Тема 1. Понятие и содержание аудита


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема. 1. Понятие и содержание аудита. 1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание и виды аудита.2. Аудиторский риск.3. Основы организации аудита.4. Метод и приемы аудита. 1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание и виды аудита. Система финансово-хозяйственного контроля Республики Беларусь включает в себя: Государственный контроль Контроль собственника Независимый контроль Комитет государственного контроляМинистерство юстицииМинистерство по налогам и сборамМинистерство труда и социальной защитыНациональный банкГосударственный таможенный комитетМинистерство экономикиМинистерство финансовКомитет по ценным бумагамНациональный статистический комитетМинистерство природных ресурсов и охраны окружающей средыИ др. Государственный контроль осуществляют: Внутриведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами управления за деятельностью подведомственных им организаций);Внутрихозяйственный (осуществляется самой организацией) Финансово-хозяйственный контроль собственника подразделяется на: аудиторские организации,аудиторы-индивидуальные предприниматели. Независимый контроль осуществляют: Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организации в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудит классифицируется по следующим признакам: По исполнителям аудита;По объекту изучения;По обязательности проведения;По периодичности проведения. По исполнителям аудит подразделяется на: Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями в добровольном порядке, а в случаях определенных законодательно- в обязательном порядке.Внутренний аудит - это ведомственная или внутренняя форма контроля субъекта хозяйствования. Внутренний создается по желанию и на условиях субъекта хозяйствования и подконтролен ему. Внешний аудит Объект - финансово-хозяйственная деятельность организации.Цель - проверить законность хозяйственных и финансовых операций, достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько ведение бухгалтерского учета соответствует законодательству. Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, банками, кредиторами и др.). В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделяется на: финансовый управленческий Оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), соответствия хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами. Проводится независимыми аудиторскими фирмами в виде оказания организациям услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации и перспектив его развития, научного, методического и информационного обеспечения деятельности организации. В зависимости от необходимости проведения внешний аудит подразделяется на: инициативный обязательный Проводимый по инициативе организации, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер, масштабы и содержание такой аудиторской проверки зависят только от самого клиента, его желания. Предусматривается законодательством, организация обязана для аудиторской проверки хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества;банки, небанковские кредитно-финансовые организации;биржи;коммерческие организации с иностранными инвестициями;страховые организации, страховые брокеры;резиденты Парка высоких технологий;организации, осуществляющие гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;иные организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации которых составляет более 600 тысяч евро за предыдущий отчетный год. Внутренний аудит Объект - финансово-хозяйственная и производственная деятельность организации.Цель - совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности работы организацииВнутренний аудит проводится внутренними аудиторами, т.е. сотрудниками организации- работниками отдела внутреннего контроля, других отделов и служб. По желанию руководства он может проводиться и внешними аудиторами, т.е. сотрудниками аудиторских фирм, или аудиторами, занимающимися индивидуальной деятельностью. Различия между внутренним и внешним аудитом Элементы Внутренний аудит Внешний аудит Рамки, объект Определяются руководством. В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный аудит информационных систем. Определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации. В некоторых странах развивается аудит производственной деятельности. Квалификация Определяется по усмотрению управленческой структуры. Обладает меньшей степенью независимости и более низким профессиональным уровнем. Строго определяется, особенно для членов профессиональных ассоциаций, обладает более высокой степенью независимости. Методы Используемые методы имеют много сходного, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и применения выборочных проверок при аудиторском требовании. Различие - в деятельности и точности проверок. Цели Определяются руководством либо из планов. Проистекают из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешний потребностей. Отчетность Перед руководством. Перед сторонними группами либо перед руководством организации. Может быть в качестве дополнительной услуги. По периодичности проведения аудит подразделяется на: Первоначальный аудит (проводимый впервые);Последующий аудит (проводимый повторно либо на регулярной основе). Сопутствующие аудиту услуги: ведение бухгалтерского учета;восстановление бухгалтерского учета;составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;анализ финансово-хозяйственной деятельности;управленческое консультирование;информационное обслуживание;проведение маркетинговых исследований и др. Правила аудиторской деятельности единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к образованию аудиторов и оценке их квалификации Правила аудиторской деятельности подразделяются на: республиканские правила аудиторской деятельности;внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя. Республиканские правила аудиторской деятельности: Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностиАудиторские доказательстваДействия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательстваСообщение информации по вопросам аудитаУчет операций со связанными сторонами в ходе аудитаИспользование результатов работы другой аудиторской организацииОтражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной датыСопутствующие аудиту услугиДопущение о непрерывности деятельности аудируемого лицаАудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д. Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.Объединение аудиторских организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности. Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны устанавливать правила аудиторской деятельности этой аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, членами которого они являются. 2. Аудиторский риск. Аудиторский риск заключается в том, что аудитор может дать положительное заключение по финансовой отчетности и бухгалтерскому балансу, содержащих существенную недостоверную информацию, т.е. это опасение, что аудитор может выразить свое мнение, которое не соответствует действительности. Аудиторский риск подразделяется на: Собственный риск - это когда отчетность содержит недостоверную информацию.Риск контроля - это риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет предупредить или исправить допущенные ошибки.Риск выявления - это риск, того, что допущенные ошибки не будут выявлены аудитором. Аудиторы несут ответственность: Материальнуюза ущерб, причиненный предприятию в соответствии с действующим законодательством и договором. Дисциплинарную на аудитора могут быть наложены следующие взыскания: предупреждение, выговор, строгий выговор, временный запрет на выполнение профессиональных функций и исключение из реестра аудиторов. Уголовную, в случаях, предусмотренных законодательством, за:несоблюдение профессиональной тайны; преднамеренное сообщение ложной информации; несообщение о фактах правонарушений; нарушение правил запрета аудиторской деятельности. 3. Основы организации аудита Правовое регулирование аудиторской деятельности в РБ осуществляется по направлениям: Общие вопросы аудиторской деятельности;Аттестация и повышение квалификации аудиторов;Лицензирование аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей (лицензия выдается сроком на 5 лет). Аттестация и повышение квалификации аудиторов включает в себя: 1. Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата:Высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученных в ВУЗах, имеющих государственную аккредитацию;Стаж работы по специальности не менее 3-х лет;Успешная сдача квалификационного экзамена. 2. Ежегодное обязательное обучение аудитора, имеющего квалификационный аттестат, по программам повышения квалификации, согласованным с Минфином, в организациях, прошедших аккредитацию. Лицензионные требования к соискателю при выдаче лицензии: К индивидуальному предпринимателю: стаж работы - не менее двух лет в аудиторской организации в должности аудитора; в системе внутреннего аудита на должностях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию, аудитором -индивидуальным предпринимателем - в течение последних пяти лет перед обращением за получением лицензии; К юридическому лицу: наличие в штате не менее трех аудиторов, включая руководителя. Не менее 50 % работников должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75 %. Лицензионные требования при осуществлении аудиторской деятельности включают в себя: Повышение квалификации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;Соблюдение требований и условий, установленных законодательными актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность. Аудиторским организациям и аудиторам – индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме: аудиторской деятельности;оказания сопутствующих аудиту услуг;преподавательской деятельности;научной деятельности. Аудит не может проводиться: аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; Аудит не может проводиться: аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, а также филиалов и представительств организаций, указанных в настоящем абзаце, в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества). Аудиторские организации в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания аудиторских услуг, представляются только по решению суда уполномоченным данным решением лицам, а также должностным лицам и (или) государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством. По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта аудиторская организация должна выразить мнение в аудиторском заключении о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное условно положительное отрицательное отказ от выражения своего мнения Безусловно положительное аудиторское заключение означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства РБ при совершении хозяйственных операций. Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:ограничение объема аудита;разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения. Обстоятельства для выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного: ограничение объема аудита 2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отказ от выражения аудиторского мнения выражение условно положительного аудиторского мнения выражение отрицательного аудиторского мнения Условно положительное аудиторское заключение означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РБ, а также соблюдение законодательства РБ при совершении хозяйственных операций. Отрицательное аудиторское заключение означает, что, в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности означает, что, в результате определенных обстоятельств аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) не может выразить и не выражает мнение в одной из установленных выше форм. Например: Мы не смогли присутствовать при инвентаризации ТМЦ и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных ОАО "YYY" (кратко указать обстоятельства).Вследствие существенности указанных аспектов мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "YYY" и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта должно быть выражено так, чтобы субъекту и пользователям были понятны его содержание и форма. Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой (заключение). Аудиторское заключение состоит из двух частей: 1) аналитической;2) итоговой (заключение).Аналитическая часть должна включать: общие сведения об аудиторской организации;отчет аудиторской организации субъекту о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения субъектом законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Отчет аудиторской организации должен включать: наименование проверяемого субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля субъекта; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении субъектом хозяйственных операций. Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: название; указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;вводную часть;часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита; Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);подписи и дату аудиторского заключения. Аудиторская организация несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта. 4. Методы и приёмы аудита. Финансово-хозяйственный контроль, как любая наука, имеет свой предмет и метод. В общем виде метод – это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод. Метод финансово-хозяйственного контроля представляет собой комплексное изучение экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведения хозяйственно-финансовых операций на основе использования плановой, отчетной, учетной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля. Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установлении лимитов и квот);анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;знакомство с организацией и технологией производства;сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бух.учета (форма, учетная политика, степень автоматизации); Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);знакомство с организацией системы внутреннего контроля. В ходе аудиторской проверки применяется совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в группы: Приемы аудиторской проверки: ФактическиеРасчетныеДокументальныеАналитические Фактические приемы аудита: ИнвентаризацияКонтрольный замерКонтрольный запуск сырья в производствоВыборочное наблюдениеСплошное наблюдениеТехнологический контрольЭксперимент При выполнении аудиторско-ревизионных процедур широко применяются инвентаризации. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату. Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия производится путем сверки остатков денежных средств в балансе с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.В зависимости от состояния, способа учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами может производиться путем:письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;взаимной сверки задолженности непосредственно в предприятиях, с которыми ведутся расчеты;сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторами и кредиторами с лицевыми счетами проверяемого предприятия;сопоставления задолженности по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшейся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк (при кредиторской задолженности) или с суммой оприходованных материальных или других ценностей в первых числах следующего месяца (при дебиторской задолженности). При изучении капитальных и ремонтных работ используются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ. Для проведения обмеров выполненных работ создается комиссия с обязательным привлечением специалиста по строительству (инженера-строителя, техника-строителя, мастера). Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ: кладка фундамента (в кубических метрах); кладка стен (в кубических метрах); настил пола (в квадратных метрах) и т. п. Результаты обмера оформляются актом. Если контрольный обмер проводился с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании материалов, израсходованных на фактические объемы выполненных работ по установленным нормам, фактический расход материалов по данным бухгалтерского учета и результат обмера (списано больше или меньше). В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудиторско-ревизионных процедур. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние и условия хранения; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья, материалов и готовой продукции и условия их хранения; действенность пропускной системы предприятия при ввозе и вывозе сырья, материалов и готовой продукции; ведение оперативного учета заказов и поставок продукции и др. При обследовании объектов целесообразно ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, соблюдением действующих правил и порядка оформления документами операций по их оприходованию и выбытию. При этом особое внимание обращается на ознакомление с неофициальной документацией, т. е. документами, не проходящими бухгалтерскую обработку (документами и записями, которые материально ответственные работники ведут по собственной инициативе для фиксации расчетов, связанных с движением денежных, материальных и других ценностей).При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др. При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.При контрольном запуске сырья и материалов в производство в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и кончая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска. Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам. Проводятся лабораторные анализы как пищевых, так и непищевых готовых изделий, выпускаемых предприятиями, основанными на различных формах собственности. Для анализа изымают пробу готового изделия. Одну пробу берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию. На основе проведенного анализа лаборатория дает заключение, которое затем используется контролером. На многих участках производственно-финансовой деятельности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию контрольные проверки. Они применяются для изучения: полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита или ревизии, соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции и других ценностей. Расчетные приемы аудита: Экономический анализСтатистические расчетыЭкономико-математические методы Документальные приемы аудита: Исследование документовКамеральная проверкаНормативно-правовое регулирование методические приемы проверки документов : Формальная проверка, арифметическая, экспертная, логическая, экономическую, нормативно-правовая, встречная проверку документов, контрольное сличение, обратная калькуляцию (обратный счет), оценка документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая проверка отчетности и балансов, сравнение и др. Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена нa выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы. Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки величины необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство.В некоторых случаях возникает необходимость проверки правильности списания сырья, материалов по выпуску готовых изделий в связи с уточненными нормами затрат по заключению специальной экспертизы о действительных затратах сырья и материалов. В этом случае фактически выпущенное количество изделий за изучаемый период умножается на разность между фактически списанным сырьем на единицу изделия и реальными нормами согласно заключению специальной экспертизы. Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена нa выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы При подделках документы не имеют устойчивых признаков. Там, где заменены буквы и цифры, остаются вмятины, местами изменены цвет бумаги, шрифт цифр и букв, окраска печатного текста или цвет чернил. Буквы и цифры выглядят излишне извилистыми, неровными, имеются нарушения в наклоне букв и цифр и другие признаки.По каллиграфии письма можно отличить женский почерк от мужского. Это необходимо для выявления подделок подписей в документах. Например, путем обзора подписей в платежной ведомости можно различить те строки, где за разных лиц в получении денег расписалось одно лицо (например, кассир).Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Для этих целей используют другие приемы проверки документов (логическую и встречную проверку), что позволяет получить дополнительные доказательства о подделке документа. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. Ее заключение используется для бесспорного доказательства совершенных злоупотреблений. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Например, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомобиля, на котором перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафиксированного в инвентаризационной описи, с размером площади, на которой он может храниться, вместимостями цистерн, бочек; количество выпущенной готовой продукции с производственной мощностью оборудования, цеха, комбината.При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность oпeрации источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль). Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.Обычно документы составляются в двух и более экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Такие документы находятся при отчетах (реестрах) разных материально ответственных работников. Многократно могут повторяться и записи в учетных регистрах бухгалтерского учета. Все это открывает большие возможности для встречной проверки изучаемого документа и уточнения достоверности совершенной операции. При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей. Контрольные сличения применяются преимущественно там, где ведется учет материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок, номеров и других признаков, имеющих особую цену, при запущенности аналитического учета по отдельным сортам, маркам, номерам материальных ценностей и во всех случаях, когда отдельные предприятия прибегают к суммовому учету материальных ценностей.Контрольные сличения находят широкое применение для проверки правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета и т. д. Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки величины необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за меж-инвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство. В некоторых случаях возникает необходимость проверки правильности списания сырья, материалов по выпуску готовых изделий в связи с уточненными нормами затрат по заключению специальной экспертизы о действительных затратах сырья и материалов. В этом случае фактически выпущенное количество изделий за изучаемый период умножается на разность между фактически списанным сырьем на единицу изделия и реальными нормами согласно заключению специальной экспертизы. При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться: в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не обоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета. Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот методический прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет осуществить не только техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с другими предприятиями и учреждениями по различным расчетам.Кроме того, аналитическая (счетная) проверка отчетов и балансов позволяет провести подготовительную работу по подбору и систематизации отчетных материалов для выполнения аналитических расчетов, связанных с оценкой финансового состояния предприятия. При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями. Аналитические приемы аудита: сопоставление показателей финансовой отчетности с плановыми показателями организации;сопоставление показателей финансовой отчетности организации за различные периоды;сопоставление показателей финансовой отчетности организации со среднеотраслевыми данными;сопоставление финансовой и нефинансовой информации;др. виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры предприятия. * Методы и приемы аудита * Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная эконо­мическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установлении лимитов и квот);анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономи­ческого субъекта;знакомство с организацией и технологией производства;сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в рас­поряжении организации;сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);знакомство с организацией системы внутреннего контроля. * Методические приемы аудита Определение реального состояния объектовАнализ состояния объектовОценка объектов * 1. Определение реального состояния объектов определяется количественное состояние объекта:это осмотр, пересчет, Измерение,Инвентаризация; позволяет определить качественное состояние объекта:лабораторный анализ ; запрос, документальная проверка. * 2. Анализ состояния объектов Экономический анализСтатистические расчетыЭкономико-математические методы * 3. Оценка объектов Сопоставление показателей финансовой отчетности с плановыми показателями организацииСопоставление показателей финансовой отчетности организации за различные периодыСопоставление показателей финансовой отчетности организации со среднеотраслевыми даннымиСопоставление финансовой и нефинансовой информацииДругие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры предприятия

Приложенные файлы

  • ppt 9769374
    Размер файла: 599 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий