Лекция 18-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема 18: Аудит расчетов по налогам и сборам 1. Цели проверки, источники информации и нормативное регулирование расчетов по налогам и сборам2. Аудит расчетов по НДС3. Аудит расчетов по налогу на прибыль 1. Цели проверки, источники информации и нормативное регулирование расчетов по налогам и сборам Нормативная база аудита расчетов по налогам и сборам Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:1.1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1.2. Федеральные правила (стандарты)1.3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики Нормативная база аудита расчетов по налогам и сборам Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета:2.1. нормативные акты, носящие общий характер2.2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов по налогам и сборам 2.1. Нормативные акты, носящие общий характер- ГК РФПриказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г. 2.1. Нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66нПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.12.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н и т.п. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов по налогам и сборам Налоговый Кодекс РФПоложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Цели аудита расчетов по налогам и сборам - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой)отчетности проверяемой организации Задачи аудита расчетов по налогам и сборам Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;Проверка правильности применения налоговых ставок;Проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов; Задачи аудита расчетов по налогам и сборам Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;Проверка правильности составления налоговой отчетности. Источники информации Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по отдельным налогам и платежам; Источники информации журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Источники информации регистры налогового учета, Главная книга, налоговые декларации и др. Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений. На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета:- расчеты по налогу на доходы с физических лиц;- расчеты по налогу на прибыль;- расчеты по НДС;-расчеты по налогу на имущество и др. Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. 2. Аудит расчетов по НДС Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет: каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; Аудитор выясняет: ведется ли раздельный учет и какова его методика;осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов; Аудитор выясняет: производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода. Аудитор выясняет: как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;как организована работа по исчислению НДС; Общая схема проверки расчетов по НДС Проверка статуса налогоплательщика (с. 143 НК РФ)Проверка правомерности использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (с. 145 НК РФ)Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ) Общая схема проверки расчетов по НДС Проверка правомерности освобождения от налогообложения операций (ст. 149 НК РФ)Проверка правильности формирования налоговой базы по НДС (ст. 153-162)Проверка правильности определения налогового периода (ст. 163 НК РФ) Общая схема проверки расчетов по НДС 7. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 164 НК РФ)8. Проверка соблюдения порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (с. 165 НК РФ). Общая схема проверки расчетов по НДС 9. Проверка соблюдения порядка исчисления НДС (ст. 166 НК РФ)10. Проверка идентификации момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ).11. Проверка правомерности применения налоговых вычетов (ст. 168-172 НК РФ). Общая схема проверки расчетов по НДС 12. Проверка правильности определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ).13. Проверка соблюдения порядка и сроков уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ).14. Проверка правильности возмещения НДС (ст. 176 НК РФ).15. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций. При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны: проанализировать правильность применения ставок налога; пересчитать задолженность по НДС за отчетный период; проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами; 1. Проверка статуса налогоплательщика (с. 143 НК РФ) Налогоплательщиками НДС признаются: организации;индивидуальные предприниматели;лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. 2. Проверка правомерности использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (с. 145 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Документами, подтверждающими в право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);выписка из книги продаж;выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. 3. Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ) Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; Объектом налогообложения признаются следующие операции: 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Не признаются объектом налогообложения: 1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК;2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); Не признаются объектом налогообложения: 3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; и т.д. 4. Проверка правомерности освобождения от налогообложения операций (ст. 149 НК РФ) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и т.д. 5. Проверка правильности формирования налоговой базы по НДС (ст. 153-162) При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. 6. Проверка правильности определения налогового периода (ст. 163 НК РФ) Налоговый период устанавливается как квартал. 7. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 164 НК РФ) Ставки 0 % 10% 18% 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; 0 процентов при реализации: услуг по международной перевозке товаров.услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 10 процентов при реализации: молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);яйца и яйцепродуктов;масла растительного;маргарина; 10 процентов при реализации: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); 10 процентов при реализации: скота и птицы в живом весе;сахара, включая сахар-сырец;соли;зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); и т.д. 8. Проверка соблюдения порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (с. 165 НК РФ). При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией . 9. Проверка соблюдения порядка исчисления НДС (ст. 166 НК РФ) Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 10. Проверка идентификации момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 11. Проверка правомерности применения налоговых вычетов (ст. 168-172 НК РФ). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК. 12. Проверка правильности определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. 13. Проверка соблюдения порядка и сроков уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ). Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. 14. Проверка правильности возмещения НДС (ст. 176 НК РФ). 15. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций. При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны: выверить остатки по Главной книге; составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС; выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы; При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны: определить периодичность уплаты НДС; провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов. 3. Аудит расчетов по налогу на прибыль Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль Проверка статуса налогоплательщика (ст.246 НК РФ)Проверка правильности идентификации объекта налогообложения (ст.247 НК РФ) Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль 3. Проверка соблюдения порядка определения доходов и правильности их классификации (Ст. 248-251 НК РФ)4. Проверка правильности определения расходов, их классификации (ст. 252-270 НК РФ)5. Проверка соблюдения порядка признания доходов и расходов (ст. 271-273) 6. Проверка правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 274-282 НК РФ)7. Проверка правильности переноса убытка на будущее (ст. 283 НК РФ) Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль 8. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 284 НК РФ).9. Проверка соблюдения порядка исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ). Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль 10. Проверка соблюдения сроков и порядка уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)11. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций (ст. 289 НК РФ) В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры: анализ основных элементов учетной политики для целей налогообложения и оценка системы налогового учета в организации. сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры: подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры: обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога. Программа аудита по разделу «Налогообложение прибыли» Проверка обоснованности и правильности признания и формирования доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Проверка причин возникновения постоянных и временных разниц, обоснованности признания их в отчетном (налоговом) периоде (в разрезе видов возникших разниц). Существование Проверка обоснованности и правильности применяемых налоговых ставок по налогу на прибыль. Проверка обоснованности и правильности отражения налогового обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности. Существование Проверка полноты отражения в налоговом учете доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов (отсутствие неправомерно исключенных доходов и расходов и как следствие занижение (завышение) налоговой базы). Выявление факторов свидетельствующих об отсутствии неучтенных доходов, необоснованных расходов. Полнота  Проверка полноты отражения расхода (дохода) по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налогового обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности Полнота  Проверка правильности оценки доходов и расходов. В ходе аудита необходимо убедиться в том, что стоимостная оценка продаж определена правильно и отсутствуют основания для специального контроля уровня применяемых цен, предусмотренные ст.40 НК РФ. Проверка правильности определения нормируемых расходов для целей налогообложения в соотв. с гл. 25 НК РФ. Оценка (измерение) Проверка правильности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (отдельным видам деятельности), прямо указанным в главе 25 НК РФ.Проверка правильности расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налогового обязательства Оценка (измерение) Представление и раскрытие Проверка обоснованности отнесения доходов и расходов к определенным видам в соответствии с главой 25 НК РФ.Проверка правильности классификации разниц, отражаемых в бухгалтерском учете, на постоянные и временные.Проверка правильности классификации временных разниц на налогооблагаемые и вычитаемые. Представление и раскрытие Проверка правильности и адекватности раскрытия обязательства по уплате налога, а также расхода по налогу на прибыль.Проверка раскрытия в отчетности всех существенных показателей:- отложенных налоговых активов и обязательств,- постоянных налоговых обязательств (активов),- текущего налога на прибыль Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по налогам и сборам - Неверное определение налогооблагаемой базы по налогу, сбору;- неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек); Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по налогам и сборам - несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;- нарушение сроков платежей по налогам;- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по налогам и сборам - неточный учет пеней и штрафов;- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;- неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету и др. Типичные ошибки: уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; необоснованное отражение налогового вычета по НДС;счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; неправильное определение налоговых льгот и др. Типичные ошибки:

Приложенные файлы

  • ppt 9769334
    Размер файла: 548 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий