Лекция 13-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема 13. Аудит правоустанавливающих документов. Оценка системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики аудируемого лица 1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита Тема 2. АУДИТ ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОВЕРЯЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 3.Аудит системы управления4. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству 1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита Целью аудиторской проверки учредительных документов является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего его жизненного цикла от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Цель аудиторской проверки уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:1.1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1.2. Федеральные правила (стандарты)1.3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета:2.1. нормативные акты, носящие общий характер2.2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала 2.1. нормативные акты, носящие общий характер- ГК РФ, НК РФ, Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗПриказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г. 2.1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66нПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.12.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н и т.п. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗФедеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗФедеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц им индивидуальных предпринимателей»Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ.Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ.Федеральный закон «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 № 41-ФЗ. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 № 82-ФЗ.Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21.12.2001 № 178-ФЗ.Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 № 122-ФЗ.Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 № 1-ФЗ 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004 № 98-ФЗ .Письмо Минфина России от 23.12.1992 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий»Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утв. постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс) 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала Письмо ФКЦБ России от 23.12.99 г. № ИБ-05/6565 «О проверке аудитором данных о финансовом положении эмитента, содержащихся в проспекте эмиссии»Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 02.10.1997 № 27 Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;проверка наличия и формы учредительных документов;соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями; Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: проверка законности видов деятельности;соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;полнота и правильность формирования уставного капитала;оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала; Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: установление реальности внесения сумм в уставный капитал;обоснованность изменений величины уставного капитала;аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов; Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов; Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов. Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельства о членстве в СРО,переписка с учредителями и акционерами, Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на принятие к учету имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные, акты приемки-передачи и т.д.), Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельство на право собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства и т.д)., методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, годовая бухгалтерская отчетность, отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта и др. Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирование Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности, тем видам, которые зафиксированы в уставе, кроме того, необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);форму собственности (государственная, частная и т.д.);принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.); При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования); При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» либо требующие членства в саморегулируемых организациях. Учредительные документы организации в зависимости от ее организационно-правовой формы Организационно-правовая форма Учредительные документы согласно 1 части ГК РФ Полное товарищество Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 70 ГК РФ) Товарищество на вере Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 83 ГК РФ) Общество с ограниченной ответственностью Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав. (ст. 89 ГК РФ) Учредительные документы организации в зависимости от ее организационно-правовой формы Организационно-правовая форма Учредительные документы согласно 1 части ГК РФ Общество с дополнительной ответственностью Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав. (ст. 95 ГК РФ) Акционерное общество Устав Производствен-ный кооператив Устав, утвержденный общим собранием его членов (ст.108 ГК РФ) Учредительные документы организации в зависимости от ее организационно-правовой формы Организационно-правовая форма Учредительные документы согласно 1 части ГК РФ Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения Устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органам самоуправления. (ст. 114 ГК РФ) Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) Устав, утверждаемый Правительством РФ (ст. 115 ГК РФ) Учредительные документы организации в зависимости от ее организационно-правовой формы Организационно-правовая форма Учредительные документы согласно 1 части ГК РФ Потребительс-кий кооператив Устав (ст. 116 ГК РФ) Фонды Устав (ст. 118 ГК РФ) Учреждения Устав (ст. 120 ГК РФ) Ассоциации и союзы Учредительный договор, подписанный членами ассоциаций (союзов) и утвержденный ими устав (ст. 122 ГК РФ) При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить, основные условия: передачи имущества;участия в деятельности;распределения между участниками прибыли и убытков;управления деятельностью юридического лица;выхода учредителей (участников) из его состава. В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные: о размере и составе складочного капитала товарищества;о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере). При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: цели и виды деятельности организации;порядок назначения или избрания исполнительных органов;состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;наличие представительств и филиалов организации; При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: порядок формирования фондов;порядок распределения дивидендов;другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. Организационно-правовая форма Уставный капитал Особенности формирования Полное товарищество Складочный капитал Совокупность вкладов участников полного товарищества, капитал разделен на доли Товарищество на вере Складочный капитал Совокупность вкладов полных товарищей и вкладов участников-вкладчиков Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Организационно-правовая форма Устав-ный капитал Особенности формирования Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью Уставный капитал Совокупность вкладов участников общества, капитал долевой Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Организационно-правовая форма Уставный капитал Особенности формирования Закрытое акционерное общество Устав-ный капитал Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций.Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или иного заранее определенного круга лиц. Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Организацион-но-правовая форма Устав-ный капитал Особенности формирования Открытое акционерное общество Уставный капитал Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций.ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Организацион-но-правовая форма Уставный капитал Особенности формирования Производствен-ные кооперативы Паевой фонд Совокупность паевых взносов членов кооператива Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Организационно-правовая форма Уставный капитал Особенности формирования Государственные и муниципальные унитарные предприятия Уставный фонд Совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных и оборотных средствУставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности. Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм Примерная программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала 1. Аудит учредительных документов Проверка учредительных документовПроверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельностиПрослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам 1. Аудит учредительных документов Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства организации с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельностиПроверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество и право, вносимое в качестве вклада в уставный капиталПроверка регистрации изменений учредительных документов 2. Аудит формирования уставного капитала Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капиталПроверка внесения вкладов по учредителям и по срокам 2. Аудит формирования уставного капитала Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеровПроверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, недвижимости, прав и т.п. в качестве вкладов 2. Аудит формирования уставного капитала Проверка бухгалтерского формления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.п.Проверка бухгалтерского оформления увеличиения уставного капиталаПроверка бухгалтерского оформления уменьшения уставного капитала 3. Аудит расчетов с учредителями Проверка отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капиталПроверка отражения расчетов с учредителями по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями 3. Аудит расчетов с учредителями Проверка организации учета и выплаты дивидендовПроверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активовПроверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителямиПроверка расчетов при выбытии из состава учредителей 4. Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей Проверка правильности расчетов по НДСПроверка правильности расчетов по налогу на прибыльПроверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм собственности и организационно-правовых форм Тип организации Капи -тал Мини-мальный размер Способ формирования уставного капитала Размер уставного капитала на момент регистрации Время формиро-вания уставного капитала 1000 МРОТ Совокупность вкладов учредителей в денежном выражении (акций по номинальной стоимости) в имущество АО при его организации в размере, зарегистрированном в учредительных документах Не менее чем на 50% должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации. В течение года с момента регистрации 100 МРОТ 100 МРОТ Стоимость вкладов участников -//- – Совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности Оплачен не менее чем на 50% В сроки, установлен-ные учредитель-ным договором – Совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного осуществления хозяйственной деятельности Не менее 10% полного взноса В течение года с момента регистрации – Совокупность выделенных государством или муниципальными органами основных и оборотных средств Не менее 1000 МРОТ на дату представления документов для госрегистрации Полностью оплачен собственни-ком до государствен-ной регистрации Ситуация Интерпретация Дебет 75/1 < Кредит 80, Организация функционирует более года Имеется неоплаченная часть уставного капитала. Нарушен срок окончательной оплаты вкладов в уставный капитал. Организация должна либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Дебет 75/1 < Кредит 80,Дебет 75/1 = 0 Отсутствие задолженности участников по вкладам в уставный капитал и полной оплате вкладов. Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Ситуация Интерпретация Дебет 75/1 = Кредит 80, Организация функционирует менее 1 года участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Дебет 75/1 < Кредит 80, Организация функционирует менее года Имеется неоплаченная часть уставного капитала, которая подлежит оплате в течение первого года деятельности. Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Сверка тождества данных учетных и отчетных данных размера уставного капитала Баланс – статья «Уставный капитал»Устав – размер уставного фондаГлавная книга –кредитовое сальдо счета 80Регистр синтетического учета по счету 80 - Кредитовое сальдо счета 80Регистр аналитического учета по счету 80 - Кредитовое сальдо счета 80 Основные направления проверки учредительных документов в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Существование Проверка наличия учредительных документов, сформированного уставного капитала, отраженного в отчетности. Права и обязанности Проверка выполнения обязанностей по своевременности внесения взносов в уставный капитал учредителями, обязанностей по выплате дивидендов учредителям, соблюдения прав учредителей при выходе из ООО и др. Возникновение Проверка своевременности отражения операций с формированием и изменениями уставного капитала. Полнота Проверка полноты отражения всех операций по формированию и изменению уставного капитала. Стоимостная оценка Проверка правильности оценки взносов в уставный капитал, расчета стоимости доли при выходе учредителя из ООО и др. Проверка точности отражения операций, связанных с формированием уставного капитала, расчетами с учредителями Точное измерение Представление и раскрытие Проверка раскрытия информации об уставном капитале и расчетах с учредителями в соответствии с требованиями действующего законодательства. Особенности проверки уставного капитала акционерных обществ При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой; При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу; При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций. Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об изменении уставного капитала. Поэтому он должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционерного общества и причины его уменьшения. Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал. Типовые проводки по изменению уставного капитала организации Увеличение уставного капитала Содержание операций Корреспонди-рующие счета Дебет Кредит Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников) 75 80 Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества 83 (84) 80 Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества 66 (67) 80 Отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки (после регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав ОАО) 75 80 Уменьшение уставного капитала Содержание операций Корреспонди-рующие счета Дебет Кредит Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после внесения изменений в учредительные документы) 80 81 Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов( после внесения изменений в учредительные документы) 80 84 Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации 80 75 Уменьшение величины уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации 80 75 Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;деятельность без наличия лицензии, без свидетельства о членстве в СРО; Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;неправильное исчисление доходов от капитала и налогов;невыплата дивидендов по привилегированным акциям; Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;исправления записей в в первичных учетных документах без необходимых оснований;отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов. Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами, их сущность и методы выявления нарушений 1. Неполное оприходование имущества и денежных средств с целью создания их неучтенных излишков  Неполное оприходование:денежных средств, полученных в качестве эмиссионного дохода;денежных средств или имущества, поступивших в качестве оплаты за акции;денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций;денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости;денежных средств, источником которых является разница между выкупной ценой и номинальной стоимостью акций, при выкупе собственных акций;выкупленных акций (для начисления по ним дивидендов и создания фиктивной кредиторской задолженности 2. Искажение оценки объектов учета с целью создания их неучтенных излишков  Завышение денежной оценки одной части имущества для сокрытия следов незаконного изъятия другой части имущества, поступившего в оплату акций.  Занижение по учету денежной оценки имущества, списываемого в оплату акций, с целью его незаконного изъятия путем списания по учету имущества на большую сумму, чем реально требуется для оплаты акций Для выявления признаков и следов незаконного изъятия, совершенного подобным способом, целесообразно провести встречную проверку между организацией - получателем имущества и организацией - инвестором. Следы незаконного изъятия проявятся в виде противоречий между содержанием записей в разных экземплярах одного и того же документа (например, накладной). В организации - получателе вместо, например, двух предметов в накладной будет записан один предмет, но по стоимости двух. В экземпляре накладной, остающемся в организации - инвесторе, указывается завышенное количество предметов по заниженной цене. Следы проявляются в виде противоречий между разными экземплярами накладной, а также как несоответствие в цене имущества, указанной в экземпляре накладной организации - инвестора и в данных складского и бухгалтерского учета. 3. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности создание фиктивной кредиторской задолженности под видом или в процессе операций по начислению дивидендов;начисление дивидендов по ранее выкупленным и погашенным акциям;начисление дивидендов по акциям, поступившим в распоряжение акционерного общества;неисключение из реестра акций, не оплаченных в установленный срок, и последующее начисление по ним дивидендов. Данные нарушения проявляются в виде противоречий между записями в аналитическом учете по счету 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и документами, служащими основанием для этих записей. Именно документов, служащих основанием для записей, отражающих задолженность по выплате доходов акционерам, и не будет, либо эти документы будут подложными. 2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Источники информации для проверки Положение об учетной политике организации для целей финансового и налогового учета, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, Источники информации для проверки график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Источники информации для проверки результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии, пояснительная записка, раскрывающая сведения, относящиеся к учетной политике организации, Источники информации для проверки избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным и др. Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи: установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;охарактеризовать системы документации и документооборота;дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения. В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий. Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т.к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность. Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д. Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей; Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции;методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг); Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли, порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций;формы бухгалтерского учета; Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;система внутрихозяйственного контроля организации и др. Требования, предъявляемые к информации Требования Уместность Надежность Сравнимость Международные принципы бухгалтерского учета Принципы учета Допущения Требования Факторы, влияющие на выбор учетной политики Учетная политика Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта Факторы, не зависящие от хозяйствующего субъекта Организационно-технический аспект учетной политики Учетная политика Методический аспект учетной политики Учетная политика Структура аппарата бухгалтерии Главный бухгалтер Производственно-калькуляционный отдел Материальный отдел Расчетный отдел Отдел расчетных и валютных счетов Общий отдел Отдел по учету сбытовых операций Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: отсутствие приказа по учетной политике организации;неотражение отдельных аспектов учетной политики организации (технический, организационный, методологический аспекты); Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;ошибки в определении налоговых ставок;совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации; Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей;некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года; Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации;в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы; Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/2008 (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.);учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации; Типичными ошибками при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политике закрепленной в соответствующем приказе. 3.Аудит системы управления Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления. является установление структуры аппарата управления для определения ее влияния на процесс сбора учетной информации, построение всей системы бухгалтерского учета, формирование внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности. Целью изучения системы управления предприятий и организаций в ходе осуществления аудиторской проверки Источниками информации для аудита системы управления являются: учредительные документы (устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей (акционеров), приказы, распоряжения, внутренние положения, планы развития, аналитические обзоры, Источниками информации для аудита системы управления являются: техническая, экономическая, инвестиционная и социальная политики организации (планы технического и экономического развития организации, проекты, сметы и т.п.), Положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, организационная структура организации (схемы, штаты, дислокации подразделений), бухгалтерская отчетность, Источниками информации для аудита системы управления являются: материалы внешнего и внутреннего контроля (акты, справки, распоряжения, информационные письма по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита и другие документы, отражающие финансовую, техническую, экономическую, маркетинговую, инвестиционную, социальную политику предприятия, аналитические обзоры, проводимые службами организации, материалы внешнего и внутреннего контроля (акты по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита, тесты, анкеты и др.). Основные направления проверки системы управления в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Существование Система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Права и обязанности Система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными, трудовыми ресурсами. Полнота Система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации. Стоимостная оценка Система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации. Точное измерение Система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности. Представление и раскрытие Система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности (пояснительной записке). В процессе проверки аудитор должен установить:  соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношениям;способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, занятых непосредственно в производстве, в мерах, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг);позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг);обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразделений;выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализированные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия. В процессе проверки аудитор должен установить:  соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношениям;способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, занятых непосредственно в производстве, в мерах, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг); В процессе проверки аудитор должен установить: позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг);обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразделений;выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализированные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия. В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ организационной структуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия. Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство с особенностями технологии производства, планами предприятия и др. позволяет аудитору определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля за хозяйственной деятельностью, определить содержание внутренней отчетности, правильность выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядок их составления и обработки, установление документооборота. В результате аудита системы управления аудитор должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности. 4. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки является экспертиза хозяйственных договоров. Договор является основным правовым документом, закрепляющим необходимые условия для реализации сделки. Общие положения о договорах установлены подразделом 2 разд. III ч. первой ГК РФ. Общие нормы обязательственного права дополняются специальными нормами части второй ГК РФ, посвященной отдельным видам договорных обязательств. В ходе экспертизы аудитор: 1) изучает действующий порядок заключения хозяйственных договоров и наличие экономико-правовой экспертизы заключаемых договоров;2) определяет круг используемых экономическим субъектом договоров; В ходе экспертизы аудитор: 3) изучает используемую методику учета выполнения договоров;4) проверяет работу по предъявлению претензий, исков в арбитражные суды (суды общей юрисдикции) для разрешения возникших споров с предприятием-контрагентом (физическим лицом), нарушившим имущественные права и интересы предприятия и последующего их отражения в бухгалтерском учете организации. Аудиторский риск снижается, если на предприятии проводится экономико-правовая экспертиза договоров, предусматривающая системное рассмотрение заключаемого договора с бухгалтерской, налоговой, финансовой и юридической точек зрения. Аудитор устанавливает какие специалисты участвуют в экономико-правовой экспертизе. В проведении внутренней экспертизы хозяйственных договоров могут участвовать ведущие специалисты предприятия: бухгалтеры, экономисты, юристы, работники технических служб. Если экономико-правовая экспертиза договоров проводится, то аудитор выясняет ее направления. При экспертизе конкретного хозяйственного договора аудитор должен изучить все условия сделки. Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: предмет договора;объем поставки;способы определения качества и количества товара;срок, место и условия поставки; В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: условия платежей и наименование валюты платежей;порядок сдачи и приемки товара;гарантии поставки, штрафные санкции;арбитраж в случаях возникновения разногласий; В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);юридические адреса и другие реквизиты сторон;подписи уполномоченных лиц. Возможные направления экономико-правовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу Задачи, решаемые в ходе экспертизы 1. Правовая Юридический отдел Оценка на соответствие требованиям действующего законодательства 2. Экспертиза организации и ведения бухгалтерского учета по хозяйственным договорам Бухгалтерия Разработка бухгалтерского сопровождения договора (корреспонденции счетов, документооборота по договору) Возможные направления экономико-правовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу Задачи, решаемые в ходе экспертизы 3. Налоговая Бухгалтерия совместно с финансовым отделом Оценка налоговой позиции (возникающие объекты налогообложения, возможность использования налоговых вычетов и льгот, ставки налогов) Возможные направления экономико-правовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу Задачи, решаемые в ходе экспертизы 4. Экономическая Планово-экономический отдел, отдел снабжения, отдел сбыта и др. Оценка увеличения (уменьшения) экономических выгод.Оценка рисков по договору. Анализ предлагаемых условий договора в части цен, схем и форм расчетов. Возможные направления экономико-правовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу Задачи, решаемые в ходе экспертизы 5. Технологическая Отдел главного механика, отдел главного технолога Оценка технических параметров приобретаемых либо выбывающих активов и др. Аудитор проверяет порядок заключения договора. Договор заключается посредством направления предложения заключить договор (оферты) одной из сторон и ее акцепта другой стороной. Договоры могут быть совершены в устной или в письменной форме (простой или нотариальной). В соответствии со ст. 163 ГК РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно: в случаях, указанных в законе, а также в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась. Аудитор определяет круг используемых экономическим субъектом договоров на основе используемых классификаций. Классифика-ционный признак Виды договоров По времени вступления в силу Консенсуальные договоры – это договоры, вступающие в силу после того, как стороны достигли соглашения по всем существенным условиям и облекли его в требуемую законом форму.Реальные договоры – это договоры, для действительности которых, помимо заключения в требуемом законом виде, необходима реальная передача вещей, денег, по поводу которых и заключен договор Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров В зависимости от сторон, участвующих в договорных обязательст-вах Договора, заключенные между юридическими лицамиДоговора, заключенные между юридическими и физическими лицамиДоговора, заключенные между физическими лицами Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров По виду возникающих обязательств договора согласно 2 части Гражданского кодекса 24 укрупненные группы: договор купли-продажи, договор мены, договор дарения, договор аренды, договор подряда. договор безвозмездного пользования, договор возмездного оказания услуг и т.д. Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров По форме заключения договора Договоры, заключенные в письменной форме (простая и нотариальная)Договоры, заключенные в устной формеДоговоры, заключенные путем обмена документами посредством почтовой, телетайпной, телефонной, электронной или иной связиДоговоры, заключенные путем принятия заказа к исполнениюДоговоры, заключенные путем оплаты Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров По отражению в бухгалтерском учете Договоры нейтральные к бухгалтерскому учету- договоры, порядок исполнения которых не влечет составления каких-либо бухгалтерских проводокПростые договоры – договоры, порядок исполнения которых влечет составление простых типовых бухгалтерских проводокСложные договоры – это договоры порядок исполнения которых влечет в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление. Зачастую из содержания данных договоров трудно однозначно определить тип возникающих обязательств. Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров В зависимости от повторяемости договоров ЕдиничныеПовторяющиеся В зависимости от сроков, на которые заключен договор Краткосрочные и долгосрочные Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров В зависимости от нормативного регулирова-ния Договоры, предусмотренные законом или иными правовыми актами Договоры не предусмотренные законом или иными правовыми актамиСмешанные договоры, т.е. сочетающие в себе элементы различных договоров Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров По типу договорных отношений Трудовые договорыДоговоры гражданско-правового характера В зависимости от возмездности договора Договоры возмездного характераДоговоры безвозмездного характера Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак Виды договоров В зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях. ПубличныеНегласные Классификация хозяйственных договоров При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 1) проверить тождество цифр и формулировок;2) проверить наличие полномочий, связанных с подписанием договора; При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 3) проверить правильность бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных видов операций в рамках договора;4) провести анализ особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов, вытекающих из содержания договора. Ошибки при реализации хозяйственных договоров могут возникать на различных стадиях и могут быть связаны с неверным составлением договора, а также недостаточной организацией работ с договорами, отсутствием либо слабым контролем за договорной дисциплиной, с несоблюдением основополагающих требований и допущений бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций по договорам, нарушением требований действующего законодательства. 

Приложенные файлы

  • ppt 9769299
    Размер файла: 2 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий