Слайды Аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

АУДИТ СУВОРОВА СВЕТЛАНА ПАВЛОВНАд.э.н., профессор кафедры управленческого учета и аудита ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФЗ №307 Аудиторская деятельность это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается ст.1 ФЗ № 307 и федеральными стандартами аудиторской деятельности( ФСА № 30, ФСА №31 и др.) Сопутствующие аудиту услуги классифицируются:Услуги действияУслуги контроляИнформационные услугиСовместимые и несовместимые с обязательным аудитом Основные принципы аудита -Принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы (ФЗ № №307 и Кодекс этики аудиторов); - Принципы проведения аудита – правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки (ФЗ № 307 и ФСАД, ФСА). Основные виды аудита внешний, внутреннийобязательный, инициативныйпервоначальный, периодический аудит на соответствие, финансовый аудит, операционный (управленческий)аудитаудит базирующийся на риске, подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит. Организационно –правовые формы аудиторской деятельности Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов.Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 ФЗ №307. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 ФЗ №307, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов.Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит". Аудиторская тайна Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных ФЗ №307, за исключением:1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные ФЗ №307, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ №307 и другими федеральными законами. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены ФЗ №307 и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. Государственное регулирование аудита Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности:1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;5) иные предусмотренные ФЗ №307 функции. Совет по аудиторской деятельности При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Функции Совета по аудиторской деятельности:1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене; 4) оценивает деятельность СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;6) рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;7) осуществляет в соответствии с ФЗ №307 и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции. Саморегулируемая организация аудиторов СРО аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр.Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРО аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:- объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным ФЗ №307 требованиям к членству в такой организации;- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов; Для осуществления деятельности в качестве СРО аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО аудиторов требований ФЗ №307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики и рассмотрение дел о применении в отношении членов СРО аудиторов мер дисциплинарного воздействия.СРО аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРО, принимает правила независимости, кодекс профессиональной этики, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Требования к членству в СРО аудиторов 1) коммерческая аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом. Реестр аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию саморегулируемыми организациями аудиторов Ведение государственного реестра СРО аудиторов Ведение государственного реестра СРО аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом. Для внесения сведений в государственный реестр СРО аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление и следующие документы:1) копии устава и свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации;3) перечень членов некоммерческой организации - физических лиц и коммерческих организаций соответствующих требованиям к членству в СРО4) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих государственную регистрацию ее членов - юридических лиц;5) копию утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов;6) копию решения (решений) некоммерческой организации об утверждении стандартов аудиторской деятельности, кодекса этики СРО аудиторов и их копии (при наличии); 7) копии документов, подтверждающих создание некоммерческой организацией специализированных органов, предусмотренных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", копии положений о таких органах и копии документов о составе участвующих в их работе лиц;8) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих наличие компенсационного фонда (компенсационных фондов), создание которого (которых) предусмотрено настоящим Федеральным законом;9) копию решения некоммерческой организации о принятии одобренных советом по аудиторской деятельности правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и копию этих правил. Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган.Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО аудиторов является соблюдение СРО аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.Плановая проверка СРО аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Основанием для осуществления внеплановой проверки СРО аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) СРО аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность Критерии обязательного аудита ст. 5 ФЗ № 307 Вид деятельности (кредитные организации , ПИФы, страховые организации, фондовые, товарные биржы, негосударственные пенсионные фонды и др.)Организационно-правовая форма собственности (ОАО) Величина выручки за год (400 млн. руб.) или величина активов на конец года (60 млн.руб.)Прочие критерии (ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) на рынке ценных бумаг; публикация сводной консолидированной бухгалтерской отчетности и др.) Нормативно-правовое регулирование аудита 1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 29.12.2008 г. (в последующей редакции)2.Прочие нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность (например, N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" )3.Федеральные стандарты аудиторской деятельности4.Внутренние стандарты СРО аудиторов 5.Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ Квалификационный аттестат аудитора выдается СРО аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:1) сдало квалификационный экзамен;2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. 3)имеет высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРО уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом АННУЛИРОВАНИЕ АТТЕСТАТА АУДИТОРА 1.Вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;2. Несоблюдения аудитором требований статей ФЗ №307 по аудиторской тайне и независимости;3. Систематического нарушения требований ФЗ №307 или федеральных стандартов аудиторской деятельности;4. Подписания аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; 5. Неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, за исключением случаев предусмотренных в ФЗ №307. 6. Несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда СРО аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь); 7. Уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы и др. согласно ст.12 ФЗ № 307 и др. Права и обязанности аудиторов Права: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности и состав аудиторской группы; исследовать в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной деятельности, а также проводить инвентаризацию; получать у должностных лиц разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения в аудиторском заключении в случаях предусмотренных в ФЗ № 307; страховать ответственность за нарушение договора и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате аудиторской деятельности; осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Обязанности:предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СРО аудиторов; передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Права и обязанности аудируемых лиц ФЗ №307 ст.14 Права:требовать и получать от аудитора обоснования замечаний и выводов а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в СРО аудиторов; получать от аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Обязанности:содействовать в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие информации и документации, запрашиваемых аудитором;своевременно оплачивать аудиторские услуги, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица;исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора. Условия независимости аудита ст. 8 ФЗ №307 Аудит не может осуществляться: аудиторскими организациями, аудиторами руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудиторскими организациями, аудиторами руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;аудиторскими организациями, аудиторами в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);аудиторскими организациями, аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; аудиторскими организациями, аудиторами в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций. Структура и содержание аудиторских стандартов Структура стандартаНомер и наименование стандарта.Введение.Содержание стандарта.Приложения. Содержание разделов стандартапринцип разработки стандарта в соответствии с международным стандартом аудита;необходимость разработки стандарта, область и направления применения стандарта;понятия и определения, используемые в стандарте, проблема, требующая описания, ее анализ и методы решения, и аудиторские процедуры.различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др. Виды аудиторских стандартов Международные аудиторские стандарты (МСА);Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСА, ФСАД);внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в СРО;внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Стандартизация аудита в РФ Федеральные стандарты аудиторской деятельности- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные ФЗ №307Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников.Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов:1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов. Предварительное знакомство с аудируемым лицом Цель - принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и о возможности сотрудничества с аудируемым лицом (репутация клиента, его платежеспособность); оценка собственной способности аудиторов к выполнению работы (с учетом квалификации, опыта, знания отрасли аудируемого лица).Документирование предварительного знакомства: письмо и договор о проведении аудита. Процедуры предварительного планирования аудита Вопросы для рассмотрения:характеристика отраслевых особенностей и специфика деятельности изучение структуры уставного капитала, состава учредителей и акционеровизучение организационно-управленческой структуры, видов деятельности и технологических особенностей анализ взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, покупателями и другими партнерамиобщая оценка финансового состоянияобщий анализ системы внутреннего контроля Источники информации: информация СМИ, статистическая отчетность, Устав, учредительные документы, протоколы заседания совета директоров, собраний акционеров, др. аналогичные документы, регистрационные свидетельства, внутренняя отчетность, распорядительные документы, акты проверок налоговых и других органов, иски и другие юридические дела в судах, арбитражах, учетная политика, внутренние положения, должностные инструкции и др. Процедуры: анкетирование, тестирование, собеседование, осмотр, наблюдение, аналитические процедуры, запрос, документальный анализ, прослеживание, инспектирование и др. Этапы аудиторской проверки 1. Подготовка и планирование аудиторской проверки (предварительное знакомство, определение объема аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля, оценка существенности и аудиторского риска определение аудиторской выборки, планирование, и составление плана и программы); 2. Проведение аудита (сбор аудиторских доказательств, использование результатов работы внутреннего аудита, использование работы эксперта документирование аудита);3. Заключительный этап (действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, подготовка письменной информации руководству, собственникам, оценка событий, произошедших после даты составления отчетности, подготовка аудиторского заключения). Существенность в аудите Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности показателей с целью выявления их существенных искажений. Уровень существенности – это количественный показатель.Аудитор обязан принять характер (качество) искажений показателей отчетности. Качественные искажения: недостаточное или неадекватное описание учетной политики; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость Система внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица СВК включает следующие элементы: 1)контрольная среда; 2)процесс оценки рисков аудируемым лицом; 3)информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской отчетности; 4)контрольные действия; 5)мониторинг средств контроля. Оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта включает следующие этапы: 1)общее знакомство с СВК2)первичная оценка надежности и эффективности СВК3)подтверждающая оценка достоверности оценки СВК. Аудиторский риск Аудиторский риск это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Компоненты аудиторского риска:-Неотъемлемый риск-Риск средств контроля-Риск необнаружения Аудиторские доказательства Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Источники получения: внешние, внутренние и смешанные.Надежность аудиторских доказательств:полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующая СВК является эффективной; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Критерии оценки аудиторских доказательств ФСА№5 «Аудиторские доказательства» определяет критерии: Критерий существования - подтверждение, что актив или обязательство существует на определенную дату;Критерий возникновения - подтверждение совершения хозяйственной операции или события хозяйственной деятельности в течении отчетного периода;Критерий прав и обязательств - подтверждение, что актив или обязательство имеет отношение к данному экономическому субъекту по состоянию на определенную дату;Критерий полноты - утверждение, что у клиента нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;Критерий точности - утверждение, что операция или событие учитывается в соответствующей сумме и в соответствующем отчетном периоде; Критерий оценки - подтверждение, что актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости; Критерий представления и раскрытия - подтверждение, что статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями российского законодательства. Аудиторские процедуры Тесты средств внутреннего контроля. Проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля.Процедуры проверки по существу. Проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Формы осуществления:детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;- аналитические процедуры;- инспектирование и наблюдение, - запрос и подтверждение, - пересчет (проверка арифметических расчетов) Документирование в аудите Документация это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором. Имеют юридическую силу, являются собственностью аудитора. Содержание их конфиденциально.По форме представления: бумажные, электронные и в другой форме.По характеру: постоянные, рабочие (текущие). Аудиторская выборка Выборка в аудите – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Виды выборочных поверок в аудите: выборочная проверка на соответствие и выборочная проверка по существу. Методы выборки (статистические и нестатистические):- Нестатистический метод выборки анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска (например, выбор первого элемента, оценочный отбор, беспорядочный отбор и др.); - Статистический метод выборки применение приемов математической статистики, теории вероятности (случайный отбор по таблице случайных чисел, систематический отбор по результатам ранжирования единиц проверяемой совокупности и др.) Аудиторское заключение Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Порядок подготовки, содержание и требования к аудиторскому заключению сформулированы в стандартах №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности и формирование мнения о ее достоверности», №2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», №3 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» В соответствии с ФСАД аудитор может выразить два варианта мнения об отчетности: не модифицированное и модифицированное. Не модифицированное мнение выражается, если аудитор пришел к выводу, что бухгалтерская финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. При наличии существенных искажений или при недостаточности аудиторских доказательств аудитор выражает модифицированное мнение. Организационно-методические подходы к аудиту Пообъектный подход - сегменты аудита совпадают с объектами бухгалтерского учета. В этом случае, хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета и по завершению проводится анализ взаимосвязей между ними. Недостатки – трудоемкость и дублирование. Достоинство – это глубина проверки. Циклический подход - выделение в качестве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета образующихся при осуществлении хозяйственных операций на основе двойной записи на счетах (циклов хозяйственных операций). Основан на направленном тестировании дебетовых и кредитовых оборотов на счетах. Достоинство подхода – снижение трудоемкости. Недостатки – недостаточная глубина анализа учетных записей. Контроль качества аудита Контроль качества аудита осуществляется в соответствии с требованиями ст. 5 ФЗ №307 '' Об аудиторской деятельности'' Контроль осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов, и уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору Регулируется Федеральными стандартами: ФСА № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», ФСА №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и требования к организации указанного контроля» . Методика аудита однотипных хозяйственных операций 1. Информационное обеспечение аудита. 2. Предметная область проведения аудиторских проверок.3. Методика детального аудита разделов учета и работ.4. Особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД). Предметная методика Проверка учредительных и других общих правоустанавливающих документов, хозяйственных договоров, учетной политики, оценка системы внутреннего контроля и финансового положения;Проверка по разделам учета и счетам бухгалтерского учета (сегментов аудита, выделенных пообъектно или циклически, либо на сочетании этих двух подходов). Методика детального аудита однотипных операций Подтверждающая оценка СВК;Описание альтернативных учетных решений, предоставляемых законодательством и внутренней распорядительной документацией;Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций;Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета;Определение способа получения аудиторских доказательств (например, проверка арифметических расчетов, инвентаризация и др.); и описание процедур;Изучение первичных документов (по форме и существу);Проверка регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработка рекомендаций по их исправлению;Количественная оценка влияния установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. Аудит в условиях компьютерной обработки данных Анализ обеспечения среды КОД техническими средствами;Изучение программного обеспечения КОД (краткая характеристика: кем разработано, когда внедрено программное обеспечение, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства);Анализ технологического обеспечения и технологического процесса обработки данных (ввод данных, их кодировка и верификация и т.д.);Использование машинно-ориентированных и (или) ручных процедур. Аудит системных вопросов проверка учредительных и правоустанавливающих документов;правовая экспертиза хозяйственных договоров, оформляющих финансово-хозяйственные отношения с контрагентами;оценка и анализ учетной политики;анализ инвентаризационного процесса и результатов инвентаризаций. Аудит организации бухгалтерского учета Цель - установить степень эффективности организации работы бухгалтерской службы и адекватность учетных технологий требованиям законодательстваЗадачи: 1.Оценить адекватность форм учета, организации документооборота, архивного дела масштабам деятельности. 2.Проанализировать должностные обязанности и квалификацию бухгалтерского персонала.3.Проверить обеспеченность типовыми, унифицированными бланками и организацию учета бланков строгой отчетности. 4.Оценить степень и эффективность автоматизации учетных работ. 5.Проверка учетной политики и контроль принятых учетных методик на адекватность масштабам деятельности и требованиям законодательстваАудит учетной политики включает: -общая оценка учетной политики;-анализ организационно-технических аспектов учетной политики; -изучение методологических основ элементов учетной политики клиента. Требования к содержанию бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности аудируемого лица.Все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой.Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.При оценке статей бухгалтерской отчетности экономический субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных.Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.Бухгалтерская отчетность должна быть открыта для ознакомления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, поставщиков, покупателей и других. Аудит бухгалтерской отчетности установление степени общей приемлемости отчетности;подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;определение завершенности отчетности;подтверждение права собственности на активы и обязательства;установление правильности оценки статей отчетности;подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, и правильности их разграничения между отчетными периодами;подтверждение арифметической точности статей отчетности;установление раскрытия отчетности. Дезагрегирование бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность в аудиторской оценке: должна соответствовать критериям полноты, существования, возникновения, прав и обязательств, оценки, точности, представления и раскрытия.Статьи бухгалтерской отчетности: первый этап дезагрегирования: определяется степень важности различных критериев для статей отчетности (соответствие критерию существования отдельных статей отчетности);Счета бухгалтерского учета второй этап дезагрегирования: подтверждение сальдо по счетам (соответствие критериям существования и полноты) Хозяйственные операции третий этап: получение доказательств по всем установленным критериям к бухгалтерской отчетности на исходном этапе Аудит денежных средств и финансовых вложений Цель: установить законность и подтвердить достоверность учетных и отчетных показателей о движении и состоянии денежных средств и финансовых вложенийЗадачи: 1. Оценить условия, обеспечивающие сохранность данных активов; 2. Проверить законность и документальную обоснованность операций с денежными средствами и финансовыми вложениями; 3. Анализ соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины; 4. Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и прочему выбытию денежных средств и финансовых вложенийАудиторские процедуры: осмотр, инвентаризация, собеседование, арифметические процедуры, документальный анализ по форме и существу, процедуры тестирования сальдо и оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, 59, прослеживание учетных записей в синтетическом и аналитическом учете. Аудит материально-производственных запасов Цель: установить законность и подтвердить достоверность показателей учета и отчетности о состоянии, движении МПЗ Задачи аудита: 1.Изучить положения учетной политики о методах оценки и классификации МПЗ; 2.Оценить условия, обеспечивающие сохранность МПЗ; 3.Проверить законность и документальную обоснованность операций с МПЗ;4.Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и прочему выбытию МПЗ Аудиторские процедуры: осмотр, инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 10,11,43,41,42, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения материальных ценностей. Аудит вложений во внеоборотные активы Цель: подтвердить законность и достоверность вложений во внеоборотные активы, их отражение в учете и бухгалтерской отчетности Задачи аудита:1.Анализ источников финансирования вложений во внеоборотные активы и общая оценка их эффективности;2. Контроль формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов при принятии их к учету;3. Проверка документальной обоснованности вложений во внеоборотные активы;4. Проверка учетных записей по отражению вложений во внеоборотные активы. Аудиторские процедуры: осмотр, инвентаризация, контрольные обмеры, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 08, 07, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения и др. Аудит основных средств и нематериальных активов Цель: подтвердить законность операций с основными средствами и нематериальными активами и достоверность отражения их в учете и отчетности. Задачи аудита:контроль наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов и их оценки;проверка документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов;контроль правильности начисления амортизации;проверка организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами; оценка результатов переоценки; контроль операций по ремонту и операций, связанных с арендой; анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов. Аудиторские процедуры: осмотр, инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 01,02,04,05, аналитические процедуры. Аудит расчетно-кредитных операций Цель: подтвердить законность расчетов с контрагентами и подтверждение достоверности финансовых обязательств в учете и бухгалтерской отчетности.Задачи аудита:1) анализ расчетно-платежной дисциплины;2) контроль законности и документального оформления финансовых обязательств; 3) проверка инвентаризационной работы, запрос и подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов;4) проверка дебиторской и кредиторской задолженности по учетным записям в регистрах синтетического и аналитического учета. Аудиторские процедуры: инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, запрос и подтверждение, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, инспектирование и прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по счетам расчетов, аналитические процедуры. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда Цель: подтвердить законность расчетов с персоналом по оплате труда и достоверность отражения в учете и в бухгалтерской отчетности.Задачи аудита:1. анализ расчетно-платежной дисциплины, сроков и полноты расчетов с персоналом, 2. контроль использования рабочего времени, производительности труда;3. контроль законности и документального оформления расчетов с персоналом; 4. проверка законности и правильности начислений и удержаний из заработной платы;5. контроль депонированной заработной платы;6. проверка учетных записей в регистрах синтетического и аналитического учета;7. проверка расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды.Аудиторские процедуры: собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, инспектирование и прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по счетам 70,69,76, аналитические процедуры. Аудит затрат на производство продукции, работ, услуг Цель: установление документальной обоснованности и законности, достоверности отражения в учете и отчетности издержек производства, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей финансового и налогового учета Задачи аудита:1. Оценка обоснованности метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения накладных расходов в учетной политике;2. Контроль документального оформления и отражения в учете расходов;3. Оценка качества инвентаризации незавершенного производства;4. Контроль калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;5. Проверка обоснованности оценки готовой продукции, документального оформления и учета выпуска продукции; Аудиторские процедуры: наблюдение, инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, инспектирование и прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 20,21,23,25,26,28, 29, 44, 43, 40, аналитические процедуры, контрольный запуск сырья в производство, контрольно-выборочное сличение по количеству и сумме. Аудит продажи готовой продукции, работ, услуг Цель: установить документальную обоснованность, законность, отражение в учете и в бухгалтерской отчетности продажи готовой продукции, работ, услуг.Задачи аудита:1. Проверка документального оформления отгрузки, и объемов продаж;2. Контроль себестоимости реализованной продукции и расходов, связанных с ее продажей;3. Проверка формирования результата от продажи продукции (работ, услуг). Аудиторские процедуры: наблюдение, инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, инспектирование и прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 20,26 44, 43, 40, 90, 68, аналитические процедуры. Этапы аудита продажи готовой продукции, работ, услуг Анализ рынков сбыта и географии покупателей, заказчиков и оценка договорной работы Подтверждающая оценка СВК и учетной политикиАнализ документирования доходов и расходов по продаже продукции, работ, услуг Тестирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 43, 44, 45, 68, 62, 50, 51, 76, 90, 99, Аудит финансовых результатов и их использования Цель: установить документальную обоснованность, законность и достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов и их использования. Задачи аудита: Контроль формирования результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг;Проверка обоснованности прочих доходов, расходов; Изучение правомерности и обоснованности распределения и использования прибыли; Контроль реформации баланса. Аудиторские процедуры: собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, сверка синтетического и аналитического учета, инспектирование и прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование оборотов и сальдо по счетам 90,91,99, 84, аналитические процедуры. Аудит финансовых прогнозов и другой финансовой информации Цель -установить достоверность допущений положенных в основу финансовой информацииЗадачи аудита: 1. Проверить надежность, реалистичность принятых допущений и возможность их использования при подготовке данной информации;2. Установить правильность подготовки финансовой информации на основе принятых допущений;3. Оценить адекватность представления прогнозной и прочей финансовой информации Аудиторские процедуры: наблюдение, инвентаризация, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа по форме и существу, аналитические процедуры, приемы математической статистики, запросы, подтверждение и др.

Приложенные файлы

  • ppt 9769350
    Размер файла: 213 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий