Лекция 5-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки Этапы аудиторской проверки. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор клиента в аудите.Письмо о проведении аудитаПонимание деятельности экономического субъекта Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки 4. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг5.Планирование аудита6. Понятие существенности и факторы, влияющие на ее уровень Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки 7. Аудиторский риск и его основные компоненты. Методы определения и минимизации аудиторского риска8. Понятие и методы аудиторской выборки. Риск аудиторской выборкитва аудита 1. Этапы аудиторской проверки. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор клиента в аудите. Этапы аудиторской проверки Организационный или подготовительный этап.ПланированиеПроведение аудиторских процедурЗаключительный этап. Оформление результатов аудита. Критерии выбора аудиторской фирмы рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама;наличие лицензии;опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;ответственность фирмы и гарантии качества аудита;уровень цен на предоставляемые услуги;сроки исполнения работ и т.д. Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо-предложение о проведении аудита. Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. В письме должно быть указано: полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо о проведении аудита является офертой. Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма о проведении аудита являются акцептом. ТИПЫ КЛИЕНТОВ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВАЗИМООТНОШЕНИЙ «КЛИЕНТ-АУДИТОР»: формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т. п.). Основные процедуры отбора клиентов оценка характера отрасли;определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;выяснение особенностей руководителей;предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; Основные процедуры отбора клиентов оценка причины смены или смен аудиторов;знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.); Основные процедуры отбора клиентов экспресс-анализ отчетности;предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.). Статья 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ содержит ряд законодательных ограничений в осуществлении аудиторских проверок Аудит не может проводиться: 1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); Аудит не может проводиться: 3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); Аудит не может проводиться: 6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц. 2. Письмо о проведении аудита Федеральный стандарт аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита» определяет порядок составления и представления письма о проведении аудита. В письме о проведении аудита должна раскрываться обязательная и дополнительная информация, полезная клиенту. Обязательная информация в письме о проведении аудита 1. По условиям аудиторской проверки: об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит. 2. По обязательствам аудиторской организации: о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. 2) По обязательствам экономического субъекта об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Дополнительная информация общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;общая характеристика применяемых методов аудита;предлагаемые условия оплаты труда;предложение об использовании услуг независимых экспертов и др. Целесообразно составлять новое письмо о проведении аудита при повторяющемся аудите при наличии: любого признака, указывающего на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;кадровых изменений в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;изменений в структуре собственности аудируемого лица;значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица;требований законодательства Российской Федерации. 3. Понимание деятельности экономического субъекта ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Определяет требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области;эффективно планировать и проводить аудит;оценивать аудиторские доказательства;обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем: отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;система внутреннего контроля. 1. Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющиена деятельность аудируемого лица, включая применяемыеспособы ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности Состояние отрасли: а) особенности рынка товаров, работ и услуг;б) цикличная или сезонная деятельность;в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;д) конкурентоспособность продукции;е) сырьевые ресурсы, их стоимость. Правовые факторы: а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица:общие требования нормативных правовых актов;прямые регулирующие нормы;г) налогообложение; Правовые факторы: д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;налоговая политика;финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);тарифы, торговые ограничения;экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица; е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица:общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.  Правовые факторы: 2. Характер деятельности аудируемого лица Текущая производственная деятельность: а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например:производственная деятельность;торговля (оптовая и розничная);банковская деятельность;страховая деятельность;иные финансовые услуги;импорт/экспорт;коммунальные услуги;транспортные услуги;высокотехнологичные продукция и услуги; Текущая производственная деятельность: б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например:основные потребители и особенности договоров с ними;условия оплаты;рентабельность;доля рынка;конкуренты;работа на экспорт;ценовая политика;спрос на продукцию;гарантийные обязательства;портфель заказов;тенденции развития;маркетинговая стратегия и цели;производственные процессы; Текущая производственная деятельность: в) практическое осуществление хозяйственных операций, например:стадии и методы производства;сегменты деятельности;особенности поставок продукции или оказания услуг;подробности о сокращении или расширении операций;г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности; Текущая производственная деятельность: д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;е) географические и операционные сегменты;ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;з) основные покупатели и заказчики; Текущая производственная деятельность: и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например:наличие долгосрочных контрактов;стабильность поставок;условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;необходимость операций по импорту;способы поставки; Текущая производственная деятельность: к) характеристики персонала, например:по месту нахождения;по уровню заработной платы;особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;особенности пенсионного и социального обеспечения;право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;государственное регулирование в данной сфере занятости; Текущая производственная деятельность: л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;м) операции со связанными сторонами. Инвестиционная деятельность: а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);г) инвестиции в совместную деятельность. Финансовая деятельность: а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;г) собственники:резиденты;нерезиденты;деловая репутация и опыт;д) связанные стороны;е) использование производных финансовых инструментов. Финансовая деятельность: 6. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;б) практика признания доходов;в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);г) товарно-материальные запасы, например:местонахождение;количество;д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте; Финансовая деятельность: е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например:для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы;для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;ж) учет необычных или сложных операций;з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 3. Общая стратегия аудируемого лица и связанныес ней риски хозяйственной деятельности Существование целей, относящихся, например, к следующим областям: а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения); б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос); г) новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);д) требования нормативных правовых актов; е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций). 4. Оценка и анализ финансовых результатов деятельностиаудируемого лица Примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица, включает а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;г) тенденции развития;д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;ж) анализ конкурентов;з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например:рост доходов;рентабельность;платежеспособность.  4. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. ФСА № 12 «Согласование условий проведения аудита» В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия: Предмет договора на оказание аудиторских услуг: а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Условия оказания аудиторских услуг: а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги. Права и обязанности аудиторской организации;Права и обязанности экономического субъекта;Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе - выплаты аванса либо задатка.Ответственность сторон и порядок разрешения споров. Текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;указания по ограничению ответственности аудиторской организации;порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов:  виды деятельности, осуществляемые проверяемым предприятием;объемы деятельности (оборот фирмы);документооборот фирмы;сроки исполнения работ. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: аккордная оплата;повременная оплата;сдельная оплата;оплата по результатам;комбинированная оплата. Аккордная оплата Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму, произвольно исходя из определенного процента актива баланса, выручки предприятия и т.п. Недостатками аккордной оплаты являются - невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Повременная оплата наиболее распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Базируется на оценке одного часа (дня) работы аудитора (с учетом его квалификации) и предполагаемого объема работы. Сдельная оплата применяется, как правило, при оказании аудиторских услуг например - восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов (обычно устанавливается определенный процент от экономии). Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты (например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства). 5.Планирование аудита Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудитором своей работы: способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ. ФСА № 3 «Планирование аудита» Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Принципы планирования Принцип Содержание Комплексности обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита Принципы планирования Принцип Содержание Непрерыв-ности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям) Принципы планирования Принцип Содержание Оптималь-ности следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией Основные этапы планирования: предварительное планирование аудита;подготовка и составление общего плана аудита;подготовка и составление программы аудита. Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур; Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации; можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях: при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие активы»). 6. Понятие существенности и факторы, влияющие на ее уровень ФСА № 4 «Существенность в аудите» При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Три основных уровня материальности выявленных ошибок. К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными). Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной. К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. Количественное выражение существенности называется уровнем существенности. Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения. Подходы к определению уровня материальности ошибок ИндуктивныйДедуктивный Индуктивный подход определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли); Дедуктивный подход определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам. При расчете уровня существенности аудитору следует: выбрать базовые показатели бухгалтерской отчетности;установить уровень существенности для каждого из них. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж, балансовая прибыль, капитал и резервы, общие затраты предприятия. Приемы выбора базовых показателей: выбор показателей с наибольшей суммой;выбор показателей по счетам (или статьям) находящимся в зоне повышенной опасности в части совершения ошибок;выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям. РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙИ ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Балансовая прибыль предприятия 5 Валовый объем реализации без НДС 2 Валюта баланса 2 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 10 Общие затраты предприятия 2 Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. 7. Аудиторский риск и его основные компоненты. Методы определения и минимизации аудиторского риска Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск;риск средств контроля;риск необнаружения. АР = НР х РСК х РНгде АР – аудиторский риск (относительная величина),НР – неотъемлемый риск,РСК – риск средств контроля,РН – риск необнаружения. Аудиторский риск (АР) - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%. Например. Если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля - 40%, риск необнаружения – 12%, то аудиторский риск составит: (0.8 х 0.4 х 0.12) = 3.84 % Неотъемлемый риск (НР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.Величина риска необнаружения характеризует условия, в которых должна проводиться аудиторская проверка. Это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки. Зависимость между компонентами аудиторского риска  Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. 8. Понятие и методы аудиторской выборки. Риск аудиторской выборки аудита ФСА № 16 «Аудиторская выборка» Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например – проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности. Методы нестатистической (произвольной) выборки: -блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока);-беспорядочный отбор, оценочные методы. Методы статистической выборки Метод Характеристика Возвратная выборка не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы Безвозвратная выборка исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы Механическая выборка предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности Серийная выборка отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и другие методы Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:1. Случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел).2. Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. Организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. Характеристика рисков выборки Риск первого рода Риск второго рода При тестировании средств контроля риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования. При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Для любой выборки аудиторская организация обязана: анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. оценить риски выборки. Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным. Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Приложенные файлы

  • ppt 9769261
    Размер файла: 837 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий