежде всего, регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных государственных изъятий;
метод – это система установленных налогово-правовыми нормами способов организации налогового общественного отношения, характеризующихся ограничением форм проявления автономии воли субъектов данных отношений, специализацией содержания их правосубъектности, сочетанием общедозволительного и разрешительного типов правового регулирования, позитивным обязыванием, ограничением правовой инициативы (императивный и диспозитивный метод).;
налоговое право имеет свою систему правовых норм (институтов), т.е. общеобязательных правил поведения обязанных субъектов, а также управомоченных правил для государственных органов и должностных лиц;
правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, объединены в кодифицированный нормативный акт – Налоговый кодекс РФ.
С учетом вышеизложенного представляется возможным дать определение налогового права.
Налоговое право – это самостоятельная отрасль права со своей системой правовых норм (институтов), регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов с элементами диспозитивности.
Следует рассмотреть понятие и содержание основных принципов налогового права. Принципы налогового права – это основные начала, на которых построено правовое регулирование налоговых отношений.
К основным принципам налогового права относятся:
принцип всеобщности налогообложения;
принцип экономической обоснованности налогов и сборов;
принцип единства налоговой системы;
принцип определенности налогообложения:
принцип приоритета правомерности поведения налогоплательщика
Рассматривая понятие налогового права, необходимо уяснить понятие и признаки налоговых правоотношений, их особенности, виды налоговых правоотношений, условия возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, структуру налоговых правоотношений: объекты, субъекты, содержание, отличие налоговых правоотношений от иных смежных с ними правоотношений.
Следует также понимать, что налоговое право как отрасль права, а также как наука и учебная дисциплина – это разные категории.
Наука налогового права - это система категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных и материально закрещенных знании, теоретических положений и выводов о содержании, роли, значении, а также о развитии налогового права как составной части российского права. Наука налогового права изучает: нормы налогового права и их развитие; пути совершенствования законодательства; общественные отношения, складывающиеся в процессе функционирования и развития налоговой системы России; общественные отношения, формирующиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Наука налогового права - это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.
Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой предмет преподавания в высшей школе. С помощью этой учебной дисциплины будущие специалисты (студенты соответствующих учебных заведений) получают необходимые знания о налоговом праве.
Тема 2. История возникновения и развития
налогообложения и налогового права
Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент экономической культуры присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования, в связи с чем, о нем можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части.
История налогов насчитывает тысячелетия. Налоги выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы древнего мира потребовали соответствующего финансирования.
Изучая историю возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах, необходимо рассмотреть становление налоговой системы Древнего Рима, а также проанализировать налоговые системы государств Европы и Азии в XVII - XIX вв.
Следует отметить, что с научной точки зрения историю возникновения и развития налогообложения и налогового права в России можно разделить на несколько периодов. Каждый из них соответствует общеисторическим особенностям эволюции отечественной государственности. Естественно, что и налоги той или иной эпохи отражают свойственный ей тип, характер и динамику социально-экономических отношений.
Исследуя зарождение налогообложения на Руси, необходимо определить понятие и рассмотреть дань, полюдье и таможенные сборы Древней Руси. При этом следует иметь в виду, что первым дошедшим до нас нормативным актом, в котором содержатся предписания налогово-правового характера, являются Пространная редакция Русской правды (так называемый Суд Ярославль Володимерович). В дальнейшем налогово-правовые нормы имеются в Судебнике 1497 г., Стоглаве 1551 г., Соборном уложении 1649 г. и др.
Рассматривая налоговую политику Русского государства в конце XV – XVI в., а также преобразования Ивана IV в налоговой сфере, налогообложение в Российском государстве XVII в., необходимо отметить, что налоговая система России в XV- XVII вв. была чрезвычайно сложна. В некоторой степени упорядочению налогообложения способствовало создание в 1655 г. Счетного приказа, поскольку проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволяли довольно точно определить бюджет государства. В свою очередь московское правительство середины XVII в. стало объединять однородные приказы в более крупные ведомства, подчиняя одному приказу несколько других или ставя одного начальника во главе нескольких однородных приказов. Так во главе финансовых учреждений стал Приказ Большой казны.
С момента воцарения на российском престоле Петра I начался новый этап в истории финансовых и налоговых органов, который продолжился до вступления на престол Александра I (1801 г.).
В результате преобразования Петра I Камер-коллегия стала специальным учреждением по организации сбора только некоторых доходов и податей, поэтому в ней не знали точного количества и названий всех государственных доходов, отчетности не было никакой, тогда как это – одно из важнейших направлений в деятельности центрального налогового органа. Таким образом, реформы Петра I так до конца и не устранили путаницу и разногласие в финансовых делах России. Тем не менее, несмотря на все свои недостатки, они выводили страну на новый этап своего развития. Новации Петра I продолжила императрица Екатерина II. В ее правление почти все финансовое и контрольное ведомство оказалось в руках генерал-прокурора, исполнявшего по должности обязанности государственного казначея. В Сенате Указом от 24 октября 1780 г. «Экспедиция о государственных доходах». По характеру своей деятельности, представляется, именно она явилась своеобразным прообразом будущего Министерства финансов (к этому времени петровские коллегии были упразднены, их функции переданы казенным палатам).
Став императором в 1801 г., внук Екатерины Александр I начал свою преобразовательную деятельность с отмены распоряжений Павла, видоизменявших управленческий порядок, предначертанный Екатериной Великой. Однако восстановлением прежней архитектуры финансовой системы преобразования Александра не ограничились. В дополнение к Екатерининской реформе местного самоуправления он осуществил реформу учреждений центральной власти.
Эпохальное значение имел его манифест от 1802 г. «Об учреждении Министерств», согласно которому за Сенатом оставлялись только полномочия высшей судебной инстанции, а все вопросы государственного управления передавались вновь образуемым восьми министерствам. В их числе было и министерство финансов, которое существовало далее при всех правителях и режимах, являясь одним из основных инициаторов финансовых и налоговых инноваций. Коллегии были упразднены.
Идея всех последующих финансовых преобразований принадлежала видному российскому ученому, статс-секретарю императора М.М. Сперанскому. В 1811 г. по его предложению учреждены еще четыре Министерства, а управление финансами было разделено между тремя Министерствами: финансов, государственного казначейства, ревизии государственных счетов. Сперанский особо настаивал на отделении ревизии счетов, так как иначе министр финансов «сам некоторым образом в ней был истец, ответчик и судья».
В 1824 г. при непосредственном участии Канкрина процентное (гильдейское) обложение купечества была преобразовано в патентное их обложение. Если раньше купечество платило налог в процентном соотношении от объявляемого капитала, то при сохранении порядка декларирования устанавливалась фиксированная плата за покупку билетов и свидетельств на торговлю.
В 1847г. принимается новое «Положение об акцизно-откупном комиссионерстве», просуществовавшее 16 лет. Согласно этому положению были установлены питейные округа (каждый округ составлял город с уездом), в которых сбор различных акцизов стал отдаваться с торгов на откуп. Лицо, выигравшее торги, становилось комиссионером по продаже заготавливаемого казной вина. Для каждого откупа устанавливался плановый объем реализации вина, за него весь доход уплачивался государству, а со сверхплановой продажи комиссионер удерживал в свою пользу 50% стоимости. При этом казна получала двоякий доход: от откупщиков за оптовую продажу акциз с питей и кабаков. Немудрено, что данная система приводил в первую очередь к личному обогащению откупщиков.
В 1855 г. на престол вступает Александр II , внесший существенный вклад не только в совершенствование практики налогообложения и управления финансами, но и в формирование принципиально иного облика России.
Ликвидация крепостного права привела не только к появлению неналоговых выкупных платежей, но и к существенному изменению практики налогообложения. Податные реформы связывают с преобразовательной деятельностью М.Х. Рейтерна сначала на посту министра финансов, затем – председателя Кабинета министров.
В 1863 г., по инициативе Рейтерна, введены изменения прямое обложение городского, промыслового и крестьянского населения.
Местное прямое обложение было представлено земским сбором в виде поземельного налога.
С 1863 г. также началась реформа косвенного налогообложения. Главная статья государственных доходов – винные откупа – заменяются питейным акцизом в размере 4 коп. с каждого градуса крепости напитка.
С подачи министра финансов Н.Х. Бунге отменяется подушная подать, просуществовавшая в России с 1724 г., также отменяется и соляной акциз. Для компенсации выпадающих доходов казны были увеличены как косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы с сахара, вина, пива и табака), так и прямые налоги (ставки налога на городскую недвижимость, государственного поземельного налога и гербового сбора). Но этим преобразовательная деятельность Н.Х. Бунге не ограничивалась. В 1882 г. вводится налог с наследств, адвалорная (процентная) ставка которого устанавливается в обратной зависимости от степени родства. До этого существовал лишь 6%-ный сбор с наследств, переходящих по завещанию к лицам, не имеющим право на законное наследование. Ставки нового налога в целом существенно ниже, но объект обложения шире – он охватывает все виды наследования. Так, ставка налогов для наследников по прямой линии и супругов составляла всего лишь 1%, для братьев, сестер, племянников – 4%, для родственников по боковой линии, не имеющих родства, - 8%. При этом необлагаемым минимумом являлось наследство, стоимость которого не превышала 1 тыс. руб. Предусматривался также обширный освобождений от налога.
В 1885 г. были введены первые налоговые платежи, облагающие получение доходов.
Н.Х. Бунге также инициировал создание полномасштабной системы налогового контроля. При Казенных палатах создаются губернские и уездные податные присутствия, коллегиальные органы, заведовавшие раскладкой дополнительных сборов с торговых и промышленных предприятий и состоящие из представителей палаты, выборных представителей губернских и уездных земских собраний, городской думы и купечества.
Эпохальное значение для усиления контрольной работы имело учреждение при Казенной палате в 1885 г. должности податного инспектора. Первоначальный штат их по стране составлял 500 инспекторов.
Благодаря налоговым преобразованиям и введению новых налогов с существенной базой обложения на протяжении всего XIX в. Наблюдался неуклонный рост государственных доходов, особенно усилившийся в 80-х годах. Рост доходов российской казны даже опережает аналогичные показатели европейских держав.
Следует отметить, что практика налогообложения, сформировавшаяся к 1914 г., по многочисленным свидетельствам была, хотя и фискально - ориентированной, но экономически обоснованной. В целом она не подавляла стимулы экономического роста в первую очередь развития промышленного и аграрного секторов.
Поступательное развитие экономики, а соответственно и налогообложения было прервано Первой мировой войной – самой кровопролитной и дорогостоящей из всех пережитых Россией к тому времени войны.
После февральской революции 1917 г. новое Временное правительство еще более ухудшило состояние государственных финансов, прибегнув к массированной бумажно-денежной эмиссии. В результате общего хаоса налоги перестали собираться, так как система взимания налогов и сборов пришла в упадок, деньги ничего уже не стоили, страна стремительно возвращалась к натуральному хозяйству.
Отречением последнего российского императора Николая II от престола заканчивается целая эпоха развития практики налогообложения в России, которая продолжалась более десяти столетий.
Анализируя послереволюционные преобразования в налоговой сфере, а также налогообложение в период проведения НЭП – новой экономической политики (1921-1930 г.г.) необходимо подчеркнуть, что в целом система налогов и сборов уже к середине 20-х годов обеспечила формирование бездефицитного бюджета. Денежная реформа 1924 г. способствовала переходу к денежным формам внесения налоговых платежей. Вместе с тем эта система отличалась слабой теоретической проработкой (повсеместно использовалась практика многократного обложения одних и тех же объектов), была крайне сложной и громоздкой (насчитывала до 86 различных платежей в бюджет). К тому же она имела ярко выраженную классовую направленность, ориентированную на повышенное обложение и постепенное вытеснение из экономики частного капитала и стимулирование социалистических форм хозяйствования. Однако, несмотря на множественность налогов, совокупное налоговое бремя на экономику в целом, составляющее 10 – 14 %, нельзя охарактеризовать как чрезмерное. Только чуть более половины доходов консолидированного бюджета СССР формировалось за счет налогов.
Свертывание НЭПа и переход к исключительно государственной и коллективной формам хозяйствования приводит к необходимости очередных налоговых преобразований. Налоговые формы изъятий доходов частных предприятий теряют актуальность. Их сменяют преимущественно административные методы распределения финансовых ресурсов через бюджетную систему.
Налоги в СССР. Общество без налогов. В 1930 – 1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложения во многом утрачивают свое значение для бюджета
Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета Указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. вводятся новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.
В послевоенный период происходит постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них становится перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций.
В этот период физические лица уплачивают следующие общесоюзные налоги: подоходный; сельскохозяйственный; земельный; с владельцев строений; с владельцев транспортных средств; с наследств и дарений; на холостяков, одиноких и малосемейных граждан - самый экзотический из применявшихся налогов в СССР, который был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям.
К середине 80-х годов юридические лица уплачивают следующие общесоюзные налоги и сборы: налог с оборота; плату за фонды; фиксированные (рентные) платежи; взносы свободного остатка прибыли (или нормативные отчисления от прибыли); отчисления на социальное страхование; таможенные пошлины; отчисления на геологоразведочные работы; лесной доход; плату за воду; плату за трудовые ресурсы; подоходный налог с колхозов.
Следует отметить, что в условиях сохраняющейся монополии государства на средства производства данная система платежей, несмотря на определенное ее совершенствование, не изменила, да и не могла изменить планово-административной природы налоговых изъятий и придать им рыночный характер. В результате масштабного финансово-экономического кризиса очевидной стала необходимость серьезных реформ в хозяйственной жизни страны.
В период проведения рыночных преобразований произошло возобновление налогообложения. В серии законодательных актов 1987-1988 гг., в частности законов «О государственном предприятии (объединении)» и «О кооперации в СССР», начинается реформа системы обязательных платежей для государственных предприятий и формируется система налоговых платежей для индивидуальных предпринимателей и кооперативов. Для государственных предприятий вводятся также две формы хозрасчета, предусматривающие нормативное распределение прибыли или нормативное распределение дохода. В последней форме вводится новое понятие хозрасчетный доход, представляющего собой выручку от реализации предприятия за вычетом его материальных затрат.
Важнейшее значение для организации процесса налогового процесса администрирования, соответствующего новой системе налогов и сборов, стало создание в 1990 г. в составе Минфина СССР Главной государственной налоговой инспекции и ее территориальных органов в составе республиканских министерств. Но в данном вопросе появилось налоговое противостояние. Его отголоском явились напряженные отношения между Министерствами финансов СССР и союзных республик, вынудившие союзный центр искать адекватные решения по сохранению своих налоговых доходов. В результате возникла идея, через год (1991 г.) реализованная на практике, о выделении из состава Минфина налоговой инспекции и преобразовании ее в Государственную налоговую службу. Такое выделение, впоследствии давшее мощный стимул для развития этой службы и повышения ее статуса, в исходном варианте реализовывалась для формирования централизованной и самостоятельной службы, неподконтрольной республиканским финансовым ведомствам.
Все эти меры и августовские события 1991 г. ускорили процесс распада союзного государства и обретения Россией атрибутов государственности. Независимому Российскому государству требовалось в самые кротчайшие сроки создать свою налоговую систему. Времени на глубокую теоретическую проработку не оставалось. В таких условиях для ее формирования были задействованы ресурсы заимствования зарубежного опыта налогообложения и практики построения налоговой системы СССР.
Буквально через несколько месяцев были приняты Законы РФ: от 6 октября 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и, наконец, основополагающий налоговый закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все они вводились в действие уже с 1 января следующего года. Таким образом, с 1 января 1992 г. формируется новая налоговая система независимой России
Тема 3. Источники налогового права
Исследуя понятие и виды источников налогового права, необходимо, исходя из знаний теории государства и права, определить, что источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы.
По нашему мнению, система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Понятие «источник права» шире понятия «законодательство Российской Федерации о налогах и сбора». Исходя их этого, в систему источников налогового права необходимо включить следующие.
1. Конституция Российской Федерации.
2. Нормы интернационального права и международные договоры Российской Федерации.
3. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:
3.1. Федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее: Налоговый кодекс Российской Федерации; другие федеральные законы о налогах и сборах;
3.2. Региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;
3.3. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
4. Общее налоговое законодательство – это иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.
5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
а) акты органов общей компетенции: Указы Президента Российской Федерации; Постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления.
б) акты органов специальной компетенции – ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
6. Решения Конституционного Суда Российской Федерации.
При этом следует охарактеризовать Конституцию Российской Федерации как источник налогового права.
Конституция Российской Федерации содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. В частности, ст. 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, она создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования.
В соответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров Российской Федерации в международном договоре могут быть установлены: общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения; соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения, в которых наряду с другими вопросами рассматриваются налоговые вопросы; налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих организаций. НК РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ). К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести: типовые соглашения по вопросам налогообложения, налоговые соглашения России с зарубежными государствами, соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства и т.п.
Характеризуя законодательство РФ о налогах и сборах, следует учитывать только те нормативные правовые акты, которые указаны в ст. 3 Налогового кодекса РФ. В данной темы также следует проанализировать налоговую компетенцию федеральных органов власти. Федеральное законодательство о налогах и сборах. Кодификация налогового законодательства – Налоговый кодекс Российской Федерации. При этом следует отметить, что Налоговый кодекс РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствия НК РФ.
Также исследовать совместную компетенцию Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по установлению общих принципов налогообложения, в том числе налоговую компетенцию субъектов Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Особое место отводится изучению налоговой компетенции органов местного самоуправления.
Необходимо отметить, что важная роль отводится нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления в регулировании налоговых отношений. Согласно ст. 4 Налогового кодекса РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Необходимо иметь в виду, что решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными актами, которые возможно отнести к источникам налогового права. Прецеденты, создаваемые Конституционным судом РФ, как и акты собственного толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и являются высшими по своей юридической силе правовыми нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых отношений.
В отношении судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным, акты правосудия – решения Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ оказывают существенное влияние на практику применения налогового законодательства.
Изучая принятие и введение в действие законодательства о налогах и сборах, порядок внесения изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, а также действие законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц, следует подробно проанализировать ст.ст. 1, 4, 5, 7, 12 Налогового кодекса РФ.
Признаки несоответствия нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу Российской Федерации закреплены в ст. 6 Налогового кодекса РФ.
Тема 4. Понятие и классификация налогов и сборов.
Элементы налогообложения (закона о налоге)
Изучая юридическое определение налога и сбора, их основные признаки, необходимо уяснить, что категория «налог» в российском законодательстве последнего десятилетия проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком смысле. До принятия части первой Налогового кодекса РФ фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием «налоговая система». В литературе налог подчас определялся как всякий «общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц».
В настоящее время термином «налоговые платежи» охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы. Понятие «налог» может рассматриваться с двух самостоятельных позиций - в узком и широком смысле слова. В узком смысле, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 Налогового кодекса РФ).
В широком смысле налог - это сложная система отношений, включающее в себя ряд составляющих. Данная система отношений с правовой точки зрения включает в себя, прежде всего, отношения по установлению, введению и взиманию (исчислению и уплате) налогов как обязательных платежей в казну государства.
Конституция РФ ст.57, НК РФ п. 5 ст. 3 устанавливают: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:
налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства;
законность его установления, введения и взимания;
императивно-обязательный характер;
принудительный характер;
индивидуальная безвозмездность и безвозвратный характер;
денежная форма;
личный характер;
публичный и нецелевой (абстрактный) характер налогов;
процедурный характер взимания;
налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд.
В НК РФ разграничены понятия «налоги» и «сборы». Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В числе признаков, которые выделяет Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя понятие сбор, можно отметить:
обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную. При изучении данной темы необходимо дать общую характеристику каждой из указанных функций.
Любая классификация условна и всегда имеет недостатки. Тем более это касается классификации налогов, в которых переплетены политические, юридические и экономические аспекты. Соответственно критерии классификации, верные с экономической точки зрения, не всегда правильны с точки зрения политики или права. Тем не менее, классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях. Выделяют следующие виды налогов: прямые и косвенные; персональные и пообъектные; раскладочные (репартиционные) налоги; количественные (долевые, квотативные) налоги; окладные и неокладные; налоги, уплачиваемые физическими лицами, налоги с юридических лиц, налоги со смешанным субъектным составом; по уровню налоговой системы – федеральные, региональные и местные.
Согласно п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».
Иначе говоря, Налоговый кодекс РФ устанавливает элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно-определенного налога. Только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, а следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.
Таким образом, после принятия и вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ элементы налогообложения - выступили базовой правовой предпосылкой для определения обязанностей налогоплательщика в структуре налогового правоотношения.
Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. К ним, как уже отмечалось выше, относятся те элементы налога, которые перечислены в ст.17 Налогового кодекса РФ, а именно:
налогоплательщик. Это сам участник налоговых правоотношений - плательщик налогов. Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. В соответствии с п.2 указанной статьи налогоплательщиками в установленном порядке могут являться филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций.
объект налогообложения. В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. То есть объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.
налоговая база. В соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения ( например объемно-стоимостный показатель). Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.
налоговый период. В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период следует отличать от отчетного периода, т.е. срока подведения итогов, составления отчетности и предоставления ее в налоговый орган.
налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - Ст.53 НК РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
порядок исчисления налога. В соответствии со ст.55 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее в роли «налогового (фискального) агента» Исчисление некоторых налогов (так называемых, окладных) осуществляется налоговыми органами. Ряд налогов исчисляется налоговыми агентами. Выделяют некумулятивный (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивный (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) метод исчисления налога.
порядок уплаты налога. Согласно ст.58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
сроки уплаты налога. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.
Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 НК РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Тема 5. Налоговая система и налоговая политика
Российской Федерации
При изучении данной темы, необходимо иметь в виду, что в настоящее время в теории налогов понятие «налоговая система» воспринимается по-разному. Нередко оно отождествляется с понятиями «система налогов и сборов», «система налогообложения» и «система законодательства о налогах и сборах», что является не вполне правильным. Положение усугубляется еще и тем, что в Конституции РФ и законодательстве о налогах и сборах РФ в настоящее время отсутствует нормативно определенное понятие «налоговая система». В частности, п. 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом». Заметим, что закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» содержал понятие налоговой системы, под которой, правда, понималась лишь «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2). Следует отметить, что в зарубежной научной литературе, а также в нормативных актах Европейского Сообщества понятие налоговой системы тоже не определяется. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (owl resourses) ЕС. Имеются также другие источники пополнения бюджета ЕС: займы и таможенные пошлины, взимаемые на границах ЕС.
Система налогов и сборов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением.
На наш взгляд, налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов. Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами: уровнем экономического развития, общественно-экономическим устройством общества, господствующей в обществе экономической доктриной, государственным устройством общества (унитарное или федеративное), историческим развитием налоговой системы.
Безусловно, налоговые системы разных стран различаются, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления; ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.
Среди принципов организации и функционирования налоговой системы выделяются экономические, юридические и организационные. Единство налоговой системы. Разграничение полномочий налогооблагающих субъектов. Справедливость налогообложения. Достаточность налогообложения. Подвижность (эластичность) налогообложения. Стабильность налоговой системы. Удобность налогообложения.
Основные параметры налоговой системы: налоговый потенциал государства и его территорий, доля налогов и сборов в доходах бюджетов, общее количество налогов и сборов, стабильность налогового состава, соотношение прямых и косвенных налогов, уровень налогообложения (налоговое бремя). Собираемость налогов и сборов, налоговая способность физических лиц и организаций, уровень налоговой культуры населения, состояние налоговой дисциплины.
Анализируя налоговую системы России необходимо исследовать, какие налоги входят в систему налогов и сборов (ст.ст. 12-15 НК РФ), состав налогоплательщиков, систему налогового контроля, систему налоговой безопасности.
Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику. Полагаем, что налоговая политика включает в себя три звена:
выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения;
определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;
осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговая стратегия - долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. В процессе ее разработки: прогнозируются основные тенденции развития налогов; формируются концепции их использования; намечаются принципы организации налоговых отношений; составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами.
Налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговая тактика гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны. Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией.
Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.
В рамках данной темы необходимо проанализировать основные направления налоговой политики России на современном этапе. Для того чтобы в этом ориентироваться следует обязательно знакомиться с ежегодными посланиями Президента РФ Федеральному Собранию и принимаемыми Правительством РФ на их основе программами социально-экономического развития на текущий год и среднесрочную перспективу, систематически интересоваться информацией о налоготворческой деятельности Парламента.
Тема 6. Правовой статус налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов
Исследуя правовой статус налогоплательщиков, студент должен уяснить, что платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее – иностранные организации).
К физическим лицам – налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся: граждане РФ; иностранные граждане – лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства; лица без гражданства – лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.
Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Следует отметить, что к налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.
Права налогоплательщиков и плательщиков сборов изложены в ст. 21 НК РФ, а обязанности в ст. 23 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Налоговый агент налогоплательщиком не является (ст. 24 НК РФ). Вначале надо развести понятие налогового агента и налогоплательщика. Налоговый агент - это лицо, принудительно вовлеченное государством в процесс уплаты налогов, то есть НК на это лицо возложены дополнительные обязанности и эти обязанности его личными по уплате налогов не являются. Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физлица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации. Права налоговых агентов и налогоплательщиков совпадают практически полностью.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 26 НК РФ).
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Тема 7. Правовой статус налоговых администраций
как участников налоговых правоотношений
При изучении данной темы студенты необходимо определить понятие налоговых администраций, к которым относятся органы власти, осуществляющие или содействующие осуществлению налогового администрирования в России, а именно: налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы и иные органы власти.
Правовое положение налоговых органов обусловлено их местом в системе органов государственного управления страны, наделением их над ведомственными полномочиями по отношению к организационно неподчиненным объектам управления по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов городов в пределах их компетенции.
Налоговые органы РФ представляют собой единую независимую централизованную систему органов государственной власти, состоящую из Федеральной налоговой службы, включающей центральный аппарат, и территориальных органов. Со структурой налоговых органов необходимо ознакомиться на сайте ФНС России. Также при изучении прав и обязанностей налоговых органов необходимо проанализировать ст.ст. 31 и 32 НК РФ, а также правовые акты, составляющие правовую основу деятельности данных органов власти: Закон РФ «О налоговых органах», акты Президента РФ, Правительства РФ, Министерства финансов РФ и непосредственно акты ФНС России. Налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации организаций, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Особое внимание необходимо уделить вопросу, каким образом органы внутренних дел участвуют в налоговых отношениях. Так, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных НК РФ, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Анализируя статус лиц, содействующих налоговому администрированию, необходимо изучить закрепленные в ст. 85 НК РФ обязанности органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния, прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой и т.д.
Тема 8. Правовое регулирование исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов
В рамках данной темы студент должен изучить понятие обязанности по уплате налогов и сборов, основания возникновения, приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов. При этом необходимо обратить внимание, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;
5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов закреплен в ст.ст. 45 НК РФ. Определение момента исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может происходить в добровольном порядке, а может осуществляться принудительно.
При анализе добровольного порядка исполнения обязанности по уплате налогов и сборов необходимо дать понятие налоговому уведомлению, а также проанализировать гл. 13 НК РФ «Налоговая декларация».
Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а именно порядок осуществления взыскания налога, сбора, а также пеней на денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, роль банков в исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, обращение взыскания на иное имущество организаций и физических лиц, закреплен в ст.ст. 46-48 НК РФ. При этом необходимо проанализировать понятие «требование об уплате налогов и сборов». Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Правила оформления требования об уплате налогов и сборов закреплены в главе 10 НК РФ.
В рамках данной темы студент должен изучить также порядок исполнения налоговой обязанности при ликвидации организации, исполнение налоговой обязанности при реорганизации юридического лица, исполнение налоговой обязанности безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица, солидарное исполнение налоговой обязанности.
Важным является рассмотрение вопросов о зачете и возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора и пени, возврате излишне взысканного налога, сбора и пени (глава 12 НК РФ).
Тема 9. Правовое регулирование изменения срока уплаты налогов и сборов
При изучении данной темы студент должен уяснить, что срок уплаты налогов и сборов является одним из обязательных элементов налогообложения.
Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном НК РФ.
Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части (далее в настоящей главе - сумма задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению органов, указанных в НК РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС РФ.
Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, налоговыми органами было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Возможно прекращение действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита, но только в случаях, предусмотренных НК РФ.
Тема 10. Способы обеспечения исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов
Изучая способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, студент должен уяснить понятие и виды данных способов, проблемы соотношения действия норм гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах при установлении способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются НК РФ.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Необходимо уяснить, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Тема 11. Правовое регулирование налогового контроля
в Российской Федерации
При изучении данной темы необходимо исследовать понятие налогового контроля, формы и методы налогового контроля.
Понятие «налоговый контроль» является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов.
В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ».
Вышеуказанное определение позволяет студенту определить сущность и основные характеристики налогового контроля.
Учет налогоплательщиков и плательщиков сборов. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц.
Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. В силу чего дискуссионным является вопрос о том, является ли учет налогоплательщиков одной из форм налогового контроля.
Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего - сведения о налогоплательщиках. Также налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей носит уведомительный характер. Налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляет постановку на учет данных категорий налогоплательщиков одновременно с их государственной регистрацией.
В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, постановка на учет связана только с формальным признаком - регистрацией организации или индивидуального предпринимателя в качестве субъектов предпринимательской деятельности и не зависит от того, будут ли в дальнейшем налогоплательщики фактически осуществлять предпринимательскую деятельность.
Особенности учета отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены ст.ст. 83-84 НК РФ.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
По результатам камеральной налоговой проверки может быть составлен акт.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
В рамках проведения выездной налоговой проверки могут проводиться: осмотр (обследование) помещений, используемых для получения доходов, истребование документов при проведении налоговой проверки, выемка документов и предметов. экспертиза, привлечение специалиста и переводчика для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
HYPERLINK "http://base.garant.ru/12165364/" 6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке.
Изучая данную тему, студент должен также рассмотреть издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.
Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.
Следует отметить, что не подлежат разглашению полученные в результате мероприятий налогового контроля сведения, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/12126080/" 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Тема 12. Юридическая ответственность за нарушения
законодательства о налогах и сборах
Прежде, чем анализировать виды юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, студент должен уяснить, что юридическая ответственность - это применение мер государственного принуждения к виновному лицу за совершенное правонарушение, в данном случае правонарушение в сфере налоговых отношений. Юридическая ответственность - правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и правонарушитель, на которого возлагается обязанность претерпевать соответствующие лишения за совершенное им правонарушение
В зависимости от отраслевой принадлежности юридических норм, закрепляющих такую ответственность за правонарушения в сфере налогов и сборов, различаются: уголовная, административная и налоговая ответственность.
В соответствии со ст. 14 УК РФ преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. В качестве принципа УК РФ в ст. 8 закреплено, что основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.
Уголовная ответственность за нарушение норм законодательства о налогах и сборах предусмотрена ст. ст. 198 и 199 УК РФ. В рамках данной темы студент должен проанализировать Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. № 64. которое под общественной опасностью уклонения от уплаты налогов и сборов понимает умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии со ст. 198, 199 УК РФ обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является крупный или особо крупный размер неуплаченного налога.
Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Административные правонарушения в сфере налогов и сборов.
Административным правонарушением согласно ст. 2.1 КоАП РФ признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.
Как установлено в ч. 1 ст. 1.1 КоАП РФ, законодательство об административных правонарушениях состоит из КоАП РФ и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов РФ об административных правонарушениях. Таким образом, на федеральном уровне административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена только в КоАП РФ. Кодекс устанавливает административную ответственность:
в статьях 15.3 - 15.9 и 15.11 гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» - за нарушения отдельных положений законодательства о налогах и сборах;
в статье 16.22 гл. 16 «Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)» - за неуплату в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
в части 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, 19.6 и 19.7 гл. 19 «Административные правонарушения против порядка управления» - за воспрепятствование исполнению обязанностей и осуществлению прав налоговыми органами, таможенными органами.
В соответствии с п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
В качестве отдельного вида юридической ответственности возможно выделить налоговую ответственность, то есть юридическую ответственность за совершение налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
При этом студент должен уяснить следующие условия привлечения к налоговой ответственности:
1.Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
2.Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3.Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
6.Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Также необходимо проанализировать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение закреплены в главе 16 НК РФ.
Виды нарушений банками законодательства о налогах и сборах закреплены в главе 18 НК РФ.
Тема 13. Налоговые споры.
Способы защиты прав налогоплательщиков
Налоговое право – конфликтная отрасль права, поэтому в научной литературе, обобщениях практики арбитражных судов последних лет все чаще используется понятие налогового спора.
Спор в широком смысле слова подразумевает несогласие, опровержение. Следовательно, понятие налогового спора подразумевает наличие неразрешенного конфликта в сфере применения законодательства о налогах и сборах, где каждая из сторон отстаивает собственное понимание объема прав и обязанностей организации или индивидуального предпринимателя.
При этом инициаторами налогового спора могут выступать как налогоплательщики (например, обжалование действий должностного лица налогового органа), так и налоговые органы (например, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика предоставлена только на основании судебного решения).
Возникающие в процессе деятельности налоговых органов (их должностных лиц) отношения с гражданами и организациями являются публичными, в их основу положен принцип власти и подчинения. Властные полномочия принадлежат налоговым органам (их должностным лицам); граждане и организации обязаны им подчиняться.
Естественно, стороны такого спора изначально находятся в неравных положениях, поэтому для целей демократичности налоговой системы в законодательстве в первую очередь специально регламентируются организационные и правовые гарантии прав и законных интересов фискально обязанных лиц.
Во-первых, налоговый спор возможен в рамках производства по рассмотрению жалобы налогоплательщика или налогового агента вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
В этом случае рассмотрение и разрешение спора происходит в пределах внутриведомственного контроля. НК РФ на уровне кодифицированного акта впервые регламентировала не только процедуру осуществления налогового контроля, но и обжалования актов налоговых органов. Раздел 7 НК РФ содержит две главы, посвященные порядку обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, а также процедуре рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.
Во-вторых, налоговый спор может возникнуть между физическим лицом, не обладающим статусом индивидуального предпринимателя, и налоговым органом. Такой спор подведомствен судам общей юрисдикции. Это могут быть споры, связанные с исчислением, удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, государственной пошлины, транспортного налога, налога на доходы физического лица, земельного налога.
В-третьих, налоговые споры могут быть подведомственны также арбитражным судам.
Итак, студент должен уяснить, что под налоговым спором понимается юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия (конфликт) между налогоплательщиками (налоговыми агентами) - с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу объема налоговых прав и обязанностей в заявленный период по видам налогообложения, правильности применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном законом.
В качестве одной из основ конституционного строя России Конституция РФ 1993 года провозглашает право на государственную защиту прав и свобод человека и гражданина (ст.ст. 46 и 47 Конституции РФ).
Одной из важнейших гарантий демократичности налоговой системы государства является наличие организационных и правовых гарантий в защиту прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений.
Как отмечают отдельные специалисты, в широком смысле защита прав налогоплательщиков означает предоставление им юридических, идеологических и материальных гарантий, установленных в рамках налоговой системы и призванных обеспечить соразмерность ограничения их прав и интересов общества в целом. В узком смысле защита налогоплательщиком своих прав подразумевает его обращение в различные государственные органы для оценки законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к данному налогоплательщику.
Таким образом, защита прав налогоплательщика – это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения посредством установления гарантий и определения порядка и способа (приема), с помощью которого могут быть достигнуты: пресечение, предупреждение, устранение нарушения права и его восстановление.
В настоящее время порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется разделом 7 (главы 19 и 20) части первой НК РФ, гл. 24 АПК РФ, гл. 25 ГПК РФ.
До 1 января 2007 года на обжалование актов налоговых органов, предусмотренное ст. 137 НК РФ, предоставлялось только налогоплательщикам и налоговым агентам.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 г. 137-ФЗ, теперь обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц может каждое лицо. В результате за счет расширения круга лиц правом на обжалование могут воспользоваться как плательщики сборов, так и иные лица, если сочтут, что их права и интересы нарушены. Обжаловать можно как нормативные, так и ненормативные правовые акты налоговых органов.
Для каждой категории актов предусмотрен свой порядок обжалования. Если предприниматель полагает, что его права нарушены актом налогового органа, не имеющим нормативного характера, действием (бездействием) должностного лица, то у него есть две возможности, которые могут быть использованы независимо друг от друга: обжаловать такой акт или действие (бездействие) в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд.
Иной порядок предусмотрен для обжалования нормативных правовых актов налоговых органов. Статья 138 НК РФ устанавливает, что такие акты обжалуются организациями и индивидуальными предпринимателями в арбитражном суде. В п. 1 ст. 29 АПК РФ также предусмотрена возможность оспаривания нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда. Поэтому в судах общей юрисдикции нормативные акты налоговых органов обжалуют только граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Традиционными принято считать два способа защиты прав налогоплательщиков: административный и судебный.
Административный способ защиты прав налогоплательщиков.
Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, является Федеральная налоговая служба (ФНС России)
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Однако Федеральным законом от 27.07.2006 г. №137-ФЗ внесены в НК РФ изменения, согласно которым данное правило применяется, если иное не предусмотрено статьей 101.2 НК РФ. В свою очередь в соответствии со статьей 101.2. НК РФ с 1 января 2009 года решения, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования этих решений в вышестоящем налоговом органе. При этом для обжалования указанных решений предусмотрено два порядка административного способа обжалования:
апелляционный – путем подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, не вступившее в законную силу;
обжалование вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке.
Досудебное обжалование предусмотрено только для вышеназванных решений налогового органа. Следовательно, иные акты (например, решение об отказе в зачете или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа; решение, выносимое в соответствии со ст. 101.4 НК РФ по результатам иных мероприятий налогового контроля), а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем органе.
Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) определен статьей 139 НК РФ, а порядок рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) - статьями 140 и 141 НК РФ.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.
Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления.
Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней регламентируется положениями ст. 140 НК РФ, в которой установлен месячный срок (со дня получения жалобы ее адресатом) для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней.
Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона «О порядке рассмотрения обращений...» жалоба на действия и акты финансовых органов и органов внутренних дел (их должностных лиц) рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации. В исключительных случаях руководитель государственного органа, а также должностное лицо либо уполномоченное лицо вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней (п. 2 ст. 12).
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Судебный способ защиты прав налогоплательщиков.
В соответствии со статьей 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц. При этом Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.10.2005г. №7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта. Согласно статье 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Следовательно, необходимо проанализировать ГПК РФ, АПК РФ.
Особо хотелось бы отметить о возможности обращения налогоплательщиков за защитой своих нарушенных прав и законных интересов в Конституционный Суд РФ. В соответствии со ст. 125 Конституции РФ по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов Конституционный Суд РФ проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, в порядке, установленном федеральным законом. Правовой статус Конституционного Суда РФ, а также порядок обращения в данный орган определены Федеральным конституционным законом от 21.06.1994г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».
Названные способы не исчерпывают полностью возможности налогоплательщиков по защите своих прав. Так, например, в науке налогового права выделяют президентский способ защиты, указывая на то, что Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере. В качестве конституционных оснований президентского способа защиты прав налогоплательщика возможно привести следующие нормы Конституции РФ: 1) ч. 2 ст. 80, в соответствии с которой Президент - гарант прав и свобод человека и гражданина и гарант соблюдения Конституции; 2) ч. 2 ст. 85, в соответствии с которой Президент вправе приостанавливать действие актов органов исполнительной власти субъектов РФ в случае противоречия этих актов Конституции и федеральным законам, международным обязательствам Российской Федерации или нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом. Он указывает, что «президентский способ защиты как потенциально возможный способ защиты прав налогоплательщика играет важную роль в условиях частого изменения налогового законодательства и наличия в нем противоречий и неурегулированностей, а также в условиях современного состояния налогового администрирования, …в сфере налогового права президентский способ защиты прав, по-видимому, следует рассматривать как особый, чрезвычайный, осуществляемый в обход общеустановленного соответствующим законодательством порядка защиты прав.
По нашему мнению, защита прав налогоплательщиков возможна также путем обращения в органы прокуратуры.
Согласно ст.ст. 1, 25-25.1. Федерального закона от 17.01.1992г. № 2202-1 «О Прокуратуре Российской Федерации» последняя является единой федеральной централизованной системой органов, осуществляющих от имени РФ надзор за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов, действующих на территории РФ, в том числе надзор за соблюдением прав и свобод человека и гражданина федеральными министерствами, государственными комитетами, службами и иными федеральными органами исполнительной власти, их должностными лицами. Иными словами, действия налоговых органов можно обжаловать в прокуратуру, которая по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика вправе заявить протест в соответствующий или вышестоящий налоговый орган либо в суд или вынести представление об устранении нарушений законодательства (ст. ст. 23, 24 Федерального закона №2202-1).
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Тема 14. Правовое регулирование
исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов
Изучая данную тему, студент должен уяснить, что федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие НК РФ. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/22/" \l "20022" акцизы;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/23/" \l "20023" налог на доходы физических лиц;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/25/" \l "20025" налог на прибыль организаций;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/29/" \l "20026" налог на добычу полезных ископаемых;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/27/" \l "200252" водный налог;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/26/" \l "200251" сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
HYPERLINK "http://base.garant.ru/10900200/28/" \l "200253" государственная пошлина.
Анализируя правовое регулирование федеральных налогов и сборов необходимо изучить в первую очередь порядок исчисления и уплаты следующих налогов:
1. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Понятие налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения НДС. Определение налогооблагаемого оборота и места реализации товаров, работ и услуг. Ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
2. Правовое регулирование исчисления и уплаты акцизов. Сущность акцизного обложения. Объект налогообложения. Подакцизные товары и ставки. Плательщики акцизов. Исчисление и уплата акцизов. Порядок использования марок акцизного сбора.
3. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на прибыль (доход) организаций. Объект налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Порядок формирования доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Сроки уплаты налога.
4. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база, особенности определения налоговой базы в отдельных случаях (при получении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды и т.д.). Налоговый период. Доходы, не подлежащие налогообложению. Стандартные, социальные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Декларирование доходов налогоплательщика.
5. Правовое регулирование исчисления и уплаты государственной пошлины. Действия, с которыми связывается обязанность по уплате государственной пошлины. Ставки и порядок уплаты государственной пошлины.
Затем студенту рекомендуется дать общую характеристику исчисления и уплаты иных федеральных налогов и сборов: налога на добычу полезных ископаемых; водного налога; сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Тема 15. Правовое регулирование
исчисления и уплаты региональных налогов и сборов
Изучая данную тему, студент должен уяснить, что региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. В настоящее время к региональным налогам и сборам относятся:
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.
Анализируя правовое регулирование региональных налогов и сборов необходимо изучить:
1. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на имущество предприятий: плательщики налога, объект налогообложения (состав необлагаемого имущества), налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Налог на имущество предприятий в Белгородской области.
2. Правовое регулирование исчисления и уплаты транспортного налога: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Транспортный налог в Белгородской области.
3. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на игорный бизнес: плательщики налога, объект налогообложения (состав необлагаемого имущества), налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.
Тема 16. Правовое регулирование
исчисления и уплаты местных налогов и сборов
Изучая данную тему, студент должен уяснить, что местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В настоящее время к местным налогам и сборам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Анализируя правовое регулирование местных налогов и сборов необходимо изучить:
1. Правовое регулирование исчисления и уплаты земельного налога. Плательщики налога. Объект налогообложения. Ставки налога. Порядок и сроки уплаты.
2. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. Состав плательщиков. Объект налога. Ставки. Порядок и сроки уплаты.
3. Местные налоги и сборы городского округа «город Белгород».
Тема 17. Правовое регулирование
специальных налоговых режимов
Изучая данную тему, студент должен уяснить, что специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (с последующими изменениями и дополнениями) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.
Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1 (с последующими изменениями и дополнениями) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. 1992. №36.
Закон Белгородской области от 30.12.2010 г. №13 «Об органе, уполномоченном принимать решения об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита» // Белгородские известия. 2011. №1-5.
Закон Белгородской области от 18.09.2007 г. №142 «О льготах по налогу на прибыль организаций» // Белгородские известия. 2007. №159 – 161.
Закон Белгородской области от 27 ноября 2003 года № 104 (в ред. от 14.07.2010 г.) «О налоге на имущество организаций»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2003. № 55.
Закон Белгородской области от 28 ноября 2002 года № 54 (в ред. от 30.12.2010 г.) «О транспортном налоге»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2002. № 44.
Закон Белгородской области от 12.09.2005 г. №216 (в ред. от 03.10.2008 г.) «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» // Белгородские известия. 2005. №167-168.
Закон Белгородской области от 14.07.2010 г. №367 «Об установлении ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Белгородской области» // Белгородские известия. 2010. №108.
Решение Совета депутатов г. Белгорода от 30.05.2006 г. №301 «Об установлении дополнительных оснований по предоставлению отсрочки уплаты земельного налога» // Наш Белгород. 2006. № 22.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №196 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О налоге на имущество физических лиц» // Наш Белгород. 2005. №47.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №195 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О едином налоге на вмененный доход» // Наш Белгород. 2005. №47.
Приказ Минфина РФ от 09.08.2005г. №101н (ред. от 06.12.2010г.) «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. №38.
Приказ Минфина РФ от 21.10.2010г. №129н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями» // Российская газета. 2010. №268.
Приказ Минфина РФ от 30.09.2010г. №116н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» // Российская газета. 2011. №17.
Приказ Минфина РФ от 05.11.2009г. №114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» // Российская газета. 2010. №27.
Приказ Минфина РФ от 18.01.2008г. № 9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» // Российская газета. 2008. №100.
Приказ Минфина РФ от 11.07.2005г. №85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» // Российская газета. 2005. №179.
Приказ Минфина РФ от 08.04.2005г. № 55н «О Порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес» // Российская газета. 2005. №92.
Приказ Минфина РФ №20н, МНС РФ №ГБ-3-04/39 от 10.03.1999г. «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №27.
Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009г. №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» // Вестник ВАС РФ. 2009. №9.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007г. №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов». // Вестник ВАС РФ. 2008. №2.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007г. №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» // Вестник ВАС РФ. №1.
Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007г. №57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов» // Вестник ВАС РФ. 2007. №11.
Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007г. №45 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов» // Вестник ВАС РФ. 2007. №10.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. №12.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.03.2007г. №117 (в ред. от 11.05.2010г.) «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 4.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.05.2005 г. № 91 (в ред. от 11.05.2010г.) «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 7.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12. 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 3.
Основная
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов / [Н. Д. Эриашвили и др.]; под ред. И. Ш. Килясханова, С. Н. Бочарова ; Московский ун-т МВД России 3-е изд., перераб. и доп.,2010 – 287 с.
Налоговое право России / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова – М.: Норма, 2010 – 320 с.
Налоговое право России: учеб. для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина ; Мин. юстиции РФ, Российская правовая акад. 3-е изд, испр. – М.: Норма, 2010. – 738 с.
Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011. – 240с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое право: курс лекций / Н.Н. Косаренко. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 144с. // Режим доступа: http:// www.book.ru.
Налоговое право: курс лекций. Фатькина Л.П. – М.: Издательство Книжный мир, 2010, 96 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/88739.
Дополнительная
Авдеев В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги. 2011. №9. С. 12 – 16.
Авдеев В.В. Транспортный налог. Транспортный налог для индивидуальных предпринимателей и прочих физических лиц, уведомление, ответственность // Налоги. 2010. №33. С. 11 – 17.
Балаж Ф.А. Конституционная природа юридической ответственности участников налогового процесса // Налоги. 2010. №2. С. 22 – 25.
Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л. Пособие по вопросам налоговой ответственности // СПС «КонсультантПлюс».
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. – 1546 с.
Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. – М.: Юстицинформ, 2009. – 416 с.
Бондаренко Т.А. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах // Финансовое право. 2011. №3. С. 17 – 19.
Боженок С.Я. О фискальной природе сборов // Налоги. 2011. №2. С. 44 – 47.
Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. – М.: Юстицинформ, 2010. 296 с.
Власенко Л.В., Власенко Н.А. Судебные правовые позиции в налоговом праве: понятие, виды, конкуренция // Журнал российского права. 2010. №5. С. 45 – 57.
Гуркин А.С. Регулятивная функция налога и регулятивная функция налогового права: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. 2011. № 5. С. 51 – 57.
Гусева Т.А., Чуряев А.В. Налоговые споры: тенденции правоприменения: научно-практическое пособие. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 400 с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. – М.: РИОР, 2008. – 382с.
Демин А.В. Процессуальные нормы налогового права: понятие и специфика // Налоги и налогообложение. 2010. №11. С. 66 – 70.
Дьяков А.Н. Проблемы взаимодействия ОВД при расследовании налоговых преступлений // Налоги. 2010. № 6. С. 12 – 16.
Жигачев А.В. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении повторных налоговых проверок // СПС «КонсультантПлюс». 2010.
Ильинов О. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений // СПС «Гарант». 2009.
Клокова А.В. Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2008. – 158 с.
Копина А.А. Иные основания признания лиц взаимозависимыми, выработанные судебной практикой // Финансовое право. 2010. № 7. С. 27 – 32.
Косов М.Е., Горина Г.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М., Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 – 127с.
Кривошеев И.А. Злоупотребление в налоговом праве и соотношение с понятием недобросовестности // Финансовое право. 2010. №2. С. 22 – 27.
Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. 2009. №3.
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. – М., 2009. – 256с.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
Ленева И.Г. Приостановление операций по счетам в банках налоговыми органами // Финансовое право. 2011. №1. С. 26 – 28.
Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / под ред. И.И. Кучерова. – М.: Юриспруденция, 2012. – 160 с.
Мацкевич А.Ю. Налог на недвижимость и его регулирующая функция // Журнал российского права. 2012. № 4. С. 111 - 119.
Мальцев О.В. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов // Налоги. 2010. № 7. С. 12 – 14.
Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / под. Ред. д.ю.н., проф. Д.В. Винницкого. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 304с. // Режим доступа: http // www.book.ru
Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы / А.С. Захаров. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 672с. // Режим доступа: http // www.book.ru
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. – М.: Юстицинформ, 2009. – 528 с.
Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки // Журнал российского права. 2010. №11. С. 93 – 99.
Назаров В.Н. О методе налогового права // Финансовое право. 2009. №8. С. 26 – 29.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб., 2006. – 389 с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ // СПС «КонсультантПлюс». 2012.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Расулов И.Г. Налоговые органы как субъекты налогового права // Финансовое право. 2011. №3. С. 27 – 31.
Самсин И.Л. Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право. 2012. № 3. С. 19 - 22.
Смирнов Д.А. О понятии принципов налогового права // Известия вузов. Правоведение. 2009. №5. С. 50 – 69.
Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1. С. 28 – 31.
Соловьев И.Н. Ответственность за совершение налогового деликта // Налоговый вестник. 2010. № 4. С. 126-138.
Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. – М.: Проспект, 2010. – 232 с.
Старшов Ю.М. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. – Воронеж, 2008. – 361 с.
Суляева Д.Д. Налоговые вычеты в системе элементов юридической конструкции налога // Финансовое право. 2012. №2. С. 36 - 40.
Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. 2006. № 3.
Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика – физического лица. – М., 2008. – 250 с.
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011. №4. С. 34 - 38.
Шарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях: научно-практический комментарий к главе 4 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2009. №2. С. 30 - 34.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. – М.: Юстицинформ, 2010. – 160 с.
Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению // Финансовое право. 2009. №2.
Институт налоговых агентов нуждается в реформировании // Финансовое право. 2010. №8. С. 27 - 32.
Рекомендации по использованию
информационных технологий
В учебном процессе рекомендуется использовать правовые информационно-справочный системы «Консультант Плюс», «Гарант», а также данные компьютерной сети Internet:
официальный сайт Высшего Арбитражного Суда РФ (WEB-сайт: http://www.arbitr.ru/);
официальный сайт Правительства РФ // (WEB-сайт: http://www.government.ru);
официальный сайт Министерства финансов РФ (WEB-сайт: http://www1.minfin.ru/);
официальный сайт Федеральной налоговой службы // (WEB-сайт http:www.nalog.ru www.municip.ru);
http // www.knigafund.ruhttp // www.book.ru
Российская газета // (WEB-сайт: http: www.rg.ru);
сайт «Налоги и налогообложение» // (WEB-сайт: http://www.taxline.ru/);
сайт журнала «Налоги и финансовое право» (WEB-сайт: http://www.cnfp.ru/jurnal.html);
сайт журнала «Главбух» // (WEB-сайт: http://www.glavbukh.ru/);
сайт журнала «Законодательство и экономика // (WEB-сайт www. aha.ru/~laweco );
Московский независимый форум налогоплательщиков (WEB-сайт: http://forumnalog.ru/);
сайт журнала Российский налоговый курьер // WEB-сайт: http://www.rnk.ru/);
сайт журнала Налоговая политика и практика // WEB-сайт: http://www.nalogkodeks.ru/).
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРЕПОДАВАНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
При преподавании дисциплины «Налоговое право» необходимо руководствоваться локальными нормативными актами Белгородского университета кооперации, экономики и права, регламентирующие проведение основных видов учебных занятий в университете.
Основной организационной формой обучения по дисциплине «Налоговое право» является лекция. Главное ее назначение – обеспечить теоретическую основу обучения, вызвать интерес к учебной деятельности и конкретной учебной дисциплине, сформировать у обучающихся ориентацию на самостоятельную работу над курсом. Традиционная лекция имеет несомненные преимущества не только как способ передачи информации, но и как метод эмоционального воздействия преподавателя на студентов, повышающий их познавательную активность. Достигается это за счет педагогического мастерства лектора, высокой речевой культуры и ораторского искусства. Высокая эффективность деятельности преподавателя во время чтения лекции будет достигнута только тогда, когда он учитывает психологию аудитории, закономерности восприятия, внимания, мышления, эмоциональных процессов учащихся.
Основные требования к лекции: нравственная сторона лекции и преподавания; научность и информативность (современный научный уровень); доказательность и аргументированность, наличие достаточного количества ярких, убедительных примеров; эмоциональность изложения; активизация мышления слушателей; четкая структура и логика раскрытия последовательно излагаемых вопросов; изложение доступным и ясным языком, разъяснение вновь вводимых терминов и названий; использование по возможности аудиовизуальных дидактических материалов.
Традиционная вузовская лекция обычно носила информационный характер. Развитие образовательной системы, курс на реализацию творческих способностей человека обусловили появление новых лекционных форм. Среди них, прежде всего, проблемная лекция, которая наиболее эффективна при преподавании курса «Налоговое право», что обусловлено предметом дисциплины и дидактическими целями. В отличие от информационной лекции, на которой преподносится и объясняется новая информация, подлежащая запоминанию, на проблемной лекции новое знание вводится как неизвестное, которое необходимо «открыть». Задача преподавателя – создав проблемную ситуацию, побудить студентов к поискам решений проблемы. Для этого новый теоретический материал представляется в форме проблемной задачи. В ее условии имеются противоречия, которые необходимо обнаружить и разрешить. Процесс познания студентов при подобной форме подачи информации приближается к поисковой, научно-исследовательской деятельности, что обеспечивает развитие творческого мышления, познавательного интереса к содержанию предмета, профессиональной мотивации.
Семинарские занятия предназначены для углубленного изучения дисциплины, овладения методологией научного познания. Главная цель семинарских занятий – обеспечить студентам возможность овладеть навыками и умениями использования теоретического знания применительно к особенностям изучаемой отрасли. На семинарских занятиях решаются следующие педагогические задачи: а) развитие творческого профессионального мышления; б) познавательная мотивация; в) профессиональное использование знаний в учебных условиях (овладение языком соответствующей науки; навыки оперирования формулировками, понятиями, определениями; овладение умениями и навыками постановки и решения интеллектуальных проблем и задач, опровержения, отстаивание своей точки зрения); г) повторение и закрепление знаний; д) контроль знаний; е) педагогическое общение.
Семинарское занятие, независимо от типа и формы должно обязательно включать в свою структуру следующие элементы: оргмомент, цель и задачи занятия, рассмотрение основных вопросов, подведение итогов, оценка ответов студентов, домашнее задание.
По курсу «Налоговое право» наиболее оправдавшими себя формами семинарского занятия являются: развернутая беседа по заранее известному плану, семинар – дискуссия, комбинированная. Эффективность семинарских занятий намного возрастает при своевременном привнесении в него преподавателем элементов проблемной ситуации.
Семинарские занятия по «Налоговому праву» представляют собой такую форму занятий, посредством которой организуется и направляется самостоятельная работа студентов. Главная задача семинаров в том, чтобы выработать у студентов умение самостоятельно изучить вопросы правового регулирования налоговых отношений. Поэтому особое внимание следует обратить на развитие навыков работы с литературой, на творческую переработку материала, предостеречь от компиляции и компилятивного подхода. Преподаватель постоянно должен учитывать особенность учебной дисциплины «Налоговое право»: кроме лекционного материала, учебной литературы к семинарскому занятию по курсу рекомендуются первоисточники. К ним относятся законодательные и другие нормативные материалы.
На семинарских занятиях часто используется и такая форма работы, как выступление студентов с рефератами, темы которых, как правило, дополняют и развивают тему семинара. Темы рефератов (докладов) указываются в плане семинарского занятия. Выступление по теме реферата не должно превышать более 10 минут. Методические советы и литературу к подготовке реферата студент получает у преподавателя - руководителя семинара.
Самостоятельная работа студентов наряду с аудиторной представляет одну из форм учебного процесса и является ее существенной частью. Она предназначена не только для овладения дисциплиной, но и для формирования навыков самостоятельной работы вообще, в учебной, научной, профессиональной деятельности, способности принимать на себя ответственность, самостоятельно решать проблему.
Самостоятельная работа имеет огромное воспитательное значение. Она формирует самостоятельность не только как совокупность умений и навыков, но и как черту характера, играющую существенную роль в структуре личности современного специалиста высшей квалификации.
Тема 1. Понятие налогового права.
Налоговые правоотношения
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 6 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 1 час
Цель – определить место налогового права в системе российского права.
1. Предмет, метод и система налогового права.
2. Налоговые правоотношения.
3. Принципы налогового права.
4. Налоговое право как отрасль науки и как учебная дисциплина.
Тема 2. История возникновения и развития
налогообложения и налогового права
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – изучить историю возникновения и развития налогообложения, а также основные этапы становления и развития налогового права в России и за рубежом.
1. Возникновение и развитие налогообложения и налогового права в зарубежных странах.
2. Возникновение и развитие налогообложения и налогового права в России.
Тема 3. Источники налогового права
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 1 час
Цель – определить, что относится к истопником налогового права и уяснить систему законодательства РФ о налогах и сборах, действие во времени и в пространстве.
1. Понятие и виды источников налогового права.
2. Кодификация налогового законодательства – Налоговый кодекс РФ.
3. Действие законодательства о налогах и сборах во времени и в пространстве.
Тема 4. Понятие и классификация налогов.
Элементы налогообложения (закона о налоге)
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 4 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 6 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать понятие налога и сбора, виды налогов и сборов, изучить обязательные и факультативные элементы налогообложения.
1. Юридическое и экономическое определение налога и сбора, их основные признаки.
2. Виды налогов и основания их классификации.
3. Элементы налогообложения.
Тема 5. Налоговая система и налоговая политика
Российской Федерации
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 2 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – определить понятие налоговой системы, соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов и сборов», рассмотреть основные направления налоговой политики России на современном этапе.
1. Налоговая система: понятие, структура, принципы организации и функционирования.
2. Понятие и методы налоговой политики Российской Федерации.
Тема 6. Правовой статус налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по законодательству РФ о налогах и сборах.
1. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.
2. Налоговые агенты, их права и обязанности.
3. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Тема 7. Правовой статус налоговых администраций
как участников налоговых отношений
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать правовой статус налоговых органов, полномочия таможенных и финансовых органов, органов внутренних дел по законодательству РФ о налогах и сборах.
1. Правовой статус налоговых органов в Российской Федерации.
2. Полномочия таможенных и финансовых органов в области налогов и сборов.
3. Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых отношений.
4. Лица, содействующие налоговому администрированию.
Тема 8. Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 6 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – исследовать порядок и формы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, рассмотреть особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов отдельными лицами.
1. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Формы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Тема 9. Правовое регулирование изменения
срока уплаты налогов и сборов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать понятие срока уплаты налогов и сборов, условия изменения срока уплаты налогов и сборов.
Срок уплаты налогов и сборов, порядок его установления, определения и исчисления.
Понятие и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.
Понятие и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. Инвестиционный налоговый кредит.
Тема 10. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога и сбора
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, дать их общую характеристику.
Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Залог имущества, поручительство и пени: общая характеристика.
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Арест имущества.
Тема 11. Правовое регулирование
налогового контроля в Российской Федерации
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 4 часа, семинар – 4 часа,
самостоятельная работа – 10 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 2 часа, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – исследовать понятие, формы и методы налогового контроля, рассмотреть особенности каждой из форм.
1. Понятие налогового контроля, формы и методы налогового контроля.
2. Учет налогоплательщиков и плательщиков сборов.
3. Понятие и виды налоговых проверок.
Тема 12. Юридическая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 4 часа, семинар – 4 часа,
самостоятельная работа – 8 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – исследовать понятие и виды юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, дать общую характеристику каждому из видов, изучить налоговое правонарушение как основание налоговой ответственности.
1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
2. Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
3. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
Тема 13. Налоговые споры.
Способы защиты прав налогоплательщиков
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать понятие налогов споров и способы защиты прав налогоплательщиков, особенности каждого из них.
1. Понятие налоговых споров, их классификация.
2. Способы защиты прав налогоплательщиков и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Тема 14. Правовое регулирование исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 4 часа, семинар – 4 часа,
самостоятельная работа – 10 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – исследовать порядок исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов.
1. Порядок исчисления и уплаты НДС и акцизов.
2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
4. Порядок исчисления и уплаты иных налогов и сборов.
Тема 15. Правовое регулирование
исчисления и уплаты региональных налогов и сборов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час,
самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать порядок исчисления и уплаты региональных налогов и сборов.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Тема 16 Правовое регулирование
исчисления и уплаты местных налогов и сборов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 6 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 1 час, семинар – 1 час, самостоятельная работа – 2 часа
Цель – исследовать порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
2. Порядок исчисления и уплаты налога на землю.
Тема 17. Правовое регулирование
специальных налоговых режимов
Для специальности «Юриспруденция»:
лекция – 4 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 6 часов
Для направления подготовки «Юриспруденция» (степень (квалификация) «бакалавр»):
лекция – 2 часа, семинар – 2 часа,
самостоятельная работа – 4 часа
Цель – исследовать специальные налоговые режимы.
1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
2. Упрощенная система налогообложения.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

практикум
по ДИСЦИПЛИНЕ «налоговОЕ правО»
Общие методические рекомендации
по подготовке к семинарским (практическим)
занятиям по дисциплине «Налоговое право»
Семинарские (практические) занятия по налоговому праву имеют важное значение в учебном процессе, поскольку способствуют более глубокому изучению важнейших вопросов налогового права, закреплению материала, рассмотренного в ходе лекционных занятий, приобретению умений и навыков в решении практических ситуаций.
Налоговое право – комплексная учебная дисциплина. Поэтому ее изучение предполагает знание теоретических основ правоведения («Теория государства и права», «История государства и права России», «Конституционное право РФ»; «Гражданское право», «Административное право», «Финансовое право») и целого ряда экономических дисциплин («Экономическая теория», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», «Деньги, кредит, банки» и др.), понятийный аппарат которых широко применяется в рассматриваемом курсе.
В ходе самостоятельной подготовки студентам следует уделить особое внимание изучению положений общей части налогового права: специфики предмета и метода правового регулирования налогообложения; принципам и системе налогового права, особенностям налоговых правоотношений. Студенты должны уяснить не только правовую, но и экономическую, политическую и социальную природу и значимость налогов и сборов для государства, иметь представление о системе органов, осуществляющих налоговый контроль.
При раскрытии сущности, содержания и проблем институтов особенной части налогового права необходимо исходить из знания основных тенденций развития налогового права в современных условиях. Следует обратить внимание на причины реформирования ранее действовавшей в России налоговой системы и ее элементов.
Важным в изучении положений налогового права является всесторонний анализ его законодательной базы. Студенты должны свободно ориентироваться в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах и правоприменительной практике по вопросам налогообложения.
Методика подготовки к семинарскому (практическому) занятию по является индивидуальной. Тем не менее, необходимо иметь ввиду общие требования.
Подготовку к семинарскому (практическому) занятию следует начинать с усвоения содержания лекционного материала, учебных пособий, монографий, научной периодики, изучения нормативных правовых актов по теме.
При подготовке к семинарским занятиям в качестве основной литературы необходимо использовать следующие учебные издания:
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов / [Н. Д. Эриашвили и др.]; под ред. И. Ш. Килясханова, С. Н. Бочарова; Московский ун-т МВД России 3-е изд., перераб. и доп., 2010 – 287 с.
Налоговое право России / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова – М.: Норма, 2010 – 320 с.
Налоговое право России: учеб. для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина ; Мин. юстиции РФ, Российская правовая акад. 3-е изд, испр. – М.: Норма, 2010. – 738 с.
Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011. – 240с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое право: курс лекций / Н.Н. Косаренко. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 144с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое администрирование / Под ред. Н.А. Дорофеевой, А.В. Брилона. – М.: Издательство Дашков и К., 2010, 256 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/127754.
Правовое регулировании налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации / М.А. Денисаев, Е.Ю. Грачева. – М.: Издательство ИД Юриспруденция, 2010 г. 144 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/1648.
Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации: монография / Н.М. Чепурнова, Т.Н. Затулина. М: Издательство Юнитии-дана, 2009 г. 175 с. // Режим доступа: http://www.book.ru/book/900992.
Налоговое право: учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей. Н.Н. Косаренко. – М.: Издательство «Флинта НОУ ВПО», 2011. 184 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/114223.
В необходимых случаях в ходе подготовки к семинарским (практическим) занятиям студент должен использовать дополнительную (специальную) литературу, материалы судебной практики. Обучающиеся должны проделать работу по подбору соответствующих материалов для обоснования ответов на поставленные перед ними вопросы. Для этого можно использовать следующие периодические издания: журналы: «Вестник ВАС РФ», «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Российский налоговый курьер», «Финансовое право», «Финансы», «Налоги и финансовое право», «Хозяйство и право», «Право и экономика» и др.; газеты – «Российская газета», «Экономика и жизнь», «Юрист», «Учет, налоги, право» и др.
В учебном процессе студентам рекомендуется использовать правовые информационные справочные системы «Консультант Плюс», «Гарант», электронные библиотечные ресурсы «Knigafond» и «Book.ru».а также данные компьютерной сети Internet.
При ознакомлении с темой семинарского занятия студентам следует уделить внимание изучению сущности составляющих ее вопросов, выделить важные узловые проблемы. Учитывая специфику предмета налогового права, студенты должны усвоить содержание терминов и понятий по темам. Для этого предлагается перечень основных терминов и понятий по каждой теме, знание которых для студентов обязательно, а также дано толкование основных из них.
Решение практических заданий ставит своей целью приобретения студентами умений и навыков применения основ теоретических знаний и работы с нормативными правовыми актами, правоприменительной практикой.
Приступая к выполнению заданий, обучающиеся должны: внимательно прочесть текст, уяснить условие, вопросы, которые необходимо рассмотреть, найти необходимый нормативный материал, установить конкретные нормы права, мотивирующие ответ, ознакомиться с правоприменительной практикой. Решение задания должно быть мотивированным со ссылками на нормативные правовые акты.
Методические указания по написанию
рефератов (докладов) по дисциплине
«Налоговое право»
В целях приобретения необходимой профессиональной подготовки, развития навыков самостоятельного научного поиска в учебном процессе студенты могут писать рефераты (доклады) по одной из тем курса «Налоговое право».
Реферат (от лат. «докладывать, сообщать»), доклад – это устное или письменное сообщение на определенную актуальную тему, включающее обзор соответствующих научных или нормативных источников с основными фактическими сведениями и выводами. Это творческая работа, поэтому при написании реферата (доклада) автор должен показать не только знание нормативно-правовых и литературных источников по избранной теме, но и способность анализировать различные точки зрения и взгляды, вырабатывать самостоятельный подход к ним, аргументировать свою позицию, обобщать конкретный материал и делать при этом соответствующие выводы, рекомендации и предложения. В реферате (докладе) по финансовому праву следует использовать общепринятые в теории государства и права, а также в гражданском, финансовой науке термины, категории и понятия.
Работа должна быть отпечатана на компьютере 14 шрифтом «Times New Roman» полуторным межстрочным интервалом или аккуратно и разборчиво написана от руки и соответственно оформлена.
На следующем после титульного листе в обязательном порядке формулируется план, вопросы которого затем должны быть и по названию, и по содержанию отражены в тексте. Единого подхода к составлению плана не существует, главное, чтобы его пункты логично раскрывали рассматриваемую проблему. Как правило, основными элементами плана являются: введение, основная часть, заключение, список использованных источников. Во введении необходимо обосновать актуальность проблемы, структуру представляемой работы, дать краткий обзор литературы, содержащей анализ исследуемой проблемы. В основной части работы необходимо последовательно излагать материал по вопросам плана с соответствующими краткими выводами. Содержание каждого из разделов, глав, параграфов должно раскрывать его название. В заключении необходимо сделать вывод по всей работе, который бы освещал основную проблему и предлагаемые пути ее решения. Обязательно необходимо сделать ссылки на источники, которые были использованы автором в процессе написания работы (цитировались, анализировались). При этом они должны быть оформлены единообразно на каждой странице в соответствие с предъявляемыми требованиями государственного стандарта.
Объем реферата (доклада) не может быть менее 15 и более 25 страниц рукописного текста и, соответственно, 10 и 20 страниц печатного текста стандартного листа А-4. Страницы должны быть пронумерованы.
В конце реферата (доклада) после заключения необходимо указать список нормативно-правовых и литературных (учебники, учебные пособия, статьи и т.п.) источников, использованных в процессе работы по данной теме. Они должны быть изложены в следующей последовательности:
нормативные правовые акты (в нисходящем порядке по юридической силе, внутри группы равных по юридической силе – по дате издания);
общая литература ( справочники, учебники и т.д.);
специальная литература (монографии и научные публикации);
практические материалы.
Содержание реферата (доклада) студент излагает на семинарском практическом занятии в течение 5-10 минут. Необходимо кратко изложить основные положения работы, сделать соответствующие выводы, поэтому удобнее в данном случае заранее оформить тезисы выступления. Реферат (доклад) обязательно обсуждается, задаются по нему вопросы. По результатам обсуждения работа оценивается по 4-балльной системе (отлично, хорошо, удовлетворительно, неудовлетворительно).
На титульном листе реферата (доклада) указываются следующие данные (см. образец).
Образец
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КООПЕРАЦИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»
Кафедра административного и финансового права
Реферат (Доклад)
по дисциплине «Налоговое право»
на тему:__________________________________________
(название)
Выполнил (а): студент (ка)
________________________
(фамилия, имя, отчество)
_____________________________
(факультета)
________________________
(группы)
Научный руководитель:
________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)
(подпись студента)
Белгород 2012
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Тема 1. Понятие налогового права.
Налоговые правоотношения
1. Предмет, метод и система налогового права.
2. Налоговые правоотношения.
3. Принципы налогового права.
4. Налоговое право как отрасль науки и как учебная дисциплина.
Вопросы для самостоятельной работы
Сформулируйте понятие налогового права РФ, определите предмет и метод налогового права РФ.
Соотнесите налоговое право с конституционным правом, гражданским правом, финансовым правом.
Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью или правовым институтом?
Предпосылки реформы налогового права.
Определите понятие налогового правоотношения, перечислите его виды.
Каковы признаки налоговых правоотношений?
Каковы особенности налоговых правоотношений?
Проанализируйте основные элементы структуры налоговых правоотношений.
Каким образом можно классифицировать принципы налогообложения по различным основаниям?
Перечислите и охарактеризуйте принципы налогового права.
Сформулируйте понятие налогового права как отрасли науки и как учебной дисциплины.
Основные термины и понятия по теме
Предмет и метод налогового права; система налогового права; налоговое правоотношение; объект налогового правоотношения; субъекты налогового правоотношения; содержание налогового правоотношения; принципы налогового права.
Темы докладов и рефератов
Место налогового права в системе российского права.
Актуальные проблемы развития налогового права на современном этапе.
Соотношение налогового права с иными отраслями права.
Задание №1
Налоговые правоотношения могут возникать между:
органом (должностным лицом) исполнительной власти и налогоплательщиком;
органом законодательной власти и налогоплательщиком;
между налогоплательщиками;
между органом исполнительной власти субъекта РФ и органом исполнительной власти РФ;
между коммерческим банком и налоговым органом;
между таможенным органом и физическим лицом.
Задание №2
Оцените со ссылками на нормативные правовые акты, а также судебные акты правомерность взимания платежей, сборов, государственной пошлины за оказание услуг государственными органами, в частности за выдачу заграничного паспорта, водительских прав, справок и документации БТИ, с физлиц - граждан РФ, учитывая, что данные физлица являются налогоплательщиками и уплачивают в бюджеты РФ налоги, которые в том числе идут на содержание государственных органов и оказание ими услуг.
Задание №3
Схематично изобразите налоговую систему Российской Федерации, показав взаимосвязи между ее элементами.
Задание №4
Инспекция ФНС РФ по г. Курску (далее - Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Фокина Сергея Петровича 42223,78 руб., в том числе:
недоимки по единому социальному налогу в сумме 8691,61 руб., пени в сумме 5057,22 руб.;
недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в сумме 14942,29 руб., пени в сумме 12677,02 руб.;
пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (патенту) - 951,52 руб.;
штрафа за по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 100 руб.
Суд удовлетворил требования Инспекции.
В кассационной жалобе предприниматель просит отменить решение суда и указывает на то, что суд первой инстанции недостаточно исследовал предоставленные материалы в дело, в связи с чем не дал оценки его крайне тяжелому финансовому положению и не применил ст. 333 ГК РФ.
Проанализируйте доводы предпринимателя и сформулируйте решение арбитражного суда кассационной станции.
Задание №5
Согласно п.1 ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ одним из условий применения налогового вычета по НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении товаров для осуществления облагаемых НДС операций. При этом НК РФ установлено, что счета-фактуры, в которых отсутствуют обязательные реквизиты, установленные п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету (п.2 ст.169). В числе таких реквизитов, в частности, указаны наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя. Однако КПП продавца в составе обязательных показателей в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ не назван.
С принятием Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 одним из реквизитов счета-фактуры стал КПП продавца.
Вправе ли покупатель при не заполнении продавцом данного показателя применить налоговый вычет?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Бондарь Н.С. Конституционная природа налогового права. // Финансовое право. – 2009. - №3.
Брызгалин А.В. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. – 2000. – № 6.
Гриценко В.В. О развитии российской науки налоговое право // Финансовое право. – 2009. – № 2.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие – М, 2008.
Комментарий к Налоговому кодексу РФ части 1 (постатейный): Учеб. пособие / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. – М.: МЦФЭР, 2010. – 704 с.
Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. – 2009. – № 3.
Кучерявенко Н.П. Место налогового права в системе финансово-правовой отрасли. // Финансовое право. – 2010. - №2.
Назаров В.Н. О методе налогового права // Финансовое право. 2009. – №8.
Смирнов Д.А. О понятии принципов налогового права // Известия вузов. Правоведение. – 2009. – №5.
Тема 2. История возникновения и развития
налогообложения и налогового права
1. Возникновение и развитие налогообложения и налогового права в зарубежных странах.
2. Возникновение и развитие налогообложения и налогового права в России.
Вопросы для самостоятельной работы
Охарактеризуйте возникновение и развитие налогообложения в древнем мире.
Каким образом развивалось налогообложение в зарубежных странах в средние века, в новое и новейшее время?
Охарактеризуйте основные этапы возникновения и развития налогообложения в Древнем Риме, Древней Греции, Византии, Европе.
Расскажите об общих и частных научных представлениях о налогообложении. Какие Вы можете назвать теории возникновения и природы налогообложения?
Назовите особенности каждой из теории налогового управления: теория экономической нейтральности налогов, кейнсианская теория, теория монетаризма.
Каково было налогообложение в России допетровскую эпоху?
Охарактеризуйте налоговые реформы Петра I, налоговые реформы в первой половине 19 века.
Каковы были особенности развития налогообложения в советской России?
Охарактеризуйте становление налоговой системы Российской Федерации.
Темы докладов и рефератов
Основные налоговые теории и современные интерпретации.
Этапы становления и развития налогового законодательства в России.
Задание №1
Напишите основные положения каждой из предложенных теорий возникновения и природы налогообложения:
теория общественного или публичного договора;
атомистическая теория;
теория наслаждения и удобств;
теория страхования;
теория о налоге как об общественной жертве.
Задание №2
Составьте и заполните таблицу, отражающую периоды становления и развития налогового законодательства в России.
Дополнительная литература
Борисов А.М. «Краеугольный камень» истории налогообложения // Налоги (журнал). – 2009. - №2.
Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе // Финансовое право. – 2009. - №1.
Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие – М. // Гросс-Медиа – 2009.
Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. – 2006. - №3.
Тема 3. Источники налогового права
1. Понятие и виды источников налогового права.
2. Кодификация налогового законодательства – Налоговый кодекс РФ.
3. Действие законодательства о налогах и сборах во времени и в пространстве.
Вопросы для самостоятельной работы
Определите понятие «источники налогового права».
Перечислите виды источников налогового права.
Охарактеризуйте Налоговый кодекс РФ как основной источник налогового права.
Что входит в состав законодательства Российской Федерации о налогах и сборах?
Какую роль играют постановления Конституционного Суда РФ в сфере регулирования налоговых отношений?
Определите порядок вступления в силу нормативных правовых актов, регламентирующих налоговые отношения.
Каковы правила придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах?
Основные термины и понятия по теме
Источники налогового права; законодательство Российской Федерации о налогах и сборах; налоговое законодательство; Налоговый кодекс Российской Федерации.
Темы докладов и рефератов
Постановления Конституционного Суда РФ как источники налогового права.
Международные акты как источники налогового права.
Задание №1
Федеральный закон «О внесении изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ был опубликован 11 марта 2010 года в «Собрании законодательства РФ», а 13 марта 2010 года - в «Российской газете».
Какая дата должна считаться днем официального опубликования Закона?
Задание №2
11 октября 2009 года был принят Федеральный закон об изменении сроков уплаты налога на доходы физических лиц. 2 ноября 2009 года был принят Федеральный закон об изменении состава налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Первый Закон был официально опубликован 20 ноября 2009 года, второй - 14 декабря 2009 года.
Каков порядок вступления в силу обоих Законов?
Задание №3
Является ли правомерным наложение на налогоплательщика санкций за правонарушение, допущенное в день официального опубликования акта, устанавливающего ответственность за подобные налоговые правонарушения.
Задание №4
Представительное собрание города Н-ск приняло решение о проведении референдума по вопросу о разовом добровольном сборе с населения города на открытие универсальной научной городской библиотеки. Жители города на референдуме приняли решение о произведении данного сбора.
Подпадает ли данный разовый добровольный сбор под действие ч.2 ст.8 Налогового кодекса РФ? Возможно ли вынесение вопроса об установлении налога или сбора на референдум?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Боженок С.Я. О фискальной природе сборов // Налоги. 2011. №2.
Бондаренко Т.А. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах // Финансовое право. – 2011. №3.
Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. – М.: Юстицинформ, 2010. 296 с.
Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2009. № 1.
Власенко Л.В., Власенко Н.А. Судебные правовые позиции в налоговом праве: понятие, виды, конкуренция // Журнал российского права. 2010. №5.
Диков А.О. Акты законодательства о налогах – признаки несоответствия и противоречия Налоговому кодексу // Налоговый вестник. 2010. № 4.
Копина А.А. Место судебной практики в системе источников налогового права // Финансовое право. 2009. № 1.
Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс». 2011
Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению// Финансовое право. 2009. №2.
Тема 4.
Понятие и классификация налогов.
Элементы налогообложения (закона о налоге)
1. Юридическое и экономическое определение налога и сбора, их основные признаки.
2. Виды налогов и основания их классификации.
3. Элементы налогообложения.
Вопросы для самостоятельной работы
Дайте понятие налога в экономическом и юридическом смысле.
Что представляет собой сбор?
Назовите и проанализируйте юридические признаки, свойственные налогу и сбору. В чем отличие налога от сбора?
Охарактеризуйте основные функции налогов и сборов.
Каким образом можно классифицировать налоги по различным основаниям.
Какие виды налогов и сборов Вы знаете?
Что понимается в российском законодательстве под понятием «система налогов и сборов»? Как соотносится это понятие с понятием «налоговая система»?
Определите основные черты федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов и сборов.
Проанализируйте отдельные налоги из системы федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Перечислите обязательные и дополнительные (факультативные) элементы налогообложения (закона о налоге).
Определите правовое значение элементов налогообложения (закона о налоге).
Дайте понятие и охарактеризуйте каждый из элементов налогообложения (закона о налоге).
Основные термины и понятия по теме
Налог; сбор; прямые и косвенные налоги и сборы; окладные и неокладные налоги; общие и целевые налоги; закрепленные и регулирующие налоги; федеральные налоги и сборы; региональные налоги и сборы; местные налоги и сборы; специальный налоговый режим; элементы налогообложения; субъект налогообложения (налогоплательщик); объект налогообложения; налоговая база; масштаб налога, единица налогообложения; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговая льгота.
Темы докладов и рефератов
Разграничение понятий «налог», «пошлина» и «сбор» в зарубежных государствах.
Обязательные и факультативные элементы налогообложения.
Задание №1
Понятия «налог» и «сбор» являются основополагающими категориями налогового права. На основе анализа признаков налога и сбора составьте таблицу, указав их сходства и отличия.
В чем состоят различия между понятиями «сбор» и «пошлина»?
Задание №2
Относится ли к налоговым поступлениям такой вид платежа, как взнос на обязательное пенсионное страхование? Обоснуйте свою правовую позицию.
Задание №3
Подлежит ли полному (частичному) возврату государственная пошлина при отказе в государственной регистрации юридических лиц?
Задание №4
Глава администрации Н-ской области, учитывая ухудшающееся состояние дорог, в связи с проездом через область большого количества автотранспорта, принял постановление о взимании на территории области сбора за проезд по отдельным дорогам.
Однако областная прокуратура принесла протест на данное постановление, указав в нем на незаконность введения данного обязательного платежа.
Дайте правовую оценку сложившейся ситуации.
Задание №5
Налоговым кодексом РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество предприятий. Законом субъекта РФ использование данной льготы предприятиями – плательщиками данного налога на территории субъекта не предусмотрено.
Оцените правомерность ситуации, исходя из положений Налогового кодекса РФ.
Задание №6
Возможно ли привлечение к ответственности по ст. 119 и ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату платежей за загрязнение окружающей среды и непредставление расчета по указанной плате.
Задание 7
Вправе ли ТСЖ, управляющие компании и иные жилищные организации устанавливать для физических лиц - собственников жилья в многоквартирном доме налог, не предусмотренный НК РФ, а также взыскивать налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998г. №7-П // СЗ РФ. 1998. №10. ст. 1242
Дополнительная литература
Авдеев В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги. 2011. №9.
Авдеев В.В. Транспортный налог. Транспортный налог для индивидуальных предпринимателей и прочих физических лиц, уведомление, ответственность // Налоги. 2010. №33.
Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2010. № 4.
Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999. №11.
Корзун С.Ю. Понятие и функции налога в российском праве // Административное и муниципальное право 2008. №12.
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. – М., 2009. – 256с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ // СПС «КонсультантПлюс». 2012.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций // СПС «КонсультантПлюс». 2012.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «КонсультантПлюс». 2012.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Тема 5. Налоговая система и налоговая политика
Российской Федерации
1. Налоговая система: понятие, структура, принципы организации и функционирования.
2. Понятие и методы налоговой политики Российской Федерации.
Вопросы для самостоятельной работы
Дайте понятие налоговой системы.
Как соотносятся понятия «налоговая система» и «система налогов и сборов».
Какова структура налоговой системы?
Охарактеризуйте основные параметры налоговой системы РФ.
Перечислите принципы организации и функционирования налоговой системы.
Охарактеризуйте экономические и организационные принципы налоговой системы.
Назовите и проанализируйте юридические принципы налоговой системы.
Сформулируйте понятие «налоговая политика».
Перечислите методы налоговой политики.
Охарактеризуйте налоговую политику РФ.
Основные термины и понятия по теме
Налоговая система; элементы налоговой системы; система налогов и сборов; модели налоговой системы; принципы налоговой системы; налоговая политика; методы налоговой политики.
Темы докладов и рефератов
История становления и развития российской налоговой системы.
Основные направления налоговой политики России на современном этапе.
Задание №1
Схематично изобразите налоговую систему Российской Федерации, показав взаимосвязи между ее элементами.
Задание №2
Статьей. 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, но при этом не установлен срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
Проанализировав юридические принципы организации налоговой системы, определите, каким сроком необходимо руководствоваться налоговым органам для обращения в суд с целью взыскания с юридических лиц сумм недоимок по налогам. Обоснуйте свой ответ.
Задание №3
До введения в действие главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, которым точно установлен физический показатель по оказанию автотранспортных услуг для исчисления налоговой базы, налоговые органы, проверяя порядок исчисления единого налога на вмененный доход, отмечали следующее.
В случае отсутствия в техническом паспорте транспортного средства количества посадочных мест учитывается номинальная вместимость данного транспортного средства. Поскольку номинальная вместимость маршрутного транспортного средства превышает количество посадочных мест, то физический показатель для данного вида деятельности налогоплательщика должен рассчитываться исходя из указанного показателя номинальной вместимости. В противном случае они указывали, что налогоплательщик неправомерно занижает физический показатель, учитываемый при исчислении единого налога на вмененный доход, что приводит к его неполной уплате.
Налогоплательщики обжаловали решение налогового органа о взыскании недоимки, исходя из указанного обоснования, считая такой расчет неправомерным.
Подготовьте решении арбитражного суда по указанному вопросу.
Задание №4
В ранее действующей редакции статьи 10 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ "О пожарной безопасности" было предусмотрено, что для выполнения возложенных на пожарную охрану задач органами местного самоуправления устанавливаются обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции, расширению, техническому переоснащению объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов. Одновременно, статьей 28 этого Закона устанавливалось, что в целях реализации мер пожарной безопасности создаются фонды пожарной безопасности, формируемые за счет отчислений страховых организаций из сумм страховых платежей по противопожарному страхованию в размере не ниже 5% от этих сумм.
Исходя из положений Налогового кодекса РФ, обоснуйте законность указанных обязательных платежей.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации. // Российская газета. 1993 г. 12 дек.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146- ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // Собр. Закон. РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3825.
О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 5 авг. 2000 г. // Собр. Закон. РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3341.
О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса: Постановление Пленума ВАС РФ от 28 фев. 2001 г. № 5 // Вестник ВАС РФ. – 2001. – № 7.
О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ: Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. // Российская газета. – 1999. – 6 июня.
Дополнительная литература
Налоговая система России. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева – М..: АКДИ, 2009.
Назаров В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право - 2009 -№1.
Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1. С. 28 – 31.
Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации. // Финансовое право. – 2010. – №5.
Ядрихинский С.А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика. // Финансовое право. – 2010. - №1.
Вельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право – 2006. – №2.
Тема №6. Правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
1. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.
2. Налоговые агенты, их права и обязанности.
3. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Вопросы для самостоятельной работы
Перечислите участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Охарактеризуйте права налогоплательщиков.
Каковы обязанности налогоплательщика?
Перечислите критерии, по которым в целях налогообложения лица признаются взаимозависимыми.
Какие произошли изменения в критериях определения лиц взаимозависимыми с 2012 года?
Могут ли быть признаны взаимозависимыми лицами физическое лицо и организация?
Кто такие налоговые агенты?
Охарактеризуйте права и обязанности налоговых агентов.
В чем состоит сущность представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах?
Охарактеризуйте правовой статус законного представителя в налоговых отношениях.
Охарактеризуйте правовой статус уполномоченного представителя в налоговых отношениях.
Основные термины и понятия по теме
Налогоплательщики; плательщики сборов; налоговые агенты; взаимозависимые лица; представительство в налоговых отношениях; законные представители налогоплательщиков; уполномоченные представители налогоплательщиков.
Темы докладов и рефератов
Проблемы правового статуса налогоплательщиков – физических лиц.
Правовой статус налогоплательщика – иностранного лица.
Задание №1
Семья Ивановых, в составе двух родители и несовершеннолетнего ребенка в 2010 г. приобрела квартиру на правах долевой собственности. Размер каждой доли собственника составляет 1/3 квартиры. Имеют ли родители право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за долю квартиры, принадлежащую несовершеннолетнему ребенку? Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры в данном случае каждого члена семьи, в случае продажи?
Задание №2
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа (ответчика) о доначислении налогов на прибыль и на добавленную стоимость, а также взыскании пеней в связи с занижением налоговой базы из-за неправильного определения цены для целей налогообложения.
Ответчик просил суд отказать в удовлетворении требования заявителя, указав, что доначисление налогов осуществлено им на основании статьи 40 НК РФ в результате проверки правильности применения ответчиком цен по сделкам с взаимозависимым лицом.
Налоговый орган посчитал заявителя и его контрагента взаимозависимыми лицами на том основании, что учредителями данных организаций являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий купли-продажи.
В свою очередь заявитель полагает, что поскольку приведенное основание не предусмотрено пунктом 1 статьи 20 НК РФ, заявитель полагал, что проверка ответчиком правильности применения цен могла быть осуществлена только после признания судом факта взаимозависимости лиц по заявлению налогового органа. Несоблюдение данного порядка влечет недействительность решения о доначислении налога и пеней.
Сформулируйте решение суда по названной ситуации.
Задание №3
Какие налоги должна уплатить в бюджет супруга умершего индивидуального предпринимателя, если у предпринимателя имелся автомобиль, зарегистрированный на его имя и перешедший к супруге по наследству, а также на момент смерти имелась задолженность перед бюджетом по НДФЛ?
Задание №4
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, за невыполнение обязанностей налогового агента.
Из представленных в суд материалов усматривалось следующее.
Общество (ответчик) заключило с гражданином договор купли-продажи 35 квартир на общую сумму 830 тысяч рублей с рассрочкой уплаты выкупной цены на 10 лет.
Считая, что данная сделка совершена между взаимозависимыми лицами, налоговый орган (заявитель) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ проверил правильность применения цен по данной сделке в целях контроля за полнотой исчисления налога на доходы физического лица - покупателя.
Согласно полученным заключениям экспертов цена квартир оказалась заниженной в 4 раза, а именно на 2,5 млн. рублей. В связи с этим налоговый орган указал, что общество, будучи налоговым агентом (работодателем) по отношению к гражданину - покупателю, при НДФЛ последнего должно было включить в налоговую базу доход в виде указанной выше экономической выгоды, исчислить с этой суммы налог, удержать его при осуществлении выплат гражданину в течение налогового периода и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.
Поскольку эта обязанность обществом не выполнена, налоговый орган вынес решение о привлечении общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Задание №5
Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району г. Орла проведена выездная налоговая проверка, которой установлено, что ООО «Аравия» как налоговым агентом не представлены налоговому органу сведения о доходах, выплаченных частнопрактикующим нотариусам за совершение нотариальных действий и выдачу нотариально удостоверенных 5 документов.
По результатам проверки налоговым органом принято Решение от 16.03.2007г. № 3 о привлечении ООО «Аравия» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом документов или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, применен штраф в сумме 250 руб.
Оцените правомерность привлечения к ответственности ООО «Аравия».
Задание №6
Представителем налогоплательщика - физического лица подана жалоба на решение налогового органа. Налоговый орган отказал в рассмотрении жалобы в связи с отсутствием в документах, прилагаемых к жалобе, нотариально заверенной доверенности. Правомерно ли решение налогового органа?
Задание №7
Организация, имеющая обособленные подразделения на территории одного субъекта РФ, ошибочно произвела уплату суммы налога на прибыль в бюджет того же субъекта РФ по месту своего нахождения, без распределения указанной суммы по обособленным подразделениям. Таким образом, в лицевой карточке у организации имелась переплата по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, а в лицевых карточках по месту нахождения обособленных подразделений по указанному налогу образовалась недоимка в таком же размере, что явилось причиной для начисления пени по налогу в инспекциях по месту нахождения обособленных подразделений.
Оцените правомерность начисления пеней на сумму налога на прибыль по обособленным подразделениям, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ, если налог уплачен в необходимый срок в бюджет данного субъекта РФ, но по месту нахождения организации (учитывая, что организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ)?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Приказ Минфина РФ от 18.01.2008 г. № 9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» // Российская газета. 2008. №100.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Ахполов А.А. Сущность правового статуса налогоплательщика. // Финансовое право. 2008. №1.
Затулина Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений // Современное право. 2007. № 4.
Карапетян Н.Р. Правовой статус налогоплательщика // Финансовое право. 2008. №2.
Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика – физического лица. – М., 2008. 250 с.
Шарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях: научно-практический комментарий к главе 4 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2009. №2.
Тема 7. Правовой статус налоговых администраций
как участников налоговых отношений
1. Правовой статус налоговых органов в Российской Федерации.
2. Полномочия таможенных, финансовых органов и в области налогов и сборов.
3. Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых отношений.
4. Лица, содействующие налоговому администрированию.
Вопросы для самостоятельной работы
Перечислите органы власти, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Сформулируйте понятие «налоговые органы» и охарактеризуйте систему налоговых органов России.
Охарактеризуйте права налоговых органов, а также обязанности налоговых органов и их должностных лиц.
Каковы полномочия финансовых и таможенных органов в области налогов и сборов?
Какое участие принимают органы внутренних дел в сфере налогового администрирования?
Перечислите иные органы исполнительной власти, содействующие налоговому администрированию.
Основные термины и понятия по теме
Налоговые органы, структура налоговых органов; органы налоговой администрации; фискальные органы; налоговое администрирование, налоговая администрация, состав налоговой администрации; финансовые органы, таможенные органы, органы внутренних дел.
Темы докладов и рефератов
История возникновения и развитие налоговых органов в России.
Правовой статус налоговых органов зарубежных стран.
Задание №1
Сформулируйте ответы на следующие практические вопросы:
1. Коммерческая организация - налогоплательщик зарегистрирована в установленном порядке и поставлена на налоговый учет в налоговом органе по указанному в учредительных документах месту нахождения юридического лица. В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено отсутствие налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу.
Имеет ли право налоговый орган требовать от налогоплательщика, в том числе и в судебном порядке, представления в регистрирующий орган документов, необходимых для государственной регистрации изменения места нахождения организации и постановки на учет по месту своего нахождения?
2. Вправе ли налоговый орган ликвидировать организацию, если она в течение года не ведет деятельность, не сдает бухгалтерскую отчетность и имеет задолженность по налогам?
3. Вправе ли налоговый орган направить унитарному предприятию требование о взыскании задолженности по налогам, числящейся за его представительством?
Задание №2
Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки был допрошен свидетель, не являющийся гражданином РФ, по результатам допроса сотрудником налогового органа был составлен протокол. При этом в протоколе отсутствовала отметка о степени владения русским языком данным гражданином. Будет ли в данной ситуации протокол допроса свидетеля считаться надлежащим доказательством?
Задание №3
Инспекцией ФНС по г. Ангарску Иркутской области принято Решение от 02.03.2010г. №614А о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица - ЗАО «Финансово-промышленная корпорация «Сибирское золото» на основании представленных для государственной регистрации документов. В связи с регистрацией изменения места нахождения Общества регистрационное дело с вышеуказанным решением было направлено в ИФНС РФ по Левобережному району г. Липецка, на которую возложены функции по регистрации юридических лиц на территории г. Липецка независимо от их места нахождения.
27.03.2010 ЗАО «Финансово-промышленная корпорация «Сибирское золото» поставлено на налоговый учет по месту нахождения в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Липецка.
По результатам проведенного обследования юридического лица Инспекцией было установлено, что по новому адресу: г. Липецк, ул. Неделина, д. 29, кв. 87 Общество деятельность не осуществляет, установить его фактическое местонахождение не представляется возможным.
Считая, что Решение ИФНС по г. Ангарску от 02.03.2010 №614А не соответствует требованиям ФЗ"О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", ФЗ "Об акционерных обществах", Инспекция ФНС РФ по Октябрьскому району г. Липецка обратилась в арбитражный суд.
Правомерно ли обращение Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Липецка в суд с указанным заявлением?
Задание №4
Организация-налогоплательщик обратилась в Минфин России за разъяснением по вопросу применения норм законодательства РФ по налогам и сборам. При этом налогоплательщик направил письмо по электронной почте на официальный электронный адрес Минфина России с указанием всех необходимых своих реквизитов (наименование, адрес места нахождения, ИНН и т.д.), однако по почте письмо направлено не было. Обязан ли Минфин России давать разъяснения по обращениям налогоплательщиков по электронной почте?
Обязаны ли налоговые органы по запросам налогоплательщиков (налоговых агентов) представлять им справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи?
Задание №5
Не согласившись с решением налогового органа о доначислении налога, пени и штрафа, налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании решения Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Белгородской области недействительным полностью.
По мнению заявителя, решение налоговой инспекции незаконно, т.к. выводы налогового органа об осуществлении предпринимателем игорного бизнеса в период с августа по октябрь 2010 г. основаны не на материалах, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, а на данных, полученных из органов внутренних дел.
Может ли суд принять во внимание данный довод заявителя?
Задание №6
Потребительское общество «Конпрок» сдало в банк платежное поручение на перечисление НДС за август месяц текущего года 20 сентября. Однако в связи с тяжелым финансовым положением банка и временным отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете сумма налога была перечислена банком на соответствующие бюджетные счета 28 сентября.
Подлежит ли в данном случае начислению пеня за несвоевременную уплату налога?
Задание №7
Вправе ли сотрудники полиции самостоятельно проводить налоговые проверки и в течение какого срока они обязаны передавать в налоговые органы сведения, ставшие им известными, для совершения действий налоговыми органами?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (с последующими изменениями и дополнениями) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.
Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 г. №101н (ред. от 06.12.2010 г.) «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. №38.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Волков В.Г. К вопросу реформирования налоговых органов // Финансовое право. 2008. №5.
Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Гриф УМО Вузов России – М.: КноРус, 2009. 448с.
Затулина Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений // Современное право. 2007. № 4.
Расулов И.Г. Налоговые органы как субъекты налогового права // Финансовое право. 2011. №3.
Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика – физического лица. – М., 2008. 250 с.
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011. №4.
Щепотьев А.В., Рожок А.Б. Органы налогового контроля // Право и экономика. 2011. № 2.
Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс».
Тема 7. Правовое регулирование исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов
1. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Формы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации, реорганизации юридического лица.
Вопросы для самостоятельной работы
С чем связывается возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов?
Какие способы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов предусмотрены законодательством РФ о налогах и сборах?
Что является моментом исполнения обязанности по уплате налогов и сборов?
Определите порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации (реорганизации) юридического лица.
Какова очередность исполнения обязанностей по уплате налогов при ликвидации организации?
Кем и за чей счет исполняется обязанность по уплате налога ликвидируемой организации?
Кем и за чей счет исполняется обязанность по уплате налога реорганизованного юридического лица?
Определите порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица?
Кем и за чей счет исполняется обязанность по уплате налога безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица?
Что понимается под требованием об уплате налогов и сборов?
Каковы сроки исполнения требования об уплате налогов и сборов?
Каким образом требование об уплате налогов и сборов может быть вручено налогоплательщику?
Каким образом осуществляется взыскание налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков?
Что является основанием для вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков?
Каков порядок направления поручения налогового органа в банк?
В каких случаях налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщиков причитающихся к уплате сумм налога?
Укажите срок для решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков?
Каким образом осуществляется взыскание налогов и сборов за счет имущества налогоплательщиков?
В каких случаях недоимка по налогу может быть признана безнадежной к взысканию?
Кем принимается решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию?
Основные термины и понятия по теме
Налоговое обязательство; основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов; основания приостановления исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; основания прекращения обязанности по уплате налогов и сборов; формы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов; добросовестный налогоплательщик; понятие и основные способы уплаты налога; налоговая декларация; требование об уплате налога, уточненное требование, недоимка; приостановление операций по счетам, списание денежных средств, электронные денежные средства, поручение на списание денежных средств; заявление о взыскании с налогоплательщика причитающихся сумм налога; постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Темы докладов и рефератов:
Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов организациями потребительской кооперации.
Понятие «добросовестный налогоплательщик » в правоприменительной практике.
Задание №1
В связи со смертью Иванова И.И., являющегося индивидуальным предпринимателем, инспекция ФНС России по г.Н-ск предъявила требование его супруге по уплате транспортного налога (если у предпринимателя имелся автомобиль, зарегистрированный на его имя и перешедший к супруге по наследству), а также на уплату недоимки по НДФЛ (на момент смерти имелась задолженность перед бюджетом по НДФЛ)?
Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Задание №2
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с организации сумм налоговых недоимок. Суммы, в отношении которых налоговым органом направлено заявление на взыскание в судебном порядке, ранее взыскивались с организации в порядке ст. 47 НК РФ, однако решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика было признано судом незаконным. Есть ли основания для признания правомерным заявления налогового органа о взыскании в судебном порядке сумм налога?
Задание №3
ООО «Альфа» не исполнила требование об уплате налога в установленный срок.
Вправе ли налоговый орган взыскать налог за счет остатков электронных денежных средств?
Задание №4
Налоговая инспекция вынесла решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, вступившего в силу. Какое ходатайство о применении обеспечительных мер необходимо заявить налогоплательщику, чтобы инспекция не смогла взыскать недоимку и приостановить операции по счетам: о запрете на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов либо о приостановлении действия обжалуемого решения?
Задание №5
Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, который находится в процессе ликвидации?
Задание №6
Индивидуальный предприниматель Иванов, при заполнении платежного поручения на перечисление налога в бюджет неправильно указал код ОКАТО. В связи с этим по данным налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, сумма перечисленного им налога не нашла своего отражения. Будет ли в данной ситуации ошибка в указании кода ОКАТО в платежном документе свидетельствовать о неуплате налогоплательщиком налога в бюджет?
Задание №7
Налоговый агент представил в банк платежное поручение на перечисление налога при отсутствии достаточного остатка денежных средств на расчетном счете.
Считается ли в данном случае обязанность по удержанию и перечислению налогов налоговым агентом исполненной? Будет ли правомерно взыскание с налогового агента штрафных санкций за не перечисление сумм налога.
Задание №8
Организация «А» была реорганизована в форме присоединения к другой организации «Б». Завершение реорганизации пришлось на середину календарного квартала. При этом присоединенная организация («А») не представляла декларацию по НДС за налоговый период, в котором была завершена реорганизация. В какой срок правопреемнику следует представить завершающую декларацию по НДС за присоединенную организацию за указанный период? В какой налоговый орган правопреемнику следует представить данную декларацию - по месту своего учета или по месту учета присоединенной организации?
Задание №9
Налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам вследствие непредставления индивидуальным предпринимателем расчетов по авансовым платежам в установленный срок. Правомерны ли действия налогового органа?
Задание №10
Смирнов А.А. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 30.12.2010. В целях налогообложения НДФЛ будет ли являться для индивидуального предпринимателя первым налоговым периодом период с 30.12.2010 по 31.12.2011? За какой период индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ?
Задание №11
После регистрации Гаражного кооператива «Лада», у членов кооператива возник вопрос: нужно ли представлять в налоговые органы налоговую отчетность ( и какую) по результатам ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 года №24-П // СЗ РФ. 1998. Ст. 5211.
По ходатайству МНС РФ о разъяснении Постановления Конституционного Суда РФ от 12 окт. 1998 года: Определение Конституционного Суда от 25.07.2001 года №138-О // СЗ РФ. 2001. №145.
Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2008 по делу №А40-1160/08-75-5.
Дополнительная литература
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. – 1546 с.
Галкин А.В. Некоторые правовые аспекты механизма взыскания налоговой задолженности // Финансовое право. 2009. №3
Кривошеев И.А. Злоупотребление в налоговом праве и соотношение с понятием недобросовестности // Финансовое право. 2010. №2.
Разгулин С.В. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов.// Налоговый вестник. 2008. №11-12.
Самсин И.Л. Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право. 2012. № 3.
Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов организацией: меры, его образующие, и их правовая природа.// Финансовое право. 2009. №6.
Тема 9. Правовое регулирование изменения
срока уплаты налогов и сборов
1. Срок уплаты налогов и сборов, порядок его установления, определения и исчисления.
2. Понятие и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.
3. Понятие и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора. Инвестиционный налоговый кредит.
Вопросы для самостоятельной работы
Каким образом происходит установление и определение сроков уплаты налогов и сборов?
Допускается ли изменение установленного срока уплаты налога?
Какие формы изменения срока уплаты налога и сбора существуют?
В отношении какой категории лиц, срок уплаты налога не может быть изменен?
В компетенцию каких органов государственной власти входит принятие решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов?
Какой порядок и условия предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора?
Какой порядок и условия предоставление инвестиционного налогового кредита?
По каким налогам возможно предоставление инвестиционного налогового кредита?
Каковы основания для досрочного расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите?
Основные термины и понятия по теме
Срок уплаты налога и сбора; изменение срока уплаты; календарная дата, разовая уплата; отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит; заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога; решение об отсрочки или рассрочки по уплате налога; договор об инвестиционном налоговом кредите; извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке.
Задание №1
ЗАО «Сокол» обратилось в финансовый орган с заявлением представить отсрочку по налогу на прибыль. В удовлетворении данного заявления было отказано. Что могло послужить причинами отказа?
Задание №2
Управление ФНС России по субъекту РФ направило в адрес ОАО «Вега» письмо с предложением заключить соглашение о том, что организация обязуется обеспечить поступление в федеральный бюджет налогов в размере не менее определенной суммы. Правомерны ли действия УФНС России по субъекту РФ?
Задание№3
Налоговая инспекция направила организации требование об уплате налога. Позже она направила повторное требование об уплате той же суммы.
С момента истечения срока исполнения первого или повторного требования необходимо отсчитывать 60 дней, в течение которых налоговым органом может быть принято решение о принудительном взыскании задолженности?
Задание №4
Какой порядок предоставления индивидуальному предпринимателю отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Правительства РФ от 06.04.1999г. №382 (ред. от 03.09.2010г.) «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» // Российская газета. 1999. №76.
Приказ ФНС России от 28.09.2010г. № ММВ-7-8/469@ (ред. от 19.03.2012г.) «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» // Российская газета. 2009. №256.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. 1546 с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. Пособие. – М.: РИОР, 2008. – 382с.
Клокова А.В. Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2008. – 158с.
Мальцев О.В. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов // Налоги. 2010. №7.
Тема 10. Способы обеспечения исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов
Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Залог имущества, поручительство и пени: общая характеристика.
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Арест имущества.
Вопросы для самостоятельной работы
Какими способами обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов?
Каким образом оформляется залог имущества?
Кто может выступать залогодателем в правоотношениях, возникающих при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога?
Что представляет собой предмет залога?
Что подразумевает под собой поручительство в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора?
В каком порядке производится принудительное взыскание налога и пени с поручителя в случае неисполнения своей обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством?
Кто может выступать в качестве поручителя?
Что признается пеней?
Какой порядок начисления пени? Последовательность уплаты пени.
На какие суммы пеня не начисляется?
Что означает понятие «приостановление операций по счету»?
На какие платежи не распространяется такой способ обеспечения как приостановление операций по счету?
Что подразумевает под собой арест имущества?
В каких случаях применяется арест имущества? Каков порядок его применения?
Основные термины и понятия по теме:
Залог имущества, договор о залоге, предмет залога, залогодатель; поручительство; пеня, процентная ставка пени, принудительное взыскание пени; приостановление операций по счету, решение о приостановление операций по счету; арест имущества, санкция прокурора по ограничению права собственности, полный и частичный арест имущества, решение о наложении ареста на имущества, протокол об аресте имущества.
Задание №1
Руководитель налогового органа с санкции прокурора вынес решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (организации), не исполнившего в установленный срок обязанности по уплате налога на прибыль. В каком порядке в 2010 г. отменяется такое решение после исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и соответствующих пеней, штрафов?
Задание №2
Налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам вследствие непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам в установленный срок. Правомерны ли действия налогового органа?
Задание№3
В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика в банках налоговым органом было принято решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества общества. В отдел судебных приставов было направлено постановление, на основании которого возбуждено исполнительное производство. Впоследствии налоговый орган в рамках исполнения ранее принятого решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика перенаправил поручение на вновь открытый обществом банковский счет. Правомерны ли действия налогового органа по направлению в банк инкассового поручения после принятия решения и постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и возбуждения исполнительного производства?
Задание№4
ЗАО за период с 2009 по 2010 гг. при перечислении налога в сроки, установленные НК РФ, допустило ошибку при определении кода бюджетной классификации (КБК). Вместо КБК 1010202 в платежных поручениях был указан КБК 1010201. Данную ошибку удалось выявить самостоятельно до выездной налоговой проверки. Но суммы налога попали на КБК 1010202 только в 2010 г. Возникают ли пени по налогу в данной ситуации?
Задание №5
Правомерно ли применение ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст.77 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения взыскания пеней, начисленных за несвоевременную уплату налоговых платежей и сборов?
В связи с тем, что у ЗАО «Артемида» отсутствовали денежные средства в банке, руководитель налогового органа принял решение о взыскании недоимки по налогу за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику. С момента наложения ареста на имущество ЗАО «Артемида» и до перечисления в соответствующие бюджеты вырученных сумм прошло более 2-х месяцев.
Приостанавливает ли факт наложения ареста на имущество начисление пени на сумму недоимки по налогу?
Задание№6
Потребительское общество «Конпрок» сдало в банк платежное поручение на перечисление НДС за 2 квартал месяц текущего года 20 июля. Однако в связи с тяжелым финансовым положением банка и временным отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете сумма налога была перечислена банком на соответствующие бюджетные счета 28 июля.
Подлежит ли в данном случае начислению пеня за несвоевременную уплату налога?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате по уплате налогов и сборов. – М.: Юриспруденция 2008-128с.
Ленева И.Г. Приостановление операций по счетам в банках налоговыми органами // Финансовое право. 2011. №1.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
Имышкенова Е.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу Российской Федерации - Юрлитинформ, 2009 -168с.
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. – М.: Юстицинформ, 2009. 528 с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам // СПС «КонсультантПлюс».
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // СПС «КонсультантПлюс».2011.
Тема 11. Правовое регулирование налогового контроля
в Российской Федерации
Понятие налогового контроля, формы и методы налогового контроля.
Учет налогоплательщиков.
Понятие и виды налоговых проверок.
Вопросы для самостоятельной работы
Сформулируйте понятие налогового контроля.
Охарактеризуйте контрольное налоговое правоотношение.
Каковы принципы налогового контроля?
Охарактеризуйте виды налогового контроля.
Перечислите субъектов налогового контроля.
Дайте понятие и охарактеризуйте формы и методы налогового контроля.
Каков порядок постановки на учет организаций, физических лиц?
Каков порядок постановки на учет крупных налогоплательщиков?
Каков порядок проведения камеральной налоговой проверки?
Каков порядок проведения выездной налоговой проверки?
Каким образом оформляются результаты налоговых проверок?
Основные термины и понятия по теме
Формы налогового контроля; учет налогоплательщиков, идентификационный номер налогоплательщика; налоговая декларация; камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка; встречная налоговая проверка; повторная налоговая проверка; акт налоговой проверки.
Темы докладов и рефератов
1. Проблемы правового регулирования налогового контроля в РФ.
2. Особенности постановки на учет крупных налогоплательщиков.
3. Камеральные и выездные проверки: теория и практика.
Задание №1
Обязана ли организация вставать на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения, если оно расположено на территории того же населенного пункта, что и головное подразделение, но на территории, подконтрольной иному налоговому органу?
Задание №2
В какие сроки налоговый орган по месту нахождения организации, созданной путем реорганизации в форме преобразования, должен осуществить постановку ее на учет? С какого момента организация, созданная путем реорганизации в форме преобразования, считается поставленной на учет в налоговом органе по месту нахождения?
Задание №3
Предприятие зарегистрировано в ИФНС по юридическому адресу. Но фактическое местонахождение в другом районе. Должно ли предприятие зарегистрироваться в ИФНС по месту фактического нахождения, а также платить налоги по фактическому нахождению, если нет обособленного подразделения?
Задание №4
Общество является юридическим лицом (свидетельство о регистрации от 10.07.2002 №1027700016706) и состоит на налоговом учете в ИФНС России №34 по СЗАО г. Москвы. Общим собранием участников Общества от 12.05.2009 принято решение о создании филиала в г. Курске, в связи с чем в устав Общества были внесены дополнения, которые были внесены и зарегистрированы в Единый государственный реестр юридических лиц 04.07.2009.
Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения представлено Обществом в Инспекцию 10.07.2009.
Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки по факту нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 116 НК РФ, за нарушение установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в виде штрафа в размере 5000 руб.
Требование от 10.09.2009 №10-35/1287 об уплате налоговой санкции в срок до 25.09.2009 в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения Инспекции в суд с настоящим заявлением.
На основании изложенного, сформулируйте решение арбитражного суда.
Задание №5
Организация (ООО) осуществляет торговую деятельность как по месту нахождения организации, так и на арендованных на длительный срок стационарных торговых площадях, расположенных как в других районах города, так и в других городах области. По мнению налогоплательщиков, наличие торговых точек, расположенных в одном субъекте РФ, не приводит к созданию обособленных подразделений, так как отсутствует их территориальная обособленность. Данное мнение основано:
на п.2 ст.11 НК РФ, согласно которому обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;
п.1 ст.83 НК РФ, согласно которому организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;
п.1 ст.67 Конституции РФ, согласно которому территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство под ними.
Оцените правомерность указанной позиции. Учитывая изложенное, разъясните, обязана ли организация вставать на учет в ИФНС в других районах города и других городах области.
Задание №6
Налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не представил в налоговый орган сообщения о прекращении своей деятельности в установленный законом срок.
Наступает ли в данном случае ответственность предпринимателя в соответствии с нормами НК РФ?
Задание №7
Составьте таблицу, указав признаки, характерные для камеральной и выездной налоговой проверки. На основании данных таблицы сформулируйте основные отличия данных проверок.
Задание №8
Обязана ли организация представлять налоговому органу документы для проведения камеральной налоговой проверки, если соответствующий запрос направлен налоговым органом по истечении трех месяцев после сдачи декларации?
Задание №9
В ходе проведения камеральной проверки налогоплательщика было выявлено нарушение, выразившееся в неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы. Решением начальника налоговой инспекции налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ. Действия налогового органа налогоплательщик считает незаконными, обосновывая свою позицию тем, что по результатам камеральной проверки могут быть взысканы лишь суммы налога и пени, но не штрафы.
Оцените правомерность действий налогового органа.
Задание №11
Налоговый орган в целях налоговой проверки потребовал от налогоплательщика предоставления всех документов, в которых фиксировалась хозяйственная деятельность налогоплательщика – юридического лица. Руководитель организации отказался от предоставления ряда документов на основании того, что в них содержались сведения, составляющие коммерческую тайну юридического лица. Оцените правомерность данной ситуации.
Задание 12
Налогоплательщиком было обжаловано решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки на том основании, что в решении нет указания на конкретные виды налогов, подлежащие проверке.
Оцените правомерность требований налогоплательщика.
Задание 13
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами были истребованы копии всех документов, которые были представлены налогоплательщиком изначально.
Однако налогоплательщик не исполнил данное требование, вследствие чего налоговыми органами было вынесено постановление о производстве выемки.
Налогоплательщик обжаловал данное постановление, указав что оснований для предположений налогового органа о намерениях налогоплательщика уничтожить, скрыть, изменить и заменить документы нет, следовательно, постановление о производстве выемки недействительно. В свою очередь позиция налогового органа основывается на том, что в случае отказа налогоплательщика от представления запрашиваемых документов, необходимых для проведения налоговой проверки, налоговый орган вправе воспользоваться своим правомочием на проведение выемки документов.
Оцените правомерность действий налогового органа.
Задание 14
Инспекцией ФНС РФ по г. Н-ску Московсой области проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства индивидуальным предпринимателем Логиновой В.В. за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 24.11.2010 №09-77 и принято Решение от 25.12.2010 №09-77 о доначислении налогов, пени и применении налоговых санкций.
Логинова В.В. обжаловала указанное решение в Управление ФНС РФ по Московской области.
Решением от 09.02.2010 №13 Управление ФНС РФ по Московской области отменило Решение Инспекции МФС РФ по г. Новомосковску Московской области от 25.12.2010 № 09-77 и назначило дополнительную проверку, проведение которой поручило Инспекции ФНС РФ по г. Н-ску Московской области.
По результатам дополнительной проверки налоговой инспекцией был составлен акт от 12.03.2011 № 09-77/1 и принято Решение от 15.04.2011 № 09-77/11 о доначислении налогов, пени и применении налоговых санкций.
Не согласившись с Решением налогового органа от 15.04.2011 №09-77/1, Логинова В.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что проведенная Инспекцией ФНС РФ по г. Н-ску Московской области и дополнительная проверка, по результатам которой составлен акт № 09-77/1 от 12.03.2011, является повторной проверкой, проверка проведена тем же налоговым органом по тем же налогам, за те же периоды, что и первая проверка, по результатам которой составлен акт №09-77 от 24.11.2010.
Суд посчитал, что дополнительную проверку должен проводить сам вышестоящий налоговый орган, а не тот орган, который проводил выездную налоговую проверку.
В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ по г. Н-ску Московской области просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального права.
Сформулируйте решение кассационной инстанции.
Задание 15
В своих жалобах в Конституционный Суд налогоплательщики указали, что право налоговых органов приостанавливать проведение выездных налоговых проверок на неопределенный срок необоснованно ограничивает свободу их предпринимательской деятельности, тем самым поставлены под угрозу стабильность их финансового положения, возможность планировать хозяйственную деятельность и затраты, а также ущемлено право на судебную защиту.
Оцените обоснованность заявленных налогоплательщиками жалоб.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. 1546 с.
Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки // Журнал российского права. 2010. №11.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб., 2006. 389 с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам // СПС «Консультант Плюс».
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // СПС «Консультант Плюс».
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011. №4.
Тема №12. Юридическая ответственность за нарушения
законодательства о налогах и сборах
Понятие и виды юридической ответственности за совершение правонарушений в области налогообложения.
Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение:
понятие налогового правонарушения и его состав;
общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
виды налоговых правонарушений.
Вопросы для самостоятельной работы
В каких нормативных правовых актах установлена ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах?
Определите основания и виды ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Дайте понятие налогового правонарушения.
Охарактеризуйте состав налогового правонарушения.
Перечислите общие условия привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений.
Каковы обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения?
Перечислите обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Охарактеризуйте отдельные виды налоговых правонарушений.
Охарактеризуйте отдельные виды административных правонарушений в сфере налогообложения.
Каковы условия привлечения к уголовной ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах?
Охарактеризуйте отдельные виды уголовных преступлений в сфере налогообложения.
Основные термины и понятия по теме
Юридическая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах; налоговое правонарушение; налоговая ответственность; принципы налоговой ответственности; обстоятельства, исключающие ответственность за налоговые правонарушения; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения; давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; налоговая санкция; давность взыскания налоговых санкций; административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах; уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Темы докладов и рефератов
1. Проблемы квалификации отдельных видов налоговых правонарушений.
2. Соотношение административной, уголовной и налоговой ответственности.
3. Роль решений Конституционного Суда в развитии института ответственности за налоговые правонарушения.
Задание №1
ОАО (ответчик) заключило с гражданином (директором ОАО) договор купли-продажи 35 квартир на общую сумму 830 тыс. рублей с рассрочкой уплаты выкупной цены на 10 лет. При этом собственниками 100 процентов акций общества являются директор и его сын. Решение о продаже, цене продажи и рассрочке платежа было принято на общем собрании акционеров (в составе двух указанных граждан).
Считая, что данная сделка совершена между взаимозависимыми лицами, налоговый орган (заявитель) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ проверил правильность применения цен по данной сделке в целях контроля за полнотой исчисления налога на доходы физического лица - покупателя. Согласно полученным заключениям экспертов цена квартир оказалась заниженной в 4 раза, а именно на 2,5 млн. рублей.
В связи с этим налоговый орган указал, что ОАО, будучи налоговым агентом (работодателем) по отношению к гражданину-покупателю, при исчислении налога на доходы последнего должно было включить в налоговую базу доход в виде указанной выше экономической выгоды, исчислить с этой суммы налог, удержать его при осуществлении выплат гражданину в течение налогового периода и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Поскольку эта обязанность обществом не выполнена, налоговый орган вынес решение о привлечении ОАО к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, и обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании соответствующих штрафных санкций за невыполнение обязанностей налогового агента.
ОАО просило суд отказать в удовлетворении требования заявителя, указав на исчисление и удержание им налога на доходы физического лица в полном объеме.
Оцените доводы налогоплательщика и налоговой инспекции и сформулируйте решение суда.
Задание №2
Исходя из обстоятельств рассматриваемого спора, налоговый орган по причине выставления счетов-фактур незарегистрированными юридическими лицами признал произведенные налогоплательщиком вычеты по НДС неправомерными, за что доначислил налог и взыскал налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, если в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или совершения других неправомерных действий налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог в бюджет, то с него взыскивается штраф в размере 20% от сумм неуплаченных (недоплаченных) налогов.
В рассматриваемом случае, по мнению инспекции, недоплата имела место в силу неправомерного применения налогоплательщиком права на вычет, то есть в результате совершения «других неправомерных действий».
Оцените доводы налоговой инспекции и сформулируйте решение суда.
Задание №3
Налоговым органом для проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года у ООО «Соросс» запрошены указанные в требовании от 22.02.2010 г. №11-05/84 документы.
В установленный в требовании срок документы Обществом не представлены, в связи с чем налоговой инспекцией принято решение от 18.04.2010 г. №11-183 о привлечении ООО «Соросс» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 900 руб., а также направлено требование от 18.04.2010 №11-183 об уплате данной суммы.
Так как штраф добровольно налогоплательщиком уплачен не был, Инспекция обратилась в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.
В процессе рассмотрения дела выяснилось, что требование от 22.02.2010 №11-05/84 ООО «Соросс» не получало, что подтверждается почтовым уведомлением с отметкой органа почтовой связи о невозможности вручения в связи с отсутствием адресата.
Оцените обоснованность заявленных налоговой инспекцией требований.
Задание №4
Организация в 2008 г. оплатила обучение ребенка сотрудника в учебном заведении. В связи с отсутствием денежных выплат в пользу ребенка в налоговый орган были представлены сведения о невозможности удержания НДФЛ. До настоящего времени ребенком не представлена налоговая декларация по итогам 2008 г. В связи с отсутствием у него денежных доходов НДФЛ не уплачен.
Правомерно ли привлечение ребенка (в возрасте до 16 лет) к налоговой ответственности? Правомерно ли взыскание налога с родителей ребенка и принятие к ним мер налоговой ответственности?
Задание №5
Налоговым органом в адрес организации был направлен запрос с требованием о представлении в течение 5 дней ряда финансовых документов для камеральной проверки правильности исчисления суммы налога, отраженной в соответствующей декларации. Поскольку количество запрошенных документов было велико, организация, в свою очередь, обратилась к налоговой инспекции с просьбой продлить срок, отведенный на их представление. Инспекция отказалась это сделать, ссылаясь на то, что продление указанного срока НК РФ не предусмотрено.
К дате, указанной в запросе налогового органа, организация смогла представить лишь часть документов, после чего была привлечена к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Насколько это правомерно?
Задание №6
Может ли налогоплательщик - физическое лицо, быть привлечен к налоговой ответственности при выявлении в ходе выездной налоговой проверки признаков преступления?
Задание №7
В соответствии со ст.111 НК РФ налогоплательщик считается невиновным в налоговом правонарушении, если он совершил его, выполняя письменные разъяснения финансовых и других уполномоченных органов в пределах их компетенции. В соответствии с пп.4 п.1 ст.32 НК РФ налоговые инспекции обязаны информировать налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. В связи с этим разъясните следующее.
1. Как разграничена компетенция Минфина России и налоговых органов в сфере разъяснений по исчислению и уплате налогов в конкретных хозяйственных ситуациях?
2. Куда налогоплательщик должен обращаться за разъяснениями, связанными с толкованием налогового законодательства, - непосредственно в Минфин России или в его территориальные подразделения?
3. В какой степени можно полагаться на разъяснения, размещенные в справочно-информационных базах? Освобождают ли такие разъяснения от ответственности в соответствии со ст.111 НК РФ?
Задание №8
В ходе выездной проверки ООО «Био-интерьер» налоговая инспекция обнаружила, что фирма неправильно ведет журнал учета счетов-фактур и книгу покупок, не регистрирует счета-фактуры. По результатам проверки инспекция оштрафовала фирму за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ).
Чтобы взыскать штраф, налоговики обратились в суд.
Сформулируйте решение суда.
Задание №9
ОАО «Крупнопанельное домостроение» выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК РФ.
Сформулируйте решение суда.
Задание №10
В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что предприниматель умышленно допустил неуплату налога в размере свыше двухсот минимальных размеров оплаты труда, в связи с чем налоговой инспекцией данные материалы были направлены в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Постановлением следователя органа внутренних дел в отношении предпринимателя было возбуждено уголовное дело по ч.1 ст.198 УК РФ. В связи с тем, что предприниматель впервые совершил преступление, способствовал его раскрытию и полностью уплатил сумму заниженного налога на доходы физических лиц, производство по делу было прекращено в соответствии со ст.28 УПК РФ (в связи с деятельным раскаянием). Освобождается ли предприниматель от налоговой ответственности за неуплату налога?
Задание №11
Определите, на какой стадии или этапе процесса уплаты налоговых платежей считать налоговые преступления оконченными. Для наглядности представим цепочку действий, которые выполняет налогоплательщик, чтобы налог поступил в бюджет.
1. Создание или получение объекта налогообложения.
2. Документальный учет объекта налогообложения.
3. Расчет налогов, подлежащих уплате, и документальное оформление расчета.
4. Перечисление налогов.
5. Поступление налогов в бюджет.
Задание 12
Ответьте на следующие вопросы:
1. Возможно ли применение административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ, в отношении должностных лиц организации, применяющей УСН (принято решение не вести бухгалтерский учет), допустивших ошибку, приведшую к занижению суммы единого налога?
2. Правомерно ли привлечение индивидуального предпринимателя, который несвоевременно представил в налоговый орган сведения о доходах своих работников, к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, и к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ?
3. Руководителем налогового органа вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования по ст.15.5 КоАП РФ. Должностное лицо организации не является в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении. Является ли правомерным в данном случае применение привода и доставления должностного лица организации?
4. Могут ли быть привлечены к налоговой ответственности советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации, представившие несвоевременно сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации? Применяется ли в данном случае административная ответственность?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2002. №1. Ст. 1.
Уголовный кодекс РФ от 30.06.1996 г. №63-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1996. №25. Ст. 2954
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2008. №5.
Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение налоговой и административной ответственности // Финансовое право. - 2008. - №5.
Балаж Ф.А. Конституционная природа юридической ответственности участников налогового процесса // Налоги. 2010. № 2.
Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л. Пособие по вопросам налоговой ответственности // СПС «КонсультантПлюс».
Дьяков А.Н. Проблемы взаимодействия ОВД при расследовании налоговых преступлений // Налоги. 2010. № 6.
Иванов И.С. Соотношение процедуры взыскания налоговой санкции с институтом вины в налоговом праве // Финансовое право. 2008. №4.
Ильинов О. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений // СПС «Гарант». 2009.
Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства. // Финансовое право. 2008. №6.
Рассмотрение арбитражными судами дел об административных правонарушениях. Комментарии законодательства. Обзор практики. Рекомендации. / Под ред. Э.Н. Ренова. – М.: Норма, 2009.
Рубан В.В., Титов А.С. К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. 2008. №5.
Соловьев И.Н. Ответственность за совершение налогового деликта // Налоговый вестник. 2010. № 4.
Тюнин В. Налоговые преступления в Уголовном кодексе России // Российская юстиция. 2009. №2.
Тема 13. Налоговые споры. Способы защиты прав налогоплательщиков
1. Понятие налоговых споров, их классификация.
2. Способы защиты прав налогоплательщиков и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Вопросы для самостоятельной работы
Сформулируйте понятие «налоговый спор».
Дайте определение подведомственности и подсудности налоговых споров.
Какие налоговые споры инициируются налоговыми органами?
Перечислите иски, предъявляемые налоговыми органами.
Какие налоговые споры, инициируются налогоплательщиками?
Какой порядок и сроки административного обжалования действий (бездействия) и актов налоговых администраций и их должностных лиц, порядок и сроки рассмотрения и принятия решений по жалобам налогоплательщика и иных обязанных лиц?
Какой порядок досудебного урегулирования налогового спора?
Какой порядок обжалования решения налогового органа?
В чем заключается защита прав налогоплательщиков в судах общей юрисдикции и арбитражных судах?
В чем состоит защита прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений в Конституционном Суде РФ?
Основные термины и понятия по теме
Законные интересы налогоплательщика; подведомственность налоговых споров, подсудность налоговых споров; обжалование актов, жалоба; административная и судебная защита; невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей.
Задание №1
Возможно ли обжалование ИП Ивановым акта налоговых органов в суде?
Задание №2
Вправе ли ООО «Альянс», подавший жалобу в Управление ФНС России, подать в это же время жалобу и в судебные органы для защиты своих законных прав и интересов в части обжалования акта камеральной налоговой проверки?
Задание №3
Налогоплательщик, в соответствии с положениями ст.ст.137, 138, 139 Налогового кодекса РФ, направил в вышестоящий налоговый орган жалобу на акт налогового органа, действия (бездействие) должностного лица налогового органа. В какой срок согласно положениям ст.140 НК РФ должна быть рассмотрена такая жалоба и принято решение?
Задание №4
Какие документы должны быть представлены в суд, чтобы подтвердить факт обращения налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый орган, то есть соблюдение досудебного порядка обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при затягивании вышестоящим налоговым органом срока рассмотрения жалобы.
Задание №5
Областное УМНС отменило решение нижестоящей налоговой инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства организацией по вопросу уплаты ею в бюджет налога на доходы физических лиц. Вышестоящим органом была назначена дополнительная проверка. Заместитель руководителя нижестоящей налоговой инспекции на основании проведенной дополнительной проверки вынес новое решение, согласно которому подлежат взысканию неуплаченные суммы налога, пени и штраф в большем размере, чем выявлено при первой проверке. Является ли в данном случае вторая проверка повторной налоговой проверкой.
Задание №6
Каким образом осуществляется обжалование решения по акту выездной налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. №30. Ст. 3012
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2002. №46. Ст. 4532.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41 и ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1999. 6 июня.
Дополнительная литература
Барташевич С. Процессуальные проблемы судебного оспаривания решений налоговых органов // Корпоративный юрист. 2010. № 8.
Бартош О.Н. Понятие и классификация способов защиты прав налогоплательщиков // Налоги (газета). 2009. №22.
Баталова Л.А., Вершинин А.П. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде. – СПб.: Издательство С.-Петербургского ун-та, 1997.
Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации // Юстицинформ. 2009.
Брусницын А.В. Порядок обжалования и исполнения решений налогового органа // Российский налоговый курьер. 2007. №9.
Гусева Т.А., Чуряев А.В. Налоговые споры: тенденции правоприменения: научно-практическое пособие. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 400 с.
Долгополов О.И. Обжалование как способ защиты прав налогоплательщиков // Налоговый вестник. 2009. №8.
Ильин А.Ю. Досудебный аудит в налоговых органах // Финансовое право. 2011. № 1.
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде – М: Юстицинформ, 2009. – 528 с.
Назаров В.Н. Конституционные способы защиты прав налогоплательщика // Финансовое право. 2007. №9.
Савенков Н.А. Защита прав налогоплательщиков в судах // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 5
Тема 14. Правовое регулирование исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов
1. Порядок исчисления и уплаты НДС и акцизов.
2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
4. Порядок исчисления и уплаты иных федеральных налогов и сборов.
Вопросы для самостоятельной работы
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), особенности определения налоговой базы и ставок налога.
Правовое регулирование исчисления и уплаты акцизов.
Особенности правового положения лиц, признаваемых налогоплательщиками НДС и акцизов, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Каковы особенности определения налогооблагаемой прибыли и применения ставок налога на прибыль?
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Льготы по налогу на доходы физических лиц.
Каков порядок уплаты налога на доходы физических лиц и порядок декларирования доходов физических лиц?
Перечислите и дайте краткую характеристику налоговых вычетов.
Что такое налоговый учет?
Охарактеризуйте исчисление и уплату налога на добычу полезных ископаемых; водного налога; сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Правовое регулирование исчисления и уплаты государственной пошлины.
Основные термины и понятия по теме
Федеральные налоги и сборы, добавленная стоимость, льготная налоговая ставка; акциз, подакцизные товары, твердая (специфическая) налоговая ставка, адвалорная налоговая ставка, комбинированная налоговая ставка; налоговые вычеты, стандартный налоговый вычет, имущественный налоговый вычет, социальный налоговый вычет; налоговый учет; авансовые платежи.
Задание №1
Иностранная фирма по договору с российской организацией, расположенной в г. Москве, предоставила консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость по договору – 100 000 руб и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и указать налогоплательщика.
Задание №2
Работник имеет сына-студента дневной формы обучения в возрасте 20 лет. В прошлом году он оплатил за обучение сына 25 000 руб. и за лечение матери в больнице 12 000 руб. Общий доход за прошлый год составил 143 000 руб., из них зарплата 138 000 (равная в каждом месяце) и материальная помощь в размере 5 000 руб. Необходимо определить сумму налоговых вычетов по НДФЛ и сумму налога удержанную у налогоплательщика и сумму налога подлежащую возврату в случае подачи декларации.
Задание №3
Решением единственного учредителя ООО в уставный капитал общества дополнительно внесен объект ОС - здание. В передаточных документах стоимость здания отражена по рыночной стоимости на основании заключения независимого оценщика. Вправе ли общество для целей исчисления налога на прибыль использовать рыночную стоимость дополнительно внесенного объекта ОС, рассчитанную на основании заключения независимого оценщика.
Задание №4
Имеет ли право представитель лица, выступающего истцом в арбитражном суде, подать заявление о возврате на банковский счет представителя излишне уплаченной государственной пошлины.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ. РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 5 авг. 2000 г. // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Дополнительная литература
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // СПС «Консультант Плюс».
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль // СПС «Консультант Плюс».
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ // СПС «Консультант Плюс».
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // СПС «Консультант Плюс».
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды // СПС «Консультант Плюс».
Тема 15. Правовое регулирование исчисления и уплаты региональных налогов и сборов
1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес
Вопросы для самостоятельной работы
Перечислите региональные налоги.
Каков порядок установления региональных налогов?
Какой нормативный акт закрепляет общие вопросы, связанные с регулированием региональных налогов?
Дайте общую характеристику региональных налогов и сборов.
Охарактеризуйте транспортный налог.
Каков налоговый период по транспортному налогу. Назовите ставки транспортного налога.
Что является объектом налогообложения налога на игорный бизнес?
Дайте определение игрового автомата.
Каковы особенности правового регулировании исчисления и уплаты налога на имущество организаций?
Перечислите налогоплательщиков налога на имущество организаций.
Основные термины и понятия по теме
Региональные налоги и сборы, налог на имущество организаций, налогоплательщики налога на имущество организаций, объект налогообложения для российских организаций, объект налогообложения для иностранных организаций, налоговые льготы налога на имущество организаций, транспортный налог, классификация транспортных средств, особенности регистрации транспортных средств, налоговая база, ставка транспортного налога, игорный бизнес, налоговый период налога на игорный бизнес.
Задание №1
Организация приобрела легковой автомобиль в январе 2010 года, а продала в ноябре 2010 года. Мощность автомобиля составляла 120 л.с., но в июне 2010 года организация заменила двигатель автомобиля на двигатель мощностью 200 л.с. Организация находится в Белгородской области.
Рассчитайте сумму транспортного налога за данный автомобиль.
Задание №2
Гражданин, являющийся ветераном войны и инвалидом, имеет автомобиль «Жигули», не оборудованный для использования инвалидами, полученный им бесплатно от некоммерческой организации «Фонд помощи инвалидам войны». Рассчитайте транспортный налог за 2010 год, который обязан уплатить гражданин за данный автомобиль, если субъект Российской Федерации, в котором проживает гражданин, не изменил ставки транспортного налога, установленные НК РФ, и не предоставил дополнительных льгот ветеранам и инвалидам, а мощность двигателя автомобиля составляет 75 л.с.
Задание №3
Иностранная организация, не осуществляющая хозяйственную деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, имеет ряд объектов недвижимого имущества на территории Белгородской области. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества данной иностранной организации признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. В какой срок, установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (в данном случае – Белгородская область)?
Нормативные правовые акты и судебная практика
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ. РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 5 авг. 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.
Закон Белгородской области от 27 ноября 2003 года № 104 (в ред. от 14.07.2010 г.) «О налоге на имущество организаций»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2003. № 55.
Закон Белгородской области от 28 ноября 2002 года № 54 (в ред. от 30.12.2010 г.) «О транспортном налоге»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2002. № 44.
Дополнительная литература
Авдеев В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги. 2011. №9. С. 12 – 16.
Авдеев В.В. Транспортный налог. Транспортный налог для индивидуальных предпринимателей и прочих физических лиц, уведомление, ответственность // Налоги. 2010. №33. С. 11 – 17.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций // СПС «КонсультантПлюс». 2011
Тема 16. Правовое регулирование исчисления и уплаты местных налогов и сборов
1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
2. Порядок исчисления и уплаты налога на землю.
Вопросы для самостоятельной работы
Дайте общую характеристику местных налогов.
Каков объект налогообложения налога на имущество физических лиц?
Назовите льготы по налогу на имущество физических лиц.
Кто входит в число плательщиков земельного налога?
Каким образом определяется стоимость земли для исчисления земельного налога?
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на землю. Как подается и заполняется налоговая декларация по земельному налогу?
Какие органы власти устанавливают ставки местных налогов?
Основные термины и понятия по теме
Местные налоги и сборы, налог на имущество физических лиц, плательщики налога на имущество физических лиц, категории граждан, освобожденные от уплаты налога на имущество физических лиц, объект налогообложения, ставки налога, земельный налог, объект налогообложения земельного налога, ставки земельного налога, порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.
Задание №1
Постановлением главы администрации земельный участок выделен гражданину Н. для ведения личного подсобного хозяйства. Земельный участок находится в поселке городского типа. Площадь земельного участка составляет 800 кв.м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка – 160 руб./кв.м. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%
Рассчитайте сумму земельного налога, подлежащую уплате.
Задание №2
Физическое лицо является собственником жилого дома и двух квартир, инвентаризационная стоимость которых равна соответственно 637 000 руб., 395 000 руб. и 254 000 руб. Вышеперечисленные жилые помещения расположены на территории муниципального образования город Белгород.
В какой сумме следует исчислить налог за 2010 г. физическому лицу – собственнику вышеуказанного имущества?
Задание №3
Три физических лица – гражданина РФ – приобрели в 2006 году в общую долевую собственность жилое помещение в городе Белгороде.
Общая стоимость жилья на основании оценки, данной организацией технической инвентаризации, составила 360 000 рублей. Доли в этом имуществе распределились следующим образом:
50% принадлежат гражданке Ч. – инвалиду II группы,
30% принадлежит гражданину Р., уволенному с военно й службы, служившему в Афганистане,
20% принадлежит гражданину Д. – причем площадь жилого помещения, соответствующего этой доле 40 кв. м.
Рассчитайте сумму налога.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ. РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 5 авг. 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.
Решение Совета депутатов г. Белгорода от 30.05.2006 г. №301 «Об установлении дополнительных оснований по предоставлению отсрочки уплаты земельного налога» // Наш Белгород. 2006. № 22.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №196 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О налоге на имущество физических лиц» // Наш Белгород. 2005. №47.
Дополнительная литература
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. 1546 с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. Пособие. – М.: РИОР, 2008. – 382с.
Тема 17. Правовое регулирование
специальных налоговых режимов
1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
2. Упрощенная система налогообложения.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Вопросы для самостоятельной работы
В чем заключаются особенности специальных налоговых режимов?
Какие налоги уплачивает пользователь упрощенной системы налогообложения?
Какие группы налогоплательщиков могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога?
Какие организации могут использовать систему налогообложения в виде единого налога на временный доход?
От уплаты каких налогов освобождается инвестор при переходе на систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции?
Основные термины и понятия по теме
Специальные налоговые режимы, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Задание №1
Выручка от реализации товаров организацией оптовой торговли составляет в среднем 1298000 руб. в месяц, среднесписочная численность работников – 15 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации составляет 6800000 руб.
Определить: может ли организация получить право на применение УСН?
Задание №2
Налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы. По итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 6000 руб. За этот же период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное страхование в государственные внебюджетные фонды составила 3400 руб., а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1350 руб.
Рассчитать: сумму платежей по единому налогу; сумму, уменьшающую авансовый платеж по единому налогу; общую сумму платежей за отчетный период.
Нормативные правовые акты и судебная практика
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ // СЗ. РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 5 авг. 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.
Закон Белгородской области от 12.09.2005 г. №216 (в ред. от 03.10.2008 г.) «Об упрощённой системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» // Белгородские известия. 2005. №167-168.
Закон Белгородской области от 14.07.2010 г. №367 «Об установлении ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, на территории Белгородской области» // Белгородские известия. 2010. №108.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №195 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О едином налоге на вменённый доход» // Наш Белгород. 2005. №47.
Дополнительная литература
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. 1546 с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. Пособие. – М.: РИОР, 2008. – 382с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «Консультант Плюс».
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
К САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТОВ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
В современных условиях творческая одаренность и нестандартная самостоятельная деятельность человека становятся основным ресурсом функционирования и развития общества. Поэтому перед высшей школой стоит задача - готовить специалистов, способных изменить экономическую, правовую и научно-техническую основу нашего общества, обеспечить его прогрессивное развитие. Чтобы решить эту задачу, необходимо активизировать познавательную учебную деятельность студентов. При этом особая роль принадлежит совершенствованию самостоятельной работы, поскольку она способствует формированию творческого подхода к будущей профессии, наиболее полно раскрывает индивидуальные черты и способности человека.
Самостоятельную работу следует отличать от самостоятельной подготовки, (самоподготовки) как одной из основных форм обучения. Самоподготовка отражает организационную и временную характеристику самостоятельной деятельности обучаемых, т.е. определяет где, когда и сколько времени могут студенты самостоятельно работать по изучению программного материала, по решению других учебных задач.
Самостоятельная работа - метод обучения студентов, который обеспечивает творческое овладение специальности, знаниями и навыками. В процессе самостоятельной работы обучаемый должен активно воспринимать, осмысливать и углублять полученную информацию, решать практические задачи, овладевать профессионально необходимыми умениями. Самостоятельная работа охватывает все виды и формы учебных занятий, как проводимые в аудитории под руководством и при непосредственном контроле преподавателя (лекция, семинар, урок и т.д.), так и вне ее (работа в библиотеке, в общежитии и т. д.). Следовательно, главным требованием к самостоятельной работе является активизация познавательной деятельности студентов при изучении учебных дисциплин и рациональная организация их учебной деятельности.
Далеко не все студенты правильно организуют свои занятия, то очень часто ведет к непроизводительной трате времени, слабому усвоению учебного материала и, в конечном итоге, к снижению уровня подготовки будущего специалиста. Это относится прежде всего к первокурсникам, которые не нашли еще оптимальных путей организации самостоятельной работы.
Обучаемые основное свое внимание должны сосредоточить на проблеме рациональной организации умственного труда, включающей в себя умение слушать и записывать лекционный материал, осуществлять поиск учебной и научной литературы, работать с ней, самостоятельно выполнять письменные работы, готовиться к устным выступлениям, экзаменам и т.д.
Налоговое право - достаточно сложная и противоречивая отрасль права. В ней, пожалуй, больше всего спорных и нерешенных вопросов. Как учебная дисциплина гражданское процессуальное право характеризуется большим объемом учебного материала и быстрым обновлением нормативных актов.
Помимо вышеуказанного, существует целый ряд интересных и одновременно непростых правовых вопросов, разрешение которых порой зависит от знаний налогового права.
ТЕСТЫ для самостоятельной работы
пО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
Тема 1.
Налоговое право это:
совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации;
совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
совокупность прав и обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
совокупность научных теорий, объективных знаний о функционировании налоговой системы.
Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – это:
метод налогового права;
предмет налогового права;
налоговое право как отрасль права;
предмет науки налогового права.
Отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, в предмет налогового права:
входят;
не входят;
не входят, если иное не предусмотрено НК РФ;
входят, если иное не предусмотрено НК РФ.
Метод правового регулирования, преимущественно используемый в налоговом праве:
диспозитивный (метод равноправия сторон);
императивный (метод властных предписаний, субординации, основанный на запретах, обязанностях, наказаниях);
поощрительный (метод вознаграждения за определенное заслуженное поведение);
дозволение совершить известные действия, имеющие правовой характер.
Структуру налоговых правоотношений составляют:
объект, субъекты, юридическое содержание;
объект, субъекты, объективная сторона, субъективная сторона;
объект, субъекты, юридические факты;
объект, субъекты.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются:
в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства;
в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ;
в том значении, какое им определяет НК РФ;
в том значении, какое им определяет НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.
Принцип всеобщности налогообложения означает:
при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.
Принцип законности налогообложения означает:
ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Принцип экономической обоснованности налогов и сборов означает:
при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
налоги и сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Установление общих принципов налогообложения относится:
к ведению Российской Федерации;
к совместному ведению Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
к ведению субъектов Российской Федерации.
Тема 2.
1. В качестве этапов эволюции налогообложения за рубежом возможно выделить следующие:
древний мир, средние века, новое время, новейшее время;
древний мир, рабовладельческий строй, средние века, новое время;
древний мир, феодальное общество, новое время;
древний мир и новое время.
Принципы налогообложения были впервые сформулированы:
А. Смитом;
Д. Кейнсом;
Т. Гоббсом;
Н.И. Тургеневым.
К теориям налогового управления относятся:
теория экономической нейтральности, кейсианская и теория монетаризма;
атомистическая теория;
теория наслаждения и удобств, теория страхования;
все утверждения верны.
Первым российским нормативным правовым актом, в котором содержались налогово-правовые предписания, является:
Русская Правда;
Соборное Уложение;
Повесть временных лет;
Судебник 1497 года.
Первые изменения в налоговое законодательство России после октябрьской революции были внесены Декретом СНК «О взимании прямых налогов…», принятым:
20.11.1917г.;
24.11.1917г.;
24.11.1918г.
Тема 4.
Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований – это:
сбор;
налог;
государственная пошлина;
членский взнос.
К косвенным налогам относятся:
налог на прибыль, налог на имущество организаций;
НДС, акцизы;
упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход;
налог на добычу полезных ископаемых, водный налог.
Сбор – это:
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;
обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий);
обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий);
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.
Какая функция налогообложения реализуется через систему льгот и освобождений?
фискальная;
контрольная;
регулирующая;
все три утверждения верны.
Признаками налогов и сборов являются:
безвозмездность, частный характер;
обязательный характер, денежная форма, публичный характер;
натуральная форма, регулярный характер взимания;
все утверждения верны.
Тема 3.
Источник налогового права России – это:
внешняя форма выражения нормы права, регулирующей общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации;
совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
основополагающие и руководящие идеи, определяющие начала налогового права;
санкционированное государством общеобязательное социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения.
Источником налогового права России является:
нормативный правовой акт, содержащий нормы налогового права;
исключительно Налоговый кодекс РФ;
акты правоприменения в сфере налогообложения;
исключительно федеральные законы.
НК РФ определяет законодательство о налогах и сборах как:
совокупность нормативных правовых актов, содержащих нормы налогового права;
совокупность НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
совокупность НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;
совокупность НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:
НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;
НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
НК РФ и принятых в соответствии с ним законов о налогах субъектов Российской Федерации.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются:
представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ;
исполнительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ;
представительными и исполнительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ;
главой администрации муниципального образования.
Действие НК РФ:
распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов;
распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ;
не распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов;
распространяется на отношения по взиманию сборов.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела – это:
Правительство РФ, Министерство финансов РФ;
Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба;
Министерство финансов РФ, Федеральная таможенная служба;
Правительство РФ.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти о налогах и сборах к источникам налогового права:
относятся;
не относятся;
относятся, если это прямо предусмотрено НК РФ;
верных утверждений нет.
Нормативные правовые акты органов исполнительной власти о налогах и сборах в состав законодательства о налогах и сборах:
входят;
не входят;
входят, если это прямо предусмотрено НК РФ;
верных утверждений нет.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее:
1 числа следующего квартала, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
7 дней со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
10 дней со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки:
обратной силы не имеют;
имеют обратную силу;
могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;
правильного ответа нет.
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:
издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные НК РФ;
вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
все утверждения верны.
Темы 4-5.
Налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено это:
региональные налоги;
местные налоги;
федеральные налоги;
правильного ответа нет.
К региональным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, государственная пошлина;
земельный налог, налог на имущество физических лиц;
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
налог на добычу полезных ископаемых; водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
К местным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, государственная пошлина;
земельный налог, налог на имущество физических лиц;
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
налог на добычу полезных ископаемых; водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
К федеральным налогам относятся:
земельный налог, налог на имущество физических лиц;
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;
единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения, порядок исчисления налога;
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ;
порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ;
налогооблагаемая база, ставки налога, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения, налоговая база; порядок и сроки уплаты налога.
объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка
объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;
объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, налоговая льгота.
Под имуществом в НК РФ понимаются:
виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
виды объектов гражданских прав, в том числе имущественные права, относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
имущественные права, относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
верного ответа нет.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
возмездное оказание услуг;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
все утверждения верны.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
все ответы верны.
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения – это:
налоговая ставка;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая льгота.
Тема 6.
Участниками налоговых правоотношений являются:
налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы;
таможенные органы, налоговые органы, суды, прокуратура;
физические лица, юридические лица, индивидуальные предприниматели;
верны все утверждения.
Согласно НК РФ, налогоплательщики - это:
юридические и физические лица, несущие в установленном НК РФ порядке ответственность за неуплату налогов;
организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги;
организации и физические лица, обладающие дееспособностью, определяемой в соответствии с НК РФ;
организации и индивидуальные предприниматели.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются юридические лица, если:
одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 10 процентов;
одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20 процентов;
одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 30 процентов;
одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 50 процентов.
Работодатель, исчисляя и перечисляя в бюджет налог на доходы физических лиц, является:
налоговым органом;
налоговым агентом;
законным представителем работника;
уполномоченным представителем работника.
Налоговые агенты несут:
те же обязанности, что и налогоплательщики;
обязанности, специально предусмотренные НК РФ для налоговых агентов;
те же обязанности, что должностные лица налоговых органов;
те же обязанности, что и представители налогоплательщиков.
В налоговом праве различают представительство:
законное и уполномоченное;
договорное;
только законное;
условное.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о реорганизации или ликвидации организации
в течение трех дней со дня принятия такого решения;
в течение пяти дней со дня принятия такого решения;
в течение семи дней со дня принятия такого решения;
в течение десяти дней со дня принятия такого решения.
Налогоплательщик вправе получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах:
бесплатно;
за плату;
бесплатно в момент постановки на налоговый учет;
бесплатно в первый год после постановки на налоговый учет.
Под представительством в налоговых отношениях понимают:
совершение одним лицом (представителем) в пределах имеющихся у него полномочий сделок от имени и в интересах другого лица (представляемого);
участие одного лица (представителя) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от имени и в интересах другого лица (представляемого);
исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога другим лицом (представителем) за счет денежных средств представителя;
исчисление и перечисление налогов.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица, осуществляет свои полномочия на основании:
закона;
доверенности, совершенной в нотариальной форме;
доверенности, совершенной в простой письменной форме;
доверенности, совершенной в любой форме.
Тема 7.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела – это:
Правительство РФ, Министерство финансов РФ;
Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба;
Министерство финансов РФ, Федеральная таможенная служба;
Федеральная налоговая служба.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, - это:
Федеральная налоговая служба;
Министерство РФ по налогам и сборам;
Федеральная служба налоговой полиции;
Государственная налоговая служба.
Налоговые органы:
обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
не обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ;
обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ только при судебных разбирательствах по налоговым спорам.
Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются:
Министерством финансов РФ;
Федеральной налоговой службой;
Правительством РФ;
Федеральной таможенной службой.
Территориальные подразделения федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, на уровне районов, - это:
управления;
инспекции;
отделы;
комитеты.
Территориальные подразделения федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, на уровне субъектов РФ, - это:
межрегиональные инспекции;
управления;
отделы;
комитеты.
Налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснения:
в любых случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
в случае проведения налоговых проверок;
в случае несвоевременной уплаты налогов;
в случае проведения выездной налоговой проверки.
Налоговый орган вправе производить выемку документов налогоплательщика:
в любом случае;
при проведении налоговых проверок;
при проведении налоговых проверок, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
при проведении выездных налоговых проверок.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
немедленно;
в семидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств;
в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств;
в течение одного месяца со дня выявления указанных обстоятельств.
Тема 8.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим либо с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;
с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора;
во всех вышеперечисленных случаях.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, а также со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;
во всех вышеперечисленных случаях;
В соответствии с НК РФ сумма налога, подлежащая уплате исчисляется:
налогоплательщиком;
налоговым органом;
налоговым агентом;
налогоплательщиком, налоговым органом или налоговым агентом, в зависимости от вида налога.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам определяются:
Налоговым кодексом РФ;
Федеральными законами;
законами субъектов РФ;
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Под налоговым периодом понимается:
календарный год;
календарный квартал;
календарный месяц;
календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам ;
Сроки уплаты налогов и сборов определяются:
календарной датой;
истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;
указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено;
всеми вышеперечисленными способами;
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение:
одного года со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении;
одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении;
десяти дней со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении;
одного дня со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Укажите, какое определение верно:
банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации;
банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента вне очереди;
банки не обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента;
банки могут исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной нормативными актами Центрального Банка РФ.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется:
на основании устного заявления налогоплательщика по решению налогового органа;
на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа;
налоговым органом самостоятельно;
на основании жалобы налогоплательщика.
Налоговая декларация – это:
извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;
заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов;
поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке:
путем наложения ареста на имущество налогоплательщика (налогового агента) и его последующей реализации;
путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках, а в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента);
путем взыскания неуплаченной суммы налога с контрагентов налогоплательщика (налогового агента);
всеми вышеперечисленными способами.
Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации, а также признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
во всех вышеперечисленных случаях.
Решение о взыскании принимается.
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее одного месяца после истечения указанного срока;
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога;
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока;
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее трех месяцев после истечения указанного срока.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется:
по почте заказным письмом и считается полученным по истечении семи дней со дня направления заказного письма;
по почте и считается полученным в соответствии со штемпелем на конверте;
по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
по почте письмом и считается полученным по истечении четырнадцати дней со дня направления письма.
Взыскание налога может производиться:
с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также с депозитных счетов после истечения срока действия договора;
с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, за исключением депозитных счетов;
с рублевых расчетных (текущих) и депозитных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением валютных счетов;
с рублевых расчетных (текущих) счетов налогоплательщика или налогового агента.
Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение:
трех месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ;
шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ;
девяти месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ;
одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ.
Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика
производится, даже если не истек срок действия депозитного договора;
производится путем направления налоговым органом банку поручения на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика;
производится в бесспорном порядке, если истек срок действия депозитного договора;
не производится.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица производится из нижеуказанных объектов в первую очередь в отношении:
наличных денежных средств;
денежных средств на счетах в банке;
имущества, предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.
Принудительное взыскание пеней производится:
с организаций и физических лиц - в судебном порядке;
с организаций - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке;
с организаций - в судебном порядке, а с физических лиц - в бесспорном порядке;
с организаций и физических лиц в бесспорном порядке.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение:
одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
трех лет после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Тема 9.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляют собой изменение срока уплаты налога на срок
до одного года;
от 1 до 6 месяцев;
от 3 до 9 месяцев;
от 3 месяцев до 1 года.
Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:
возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах или проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора;
во всех перечисленных случаях.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена:
по одному или нескольким налогам;
только по федеральным налогам;
только по одному налогу;
только одному федеральному и оному региональному налогу.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение:
10 дней со дня получения заявления заинтересованного лица;
20 дней со дня получения заявления заинтересованного лица;
30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица;
40 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению:
Правительства Российской Федерации;
Министерства финансов Российской Федерации;
Федеральной налоговой службы;
Президента Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии одного из следующих оснований:
проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;
осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;
выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
при наличии любого из вышеуказанных оснований.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу
только по одному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет;
по одному или нескольким налогам, зачисляемым в федеральный бюджет;
по налогу на прибыль или региональным и местным налогам;
по одному или нескольким налогам независимо от уровня бюджета, в который они зачисляются.
Инвестиционный налоговый кредит по основанию проведения организацией технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, предоставляется на сумму кредита:
составляющую 50 процентов стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для установленных указанным основанием целей.
составляющую 100 процентов стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для установленных указанным основанием целей;
определяемую по соглашению между уполномоченным органом и организацией;
определяемую уполномоченным органом.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок:
от одного года до пяти лет;
от трех до пяти лет;
до одного года;
от пяти до десяти лет.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих оснований:
причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержки этому лицу финансирования из бюджета или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
при наличии любого из вышеуказанных оснований.
Тема 10.
1. Способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов являются:
залог имущества;
приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика;
поручительство и пеня;
все вышеперечисленные способы.
2. Залогодателем в договоре залога имущества (в качестве обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов могут быть:
налогоплательщик;
третье лицо;
налоговый орган;
налогоплательщик или третье лицо.
3. При залоге имущество:
остается у залогодателя;
передается за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества;
передается за счет средств залогодателя третьему лицу (залогодержателю) возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества;
может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества;
4. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик:
несут солидарную ответственность;
несут субсидиарную ответственность;
поручитель несет полную ответственность, налогоплательщик не несет ответственности;
налогоплательщик несет полную ответственность, поручитель не несет ответственности.
5. Пени могут быть взысканы принудительно:
за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке;
за счет иного имущества налогоплательщика;
за счет любого имущества налогоплательщика, в том числе находящегося у него на хранении;
за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
6. Приостановление операций по счету означает:
прекращение банком всех операций по данному счету;
прекращение банком всех расходных операций по данному счету;
прекращение банком всех доходных операций по данному счету;
все вышеперечисленное.
7. Приостановление операций по счету не распространяется:
на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов;
на операции по перечислению в бюджетную систему Российской Федерации списываемых денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов;
все вышеперечисленное.
8. При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке:
банк имеет право открывать этой организации другие счета;
банк имеет право открывать этой организации другие счета, но обязан уведомить об этом налоговый орган, вынесший постановление о приостановлении операций по счетам;
банк имеет право открывать этой организации другие счета, с согласия налогового органа, вынесшего постановление о приостановлении операций по счетам;
банк не вправе открывать этой организации другие счета.
9. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что:
указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;
указанное лицо предпримет меры, чтобы снизить стоимость принадлежащего ему имущества;
указанное лицо имеет основания и в дальнейшем не платить налоги;
во всех вышеперечисленных случаях.
10. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю):
решение о наложении ареста;
санкцию прокурора;
документы, удостоверяющие их полномочия;
все вышеперечисленное;
Тема 11.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
налоговых проверок;
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах
налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.
Организациям присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), структура которого представляет собой:
девятизначный цифровой код;
десятизначный цифровой код;
одиннадцатизначный цифровой код;
двенадцатизначный цифровой код.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется:
организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно в течение 10 дней с момента государственной регистрации или создания обособленного подразделения;
на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно в течение одного месяца с момента государственной регистрации или создания обособленного подразделения;
на основании сведений, направляемых контролирующими органами.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица:
в течение пяти дней со дня получения указанного заявления;
в течение десяти дней со дня получения указанного заявления;
в течение семи дней со дня получения указанного заявления;
в течение одного месяца со дня получения указанного заявления.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения:
в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации;
в течение одного месяца со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года;
ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
6. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:
условные и казуальные;
выездные и камеральные;
безвыездные и документарные;
все вышеперечисленное верно.
7. Камеральная налоговая проверка- это проверка:
проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов налогоплательщика, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;
осуществляемая по месту фактического нахождения налогоплательщика;
осуществляемая по просьбе налогоплательщика;
осуществляемая по просьбе налогового агента.
8. Выездная налоговая проверка проводится:
по юридическому адресу налогоплательщика;
по месту фактического нахождения налогоплательщика;
по месту нахождения налогового органа;
на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, при отсутствии у налогоплательщика помещения - по месту нахождения налогового органа.
9. В чем основные отличия камеральной проверки от выездной:
сроки, юридические последствия;
место проведения, сроки;
сроки, место проведения, объект проверки;
объект проверки, сроки, условия и место проведения, юридические последствия.
10. Запросить дополнительные сведения в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган может в случае:
выявления ошибки в налоговой декларации (расчете);
выявления противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;
все вышеперечисленное верно.
11. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган:
составляет акт, выслушивает мнение сторон и выносит решение;
составляет протокол и направляет документы в суд;
составляет акт, дает время на представление возражений, рассматривает материалы и выносит решение;
вежливо просит налогоплательщика погасить недоимку.
12. В процессе проведения выездной проверки налоговый орган:
проверяет правильность ведения бухгалтерского учета, учета товарно-материальных ценностей и денежных средств на счетах организации;
проверяет правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
проверяет правописание и орфографию;
все вышеперечисленное верно.
13. Выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщика, а также его филиалов и представительств:
проводятся одновременно по основной организации, а также по всем его филиалам и представительствам;
проводятся независимо друг от друга и никак между собой не связаны;
могут проводится независимо друг от друга, а также деятельность филиалов и представительств может быть проверена в рамках выездной проверки основной организации;
проводятся одновременно и независимо друг от друга, без обмена информацией, сверяются только результаты.
14. Повторная выездная налоговая проверка может проводится:
вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;
независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки - если это выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
все вышеперечисленное верно.
15. Основными способами осуществления налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки являются:
непосредственная проверка материально-товарных ценностей, опрос персонала и собственников, вынесение распоряжений о нарушении законодательства о налогах и сборах;
осмотр на месте, исследование данных бухгалтерского учета и других любых первичных документов, опрос свидетелей, составление протоколов;
тщательная проверка данных бухгалтерского учета на предмет сокрытия налогов, имущества и денежных средств, с последующим получением всех необходимых пояснений и документов от собственника;
инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр любых помещений, истребование (выемка) и исследование первичных документов, связанных с уплатой налога, в отношении которого (которых) проводится налоговая проверка, в том числе, с оригиналами, привлечение и опрос свидетелей, привлечение специалиста и проведение экспертизы, при необходимости.
Тема 12.
К противоправным деяниям в сфере налогообложения не относятся:
налоговые правонарушения, ответственность за которые установлена НК РФ;
гражданские правонарушения в сфере налогообложения;
административные правонарушения в сфере налогообложения;
уголовные преступления в сфере налогообложения.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности:
с четырнадцатилетнего возраста;
с шестилетнего возраста;
с восемнадцати лет;
с шестнадцатилетнего возраста.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:
не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;
освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;
обязывает уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени в тройном размере;
обязывает возместить вред, нанесенный налоговым правонарушением.
Лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии:
отсутствия события налогового правонарушения;
истечении срока давности привлечения к ответственности за совершенное налоговое правонарушение;
вины лица в совершении налогового правонарушения;
ИНН.
Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения – это:
обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения;
обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения;
обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения;
не влияет на ответственность за совершение налогового правонарушения.
Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему налоговым органом в пределах его компетенций является:
обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения;
обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения;
обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения;
не влияет на ответственность лица за совершение налогового правонарушения.
7. Ответственности за совершение налоговых правонарушений подлежат:
только граждане РФ;
организации и физические лица;
организации, физические лица, налоговые органы;
организации и индивидуальные предприниматели.
8. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
отсутствие события налогового правонарушения.
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
при наличии любого из вышеуказанных обстоятельств.
9. Налоговым правонарушением признается:
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность;
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность;
нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками и налоговыми агентами;
противоправное деяние, за которое НК РФ установлена ответственность.
10. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность;
все вышеперечисленное.
11. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ:
не меньше, чем в три раза;
не меньше, чем в два раза;
не меньше, чем в полтора раза;
не меньше, чем в пять раз.
Тема 13.
Система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным законодательством прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений – это:
социальная защита;
защита прав налогоплательщиков;
ответственность налоговых органов и должностных лиц;
законность.
Все налогоплательщики и налоговые агенты имеют право обжаловать:
ненормативные акты налоговых органов;
действия и бездействия должностных лиц налоговых органов;
акты налогового законодательства;
все ответы верны.
Налогоплательщикам и плательщикам сборов гарантируется:
административная и судебная защита;
только судебная защита;
материальное возмещение за нарушение их прав;
уголовная ответственность должностных лиц за нарушение прав налогоплательщиков.
Административная защита прав налогоплательщиков осуществляется:
путем подачи иска в суд;
путем наложения штрафа на должностное лицо;
путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу;
путем вынесения выговора должностному лицу.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к:
дисциплинарной;
материальной;
уголовной ответственности;
все ответы верны.
Тема 14.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле
организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
организации;
индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Налогоплательщиками акциза признаются:
организации, индивидуальные предприниматели;
организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
организации, физические лица, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Подакцизными товарами признаются:
спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин;
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
индивидуальные предприниматели.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
верны все три утверждения.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается:
один год;
шесть месяцев;
три месяца;
месяц.
Тема 15.
1. Налоговым периодом по транспортному налогу признается:
календарный год;
один месяц;
квартал;
девять месяцев.
2. В Белгородской области ставка транспортного налога на автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно:
20 рублей;
15 рублей;
10 рублей;
7 рублей.
3. В Белгородской области освобождены от уплаты транспортного налога легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно:
Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Ленина, кавалеры орденов Славы трех степеней, почетные граждане Белгородской области, пенсионеры, инвалиды, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;
Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, кавалеры орденов Славы трех степеней, почетные граждане Белгородской области, пенсионеры, инвалиды, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;
Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Ленина, кавалеры орденов Славы трех степеней, почетные граждане Белгородской области, почетные граждане города Белгорода, пенсионеры, инвалиды, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;
Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Ленина, кавалеры орденов Славы трех степеней, почетные граждане Белгородской области, пенсионеры, инвалиды, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей.
4. В Белгородской области отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, признаются:
первый квартал, второй квартал, третий квартал;
пол года, год;
один месяц, квартал;
один год.
5. В Белгородской области налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления:
не позднее 2 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 2 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 2 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом;
не позднее 2 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. В Белгородской области ставка налога на имущество организации на территории области, если иное не предусмотрено законом Белгородской области, устанавливается в размере:
1,6 процентов;
3 процента;
2,2 процента;
2,8 процентов.
Тема 16.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается:
каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе;
одно из физических лиц по указанию налогового органа;
каждое из этих физических лиц в соотношении 50 на 50;
одно из физических лиц по соглашению сторон.
В городе Белгороде полностью освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I, II групп, инвалиды с детства;
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
многодетные семьи.
В городе Белгороде уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее:
1 апреля года, следующего за годом, за который исчислен налог;
1 сентября года, следующего за годом, за который исчислен налог;
1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог;
1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельного налога:
земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда4
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, земельные участки из состава земель лесного фонда;
все вышеперечисленные земельные участки.
Налоговая база по земельному налогу определяется как:
рыночная стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения;
балансовая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения;
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения;
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, указанная в правоустанавливающих документах.
Тема 17.
1. Плательщики единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль, налога на имущество и НДС;
2) акцизов и отчислений во внебюджетные фонды;
3) водного налога и налога на добычу полезных ископаемых;
4) все вышеперечисленное верно.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:
производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
осуществляющие первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) сельскохозяйственной продукции и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
ни один вариант не верен.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
налога на доходы физических лиц;
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
НДС;
все вышеперечисленное верно.
4. Объектом налогообложения упрощенной системы налогообложения является:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов;
доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов;
чистая прибыль.
5. Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
НДС, водного налога и налога на добычу полезных ископаемых;
налога на прибыль и налога на имущество;
акцизов и государственной пошлины;
все вышеперечисленное верно.
6. Налоговым периодом по единому налогу признается:
месяц;
квартал;
полугодье;
год.
7. Уплата единого налога производится:
в произвольном порядке;
не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;
один раз в календарный год;
не позднее 15-го числа первого месяца следующего налогового периода.
8. Применение специального налогового режима, при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» должны отвечают следующим условиям:
соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся;
при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;
соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
все вышеперечисленное верно.
9. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
государственную пошлину, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, плату за негативное воздействие на окружающую среду;
НДС, акцизов и отчислений во внебюджетные фонды;
водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль;
все вышеперечисленное верно.
10. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима о разделе продукции в следующем случае:
оператору на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
адвокату, на основании гражданско-правового договора в соответствии с гражданским законодательством РФ;
любому лицо на основании доверенности, выданной генеральным директором организации;
все вышеперечисленное верно.
Методические УКАЗАНИЯ по выполнению контрольной работы ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
Письменная контрольная работа имеет важное значение в учебном процессе, поскольку способствует самостоятельному углубленному изучению важнейших вопросов дисциплины «Налоговое право», приобретению практических навыков в решении практических ситуаций.
Подготовку к выполнению контрольных работ следует начинать с усвоения содержания учебной литературы и нормативных актов по соответствующему варианту. При решении любого варианта контрольной работы необходимо изучить Конституцию РФ, законодательство о налогах и сборах, арбитражное процессуальное законодательство, а также иные нормативные акты, регулирующие порядок разрешения налоговых споров в суде, практику арбитражных судов. Дополнительная информация может быть получена из комментариев к законодательству Российской Федерации, а также учебной литературы по налоговому, финансовому праву, арбитражному процессу.
Следует иметь в виду, что список учебной и научной литературы, нормативных актов носит рекомендательный характер. Он может быть расширен студентом самостоятельно с учетом новых нормативных актов и научных публикаций по выбранному варианту и изменениями в действующем законодательстве Российской Федерации.
При написании контрольной работы рекомендуется использовать справочные правовые системы (СПС) «Консультант Плюс» и «Гарант», а также данные компьютерной сети Internet:
официальный сайт Высшего Арбитражного Суда РФ (WEB-сайт: http://www.arbitr.ru/);
официальный сайт Министерства финансов РФ (WEB-сайт: http://www1.minfin.ru/);
официальный сайт Федеральной налоговой службы // (WEB-сайт www.nalog.ru www.municip.ru);
Российская газета // (WEB-сайт: www.rg.ru);
сайт «Налоги и налогообложение» // (WEB-сайт: http://www.taxline.ru/);
сайт журнала «Налоги и финансовое право» (WEB-сайт: http://www.cnfp.ru/jurnal.html);
сайт журнала «Главбух» // (WEB-сайт: http://www.glavbukh.ru/);
сайт журнала «Законодательство и экономика // (WEB-сайт www. aha.ru/~laweco );
Московский независимый форум налогоплательщиков (WEB-сайт: http://forumnalog.ru/).
Перед написанием работы необходимо продумать и составить план по выбранному варианту. Содержание работы должно соответствовать представленному плану, раскрывать основные теоретические положения, примеры практического их применения, определения и толкования понятий и терминов, итоги и выводы по вопросам плана.
Разрешение заданий ставит своей целью приобретение студентами практических навыков применения основ теоретических знаний и в работе с нормативными правовыми актами.
Приступая к выполнению практического задания, необходимо уяснить его условие, круг участников правоотношения, установить вопросы, которые необходимо рассмотреть исходя из условия задания, найти конкретные нормы, ознакомиться с правоприменительной практикой. Решение задания должно быть мотивированным со ссылками на нормативные правовые акты (см. приложение).
При выполнении контрольной работы необходимо руководствоваться следующими требованиями:
контрольная работа должна быть представлена в установленный срок (за две недели до начала сессии);
контрольная работа выполняется в ученической тетради объемом 18-24 листа или на листах А4 объемом 8-10 листов;
на титульном листе указываются: название университета, кафедры, номер варианта работы. В нижней части титульного листа необходимо написать фамилию, имя, отчество, факультет, специальность, номер зачетной книжки (см. приложение);
контрольная работа может быть написана от руки разборчивым почерком и без помарок, а может быть напечатана шрифтом 14 размера Times New Roman, сокращения слов не допускаются, за исключением общепринятых; страницы следует пронумеровать и оставить поля для замечаний рецензента;
перед изложением ответа на каждое задание должно быть написано его условие;
ответы должны быть конкретными и четкими, обязательно содержать ссылки на нормативные правовые акты с учетом последних изменений и дополнений, а также сопровождаться необходимыми пояснениями и выводами;
в конце работы следует привести список использованных нормативных актов и литературы (автор, название, место и год издания, страницы).
Образец решения практического задания
Задание
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная группа «Молочный продукт» (далее - Общество, налогоплательщик) по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по вопросам правильности исчислении, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 2007 по 2009 год.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом составлен акт от 20.10.2009г. №13-10/172дсп и вынесено Решение от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп, согласно которому Обществу, в том числе, начислена пеня за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 35271,6 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 31200 руб.
Основанием для доначисления Обществу пени, а также привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ послужил вывод Инспекции о неправомерном неисчислении, неудержании и неперечислении налога на доходы физических лиц с выплат Журиной Н.Н. и Агапкиной Е.П. за приобретенные у них доли в уставном капитале ООО «Рязанская пойма». Доли были проданы Обществу по номинальной, а не по рыночной стоимости, то есть с убытком.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании в этой части недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп.
Сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.
Решение задания
Арбитражный суд должен вынести решение о признании недействительным Решения Инспекции от 31.10.2009г. №13-10/144 дсп в части привлечения ООО «Агропромышленная группа «Молочный продукт» к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 31200 руб. и начисления пеней по НДФЛ в сумме 35271,6 руб.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом пунктом 2 указанной статьи установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Пунктом 2 названной статьи имущественные права исключены из объектов гражданских прав, относимых к имуществу в целях определения объекта налогообложения.
Вместе с тем, по правилам пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являющегося по сути имущественным правом, отнесены к доходам от источников в Российской Федерации. При этом указанный пункт ст. 208 НК РФ, определяющий налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц, сформулирован таким образом, который позволяет сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится доход от продажи долей в уставном капитале.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающей особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика, исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Учитывая изложенное, положения ст. 228 НК РФ могут быть распространены и на случаи реализации налогоплательщиком - физическим лицом долей в уставном капитале.
Следовательно, Общество в данном случае не являлось налоговым агентом в отношении Журиной Н.Н. и Агапкиной Е.П., в связи с чем обязанность по исчислению, удержанию и перечисления налога на доходы физических с выплат за приобретенные у названных физических лиц долей в уставном капитале ООО «Рязанская пойма» у него отсутствовала.
Более того, у физических лиц - налогоплательщиков доход в смысле, придаваемом ст. ст. 41, 208 НК РФ, отсутствовал, так как доли в уставном капитале проданы с убытком, и налоговая база по данным операциям равна нулю.
Таблица
выбора варианта контрольной работы
Последняя цифра номера зачетной книжки
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Предпоследняя цифра 0 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1
2 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1
3 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2
4 4 5 6 7 8 9 10 11 12 3
5 5 6 7 8 9 10 11 12 3 4
6 6 7 8 9 10 11 12 3 4 5
7 7 8 9 10 11 12 3 4 5 6
8 8 9 10 11 12 3 4 5 6 7
9 9 10 11 12 3 4 5 6 7 8
Выбор варианта контрольной работы осуществляется при помощи таблицы и зависит от двух последних цифр номера зачетной книжки студента.
В таблице по горизонтали находятся цифры от 0 до 9, каждая из которых является последней цифрой номера зачетной книжки. По вертикали расположены цифры от 0 до 9, каждая из которых является предпоследней цифрой зачетной книжки. Пересечение горизонтальной и вертикальной линий определяет номер варианта контрольной работы. (Например, номер зачетной книжки 2439158. Пересечение предпоследней (5) и последней (8) цифр дает вариант № 3).
Рекомендуемая литература
Нормативные акты и судебная практика
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. № 237.
Налоговый кодекс РФ (ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147–ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 1 Налогового кодекса РФ»// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825.
Федеральный закон от 05.08.2000 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 (с последующими изменениями и дополнениями) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.
Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1 (с последующими изменениями и дополнениями) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. 1992. №36.
Закон Белгородской области от 30.12.2010 г. №13 «Об органе, уполномоченном принимать решения об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита» // Белгородские известия. 2011. №1-5.
Закон Белгородской области от 18.09.2007 г. №142 «О льготах по налогу на прибыль организаций» // Белгородские известия. 2007. №159 – 161.
Закон Белгородской области от 27 ноября 2003 года № 104 (в ред. от 14.07.2010 г.) «О налоге на имущество организаций»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2003. № 55.
Закон Белгородской области от 28 ноября 2002 года № 54 (в ред. от 30.12.2010 г.) «О транспортном налоге»// Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2002. № 44.
Закон Белгородской области от 12.09.2005 г. №216 (в ред. от 03.10.2008 г.) «Об упрощённой системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» // Белгородские известия. 2005. №167-168.
Закон Белгородской области от 14.07.2010 г. №367 «Об установлении ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, на территории Белгородской области» // Белгородские известия. 2010. №108.
Решение Совета депутатов г. Белгорода от 30.05.2006 г. №301 «Об установлении дополнительных оснований по предоставлению отсрочки уплаты земельного налога» // Наш Белгород. 2006. № 22.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №196 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О налоге на имущество физических лиц» // Наш Белгород. 2005. №47.
Решение Белгородского городского Совета депутатов от 22.11.2005 г. №195 (в ред. от 23.11.2010 г.) «О едином налоге на вменённый доход» // Наш Белгород. 2005. №47.
Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 г. №101н (ред. от 06.12.2010 г.) «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. №38.
Приказ Минфина РФ от 21.10.2010 г. №129н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями» // Российская газета. 2010. №268.
Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 г. №116н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» // Российская газета. 2011. №17.
Приказ Минфина РФ от 05.11.2009 г. №114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» // Российская газета. 2010. №27.
Приказ Минфина РФ от 18.01.2008 г. № 9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» // Российская газета. 2008. №100.
Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 г. №85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» // Российская газета. 2005. №179.
Приказ Минфина РФ от 08.04.2005 г. № 55н «О Порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес» // Российская газета. 2005. №92.
Приказ Минфина РФ №20н, МНС РФ №ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 г. «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №27.
Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» // Вестник ВАС РФ. 2009. №9.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 г. №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов». // Вестник ВАС РФ. 2008. №2.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 г. №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» // Вестник ВАС РФ. №1.
Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. №57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов» // Вестник ВАС РФ. 2007. №11.
Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 г. №45 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений главы 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части взыскания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов» // Вестник ВАС РФ. 2007. №10.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. №12.
Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса» // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 г. №117 (в ред. от 11.05.2010 г.) «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 4.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.05.2005 г. № 91 (в ред. от 11.05.2010 г.) «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 7.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12. 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2006. № 3.
Основная
Налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов / [Н. Д. Эриашвили и др.]; под ред. И. Ш. Килясханова, С. Н. Бочарова; Московский ун-т МВД России 3-е изд., перераб. и доп., 2010 – 287с.
Налоговое право России / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова – М.: Норма, 2010 – 320 с.
Налоговое право России: учеб. для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина ; Мин. юстиции РФ, Российская правовая акад. 3-е изд, испр. – М.: Норма, 2010. – 738 с.
Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011. – 240с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое право: курс лекций / Н.Н. Косаренко. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 144с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое администрирование / Под ред. Н.А. Дорофеевой, А.В. Брилона. – М.: Издательство Дашков и К., 2010, 256 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/127754.
Правовое регулировании налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации / М.А. Денисаев, Е.Ю. Грачева. – М.: Издательство ИД Юриспруденция, 2010 г. 144 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/1648.
Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации: монография / Н.М. Чепурнова, Т.Н. Затулина. М: Издательство Юнитии-дана, 2009 г. 175 с. // Режим доступа: http://www.book.ru/book/900992.
Налоговое право: учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей. Н.Н. Косаренко. – М.: Издательство «Флинта НОУ ВПО», 2011. 184 с. // Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/114223.
Дополнительная
Авдеев В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги. 2011. №9. С. 12 – 16.
Авдеев В.В. Транспортный налог. Транспортный налог для индивидуальных предпринимателей и прочих физических лиц, уведомление, ответственность // Налоги. 2010. №33. С. 11 – 17.
Балаж Ф.А. Конституционная природа юридической ответственности участников налогового процесса // Налоги. 2010. №2. С. 22 – 25.
Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л. Пособие по вопросам налоговой ответственности // СПС «КонсультантПлюс».
Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. – М., 2010. – 1546 с.
Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. – М.: Юстицинформ, 2009. – 416 с.
Бондаренко Т.А. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах // Финансовое право. 2011. №3. С. 17 – 19.
Боженок С.Я. О фискальной природе сборов // Налоги. 2011. №2. С. 44 – 47.
Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. – М.: Юстицинформ, 2010. 296 с.
Власенко Л.В., Власенко Н.А. Судебные правовые позиции в налоговом праве: понятие, виды, конкуренция // Журнал российского права. 2010. №5. С. 45 – 57.
Гуркин А.С. Регулятивная функция налога и регулятивная функция налогового права: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. 2011. № 5. С. 51 – 57.
Гусева Т.А., Чуряев А.В. Налоговые споры: тенденции правоприменения: научно-практическое пособие. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 400 с.
Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. – М.: РИОР, 2008. – 382с.
Демин А.В. Процессуальные нормы налогового права: понятие и специфика // Налоги и налогообложение. 2010. №11. С. 66 – 70.
Дьяков А.Н. Проблемы взаимодействия ОВД при расследовании налоговых преступлений // Налоги. 2010. № 6. С. 12 – 16.
Жигачев А.В. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении повторных налоговых проверок // СПС «КонсультантПлюс». 2010.
Ильинов О. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений // СПС «Гарант». 2009.
Клокова А.В. Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2008. – 158 с.
Копина А.А. Иные основания признания лиц взаимозависимыми, выработанные судебной практикой // Финансовое право. 2010. № 7. С. 27 – 32.
Косов М.Е., Горина Г.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М., Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 – 127с.
Кривошеев И.А. Злоупотребление в налоговом праве и соотношение с понятием недобросовестности // Финансовое право. 2010. №2. С. 22 – 27.
Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. 2009. №3.
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. – М., 2009. – 256с.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
Ленева И.Г. Приостановление операций по счетам в банках налоговыми органами // Финансовое право. 2011. №1. С. 26 – 28.
Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / под ред. И.И. Кучерова. – М.: Юриспруденция, 2012. – 160 с.
Мацкевич А.Ю. Налог на недвижимость и его регулирующая функция // Журнал российского права. 2012. № 4. С. 111 - 119.
Мальцев О.В. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов // Налоги. 2010. № 7. С. 12 – 14.
Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / под. Ред. д.ю.н., проф. Д.В. Винницкого. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 304с. // Режим доступа: http // www.book.ruНалоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы / АА.С. Захаров. – М.: Волтер Клувер, 2012. – 672с. // Режим доступа: http // www.book.ru
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. – М.: Юстицинформ, 2009. – 528 с.
Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки // Журнал российского права. 2010. №11. С. 93 – 99.
Назаров В.Н. О методе налогового права // Финансовое право. 2009. №8. С. 26 – 29.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб., 2006. – 389 с.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды // СПС «КонсультантПлюс». 2012
Расулов И.Г. Налоговые органы как субъекты налогового права // Финансовое право. 2011. №3. С. 27 – 31.
Самсин И.Л. Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право. 2012. № 3. С. 19 - 22.
Смирнов Д.А. О понятии принципов налогового права // Известия вузов. Правоведение. 2009. №5. С. 50 – 69.
Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1. С. 28 – 31.
Соловьев И.Н. Ответственность за совершение налогового деликта // Налоговый вестник. 2010. № 4. С. 126-138.
Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. – М.: Проспект, 2010. – 232 с.
Старшов Ю.М. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. – Воронеж, 2008. – 361 с.
Суляева Д.Д. Налоговые вычеты в системе элементов юридической конструкции налога // Финансовое право. 2012. №2. С. 36 - 40.
Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. 2006. № 3.
Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика – физического лица. – М., 2008. – 250 с.
Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011. №4. С. 34 - 38.
Шарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях: научно-практический комментарий к главе 4 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2009. №2. С. 30 - 34.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. – М.: Юстицинформ, 2010. – 160 с.
Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению // Финансовое право. 2009. №2.
Вариант 1
Вопрос. Понятие, предмет и метод налогового права. Принципы правового регулирования налоговых отношений.
Задание
Физическое лицо является собственником жилого дома и двух квартир, инвентаризационная стоимость которых равна соответственно 637 000 руб., 395 000 руб. и 254 000 руб. Вышеперечисленные жилые помещения расположены на территории муниципального образования город Белгород.
В какой сумме следует исчислить налог за 2010 г. физическому лицу – собственнику вышеуказанного имущества?
Вариант 2
Вопрос. Общая характеристика источников налогового права. Действие законодательства РФ о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.
Задание
Федеральное государственное образовательное учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования налогового органа об уплате налога на прибыль, доначисленного по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, и пеней.
При этом учреждение исходило из того, что плата, полученная учреждением от оказания платных образовательных услуг и от сдачи в аренду имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, должна квалифицироваться в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Исходя из названных условий, сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.
Вариант 3
Вопрос. Понятие и классификация налогов и сборов. Элементы налогообложения (закона о налоге).
Задание
ООО «Торговый дом «Велосипеды» и ОАО «Велосипедный завод» заключены договоры, по условиям которых ООО «Торговый дом «Велосипеды» обязалось в счет оплаты за полученные товары перечислять в бюджет за ОАО «Велосипедный завод» налоговые платежи.
Денежные средства в общей сумме 198129 рублей 48 копеек перечислены с расчетного счета ООО «Торговый дом «Велосипеды» по платежным поручениям на основании писем третьего лица, в которых указывались суммы и назначения платежа, и зачислены в соответствующие бюджеты в счет исполнения налоговой обязанности ОАО «Велосипедный завод».
Решением Арбитражного суда «Торговый дом «Велосипеды» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства. Инспекция направила Обществу претензию №5643, из которой следует, что задолженность последнего перед бюджетом по уплате налогов и сборов составляет 137714 рублей. Конкурсный управляющий ООО «Торговый дом «Велосипеды» обратился в Инспекцию с заявлением о зачете уплаченных за ОАО «Велосипедный завод» налогов и сборов в сумме 198129 рублей 48 копеек в счет исполнения обязанности Общества по уплате налогов и сборов. Поскольку заявление Инспекцией в установленный срок не рассмотрено, ООО «Торговый дом «Велосипеды» обратилось в арбитражный суд.
Дайте правовую оценку ситуации, сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.
Вариант 4
Вопрос. Общая характеристика участников налоговых правоотношений. Представительство в налоговых отношениях.
Задание
По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ, доначислении соответствующих сумм налога на прибыль и уплате пени. Решение было вынесено 12.02.2011 г. Налогоплательщик не согласен с указанным решением налогового органа.
Определите порядок и сроки обжалования указанного решения налогового органа со ссылками на НК РФ.
Вариант 5
Вопрос. Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Задание
ОАО «Крупнопанельное домостроение» выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не перечисляло. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК РФ.
Сформулируйте решение суда.
Вариант 6
Вопрос. Правовое регулирование изменения срока уплаты налогов и сборов
Задание
ЗАО «Каскад АВС» представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2011 года по ставке 0 процентов. В разделе №9 «Налоговые вычеты» организацией заявлен к вычету НДС в сумме 1368815 руб. Одновременно с налоговой декларацией представлен комплект документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ, в том числе и выписки банка с прилагаемым переводом. Он выполнен по системе СВИФТ и подтверждает фактическое поступление валютной выручки от иностранного покупателя.
По результатам проверки, налоговый орган вынес решение, в котором отказал ЗАО «Каскад АВС» в возмещении 1368815 руб. НДС за апрель 2011 года, дополнительно взыскал с предприятия недоимку по НДС по внутреннему рынку в сумме 419336 руб., а также предложил налогоплательщику самостоятельно доначислить НДС с валютной выручки, поступившей в апреле 2009 года, по которой не наступил момент реализации. По мнению налогового органа в пакете документов, представленном для вычета, отсутствуют доказательства, подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет экспортера в Банке России, а также документы, свидетельствующие о расчетах покупателя с экспортером (платежные поручения, выписки банка), в порядке, предусмотренном самими контрактами. Кроме того, налогоплательщиком не представлен договор комиссии с предусмотренными к нему спецификациями, подтверждающими собственников продукции, наименование, количество, цену и качество поставляемой продукции, способы транспортировки по внешнеэкономическому контракту.
Правомерны ли действия налоговой инспекции? Укажите, каков механизм обжалования решения налогового органа налогоплательщиком в суде? Сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда в случае обжалования налогоплательщиком решения налоговой инспекции?
Вариант 7
Вопрос. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Задание
ООО «Золоторудная компания «Единство» представило в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июль и август 2011 года с суммой налога, подлежащего вычету.
Из пояснений представителя инспекции установлено, что документы, перечисленные в пункте 8 статьи 165 НК РФ, были представлены обществом в полном объеме.
Заключением налоговой инспекции обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в связи с тем, что в счетах-фактурах реквизиты, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ: адреса продавца и покупателя, ИНН покупателя, наименования и адреса грузополучателя были заполнены вручную.
Правомерны ли в данном случае действия налоговой инспекции? Каким образом в судебном порядке может быть обжаловано обществом решение налоговой инспекции? Сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда в случае обжалования обществом решения налогового органа?
Вариант 8
Вопрос. Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации.
Задание
Межрайонная инспекция ФНС России №8 по Тульской области обратилась в арбитражный суд с заявлением к филиалу ГОУВПО «Российский университет дружбы народов» о взыскании налоговых санкций по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 74108,44 руб.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Богословского аграрного колледжа - филиала Российского университета дружбы народов (далее - филиал РУДН) по вопросам соблюдения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт от 05.09.2011г. №40. На основании указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято Решение от 25.09.2011 г. №15 о привлечении филиала РУДН к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц за 2009 - 2010 гг. в виде штрафа на сумму 74108,44 руб. Также филиалу РУДН предложено уплатить 370542,21 руб. налога и 207023,08 руб. пени.
Во исполнение решения Инспекцией направлены требования об уплате налогов и налоговой санкции от 25.09.2011г. № 8-В и №9-В соответственно, в которых филиалу РУДН предложено погасить имеющуюся задолженность. Ввиду того, что в добровольном порядке указанная в требовании сумма штрафных санкций уплачена не была, Инспекция обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Оцените законность требований Инспекции и сформулируйте решение арбитражного суда.
Вариант 9
Вопрос. Юридическая ответственность за нарушения в сфере налогообложения
Задание
Организация планирует обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением. В связи с тяжелой финансовой ситуацией денежные средства на счетах отсутствуют. При этом контрагенты должны организации существенные денежные средства.
Вправе ли в указанной ситуации организация-истец поручить контрагентам произвести оплату государственной пошлины за себя? Примет ли арбитражный суд исковое заявление от организации в случае, если факт уплаты государственной пошлины будет подтвержден платежным поручением соответствующего контрагента (при этом в назначении платежа будет указано, за кого и в связи с чем вносится государственная пошлина), копией письма организации контрагенту с просьбой произвести оплату государственной пошлины?
Вариант 10
Вопрос. Арбитражная практика рассмотрения споров по обжалованию ненормативных актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц
Задание
Проанализируйте положения арбитражного процессуального законодательства и главы 25.3. НК РФ и укажите:
1. Освобождаются ли прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной (кассационной) жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора
а) по делам, по которым ими были поданы иски (заявления) в арбитражный суд в защиту государственных и (или) общественных интересов?
б) по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика?
2. Освобождаются ли от уплаты пошлины государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в суд от имени публично-правовых образований с требованиями, вытекающими из гражданских правоотношений?
3. Освобождаются ли государственные и муниципальные учреждения от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами?
4. В каком порядке заявителю, в пользу которого принят судебный акт, возмещаются расходы по уплате государственной пошлины, понесенные по делу об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления)?
Вариант 11
Вопрос. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров
Задание
Федеральное государственное образовательное учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования налогового органа об уплате налога на прибыль, доначисленного по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, и пеней.
При этом учреждение исходило из того, что плата, полученная учреждением от оказания платных образовательных услуг и от сдачи в аренду имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, должна квалифицироваться в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Исходя из названных условий, сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.
Вариант 12
Вопрос. Арбитражная практика рассмотрения споров о привлечении к налоговой ответственности
Задание
Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о переходе с 01.01.2008 года на уплату единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщик полагал, что имеет право на применение данной системы, поскольку по итогам 9 месяцев 2007 года доля дохода от произведенной им сельскохозяйственной продукции составила более 70%. Производством подакцизных товаров налогоплательщик не занимается, филиалов и представительств не имеет.
Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление о невозможности применения с 01.01.2008 года системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей, так как налогоплательщик не относится к предприятиям, указанным в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ, поскольку налогоплательщик не участвует непосредственно в производстве (выращивании) сельскохозяйственной продукции.
Налогоплательщик посчитал, что его права нарушены, а отказ в применении упрощенной системы налогообложения не соответствует требованиям НК РФ, и обратился в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав.
Сформулируйте и обоснуйте резолютивную часть решения арбитражного суда.
ВОПРОСЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ СТУДЕНТОВ К ЭКЗАМЕНУ (ЗАЧЕТУ)
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
Понятие налога и сбора. Признаки налогов и сборов.
Функции налогов и сборов, их роль в формировании доходов бюджета.
Виды налогов и основания их классификации.
История возникновения и развития налогообложения в зарубежных странах.
История возникновения и развития налогообложения в России.
Предмет и метод налогового права. Система налогового права.
Понятие, виды и содержание принципов налогового права.
Налоговые правоотношения: понятие, виды и структура.
Налоговое право как отрасль науки и как учебная дисциплина.
Понятие и виды источников налогового права.
Роль международных правовых актов и налоговых соглашений России с зарубежными государствами в системе источников налогового права Российской Федерации.
Общая характеристика законодательства о налогах и сборах.
Налоговая компетенция федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Роль и место нормативных правовых актов исполнительных органов власти в регулировании налоговых отношений.
Принятие, изменение и введение в действие законодательства о налогах и сборах.
Признаки несоответствия правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, Налоговому кодексу РФ.
Система налогов и сборов: общая характеристика.
Федеральные налоги и сборы: общая характеристика.
Региональные налоги и сборы: общая характеристика.
Местные налоги и сборы: общая характеристика.
Обязательные и факультативные элементы закона о налоге.
Понятие и структура налоговой системы.
Принципы организации и функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Понятие налоговой политики и методы ее осуществления.
Общая характеристика участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Понятие и виды налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права и обязанности.
Взаимозависимые лица.
Налоговые агенты: их права и обязанности.
Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Налоговые органы в Российской Федерации: их система, задачи, права и обязанности, ответственность.
Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.
Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогов и сборов. Ответственность таможенных органов и их должностных лиц.
Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых отношений. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц.
Правовой статус лиц, содействующих налоговому администрированию.
Понятие обязанности по уплате налогов и сборов и основания ее возникновения, приостановления и прекращения.
Общий порядок и формы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в добровольном порядке.
Налоговая декларация, особенности внесения изменений и дополнений.
Зачет и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней и штрафов.
Правовое регулирование принудительного исполнения налоговой обязанности.
Требование об уплате налога и сбора: понятие и сроки направления.
Порядок обращения взыскания недоимки, а также пени на имущество организаций и физических лиц.
Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации, реорганизации юридического лица.
Понятие и общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.
Условия и порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора.
Понятие, условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Залог и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Пеня как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Приостановление операций по счетам как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Арест имущества как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Понятие, формы и методы налогового контроля.
Учет налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Понятие и виды налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка.
Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки.
Оформление результатов налоговой проверки.
Налоговая тайна.
Понятие и виды юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Общая характеристика уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Понятие и виды налоговых преступлений.
Общая характеристика административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Административные правонарушения в сфере налогов и сборов.
Понятие налогового правонарушения и общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Состав налогового правонарушения.
Налоговые санкции и срок исковой давности взыскания штрафов.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Виды нарушений банками законодательства о налогах и сборах.
Понятие, классификация, подведомственность и подсудность налоговых споров.
Налоговые споры, инициируемые налоговыми органами. Иски, предъявляемые налоговыми органами.
Налоговые споры, инициируемые налогоплательщиками.
Порядок и сроки административного обжалования действий (бездействия) и актов налоговых администраций и их должностных лиц, порядок и сроки рассмотрения и принятия решений по жалобам налогоплательщика и иных обязанных лиц.
Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Защита прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.
Защита прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений в Конституционном Суде РФ.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), особенности определения налоговой базы и ставок налога.
Правовое регулирование исчисления и уплаты акцизов.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, особенности определения налогооблагаемой прибыли и применения ставок налога на прибыль.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Льготы по налогу на доходы физических лиц.
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц и порядок декларирования доходов физических лиц.
Общая характеристика исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых; водного налога; сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Правовое регулирование исчисления и уплаты государственной пошлины.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Правовое регулирование исчисления и уплаты транспортного налога.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Правовое регулирование исчисления и уплаты земельного налога.
Правовое регулирование исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Правовое регулирование исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения: общая характеристика.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО НАПИСАНИЮ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ
ПО ДИЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВОЕ ПРАВО»
В современном государстве роль налогов, бесспорно, велика, поскольку они составляют основу доходной части его бюджета, что в свою очередь позволяет осуществлять государственные функции в полном объеме. В России продолжение активного проведения реформ в сфере налогообложения, и как следствие - кардинальное и динамичное изменение законодательства о налогах и сборах, обусловливает ускорение процесса становления и развития науки налогового права. В этих условиях становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов правового регулирования налоговых отношений.
Совершенствование практики применения норм Налогового кодекса Российской Федерации вызывает потребность в проведении системного анализа и оценки содержащихся в нем правовых понятий и категорий. Кроме того, разработка проблем налогового права имеет теоретическое и практическое значение, поскольку будет способствовать защите, как частных, так и публичных интересов в процессе становления налоговой системы.
Вам предлагается тематика выпускных квалификационных работ по налоговому праву. Если у Вас есть возможность самостоятельно избрать тему, не предусмотренную данным перечнем, то Вы можете это сделать, предварительно посоветовавшись с научным руководителем.
В качестве дополнительных материалов к проекту Вашей выпускной квалификационной работы, Вы можете использовать свои курсовые работы. Обычно такая курсовая может быть использована только в одной из глав Вашей работы (исторические аспекты, теоретические взгляды – то есть те вопросы, которые даже со временем не меняют своего содержания и формы).
Порядок выполнения и оформления выпускной квалификационной работы изложен в методических рекомендациях по выполнению выпускной квалификационной работы по специальности, направлениям подготовки «Юриспруденция».
Список рекомендуемых тем для выпускных квалификационных работ по дисциплине
«Налоговое право»
Основные исторические этапы развития системы налогового законодательства в России и пути его совершенствования.
Налоги и сборы как источники государственных доходов.
Налог как правовая категория.
Эволюция нормативно-правовой базы по налогообложению в России в условиях создания рыночной экономики и пути ее совершенствования.
Налоговое право в системе российского права.
Проблемы и пути совершенствования взаимодействия норм налогового и гражданского права.
Правовые основы организации и функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Правовые основы налогового федерализма в Российской Федерации.
Сравнительная характеристика системы налогового законодательства Российской Федерации и зарубежных стран.
Правовое положение налогоплательщиков.
Правовое положение налоговых органов в Российской Федерации.
Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации.
Налоговые проверки как основная форма налогового контроля в России
Налоговые полномочия таможенных органов в Российской Федерации.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Уголовная и административная ответственность за налоговые правонарушения.
Порядок и способы обеспечения исполнения налоговой обязанности по законодательству Российской Федерации.
Правовое регулирование и проблемы применения налогового кредита в хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.
Налоговые споры и защита прав налогоплательщиков.
Защита прав налогоплательщиков в Конституционном суде Российской Федерации.
Правовое регулирование косвенного налогообложения в Российской Федерации.
Правовое регулирование налогообложения прибыли и доходов организаций потребительской кооперации в Российской Федерации.
Правовое регулирование налогообложения имущества организаций потребительской кооперации в Российской Федерации.
Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации.
Правовое регулирование таможенного налогообложения.
Правовое регулирование налогообложения предоставленных прав и оказанных услуг в Российской Федерации.
Налоговые льготы и их правовое регулирование.
Правовое регулирование взимания ресурсных налогов в Российской Федерации.
Особенности правового регулирования налогообложения финансово-кредитных организаций в Российской Федерации.
Особенности правового регулирования налогообложения малых предприятий в Российской Федерации.
Особенности правового регулирования налогообложения сельскохозяйственных производителей в Российской Федерации.
Особенности правового регулирования налогообложения потребительской кооперации.
Система налогообложения в свободных экономических зонах и закрытых административно-территориальных образованиях Российской Федерации.
Правовые основы налогового планирования в организациях потребительской кооперации.
Правовое регулирование использования оффшорных территорий в налоговом планировании.
Международное налоговое право.
Организации потребительской кооперации в налоговых правоотношениях.
Тема
Налоговые проверки как основная форма
налогового контроля в России
По предлагаемой теме выпускной квалификационной работы Ваш примерный план будет выглядеть следующим образом (не забывайте, при оформление работы это будет содержание).
Содержание
с.
Введение……………………………………………………. Глава 1. Общая характеристика
налогового контроля в России…………………... 1.1. Понятие, принципы и субъекты
налогового контроля……….……………… 1.2. Формы и методы налогового контроля…...
Глава 2. Налоговые проверки в системе форм налогового контроля: правовое регулирование организации и проведения……………………… 2.1. Правовое регулирование
камеральной налоговой проверки……….... 2.2. Правовое регулирование
выездной налоговой проверки………….….
Глава 3. Причины несовершенства
налоговых проверок в российской
практике и пути их решения…………………... Заключение…………………………………………………
Список использованных источников и литературы….…. Приложение………………………………………………... Введение – это обязательная часть работы – в нем Вы должны обозначить актуальность избранной темы; цель и задачи работы; ее разработанность в юридической науке; степень законодательного урегулирования, структуру Вашего исследования, его методологическую основу и т.д.
Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налоговый контроль», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. XX века и продолжает развиваться и в настоящее время. Принятие сначала первой части, а затем и второй части НК РФ наполнило категорию налогового контроля принципиально новым правовым содержанием, которое требует определенных теоретических оценок.
Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Формирование и развитие налогового контроля происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.
Важное значение в правовом регулировании налогового контроля играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность - с другой.
В настоящее время основной формой налогового контроля является налоговая проверка. В то же время НК РФ, и принятые в соответствии с ним нормативные правовые акты, ввиду своей слабой теоретической разработки в ряде случаев не решают вопросы, возникающие в процессе организации налоговых проверок. Это в свою очередь влечет трудности в правоприменительной практике. Таким образом, на сегодняшний день сложившаяся ситуация объективно требует обстоятельного теоретико-правового анализа проблем проведения и оформления налоговых проверок, что и обуславливает актуальность темы представленной дипломной работы.
Учитывая теоретическую и практическую значимость поставленной проблемы, а также ее обширность, целью предпринятого исследования является анализ правового регулирования основной формы налогового контроля, на наш взгляд, наиболее проблемной - налоговых проверок.
Объектом исследования указанной дипломной работы является налоговое законодательство, закрепляющее общие положения о проведении налогового контроля, определяющее порядок проведения налоговых проверок.
Предметом исследования дипломной работы является налоговый контроль и его основная форма, - налоговые проверки.
Для достижения цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
раскрыть сущность налогового контроля, его место в системе налогового права, принципы и формы;
дать общую характеристику субъектов налогового контроля;
определить особенности правового регулирования налогового контроля;
проанализировать правовые основы налоговой проверки как основной формы налогового контроля;
выявить специфику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;
исследовать причины несовершенства налоговых проверок в российской практике;
внести предложения, направленные на решение проблем в процессе правоприменения норм НК РФ, касающихся налоговых проверок.
В качестве правовой основы предпринятого исследования предлагается использовать Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, федеральные законы об отдельных видах налогов, подзаконные нормативные правовые акты.
Теоретической базой работы могут стать труды известных ученых по теории государства и права - В.М. Горшенева, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, А.В. Малько, Н.И. Матузова, В.С. Нерсесянца и др.; по административному праву - Д.Н. Бахраха, Б.М. Лазарева, М.С. Студеникиной и др.; специалистов в области финансового и налогового права таких, как: А.В. Брызгалин, А.В. Демин, М.В. Карасева, И.И. Кучеров, В.Г., Ногина О.А., Пансков, С.Г. Пепеляев, А.В. Смирнов, Н.И. Химичева, С.Д. Шаталов и др.
Специфика налогового контроля и его основной формы - налоговой проверки как предмета исследования влечет необходимость использования научных трудов не только юридического, но и экономического профиля. Отметим, что проблемами контроля в сфере финансов специалисты в области экономических наук занимались еще в советское время, и во многом именно они создали учение и разработали классификацию форм и методов контрольной деятельности. Все эти обстоятельства обусловили возможность использования в настоящей работе также трудов известных специалистов экономического направления: И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Е.А. Кочерина, С.О. Шохина и других.
Для достижения поставленных в дипломном исследовании цели и задач необходимо применять методы научного познания такие, как анализ, синтез, абстрагирование, логический, формально-юридический, историко-сравнительный, социологический, сравнительно-правовой, статистический, системно-структурный и т.п., что даст возможность проанализировать сущность, задачи и основные формы налогового контроля, основные этапы его развития, установить характерные особенности правового регулирования деятельности органов налогового контроля и выявить объективные и субъективные факторы, оказавшие влияние на процесс изменения их структуры и компетенции.
Сформулированные в дипломной работе выводы обязательно должны базироваться на материалах судебной и административной практики разрешения налоговых споров; статистических данных, а также информации, помещенной на официальных сайтах Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России и в справочно-правовых системах (СПС) «Консультант-Плюс», «Гарант».
Структурно дипломная работа состоит из введения (определена актуальность темы, ее разработанность, поставлены цель и задачи исследования), двух глав (в них делается попытка разрешения задач, поставленных в ходе исследования, они раскрывают основные положения темы), заключения (в нем сформулированы выводы по проведенному исследованию), списка использованных источников и литературы, а также приложения.
В первой главе работы необходимо дать общую характеристику налогового контроля в России как института налогового права.
Необходимо иметь в виду, что в Налоговом кодексе РФ не дано определение налогового контроля. Поэтому при формулировании этого понятия следует учитывать, что налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, относится к одному из видов государственного финансового контроля, вследствие чего он обладает теми же характеристиками. В свою очередь государственный финансовый контроль является сложной, многоаспектной категорией. С одной стороны, это функция государственного управления, по отношению к которому выступает средством, инструментом реализации политики государства. С другой стороны, сам финансовый контроль можно рассматривать как управленческую деятельность, имеющую свои методы, способы, формы реализации. Таким образом, в первом параграфе указанной главы «Понятие, принципы и субъекты налогового контроля» важным является отражение различных подходов к понятию и содержанию государственного финансового контроля вообще и налогового контроля в частности, которые существуют среди ученых-юристов и экономистов. В связи с этим необходимо не просто проанализировать предлагаемые ими трактовки данного института, но и отметить, какие положения в приведенных определениях являются доминирующими, а также попытаться сформулировать собственное либо указать то, которое на Ваш взгляд, наиболее полно отражает сущность налогового контроля. Обязательным также является анализ принципов рассматриваемого института, определяющих его значение в условиях становления и развития в России правового и социально-ориентированного государства. Рекомендуется также высказать свое мнение по поводу того, как Вы определяете налоговый контроль, и какое место данное правовое образование занимает в системе налогового права.
Важным в процессе осуществления налогового контроля является определение его принципов. Принципы налогового контроля можно определить как базовые правовые полония, определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения. Учитывая рамки настоящего исследования, следует указать лишь на основные, с нашей точки зрения, принципы налогового контроля, которые вытекают из анализа законодательства о налогах и сборах – законность, юридическое равенство, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина, гласность, ответственность.
Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. Поэтому при характеристики субъектов налогового контроля необходимо определить структуру налоговых органов, их права и обязанности в процессе осуществления контрольных мероприятий.
Второй параграф первой главы посвящен исследованию вопроса о формах и методах налогового контроля.
В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так, в опубликованных работах предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля Таким образом, исследование форм и методов осуществления налогового контроля приобретает особое правовое значение. Полагаем в данном случае необходимо высказать свое мнение по поводу понятия и соотношения указанных категорий.
В настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются усиление ее аналитической составляющей, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Поэтому при анализе форм налогового контроля, учитывая цель работы, необходимо показать, что именно налоговые проверки на сегодняшний день являются основной формой налогового контроля.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящено исследованию правового регулирования организации и проведения налоговых проверок как основной формы налогового контроля.
С принятием Налогового кодекса РФ впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали. Однако в практике применения Налогового кодекса РФ возникает ряд вопросов, вызванных нечеткостью изложения в нем отдельных норм и пробелами в законодательстве. Часть из них нашла разрешение в Постановлениях Пленума ВАС РФ и ВС РФ, некоторые вопросы требуют дополнительного законодательного урегулирования.
Необходимо иметь в виду, что существует несколько видов налоговых проверок, однако определяющими являются камеральная и выездная. В связи с этим в данной главе предлагается проанализировать правовое регулирование камеральной и выездной налоговой проверки, выделив соответственно два параграфа.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В свою очередь выездные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщиков. Помимо НК РФ указанные виды налоговых проверок регламентируются рядом нормативных правовых актов налоговых органов, в частности порядок работы с налогоплательщиками при проведении камеральной проверки, порядок назначения выездной налоговой проверки, оформления результатов выездной налоговой проверки и т.д. К сожалению, приходится констатировать, что указанные вид налогового администрирования недостаточно полно урегулирован на законодательном уровне, в силу чего на практике возникает множество проблем, которые приходится решать в судебном порядке. В связи с этим при анализе правового регулирования налоговой проверки как основной формы налогового контроля необходимо особое внимание обратить на позицию судебных органов по отдельным вопросам.
Третья глава дипломной работы по предлагаемой теме направлена на анализ причин несовершенства налоговых проверок в российской практике и пути их решения.
Налоговая система Российской Федерации, основы которой были заложены еще в начале 90-х годов, имела ряд серьезных недостатков, ведущих к сокрытию доходов от налогообложения, развитию теневой экономики и вывозу капиталов за границу. В связи с этим одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, ликвидации теневой экономики, возврата в Российскую Федерацию вывезенных капиталов является осуществление в стране налоговой реформы, в частности принятие мер по расширению налоговой базы в основном за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и повышения эффективности работы контролирующих органов.
Следует отметить, что при создании существующей стратегии налогового контроля в Российской Федерации использован опыт и отдельные предложения представителей налоговых органов зарубежных стран. Однако, как указывают отдельные ученые, в отличие от государств, где аналогичный подход дает очень хорошие результаты, эффект его использования в российской практике недостаточен, что проявляется, в первую очередь, в низкой результативности налоговых проверок.
Выявление причин неэффективности налоговых проверок в Российской Федерации необходимо начать с анализа тех экономических условий, в которых происходит становление налоговой системы, далее в данной главе необходимо особое внимание обратить на проблему отсутствия цельного, системного и имеющего завершенный характер нормативного обеспечения проведения налоговых проверок.
При разработке основных направлений совершенствования правового регулирования налоговых проверок рекомендуется разработать в целом концепцию налогового контроля в России и сформулировать собственные предложения по внесению изменений и дополнений в НК РФ, связанных с усовершенствованием налогового администрирования.
В качестве выводов по данной главе должны быть четко определены основные направления развития организационной и правовой основ налоговых проверок в России.
Заключение – это завершающий этап Вашего исследования, в нем должны быть отражены основные результаты проведенного Вами анализа по рассматриваемой теме и сделаны соответствующие выводы и предложения.
Так, например, необходимо отметить, что создание прочной финансовой основы существования государства и общества, успешное осуществление реформ в сфере налогоообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.
Налоговый контроль – это составная часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющая собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Следует указать, что в течение длительного времени вопросы, связанные с организацией процедуры налоговых проверок, практически не были регламентированы на законодательном уровне. Поэтому важно подчеркнуть, что положительным моментом в правовом регулировании налогового контроля в целом и налоговых проверок, в частности, стало принятие НК РФ. Это огромный шаг вперед на пути обеспечения законности и правопорядка в налогово-бюджетной сфере и построения в России правового государства. В данном нормативно-правовом акте предусмотрено большое количество процессуальных моментов, которые должны вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Вместе с тем, необходимо отметить, что в НК РФ имеются серьезные проблемы и нерешенные вопросы, в том числе касающиеся прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в процессе проведения налоговых проверок. Поэтому сейчас, в первую очередь, следует пересмотреть положения НК РФ и правовых актов, регламентирующих организацию и деятельность налоговых органов в процессе проведения налоговых проверок и внести в них необходимые изменения. Рекомендуется указать, какие конкретно изменения Вы предлагаете внести в нормативные правовые акты в целях усовершенствования проведения налоговых проверок, а также перечислить, если таковые имеются, иные пути повышения эффективности налогового контроля в России, в частности с учетом опыта зарубежных стран.
В Списке использованных источников необходимо указать все нормативные правовые акты, которые были проанализированы в процессе написания выпускной квалификационной работы, в том числе ведомственные акты (письма, инструкции Министерства финансов РФ, ФНС России и др.), правоприменительные акты (судебные акты, акты налоговых проверок, решения налоговых органов о привлечении к ответственности и т.п.), учебная и научная литература, на которую имеются в работе ссылки (если используются научные статьи, то желательно, чтобы они были изданы за последние три года, не позже, с учетом того, как изменяется законодательство РФ о налогах и сборах), электронные ресурсы.
Приложения. Помимо всего к дипломной работе по «Налоговому праву РФ» рекомендуем оформить приложения. В качестве приложений могут быть использованы различные схемы, таблицы со статистическими данными, предлагаемые проекты нормативных правовых актов, проекты правоприменительных актов и т.д. и т.п. Так, по предлагаемой теме это могут быть, например, к первой главе – таблица, отражающая права и обязанности налоговых органов как субъектов налогового контроля; ко второй главе – схемы «Процедура проведения камеральной налоговой проверки», «Процедура проведения выездной налоговой проверки», «Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки; к третьей главе – проект закона о внесении изменений в НК РФ.
ГЛОССАРИЙ
Аванс
денежная сумма, выдаваемая в счет предстоящих платежей за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Во внешней торговле, под авансовым платежом понимается любой платеж, произведенный покупателем-заказчиком до отгрузки товара или оказания услуг.
Акты Федеральной налоговой службы (ФНС)
письма, приказы, указания и разъяснения; эти акты не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства, их основное назначение - регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.
Акт налоговой проверки
документ, составляемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов по результатам налоговых проверок , и являющийся одним из оснований принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки.
Акциз (от франц. accise)
один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Налогоплательщиками А. являются организации и индивидуальные предприниматели.
Акционерное общество
коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Арендная плата (за землю)
плата, взимаемая за земли, переданные в аренду. Размер, условия и сроки внесения платы за землю устанавливаются договором.
Банк
коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом, которому в соответствии с законом и на основании лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ предоставлено право привлекать де нежные средства от юридических и физических лиц и размещать их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции. БАНКИ образуются на основе любой формы собственности (в т.ч. с привлечением иностранных инвестиций), предусмотренной законодательством. БАНКИ по функциям и характеру выполнения операций делятся на эмиссионные, коммерческие, инвестиционные, ипотечные, сберегательные, экспортные.
Банкротство
разорение хозяйствующего субъекта, физического или юридического лица в случае его признания в установленном законом порядке несостоятельным должников.
Бизнес
дело, занятие, предпринимательство, экономическая деятельность, направленная на достижение определенных результатов (получение прибыли). - сделки, торговые операции. - деловая жизнь, деловые круги, экономическая деятельность вообще в отличие от других сфер жизнедеятельности (культуры, политики, образования и т.д.). - компания, предприятие, экономический субъект. Термин, обозначающий учреждение, специализирующееся в той или иной области предпринимательства.
Бремя налоговое
мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования; отношение общей суммы налоговых сборов к валовому.
Бюджет
1) форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. 2) роспись денежных доходов и расходов на определенный период, утвержденная в установленном порядке. Различают федеральный (государственный), региональные и местные бюджеты.
Бюджетная система
по бюджетному законодательству РФ основанная на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
Бюджетное устройство
по бюджетному законодательству РФ организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетное устройство в РФ основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему.
Взаимозависимые лица
для целей налогообложения физические или юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Взыскание налога
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога (сбора) за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с физического лица может производиться только в судебном порядке, а взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, но кроме случаев, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
— юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
— юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Внебюджетные фонды
государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Двойное налогообложение
1) юридическое Д.Н. – обложение конкретным налогом одного лица дважды; 2) экономическое Д.Н. – по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо; 3) международное Д.Н. – юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) стран. Двойное (т.е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателей и способствует повышению цен на товары и услуги. Для защиты от двойного налогообложения заключаются межправительственные соглашения, вводятся нормативные акты, законы
Декларация налоговая
документ установленной формы обо всех видах доходов налогоплательщика, полученных им за определенный период времени, а также о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах; официальное заявление в государственные органы требуемых сведений о доходах, облагаемых налогом. На основе Д. Н. финансовые органы контролируют уплату соответствующего налога, облагают доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимают дополнительную (прогрессивную) часть налога на доходы физических лиц.
Декларирование доходов
заполнение налоговых деклараций и представление их в налоговые органы.
Доход, облагаемый (налогом)
1) доход физического и юридического лиц, подлежащий в соответствии с законодательством обложению налогами и сборами; 2) часть общего дохода физических и юридических лиц, подлежащих обложению налогом.
Доход, не подлежащий налогообложению
определенная часть доходов физических и юридических лиц, необлагаемых по закону налогами и сборами.
Законодательство налоговое
совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы; институт финансового права.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени
производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
Инвестиционный налоговый кредит
доля стоимости инвестиций (обычно строго определенного рода), вычитаемая из суммы налоговых обязательств компании.
Индивидуальные предприниматели
физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Источник выплаты доходов налогоплательщику
организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Источник налога
резерв, используемый для уплаты налога. В налоговой практике различают два И. Н.: доход и капитал налогоплательщика. Как правило, налог должен уплачиваться из доходов плательщика.
Исчисление налога
стадия налогового производства; совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговых льгот и налоговой ставки.
Кадастр налоговый
список лиц, подлежащих налогообложению.
Косвенные налоги
налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.
Кодекс (лат. codex) - в буквальном смысле «собрание законов».
В современном понимании К. представляет собой сводный законодательный акт, в котором объединяются и систематизируются правовые нормы, регулирующие сходные, однородные общественные отношения. К. - результат кодификации, обладает высшей юридической силой и относится только к определенной отрасли права. Расположение правовых норм в К. производится в порядке, отражающем систему данной отрасли права.
Кодекс налоговый
единый законодательный акт РФ, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения.
Лица (лицо)
организации и (или) физические лица.
Лицо, способствующее уплате налога
банки и кредитные организации, налоговые сборщики, работодатели и индивидуальные предприниматели, перечисляющие в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых физическим лицам.
Личные налоги
один из видов прямых налогов, представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. При этом в отличие от реальных налогов объекты обложения учитываются индивидуально, а не усредненно для каждого плательщика, т. е. принимаются во внимание конкретные особенности его участка земли, здания, финансового положения, учитывается состав семьи и т. п. Главные Л. н. в большинстве стран — подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на сверхприбыль, на прирост капитала, налог с наследств и дарений и поимущественный налог.
Льгота налоговая
полное или частичное освобождение физических и юридических лиц от налогов. Л. Н. устанавливается по категориям налогоплательщиков и по видам деятельности.
Местные налоги и сборы
местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК России и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК России нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
Место жительства физического лица
адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации
место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Налог
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоговый кодекс РФ дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоги — основной источник средств, поступающих в государственную казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке. В РФ по уровням взимания налоги делятся на федеральные, субъектов Федерации, местные. По виду объектов налогообложения налоги делятся на прямые, взимаемые непосредственно с дохода (подоходный налог, налог на прибыль, заработную плату и ее прирост), и косвенные — в виде надбавок к цене товаров и услуг (акцизные сборы, налог с продаж, частично налог на добавленную стоимость).
Налог косвенный
налог на товары и услуги в виде надбавки к цене или тарифу. Плательщиком Н. К. выступает покупатель-потребитель товара или услуги. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Налог прямой
взимается непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Объектом Н. П. выступают доход (заработная плата, прибыль, проценты) и стоимость имущества (земля, строения, ценные бумаги).
Неуплаченный налог
начисленный, но не уплаченный по тем или иным причинам налог. Со срочностью налоговых платежей связано другое понятие – недоимка.
Налог федеральный
являются обязательными к уплате на всей территории страны (НДС, НДФЛ и др.). В РФ состав и элементы федеральных налогов и сборов определяются на федеральном уровне и только в соответствии с Налоговым кодексом.
Налог региональный
налоги субъектов РФ; устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
Налог местный
в странах существуют отдельные системы управления федеральной земли, провинции, графства или города с полномочиями по введению налогов. Налоги, взимаемые на уровнях ниже федерального, обычно считаются «местными»; они обычно включают налог на недвижимое имущество, регистрационные и лицензионные пошлины.
Налог регрессивный
налог, ставка которого понижается с ростом уровня облагаемого дохода.
Налогообложение
процесс установления и взимания налогов, сборов, пошлин в стране. Н. охватывает: определение круга лиц, с которых взимаются указанные платежи; указание предметов (объектов) обложения и их ставок; установление порядка исчисления и уплаты налоговых платежей; система расчета налогов и формы их выплаты. Согласно Налоговому кодексу РФ элементами Н. являются: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговый период; г) налоговая ставка; д) порядок исчисления налога; е) порядок и сроки уплаты налога.
Налогообложение прогрессивное
метод налогообложения, когда с ростом налоговой базы возрастает (ступенчатым образом) ставка налога. В Н. П. между разрядами наблюдается резкая граница переходов. Поэтому в результате применения системы Н. П. у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога может остаться меньше, чем у плательщика с низким доходом.
Налогообложение пропорциональное
метод налогообложения, когда для каждого плательщика установлена равная ставка налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, а с ростом базы налог возрастает пропорционально.
Налогообложение регрессивное
метод налогообложения, когда с ростом налоговой базы происходит уменьшение размера ставки. В экономическом плане регрессивными являются косвенные налоги.
Налогоплательщик (субъект нлогообложения)
лицо, обязанное на законных основаниях уплачивать налоги за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. В РФ Н. являются: организации и физические лица; обособленные подразделения организаций (филиалы, представительства), самостоятельно реализующие товары и услуги, а также постоянные представительства иностранных юридических лиц. Н. имеет различный налоговый статус.
Налоговая система
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
Налоговое обязательство
обязанность уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных актом налогового законодательства.
Налоговое планирование
выбор между различными вариантами деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе Н.п. лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Налоговое право
совокупность юридических норм, устанавливающих виды и порядок взимания налогов в данном государстве, регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств; подотрасль финансового права. Источниками Н.п. являются: Конституция РФ, НК РФ и другие законы, затрагивающие вопросы налогообложения.
Налоговое правонарушение
противоправное, виновное нарушение обязанностей, прав и законных интересов участников налоговых отношений, за которое установлена юридическая ответственность. Выделяют следующие группы Н.п.: а) против системы налогов; б) против прав и свобод налогоплательщиков; в) против исполнения доходной части бюджетов; г) против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; д) против контрольных функций налоговых органов; е) против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности; ж) против обязанностей по уплате налогов.
Налоговая ставка
величина налога в расчете на единицу налогообложения, то есть доля от стоимости объекта налогообложения, которую подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, приходящаяся на единицу денежного дохода земельной площади, веса, количества товара или на другую единицу, в которой измеряется величина объекта налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут устанавливаться и в виде денежной суммы, приходящейся на один объект или на показатель, характеризующий этот объект, например налог на транспортное средство с кубического сантиметра объема двигательной установки. Различают твердые налоговые ставки в абсолютной сумме, не зависящие от величины дохода (реальные налоги), пропорциональные ставки, действующие в одинаковом проценте к доходу вне зависимости от его величины (пропорциональное обложение), прогрессивные ставки, возрастающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение), и регрессивные налоговые ставки, понижающиеся по мере увеличения дохода.
Налоговый период
календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговые льготы
частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам. Однако, поскольку получение налоговых льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях.
Налоговая база
1) основа, с которой исчисляется размер налога; количественное выражение объекта налогообложения; 2) сумма, к которой применяется налоговая ставка, после совершения всех вычетов, учета потерь и положенных налогоплательщику льгот.
Налоговые агенты лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые органы
государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в стране; территориальные (региональные, местные) отделения налоговых органов, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится налоговая полиция). В РФ к О. Н. относится Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.
Налоговый период
календарный год (другой период времени), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Недоимка
сумма налога или другого обязательного платежа (сбора), не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Нерезидент
термин для определения экономических отношений налогоплательщика и государства: 1) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой; 2) юридическое лицо, осуществляющее деятельность в данной стране, но зарегистрированное в другой. Для Н. могут быть установлены особые правила налогообложения.
Объект налогообложения
юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Предмет и О. Н. - понятия не тождественные. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.
Оклад налоговый
сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет – это основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому в случае уплаты налога не в тот бюджет, налоговые органы квалифицируют это как недоимку.
Оптимизация налоговая
1) процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта; 2) термин, применяемый в общем контексте с налоговым планированием и минимизацией налогообложения на предприятиях и в организациях.
Ответственность налоговая
применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.
Отсрочка, или отсрочка уплаты налога
налоговая льгота в виде переноса предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок. В РФ порядок и условия предоставления О. определены Налоговым кодексом.
Обособленное подразделение организации
любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Основные средства
часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Объект налогообложения
операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Организация
юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российская организация), а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративные образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, ее филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) основные:
— уплачивать законно установленные налоги;
— встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК России;
— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
— представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”;
— представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
— выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
— предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК России;
— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
— нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Офшор/Оффшор (от англ. Offshore — «вне берега», «вне границ»)
один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам.
Пеня
разновидность неустойки, применяемая в случае просрочки договорных и иных обязательств. По общему правилу П. устанавливается в виде процента от суммы (цены) просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки; в налоговом праве — денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ); один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Политика налоговая
система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.
Порядок уплаты налога
нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Поступление налоговое
доход бюджетов, полученный от поступления конкретных налогов или от всей совокупности налогов.
Поступление неналоговое
доход государства, полученный от поступления неналоговых платежей (продажа имущества, находящегося в государственной собственности, займы, штрафы).
Предмет налогообложения
реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т. п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. П. Н. обуславливает и предопределяет объект налогообложения.
Представитель налогоплательщика уполномоченный
физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и в суде. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь П. Н. У., равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Принципы налогообложения
базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения различают экономические, юридические и организационные принципы.
Правонарушение налоговое
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.
Процент
любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Рассрочка, или рассрочка уплаты налога
налоговая льгота в форме распределения суммы дохода (налога) на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Резидент
физическое или юридическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране. В РФ налогообложению подлежат доходы Р., полученные им на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое условие – проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Реальные налоги — вид прямых налогов, взимаются с отдельных видов имущества плательщика (земли, домов, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, подомовый налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации и др.). При реальном обложении учитываются внешние признаки объектов: размер земельного участка (при земельном налоге), количество окон, дверей, размер строения (при подомовом налоге), число рабочих или станков (при промысловом налоге), а не фактический доход, который данный объект (земля, дом) приносят владельцу. Обложение производится по среднему доходу, определяемому по кадастру. Ставки реальных налогов, как правило, пропорциональные и колеблются от долей процента (на имущество) до нескольких процентов. Как правило, Р. н. относятся к местным, а не общегосударственным налогам.
Рынок
сфера обращения товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Реализация
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в ряде случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Работа
деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Санкция налоговая
мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе
документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
Система налогов
совокупность налогов, взимаемых в государстве. В РФ. С. Н. охватывает три уровня.
Система налоговая
взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Понятие С. Н. более емкое, чем понятие «система налогов» (или «совокупность налогов»), ибо первое из них включает второе как составную часть и обусловлено всеми экономическими и политико-правовыми характеристиками, а также другими условиями налогообложения (налоговый контроль, налоговая ответственность и др.).
Скидка налоговая
льгота, направленная на сокращение налоговой базы. Скидки могут быть общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов), а также стандартными (например, необлагаемый минимум дохода) и нестандартными, величина которых определяется в зависимости от суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели (например лечение или обучение).
Способ уплаты налога кадастровый
взимание налога на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества; выражается в определении налоговой базы на основе кадастров.
Способ уплаты налога по декларации
выражается в представлении налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год.
Способ уплаты налога у источника дохода
означает, что налог исчисляется и удерживается организацией (учреждением), которая выплачивает доход субъекту налога. Здесь моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ.
Сроки уплаты налога
календарная дата или определенный период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. С. У. Н. устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Ставка налога прогрессивная
ставка, увеличивающаяся по мере роста облагаемого дохода.
Ставка налога пропорциональная
ставка, действующая в одинаковом проценте к объекту обложения вне зависимости от его величины.
Ставка налога регрессивная
ставка прямого налога, которая снижается по мере увеличения налогооблагаемой базы.
Ставка налога твердая
ставка, установленная в абсолютной сумме независимо от величины дохода.
Ставка налоговая
величина налога в расчете на единицу налогообложения. Различают твердые ставки (установленные в абсолютной сумме независимо от величины дохода) и долевые ставки (выражаемые в определенных долях объекта обложения).
Статус налоговый
правовое положение лица с позиций налогового права. С. Н. физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия, а когда временного критерия недостаточно для определения места обложения лица используются дополнительные признаки. Для определения С. Н. юридических лиц используют различные тесты или их комбинации.
Структура налога
1) набор сведений, который позволяет конкретно выявить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства в отношении имущества плательщика; 2) основные характеристики данного налога, его элементы, составляющие.
Субъект налогообложения
физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог за счет собственных средств.
Счета
(счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Счет-фактура
документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Тайна налоговая
1) сведения, известные только налоговым органам и не подлежащие разглашению, например совокупный доход налогоплательщика; 2) любая конфиденциальная информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, разглашение которой может нанести ему вред или ущерб.
Требованием об уплате налога
направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Товар
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
Транспортные средства
автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Торговля розничная
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Услуга
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Уведомление о постановке на учет в налоговом органе
документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Уклонение от уплаты налогов
1) наиболее распространенное и наиболее опасное из налоговых правонарушений. Осуществляется, как правило, в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплатой налогов и сокрытием доходов, непредоставления или несвоевременного предоставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, при У. от у.н. предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязательства, либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законом. Образует два налоговых (экономических) преступления, предусмотренных ст. 198 и 199 У К РФ. 2) нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажении финансовой отчетности. У. У. Н. выражается в несвоевременной уплате налоговых платежей, непредставлении документов, незаконном использовании льгот и т. п. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств отличает данное понятие от «налогового планирования».
Уплата налога
стадия налогового производства; порядок У. Н. предусматривает нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Уплата налога по декларации
налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок официальное заявление о своих налоговых обязательствах. При проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных служат основанием для взыскания недоимок, пени и др. либо для возврата излишне уплаченных сумм налога.
Учетная политика
выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета и налогового учета. П. У. для целей налогообложения охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского и налогового учета и т.д.
Федеральные налоги и сборы
налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. К Ф. н. и с. относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Физические лица
граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Филиал (от лат. filialis-сыновний)
по гражданскому законодательству РФ обособленное подразделение юридического лица (предприятия), расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т.ч. функции представительства. Ф. не являются юридическими лицами. Предприятие наделяет их имуществом и утверждает положение о Ф. Руководители Ф. назначаются предприятием и действуют на основании его доверенности. Они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их предприятия (юридического лица).
Формы (способы) взимания налогов
нормативно установленные способы и процедуры внесения налогов в бюджет.
Функции налогообложения
являются способом выражения различных свойств налогов; они показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Все Ф. Н. неразрывно взаимосвязаны, и рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия между ними.
Функция налогообложения контрольная
позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через Ф. Н. К. обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Функция налогообложения регулирующая
проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы (спад или рост производства, научно-технический прогресс, распределение и перераспределение национального дохода, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения). Ф. Н. Р. подразделяется на три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.
Функция налога социальная (распределительная)
перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан, передача средств в пользу слабых и незащищенных слоев населения.
Функция налогообложения фискальная
основная функция, которая обеспечивает формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете необходимых средств. С помощью Ф. Н. Ф. осуществляется распределение этих средств для реализации государственных программ, а также перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.
Хозяйствующий субъект
юридическое или физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность от своего имени. Каждый Х.С. является и субъектом налогообложения (налогоплательщиком).
Цена рыночная
цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Штраф (нем. Strafe)-денежное взыскание; мера материального воздействия, применяемая в случаях и порядке, установленных законом или договором.
По гражданскому праву-вид неустойки. Определяется в твердой сумме либо в проценте от суммы нарушенного обязательства. Установление Ш. обеспечивает исполнение договора (взыскивается с соответствующей стороны при его неисполнении или ненадлежащем исполнении) и является мерой ответственности за его нарушение. Подлежит оплате контрагентам в случае виновного неисполнения; независимо от вины взыскивается как исключение в случаях, предусмотренных законом или договором. По уголовному праву (ст. 46 УК РФ)-один из видов наказания (назначаемое как основное или дополнительное); устанавливается в размере от 25 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от двух недель до одного года. Как мера административного взыскания (ст. 24, 27 КоАП) устанавливается в пределах от одной десятой до 100 МРОТ, а равно до десятикратной величины стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества либо размера незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.
Штраф налоговый
форма наказания за нарушение налогового законодательства: неуплата или неполная уплата налога, непредставление налоговой декларации и др.
Штраф административный
штраф, на плательщика, не подавшего в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего налог или совершившего другие нарушения, предусмотренные законами большинства стран. Ш. А. взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.
Элементы налога, или элементы налогового обязательства
определяемые законодательными актами основные характеристики данного налога и порядок его взимания. Э. Н. имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико.
Экспорт
ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 7 июля 1995 г. "вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу".
Юридический адрес
адрес, по которому официально находится руководящий орган (органы) юридического лица. Ю.а. следует отличать от фактического адреса, по которому в действительности находится главный офис организации. Законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, о банках и банковской деятельности говорят не о юридическом, а о почтовом адресе, по которому осуществляется связь с данным юридическим лицом. Документ о предоставлении Ю.а. общественному объединению является одним из обязательных условий для его регистрации.
Юридическое лицо
по гражданскому законодательству РФ организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Должно иметь самостоятельный баланс или смету. Согласно ГК РФ подразделяются на коммерческие организации и некоммерческие организации. Ю.л. наделено определенной правоспособностью. Действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В случаях, предусмотренных законом, Ю.л., не являющееся коммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида. Приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных законом случаях Ю.л. может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников. Прекращается путем его реорганизации или ликвидации.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 6
Методические указания по изучению дисциплины «Налоговое право» 8
Методические указания по преподаванию дисциплины «Налоговое право» 96
Практикум по дисциплине «Налоговое право» 110
Методические указания к самостоятельной работе студентов по дисциплине «Налоговое право» 198
Тесты для самостоятельной работы по дисциплине «Налоговое право» 199
Методические указания по выполнению контрольной работы по дисциплине «Налоговое право» 254
Вопросы, необходимые для подготовки к экзамену (зачету) по дисциплине «Налоговое право» 280
Методические рекомендации по написанию выпускной квалификационной работы по дисциплине «Налоговое право» 286
Глоссарий 301

Приложенные файлы

  • docx 8988634
    Размер файла: 463 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий