Налоговое право Жгарев


Налоговое право
Жгарев Олег Сергеевич
Экзамен
Принципы налогового права:
федерализма, единства, устойчивости налоговой политики.
3 этапа развития налоговой системы:
Этап централизации (1991-1992);
Этап налоговой децентрализации (1992-1994гг.)
Этап централизации (современный этап).
Органы госвласти всех уровней не вправе вводить новые налоги и начисления на них, равно как и налоговые платежи.
Указ Президента РФ 1994г., который в общем гласил, о том, что субъекты РФ вправе вводить платежи, налоги, сборы, не предусмотренные налоговым законодательством.
Вроде бы только что приняли Конституцию, в которой ограничения права устанавливалось только на основе ФЗ, но благодаря этому указу многие МО стали вводить на своей территории новые налоги, что привело к тому, что стала ограничиваться торговля между субъектами и МО.
Региональные налоги не могут нарушать единое экономическое пространство: на все территории РФ свободно перемещаются товары, лица, экономическая деятельность, не запрещенная законом. КС РФ применительно к тем налогам, которые нарушали экономическое пространство
Отдельные виды налогов
НДС (налог на добавленную стоимость)
В современных условиях НДС – основной налог, формирующий налоги в бюджет.
2 основных налога: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
НДС появился в 70-ых гг. XX века.
В настоящее время НДС применяется в подавляющем большинстве развитых государств (более 90%), кроме США – там налог с оборота.
Родина НДС – Франция.
Применение НДС является обязательным условием для вступления в Европейский Союз.
Суть налога на расходы: налоги взимаются в момент движения товаров. Часть стоимости товара в виде налога уплачивается в бюджет.
2 виды налога на расходы:
Разовый платеж: акцизы.
Постоянный налог: оплачивается на каждом этапе.
НДС значительно сложнее технически, но он более справедливый.
Налогоплательщики НДС:
-организации
- ИП
- отдельная группа: лица, уплачивающие налог в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
2 вида НДС:
внутренний (уплачивается в связи с операциями внутри государства: организации и ИП)
внешний (налогоплательщики: лица, уплачивающие налог в связи с перемещением товаров через таможенную границу, организации и ИП на специальных налоговых режимах и физические лица).
Различаются юридические плательщики налогов (организации, ИП…) и фактические плательщики (те, за счет кого уплачивается НДС).
В случаях с конечным потребителем добавленную стоимость увеличивать можно, если же он перепродает следующему продавцу – нельзя.
Освобождение от НДС не является налоговой льготой.
Освобождение от обязанности уплачивать НДС:
налогоплательщик вправе, если за 3 последовательно идущих месяца объем его дохода составит менее 2 млн. руб., по заявлению налогоплательщика, носит уведомительный характер, является безусловным (на все операции не уплачивается НДС). Это не является налоговой льготой. Если превышает 2 млн., то плательщик становится обязанным уплатить налог на то, что свыше 2 млн. Срок освобождения – 12 месяцев, возможно повторить. Лицо утрачивает право на неуплату с того месяца, когда доход превысит 2 млн. руб. при подаче заявления необходимо приложить документ, подтверждающий объем дохода за последние 3 месяца, поэтому от НДС не может освободиться вновь созданная организация.
Объект налогообложения:
реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав на территорию РФ;
передача на территорию РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд;выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
ввоз товаров на территорию РФ.
Реализация товаров, работ, услуг – соответственно передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Выполнение строительно – монтажных работ для собственных нужд.
Место реализации товаров, работ, услуг имеет значение при определении объекта налогообложения:
Если реализация не на территории РФ – НДС платить не должны.
Место реализации товара – РФ, но если товар находится на территории РФ, никуда не перемещается, не отгружается и не транспортируется, либо если этот товар в момент начала транспортировки находится на территории РФ.
Место реализации услуг - в зависимости от вида услуг:
По месту деятельности лица, оказывающего услуги – общее правило;
по месту нахождения имущества – недвижимость;
по месту оказания услуг, например, туризм;
по месту нахождения покупателя услуг, например, консультационные услуги.
если транспортные услуги – по пункту отправки.
Налоговые льготы по НДС:
изъятия из объекта налогообложения:
операции, не облагаемые НДС;
объекты, не признаваемые реализацией по ст. 39 НК: передача имущества в уставный капитал.
операции, которые признаются объектом налогообложения, но освобождаются от уплаты:
операции, которые безусловно освобождаются вне зависимости от плательщика – 2 группы:
потребителем этих услуг является конечный потребитель;
операции, которые освобождаются, если налогоплательщиком не заявлено иное (освобождение от НДС не всегда выгодно плательщику). Отказ носит уведомительный характер, является безусловным, срок не менее 12 календарных месяцев, может быть бессрочным. Пример: банки и банковская деятельность, страхование.
Налоговая база
По общему правилу, определяется как рыночная стоимость товаров, работ, услуг.
Общие правила определения налоговой базы:
В целом налоговая база определяется по всем операциям, облагаемым по одной налоговой ставке.
Если операции облагаются по различным налоговым ставкам, то налоговая база определяется различно по этим операциям.
В налоговую базу включаются все перечисления, связанные с уплатой товаров.
В налоговую базу включаются суммы, перечисленные продавцу товара в виде финансовой помощи.
Суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения страховых обязательств, если поставка товара осуществляется страхователем.
Возможности включения в налогооблагаемую базу пени, штрафов и других форм гражданской ответственности:
налоговые органы активно «за».
Момент определения налоговой базы
Налоговая база определяется по одной из 2 наиболее ранних дат: либо по дате отгрузки/передачи товара, либо частичной оплате товара. При этом момент определения налоговой базы не зависит от передачи права собственности.
КС Определение 148 – О: законодатель может самостоятельно устанавливать элементы налогообложения, но не объяснил почему.
Налоговый период – 1 кварталНалоговые ставки:
3 основных и 2 дополнительных.
Основные:
18% - общее правило;
10% - отдельные категории товаров, предусмотренные НК: продовольственные, медицинские товары;
0% - налогообложение операций, связанных с вывозом товаров за пределы РФ: применение ставки 0% не препятствует применению налогового вычета по НДС (ст. 164 НК).
Цели ставки 0%:
повышение конкурентоспособности наших товаров при вывозе;
равные конкурентные возможности для избежания двойного налогообложения.
Налогоплательщик должен подтвердить ставку документами:
контракт с иностранным лицом: если договор заключен с российской организацией на вывоз товаров – ставка 0% не применяется, только с иностранной.таможенная декларация с отметкой о пересечении границы;
товаро сопроводительные документы, подтверждающие фактический вывоз.
Срок предоставления – 180 дней с момента совершения операции, срок не пресекательный.
Расчетные ставки по НДС:
2 вида:
Несколько случаев:
при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации сельхоз продукции;
при пер\передаче имущественных прав.
Порядок исчисления налога:
Произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог исчисляется отдельно по каждой операции, облагаемой по соответствующей ставке.
НДС как косвенный налог:
фактически перекладывается на потребителя товаров, работ, услуг. Налог должен быть предъявлен покупателю – должна быть выделена сумма налога в платежных документах. Если заключается договор без выделения суммы налога – 2 подхода:
Если в гражданско – правовом договоре сумма налога не выделена, то покупатель обязан дополнительно к цене товара перечислить этот налог продавцу – доминирующая позиция. Судебная практика не признает это пороком воли. Возможно заключить дополнительное соглашение с покупателем, чтобы он налог не платил. Взыскать НДС можно при любых обстоятельствах
Счет - фактура – это документ, который является основанием для принятия налога к вычету, он применяется только к налоговым отношениям.
Счет - фактура составляется продавцом и передается покупателю в течение 5 дней. Ответственности за несоставление, непередачу счета, опоздание счета – фактуры нет.
Обязательные реквизиты счета – фактуры, без которых она ничтожна:
До 2010г. отсутствие любого реквизита в счете – фактуре означало ее ничтожность. Позднее внесены изменения, в которых только невозможность определить продавца и покупателя, наименование и количество товара влечет ничтожность счета – фактуры.
Изменения в счет – фактуру вносятся только ее составителем, требований к заверению ее печатями нет.
Налоговые вычеты
99,99% налоговых споров связаны с применением и отказом в применении налоговых вычетов.
Вычетам подлежат следующие суммы налогов:
которые налогоплательщик предъявил при приобретении товаров и которые предъявили его поставщики;
сумма налогов, которая оплачена при ввозе товаров на территорию РФ – входной НДС
Необходимо соблюдение нескольких условий:
товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций;
эти товары должны быть оприходованы в организации налогоплательщика;
у налогоплательщика есть все надлежаще оформленные документы, при этом к документам относятся не только счет – фактура, но и гражданско – правовые документы (подтверждение того, что товар получили).
Налоговый период, когда можно применять налоговый вычет:
право на вычет возникает в тот момент, когда соблюдены все условия. Но обязаны ли мы именно в этот налоговый период применять этот вычет? Есть различные практики, происходит борьба судебной практики. Законодатель хочет, чтобы плательщик сам выбирать не мог. Если плательщик будет выбирать момент применения вычета, то это будет означать, что он сам определяет свои права и обязанности. Но права и обязанности правам и обязанностям рознь. Государство ничего не теряет, хотя плательщик может накопить вычетов и это приведет к необходимости выделения крупной суммы из бюджета, что может быть злоупотреблением.
Возмещение НДС носит заявительный характер, при этом возмещение может быть в форме зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов. Заявление подается в налоговый орган по месту регистрации.
Налоговая декларация по НДС и срок уплаты налогов
Налоговая декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Оплатить налог надо в течение 3 месяцев, следующих за периодом равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца.
<Кружок: список и время (не в 8.30 утра)>
АКЦИЗЫ.
Период – календарный месяц, срок уплаты-до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Также применяются вычеты, почти все аналогично НДС.
Акцизы
Это второй косвенный налог. При этом в отличии от НДС является специальным налогом ,т.е. взимается с определенных групп товаров.
Общий механизм взимания акцизов аналогичен НДС, но есть отличия:
это специальный налог и вводится понятие «подакцизный товар» - перечень товаров закрытый. Это не особо необходимые товары, по мнению государства, они не являются предметом первой необходимости, а, скорее, предметом роскоши.
Объект налогообложения:
реализация подакцизных товаров, при этом имеется в виду только первичная реализация. Акциз взимается только один раз, например, акциз на пачке сигарет или бутылке водки.
Неюридические, например, оприходование лицом самостоятельно производимых нефтепродуктов.
Налоговая база
Определяется по – разному в зависимости от налоговых ставок
Объем подакцизных товаров, в случаях когда применяется фиксированная стоимость;
По всем категориям товаров установлены фиксированные ставки, за исключением фильтров сигарет.
Пример взимания акциза: Первое лицо продает спирт, а второй, покупая его уплачивает стоимость + акциз. Второй производит из спирта водку и может уменьшить налоговую базу на стоимость первого акциза (применить вычет).
Налоговый период – календарный месяц, уплата – до 25 – го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
Разграничение на доходы организаций и физических лиц является не совсем целесообразным, вызывает множество юридических и технических проблем.
По доходности – второй после НДС.
Налогоплательщики:
Российские организации.
Организации, имеющие постоянное представительство.
Организации, не имеющие постоянного представительства.
Первые 2 вида - принципиально схожая модель налогообложения, отличная от 3-ей.
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль: доход – расходы.
Для организаций, имеющих постоянное представительство объект – прибыль данного представительства.
Если представительства нет – доход без учета расходов.
Практически сливаются воедино объект и налоговая база.
Доход – общий объем поступлений в пользу плательщика в денежной или натуральной форме. У физ.лиц есть еще материальная выгода – облагаются в каком-то смысле жеще, чем организации!
В гл.25 – классификация доходов и расходов.
Доходы:
От реализации – всех товаров, работ, услуг.
Внереализационные (например, сдача имущества в аренду, проценты и т.д.).
При определении прибыли можно учитывать только корреспондирующие друг другу доходы и расходы.
Можно выделить три группы доходов, не учитываемых при определении налоговой базы:
- доходы, которые по своей сущности доходами не являются (доходы в виде имущества, переданного в качестве залога, передаваемое агенту, взносы в уставный капитал и т.д.);
- доходы, связанные с избеганием двойного налогообложения (доходы, выплачиваемые при выходе из общества в пределах первоначальной стоимости);
- налоговые льготы (доходы в виде целевого финансирования).
Расходы (ст.252) - документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Признаки расходов:
Документальная подтвержденность – подтверждение документами, составленными в соответствии с действующим законодательством. Только специальные документы по каждому случаю!!!
Экономическая обоснованность: если затраты понесены в связи с осуществляемой деятельностью плательщика. Важно разграничивать экономическую обоснованность и целесообразность. Налоговые органы не могут оценивать целесообразность действий плательщика!
Понятие «оптимизация налогообложения» - противоправное! Его вообще нет в законодательстве! Это правонарушение!
Доктрина деловой цели: причины действия плательщика, цель его деятельности не может быть уклонением от уплаты налога.
Признаки получения необоснованной налоговый выгоды:
Признаки, характеризующие контрагентов (место массовой регистрации, массовый учредитель, руководитель).
Характеризуют саму сделку (операцию) как реальную или нереальную (отсутствие возможности у контрагента совершить операцию и т.д.).
Классификация расходов:
Связанные с производством и реализацией:
- материальные (на приобретение сырья);
- на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации.
2. Прочие расходы.
Расходы на амортизацию связаны с учетом расходов на приобретение отдельных видов имущества. Оно должно быть имуществом длительного использования (более 12 месяцев) и должно быть дорогостоящим (более 40 тысяч рублей). Не подлежит амортизации:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций в рамках целевого финансирования;
- продуктивный скот;
- земля, земельные участки;
- объекты незавершенного капитального строительства, которые законсервированы;
- прочие расходы (суммы налогов, сборов, расходов на сертификацию, аэродромные сборы и т.д.).
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ расходы: судебные расходы, на выкуп ценных бумаг.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:
Размер дивидендов.
Размер пени, штрафов и т.д. в бюджет.
Стоимость безвозмездно переданного имущества.
МОМЕНТ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
Способы учета доходов и расходов:
Метод начисления: доходы считаются полученными в тот момент, когда у налогоплательщика возникло безусловное право на получение дохода. Расходы считаются понесенными, когда возникла обязанность по несению данных расходов.
Считается, что плательщик получил доход, когда он выполнил обязательства по сделке, а у второй стоны возникла обязанность по уплате.
Кассовый: доходы и расходы учитываются в тот момент, когда они реально понесены или получены.
Сейчас принимается в основном метод начисления, кассовый - для организаций среднего бизнеса, когда средний размер выручки за квартал не превышает 1 миллиона рублей.
При определении объекта помимо расходов могут учитываться убытки. Их можно перенести в качестве расходов на будущие периоды в течение 10 лет.
Налоговый ставки. Общая – 20%. При этом 2% - в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Законом субъекта РФ региональная составляющая ставки м.б. понижена для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%. Ставка применяется для резидентов РФ (для организаций росс. и имеющих постоянное представительство). Для нерезидентов 20%.
Специальные ставки для отдельных видов доходов:
- 9% по дивидендам, полученным росс. организациями от росс. организаций, 15%, если участвую росс. и иностр. организация. Ставка 0% для прибыли от исключ. деятельности ЦБ РФ.
Период – календарный год, отчетный период – квартал, полгода, 9 месяцев.
Срок уплаты авансовых платежей – до 28го числа каждого месяца, следующего за отчётным периодом (28го потому, что в феврале 28 дней).
По итогам налогового периода подается налоговая декларация, по итогам отчетного периода – проводятся промежуточные итоги.
По итогам налогового периода сумма налога и налоговая декларация подаются не позднее 28го марта – окончательная сумма налога и налоговая декларация.
НДФЛ
Это федеральный налог, поступающий в местный и региональный бюджет.
Плательщики: физические лица, являющиеся резидентами РФ или не являющиеся таковыми. Резидентом РФ признается лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательно идущих календарных месяцев.
Статус резидента не зависит не от постоянного места жительства лица, ни от его гражданства.
Ключевое отличие резидента и нерезидента заключается в разном объекте налогообложения, в различных налоговых ставках и в ограничениях по применению некоторых льгот.
Объект налогообложения – доходы физического лица, при этом для резидента все полученные доходы, независимо от источника. Для нерезидентов – только доходы, полученные от источников в РФ.
В НК содержится примерный открытый перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами.
Налогооблагаемый доход может быть получен в 3 формах:
денежной;
натуральной (передача какого – либо имущества, так и оплата имущества, товаров, работ, услуг за физическое лицо);
в форме материальной выгоды – только для налогообложения физ. лиц.
3 вида доходов в форме материальной выгоды:
доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
выгода от операции от приобретения ценных бумаг;
доход от сделок с взаимозависимыми лицами.
Дата фактического получения дохода
Определяется как день фактического перечисления/получения дохода в распоряжение плательщика: передача имущества, перечисление на счет. Но передача имущественного права доходом не признается, например, получение векселя доходом не признается (вексель является правом требования, но не является имуществом).
Определение налоговой базы
Налоговая база определяется как денежное выражение дохода.
Если доход в иностранной валюте, то по курсу на день получения валюты, если в натуральной – как рыночная стоимость.
При получении дохода в форме материальной выгоды налоговая база получается при получении дохода от процентов как разница между процентов от заемных средств и 2/3 от ставки рефинансирования.
При получении доходов от сделок с взаимозависимыми лицами налоговая база определяется как разница между ценой сделки и рыночной стоимостью. Например, я покупаю квартиру у родителей за 3 млн., а ее рыночная стоимость 5 млн. Мы считаем не 3, а 5 млн. рублей, что является последствием для обеих сторон.
Доход в форме материальной выгоды в виде дохода от операций с ценными бумагами: определяется разница между ценой продажи и ценой покупки. Ценная бумага приобретается и потом растет в цене.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду налоговой ставки.
Доходы, не подлежащие налогообложению – перечень закрытый:
дарение между близкими родственниками;
все виды гос. выплат: стипендии, пенсии, компенсации.
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Корректировка налоговой базы
При определении налоговой базы плательщик имеет право ее уменьшить на размер вычетов. Уменьшению подлежит только налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%. Следствием этого является то, что нерезиденты не могут применить вычеты, у них ставка 30%.
Размер налоговых вычетов не переносится на следующий налоговый период, за исключением имущественного налогового вычета.
Не путать налоговые вычеты по НДС и НДФЛ. Если не применить налоговый вычет при НДС, то он превратится в налог с оборота. Налоговый вычет по НДФЛ, можно сказать, применяется как налоговая льгота.
Первый налоговый вычет – стандартный.
Он может применяться всеми налогоплательщиками. Сейчас он представляет собой минимальную необлагаемую часть дохода.
Несколько видов стандартных вычетов:
2 основных:
это вычет за самого налогоплательщика;
налоговый вычет на ребенка (в связи с наличием у плательщика детей).
Как только плательщик получил доход в 40 тысяч руб., он теряет право на вычет: доход нарастающим итогом не должен достигнуть 40 тысяч руб.
Стандартный налоговый вычет может предоставляться налоговым агентом по заявлению плательщика, при этом только одним налоговым агентом. Если вычет не предоставлен налоговым агентом, то он не потеряется, а может быть предоставлен по итогам налогового периода.

24.11.2011
Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем плательщиками. Предоставляется по заявлению плательщика налоговым агентом.
Социальный налоговый вычет. Связан с расходами плательщика, поощряемыми государством. Предоставляются в связи с расходами, которые плательщик несет в настоящем. Виды:
- вычет на благотворительность: плательщик может уменьшить базу посредством вычета сумм, направленных на благотворительность. Общий размер не может превышать 25% от общего размера доходов плательщика;
- образовательный налоговый вычет: предоставляется плательщику в размере сумм, направленных на обучение плательщика либо его детей до 24 лет; обучение – только в аккредитованных образовательных учреждениях! Предоставляется в размере сумм, затраченных на обучение, но не более 50 т.р. в налоговом периоде;
- медицинский вычет: предоставляется плательщику в размере сумм, направленных на лечение себя или своих детей в возрасте до 18 лет; лечение возможно только по определенному перечню услуг, утвержденном Пост. Правительства РФ;
- пенсионный налоговый вычет: предоставляется в размере сумм, направленных по договорам негосударственного пенсионного страхования.
Все социальные вычеты (кроме образовательного) предоставляется в размере, не превышающем 120 000 рублей в налоговом периоде. Предоставляются по заявлению плательщика на основании предоставленных документов по окончанию налогового периода. Пенсионный вычет может предоставляться агентом в течение налогового периода.
Имущественный налоговый вычет.
Предоставляется при приобретении плательщиком жилых помещений в размере стоимости данных помещений, но не более 2 миллионов рублей.
Это единственный налоговый вычет, который может переноситься на следующие налоговые периоды. Размер имущественного налогового вычета может быть увеличен на размер процентов по целевым кредитам.
Распространяется на приобретение долей в праве собственности, при приобретении в совместную собственность. Вычет предоставляется соразмерно долям (или поровну). Вычет предоставляется по заявлению плательщика (т.е. имеет заявительный характер как и все другие вычеты).
Профессиональный налоговый вычет.
Предоставляется самозанятым лицам – и/п либо лица, получающие доходы от гражданско – правовых договоров без регистрации и/п. При этом такой вычет по общему правилу определяется как расходы при определении размера налога на прибыль организации.
Если размер вычета больше, чем размер дохода, то база считается равной нулю. При этом вычеты на будущее не переносятся, за исключением имущественного налогового вычета и убытков.
Налоговые ставки.
Базовая ставка-13%.
Ставка в 35% устанавливается для доходов, полученных от всех видов выигрышей + от доходов, полученных от экономии на процентах.
Ставка в 30% устанавливается для доходов, полученных нерезидентами РФ.
Ставка в 15% и в 9% устанавливается на доходы в виде дивидендов в зависимости от того, кем они получены – нерезидентом или резидентом РФ.
Порядок исчисления налога.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по отдельной налоговой ставке. После этого к базе применяются налоговые вычеты последовательно, начиная со стандартных и т.д.
Особенность НДФЛ – в основном, налог уплачивается не плательщиком, а налоговым агентом.
Налоговые агенты- лица, которые являются источником дохода для плательщика. Агент обязан исчислять и удерживать сумму налога из всех доходов, перечисляемых плательщику. Агент исчисляет суму налога нарастающим итогом (т.е. начиная с самого начала года), исчислять и удерживать сумму налога со всех выплат в пользу плательщика.
Исчислить сумму налога агент должен не позднее дня, следующего за днем получения дохода.
Налоговый период – год.
При невозможности удержания суммы налога агентом, он обязан уведомить об этом налоговый орган.
Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, и обязаны ее подавать только лица, самостоятельно исчисляющие сумму налога.
РЕНТНЫЕ НАЛОГИ.
НДПИ – третий по доходности бюджета.
Налогоплательщики – лица, признаваемые пользователями недр.
Объект – добытые полезные ископаемые. В НК есть исчерпывающей перечень ископаемых, признаваемых объектом.
Налоговая база определяется либо как стоимость ископаемых, либо как объем для углеводородов (нефть, газ и т.д.), База определяется плательщиком самостоятельно либо прямым способом (на основании приборов учета), либо расчетным (исходя из доли ископаемого в общем объеме породы). Способ зависит от самого вида ископаемого. Порядок определения базы плательщик также устанавливает самостоятельно. Не может поменять способ определения налоговой базы в период всего срока использования недр. Налоговая база определяется с учетом фактических потерь.
Стоимость определяется одним из 3 способов:
- исходя из расчетной стоимости;
- исходя из сложившихся у плательщика цен реализации ископаемого;
- если плательщик субсидируется, то исходя из цен реализации без учета субсидий.
Минус: фактически сам плательщик может влиять на цену ископаемых и, в итоге, влиять на сумму налога. Несоответствие рыночным ценам доказывается налоговыми органами.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки. Различаются по видам ископаемых и по некоторым иным основаниям – по степени выработки недр, по объему запасов, по сроку действия лицензии и др. Являются либо твердыми (для углеводородов), либо процентными (для всех остальных).
На налоговую ставку влияют два коэффициента: степень выработанности конкретного участка недр и динамика мировых цен на нефть (только для углеводородов).
Налог исчисляется плательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду ископаемого и уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация подается не позднее последнего числа следующего месяца.
Плательщик имеет право уменьшить сумму налога на расходы, связанные с обеспечением безопасности и охраны труда. Он по своему выбору уменьшает сумму налога, либо учитывает такие расходы при определении налога на прибыль. Предельный размер учитываемых расходов определяется как сумма налога, уплачиваемого с конкретного участка недр, умноженная на соответствующий коэффициент. Данный коэффициент рассчитывается плательщиком самостоятельно, в нем учитываются опасные факторы (склонность ископаемого к возгоранию и т.д.).
СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ.
Уплачиваются при промышленной добыче объектов или при охоте!
Плательщики – лица, получившие разрешение на добычу объектов. Объекты налогообложения – конкретные виды животных, рыб и т.д. Конкретные перечень установлен НК РФ. Ставки являются твердыми и зависят от конкретного вида животного.
Органы, которые выдают разрешения на добычу, сообщают в налоговые органы о выданных разрешениях. Плательщики должны уплатить сбор не позднее 10 дней с момента выдачи разрешения. Сбор за объекты животного мира уплачивается одномоментно, а сбор за водные ресурсы – одномоментно или регулярными взносами (10% ежемесячно от суммы сбора). При этом сумма сбора может быть возвращена в случае нереализации права.
Возврат за водные биологические ресурсы не предусматривается!!! Т.к. в данном случае имеют место именно промышленные масштабы, т.е. действуют субъекты предпринимательской деятельности.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ.
Налог на имущество организаций, транспортный, налог на игорный бизнес. Органы власти субъекта могут изменять некоторые элементы налогообложения: ставка, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. Плательщики – лица, на которые зарегистрированы транспортные средства. Не имеет значения, кому именно принадлежит право собственности!
Не признается объектом автомобиль, выбывший из владения собственника помимо его воли, весельные и некоторые моторные лодки (до 5 л.с.), т/с в собственности организаций, основным видом деятельности которых являются пассажирские перевозки (но только для морского речного воздушного транспорта).
Налоговая база – либо мощность двигателя, либо валовая вместимость, либо статическая тяга для реактивных двигателей.
Налоговый период – календарный год, отчетные периоды может устанавливаться субъектом РФ – квартал, полгода, 9 месяцев.
Налоговые льготы устанавливаются органами власти субъектов РФ. В СО: 50% для общественных организаций инвалидов, для пенсионеров и инвалидов за 1 автомобиль мощностью до 100 л.с.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов, при этом могут изменяться в десятикратном размере от базовых ставок НК.
Порядок исчисления и уплаты налогов. Организация исчисляет самостоятельно. Уплачивает равными платежами по окончании каждого отчетного периода. Уплачивает до 15 февраля.
Физическое лицо уплачивает налог на основании налоговых уведомлений. Рассчитывает налоговый орган на основании сведений ГИБДД. Физическое лицо уплачивает до 1 апреля.
Декларации подают только организации до 1 февраля.
Если автомобиль продан до 15 числа месяца включительно, то месяц не учитывается. Если продан позже – то месяц учитывается полностью.

Приложенные файлы

  • docx 9434405
    Размер файла: 50 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий