Лекция12-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

ТЕМА 12. Методики и технология проведения аудита 1. Стратегия проведения аудиторской проверки2. Методика проведения аудита 1. Стратегия проведения аудиторской проверки Аудиторская организация в ходе своего функционирования реализует самые разнообразные виды стратегий: конкурентную стратегию, финансовую стратегию, стратегию ценообразования, стратегию стимулирования персонала и др. Стратегия аудиторской проверки представляет собой общее направление действий руководителя проверки, необходимых для достижения поставленных перед ним в соответствии с договором на оказание аудиторских услуг целей путем координации и распределения ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.). Эффективность стратегии аудиторской организации можно охарактеризовать как с качественной, так и с количественной стороны. Эффективность стратегии аудиторской организации Качественная сторона Количественная сторона предполагает своевременное, квалифицирован-ное проведение проверки может быть охарактеризована путем соотнесения затрат на проведение проверки (трудовых, финансовых, материальных и т.д.), а также с помощью избранных в организации показателей, например к аудиторский риск и т.д.результатам. Перед руководителем аудиторской группы стоят следующие задачи: 1) Разработка путем общей стратегии аудиторской проверки на основе планирования осуществляемого в соответствии с ФСА № 3.;2) Организация проведения проверки и координация действий членов аудиторской группы; Перед руководителем аудиторской группы стоят следующие задачи: 3) Систематический анализ и контроль реализации плана и программы аудиторской проверки.4) Адаптация в случае необходимости плана и программы путем внесения изменений в них. При разработке плана и программы аудита необходимо определить объекты проверки, ее основные направления и концентрировать на них ресурсы и силы. Принцип Парето гласит: 80% результатов приходится на 20% событий, действий. Применительно к проведению аудиторской проверке это может быть интерпретировано следующим образом: 20% действий аудитора обеспечивают нахождение существенных искажений в отчетности. Задача аудитора состоит в том, чтобы провести аудиторские процедуры таким образом, чтобы они позволили снизить аудиторский риск при формировании мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Неверно сформированная стратегия приводит к увеличению аудиторского риска. В международной практике применяются три основных подхода к составлению программы аудита: Дезагрегация финансовой отчетности; Пообъектный; Циклический подходы. В соответствии с выбранным подходом бухгалтерскую отчетность подразделяют на сегменты и формулируют подцели аудита в рамках каждого из них. Под сегментами при дезагрегации финансовой отчетности понимаются статьи бухгалтерской отчетности, которые в свою очередь подразделяются на счета бухгалтерского учета, при пообъектном подходе – объекты бухгалтерского учета (активы, обязательства, доходы, расходы, составляющие капитала), при циклическом – образующиеся в процессе функционирования предприятия бизнес-процессы (циклы хозяйственных операций). Подход дезагрегации способен обеспечить высокую точность проверки и оценки величины искажений по каждой статье отчетности, однако на практике аудитору нет нужды достигать максимально возможной уверенности. Последовательное применение подхода дезагрегации приводит к дублированию процедур и попытки устранения этого дублирования сопряжены с недопустимо большим объемом внутренней рабочей документации. При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. Несомненное достоинство пообъектного подхода состоит в его простоте и понятности для исполнителей - членов рабочей группы. Однако последовательная реализация также приводит к дублированию аудиторских процедур и заданий и к многократному обращению к одним и тем же источникам информации, что является несомненным недостатком подхода. Примеры сегментирования аудита при дезагрегации финансовой отчетности, пообъектном и циклическом подходах Дезагрегация финансовой отчетности статья «Основные средства» (остатки по счетам 01, 02) статья «Немате-риальные активы» (остатки по счетам 04, 05) статья «Материа-лы» (остатки по счету 10 с субсчетами) статья «Готовая продукция» (остатки по счету 43 с субсчетами) Пообъектный подход Основные средства и нематериа-льные активы (дебетовые и кредитовые обороты по счетам 01, 02, 04, 05) Материально-производст-венные запасы (дебетовые и кредитовые обороты по счетам 10 и 41) Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26) Денежные средства (дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59) Циклический подход Цикл приобретения (дебетовые обороты по счетам 08, 10, 41 и кредитовые обороты по корреспон-дирующим счетам 60, 71, 76) Цикл производства (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты по корреспон-дирующим счетам 02, 10, 69, 70) Цикл реализации (дебетовые обороты по счетам 44, 90, 99 и кредитовые обороты по корреспон-дирующим счетам 43, 68 (НДС)) Цикл оплаты (дебетовые обороты по счетам 60, 62, 70, 71 и кредитовые обороты по корреспон-дирующим счетам 50, 51) Подходы к планированию аудита Пообъектный подход предполагает выделение сегментов аудита совпадающих с объектами бухгалтерского учета. При этом хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. «Такой вариант организации аудиторской проверки нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции (и соответственно одни и те же документы) являющиеся содержанием деятельности экономического субъекта и обеспечивающие образование взаимосвязей, могут проверяться различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита. Следовательно, при данном подходе к проверке дублируются действия сотрудников аудиторской группы, что приводит к неоправданным дополнительным затратам труда и времени». Н.В. Парушина и С.П. Суворова В рамках данного подхода широко применяются возвратные выборки, что не позволяет в полной мере реализовать такой принцип планирования как оптимальность, поскольку он ведет к увеличению времени на проверку и при этом не способствует повышению ее качества, а также снижению аудиторского риска. Использование такого подхода, целесообразно при оказании сопутствующих аудиту услуг контроля, например, налогового аудита, при выполнении специальных аудиторских заданий по проверке отдельных статей отчетности. Циклический подход основан на выделении в качестве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета, образующихся при осуществлении хозяйственных операций (циклов хозяйственных операций). Выделение сегментов определяется спецификой финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации, применяемой системой бухгалтерского учета и системой документооборота. 1) цикл получения доходов; 2) цикл приобретения и расходования; 3) цикл производства; 4) финансово-инвестиционный цикл. Мерзликина Е.М. выделяет 4 аудиторских цикла: Классификация циклов Цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата;Цикл приобретения;Цикл производства;Цикл оплаты;Цикл использования прибыли и формирования капитала;Цикл инвестирования. Циклы хозяйственных операций(Шеремет А.Д., Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.) Аудиторские циклы (Джек К. Робертсон) Цикл получения доходов;Цикл приобретения и расходования;Производственный цикл;Финансовый и инвестиционный цикл. Циклы деловой активности(Аудит Монтгомери) Цикл получения дохода;Цикл покупки;Цикл производства. Циклы промышленного предприятия по Н.В. Парушиной и С.П. Суворовой Цикл приобретения;Цикл приобретения;Цикл продаж, формирования доходов;Цикл оплаты;Цикл инвестирования;Цикл использования и формирования капиталов. Сущность циклового подхода заключается в выделении аудитором в циклах хозяйственных операций, типовых корреспонденций и их направленном тестировании, что позволяет оптимизировать затраты труда и времени проведения аудиторской проверки. К недостатку данного подхода следует отнести менее глубокое исследование отдельных хозяйственных операций. Использование циклического подхода предполагает формирование плана и программы аудита в разрезе выделяемых циклов, объектов аудита и задач, которые необходимо решить. Процессно-объектный подход содержит в себя как элементы циклического подхода, так и элементы пообъектного подхода. Данный подход вытекает из концепции процессно-ориентированного управления и базируется на применении процессного подхода. На каждом аудируемом предприятии в рамках выделяемых циклов протекают разнообразные бизнес-процессы Процессы делятся на: 1) процесс приобретения и создания внеоборотных активов и МПЗ; 2) процесс производства и реализации; 3) процесс формирования и движения финансовых потоков; 4) процесс формирования финансовых результатов и их использования. Информация о протекающих бизнес-процессах фиксируется в учетной системе организации и в дальнейшем находят обобщенное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности Внутри протекающих бизнес-процессов можно выделить процессные объекты Например при аудите учета формирования и движения финансовых потоков коммерческой организации такими процессными объектами будут являться денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах, финансовые вложения, расчетные операции. Преимуществом данного подхода является существенное уменьшение дублирования действий сотрудников аудиторской группы и снижение затрат труда и времени. Основные разделы общего плана аудита Аудит процесса учета производства и реализации готовой продукцииАудит процесса учета формирования и движения финансовых потоков коммерческой организации Основные разделы общего плана аудита Аудит особенностей функционирования проверяемого предприятияАудит процессов учета приобретения и создания внеоборотных активов и материально-производственных запасов Основные разделы общего плана аудита Аудит процесса учета формирования финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий 2. Методика проведения аудита Методология включает совокупность методов, применяемых в аудиторской деятельности, и характеризует общий подход к проведению проверки. Методика представляет собой совокупность методов и приемов целесообразного проведения аудита. При проверке рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки по различным направлениям, обобщающей сложный и многосторонний процесса аудита. В самом общем виде схема включает в себя: 1. Нормативные акты, на основе которых аудитором проводится проверка, данные акты включают в себя как акты в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов.2. Постановку и понимание цели проверки. В самом общем виде схема включает в себя: 3. Определение источников информации, используемых в ходе проверки;4. Четкое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки;5. Методики, применяемые в ходе аудита;6. Использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита. Аудитор в ходе проверки должен учитывать требования нормативных правовых актов РФ в соответствии с ФСАД 6/2010. При этом можно выделить два укрупненных блока нормативных актов. Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: 1.1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1.2. Федеральные правила (стандарты)1.3. Внутрифирменные правила (стандарты) и методики. Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета и налогообложения: 2.1. нормативные акты, носящие общий характер;2.2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета конкретного объекта аудита. Цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита закрепляются в договоре заключаемом с экономическим субъектом. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», ФСА № 1 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Данная цель конкретизируется к конкретному процессному объекту аудита. При проведении аудита аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются в рамках циклов, бизнес-процессов и процессных объектов, специфика которых, в свою очередь определяет задачи стоящи перед аудитором для решения поставленной цели. Все источники информации можно укрупнено представить в виде 5 групп: 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами (например. приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета);2. Первичные документы; Все источники информации можно укрупнено представить в виде 5 групп: 3. Регистры аналитического и синтетического учета;4. Формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.5. Прочие документы. Унифицированные задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки: оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;оценка качества проведенной инвентаризации;получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки;подтверждение прав и обязанностей, возникающих в результате операций с исследуемым объектом; Унифицированные задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки: проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с исследуемым объектом;проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации об исследуемом объекте в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверка налогообложения операций с исследуемым объектом. Базовые подходы к созданию методик аудита Бухгалтерский подход Методики аудита разрабатываются по различным разделам бухгалтерского учета В ФСА они именуются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учетаПример: аудит операций с основными средствами. Юридический подход Заключается в разработке методик проверки различных аспектов составленных документов и выполненных операций организации с юридической точки зрения. В ФСА данные методики именуются методиками проверки средств системы контроля.Пример: аудит правоустанавливающих документов. Специальный подход Предусматривает разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих специальными признаками (например, численностью работников, налоговыми режимами и т.д.) Пример: аудит субъектов малого предпринимательства. Отраслевой подход Состоит в разработке методик аудита ориентированных на экономических субъектов, функционирующих в определенной отрасли.Пример: методика аудита строительных организаций. При всем разнообразии методов и методик, применяемых аудитором можно выделить общую последовательность действий аудитора, используемую аудитором при проведении практически всех этапов аудита. На первом этапе аудитор проводит оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора. На основе тестирования аудитор выявляет участки, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. На втором этапе оценив систему внутреннего контроля аудитор планирует характер, объем и временные рамки проведения аудиторских процедур в отношении исследуемого объекта. При большом объеме хозяйственных операций аудитор может принять решение об использовании выборки в соответствии с требованиями ФСА № 16. Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования. При использовании выборки применяют стратификацию, предполагающую деление всей исследуемой совокупности операций на подсовокупности с целью, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. При этом аудитор устанавливает признаки по которым может быть разделена вся исследуемая совокупность операций. Данные признаки определяются на основе понимания специфики исследуемого объекта и операций с ним. Можно выделить целый ряд типовых приемов. применяемых при формировании выборки. При формировании выборки в нее следует включить: 1. Операции со связанными сторонами;2. Операции отраженные в конце проверяемого периода и начале следующего периода.3. Операции по приближающимся или превышающим установленный уровень существенности в плане аудита;4. Нетипичные операции. Нетипичным операциям уделяется особое внимание в виду высокой вероятности выявления различных ошибок, приводящих к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности. К нетипичным операциям традиционно относят: Операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок. расчетов);Операции, осуществленные без видимой логической причины; К нетипичным операциям традиционно относят: Операции, содержание которых отличается от их формы;Операции, обработанные необычным образом;Другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с данным объектом. На третьем этапе аудитор подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности путем проведения различных процедур получения аудиторских доказательств. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:1)Организация;2)Функционирование. Организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений; Функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени; Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Процедуры проверки по существу Регламентируются ФСА № 5 «Аудиторские доказательства» и включают:Наблюдение;Запрос;Подтверждение;Пересчет;Аналитические процедуры. Инспектирование Представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов) Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов Аналитические процедуры - анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры включают в себя: а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики); Аналитические процедуры включают в себя: б) рассмотрение взаимосвязей:между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников). На заключительном этапе производится обобщение результатов проверки. Аудитор производит анализ обнаруженных ошибок и нарушений в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». При этом аудитору целесообразно использовать классификаторы возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету). Данный классификатор включает в себя перечень нарушений по исследуемому разделу учета и бухгалтерскому счету. Существенность оценивается аудитором как качественно, так и количественно. Для количественной оценки производится сравнение выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Качественная оценка предполагает, что аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. В результате обобщения результатов проверки аудитор должен сформировать мнение относительно достоверности полноте информации об исследуемом объекте аудита, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и пояснениях к ней.

Приложенные файлы

  • ppt 9769298
    Размер файла: 606 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий