Курс — Аудит 1


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

@@История аудита Англия 1559 г. объединение аудиторов в единую службу Задача аудиторов – проверкагосударственных учреждений 1862 г. – «Закон о корпорациях» Законодательно закрепленоакционерные компании обязаны не реже одного раза в год приглашать специалиста-профессионала для проверки бухгалтерских счетов и представления отчета перед акционерами Возникают первые самостоятельные профессиональные объединения Общество бухгалтеров Эдинбурга – 23 октября 1854 гИнститут бухгалтеров и актуариев Глазго – 15 марта 1855 г.Общество бухгалтеров Абердина – 10 апреля 1867 г. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) создан в 1880 году и в настоящее время является самым крупным объединением аудиторов и бухгалтеров в Европе, объединяющим в своих рядах 128 тысяч членов «Большая четверка» Прайс Уотерхаус –(Price Waterhous)Дилойт и Туш –(Deloitte and Touch)Эрнст и Янг –(Ernst and Young)КПМГ (KPMG) Сравнительные данные компаний «большой четверки» и 46 крупнейших российских аудиторских фирм Показатели «Большая четверка» 46 крупнейших российских аудиторских фирм Доля в доходах всех аудиторских фирм 33,8 % 24,2 % Доля в доходах от проведения аудита 47,2 % 17,9 % Доля в численности занятых аудиторов 1,0 % 6,0 % Доля в общем числе клиентов аудиторских фирм 1,4 % 8,3 % Цели и задачи аудита Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторамиСт.1 п.2 Деятельностьучастникарынка Аудиторскаядеятельность Прочиесвязанные сАудиторскойдеятельностьюуслуги Аудиторская деятельность Аудит Сопутствующиеуслуги Аудит Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетностиСт.1 п.3 Сопутствующиеуслуги Обзорнаяпроверка Согласованныепроцедуры Компиляция Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается ФСАД Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов Цель аудита выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях Достоверность степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита Встречаются следующие разновидности уверенностей абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам);разумная (применяется в аудите)умеренная (применяется при обзорных проверках)низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур) Объем аудита Количество аудиторских процедур, которое считается необходимым для достижения цели аудита при данных обстоятельствахСодержание аудиторских процедур, в том числе - на основе каких нормативных актов и стандартов основывается аудитор, проводя эти процедуры Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетностиОтветственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности Виды аудита на различных этапах развития с точки зрения его функций Подтверждающий аудит Системно-ориентированный аудит Риско-ориентированный аудит Международное регулирование аудиторской деятельности International Federation of Accountants (IFAC) Создана в 1977 годуРазрабатываетстандарты профессиональной деятельностиКодекс профессиональной этики (Code of Ethics for Professional Accountants) International Federation of Accountants (IFAC) Включает 155 членов из 118 стран Международные аудиторские стандартыInternational Standards of Auditing – ISAразрабатываются с 70 гг. ХХ века Правовые основы аудита ФЗ от 30.12. 2008 года N 307-ФЗ«ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»ФЗ от 01.12. 2007 года N 315-ФЗ"О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" ׀ Федеральные правила (стандарты) ׀׀ Правила (стандарты)аудиторских аккредитованныхСаморегулируемых организаций ׀׀׀ Внутрифирменные аудиторские стандарты Стандарты аудиторской деятельности кодекс этики аудиторов России, одобрен Cоветом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г. Государственное регулирование Уполномоченный федеральный орган Уполномоченный федеральный орган Министерство финансов Российской ФедерацииОпределено постановлением правительства РФ 30.06.2004 N 329 Функции федерального органа выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, утверждение ФСАД, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ;ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;иные предусмотренные ФЗ функции МФ РФ Совет поаудиторскойдеятельности СРО Совет по аудиторской деятельностиСоздается при уполномоченном федеральном органе совет по аудиторской деятельности Совет по аудиторской деятельности 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;6) рассматривает обращения и ходатайства СРО аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;7) осуществляет в соответствии с Ф Зи положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности СРО разрабатывает и утверждает стандарты СРО принимает кодекс профессиональной этики аудиторовразрабатывает проекты ФСАДучаствует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностиорганизует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации СРО Ведет реестр аудиторских организаций и аудиторовПринимает меры дисциплинарного воздействия к аудиторам и аудиторским организациямПроводит проверку аудиторской деятельностиФормирует компенсационный фонд В области аудиторской деятельности Правительством РФпринято 36 федеральных стандарта Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 Следует применять в ходе аудита Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ РЕШЕНИЕСовета по аудиторской деятельности при МФ России (протокол № 68 от 25.09.2008 г.) Постановление N 66 "Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью" принято Росстатом 14 ноября 2006 г. Постановлением утверждена годовая форма федерального государственного статистического наблюдения N 2-аудит "Отчет об аудиторской деятельности" Саморегулируемое объединение аудиторов Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение Саморегулируемые объединения аудиторов имеют право участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;проводить проверки качества работы аудиторских организаций;по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицамобращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности;защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах;разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов Профессиональные аудиторские объединения ИПБР Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов РоссииАПР Аудиторская палата РоссииМоАП Московская аудиторская палатаРКА Российская Коллегия АудиторовИПАР Институт профессиональных аудиторов России Права аудиторских организаций самостоятельно определять формы и методы проведения аудитапроверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имуществаполучать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формахотказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях:непредставления Клиентом всей необходимой документации;выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента;оказывать сопутствующие аудиту услуги;привлекать на договорной основе специалистов к участию в проверке Обязанности аудиторских организаций предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитораинформацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;передавать в срок, установленный договором аудиторское заключениеобеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг Обязательный аудитст. 5 Фед. Зак. от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация:1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (OАO);2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; Обязательный аудитст. 5 Фед. Зак. от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация:3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. Руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;4) в иных случаях, установленных федеральными законами Обязательное проведение аудита для отдельных организаций, не указанных в статье 5 Закона об аудите, предусмотрено федеральными законами ст. 16 Фед. Зак. от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" устанавливает ежегодную аудиторскую проверку деятельности финансово-промышленной группыст. 38 Фед. Зак. от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" установливает право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА Аудиторские стандарты устанавливают единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Документально оформляются все сведения которыеважны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а такжедоказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ПСАД Документация рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита;при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора Форма и содержание рабочих документов Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению.Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Объем документов Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнениемОбъем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора Конфиденциальность Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов обеспечение сохранности рабочих документов Аудитору необходимо установить процедуры для обеспечения сохранности рабочих документов и их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет Право собственности на них Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица Согласование условий проведения аудита Может ли аудитор осуществлять проект Будут ли выполняться этические нормыИмеются ли ресурсы для проведения аудита В случае негативных ситуаций – необходимо отказаться от проекта Оценка возможности принятия (сохранения) проекта работа не влечет неприемлемых рисковнезависимость от клиентааудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проектапонимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудиторагонорар будет адекватным Задание по проведению аудита Для каждого клиента должно быть сформировано задание по проведению аудита Задание по проведению аудита различается для каждого клиентазависит отспецифики хозяйственной среды клиентамасштаба бизнесаособенностей организационной структурыспецифических целей, которые ставятся перед аудитором при выполнении работы Письмо о проведении аудита Документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита Обязательные пункты содержания письма о проведении аудита Цель аудита финансовой отчетностиОтветственность руководства за подготовку финансовой отчетностиМасштабы аудита(включая ссылки на то на какой законодательной базе будет строиться проверка, а также орган которому будут представлены результаты аудита)Форма отчетаСообщение о том, что в следствии применяемых методов в ходе аудита, а также присущей внутреннему контролю ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет обнаружена Аудиторские процедуры Аудиторскиепроцедуры ТестыСредствконтроля Процедуры по существу Аналитическиепроцедуры Детальныетесты Тесты средств контроля Доказательства об эффективности (неэффективноси) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля Детальные тесты Исследование конкретных операций на наличие ошибок Аналитические процедуры Исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации Процедуры по существу Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих действий:инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов),наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами,запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию),пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) Планирование аудиторской проверки ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПСАД устанавливает единые требования по планированию аудитаДля проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно Планирование аудита предполагает разработку общей стратегиидетального подхода к ожидаемомухарактерусрокам проведения [временным рамкам]объему аудиторских процедур ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работникамис членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита Общий план должен быть оформлен документальносодержать объем проверкисодержать порядок проведения проверки Общий план аудита Общий план аудита является руководством для разработки программы аудитаФорма и содержание общего плана аудита меняется в зависимостиот масштабов и специфики деятельности аудируемого лицасложности проверкиконкретных методик, применяемых аудитором Программа аудита АУДИТ НАЧАЛО ЗАВЕРШЕНИЕ Набор инструкций для аудитора Средствопроверкинадлежащеговыполненияработы Изменения в общем плане и программе аудита . План и программа аудита - не догмаОбщий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита Планирование осуществляется непрерывнона протяжении всего времени аудита По причинамменяющихся обстоятельствнеожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур Последовательность действий при планировании аудиторской проверки Этапы планирования Информация о клиентеСборСистематизацияоценка Сбор информации О различных сферах деятельности Финансово-экономическойЭкономических предпосылках и условияхМенеджментеФинансовом состоянииОсобенностях бухгалтерского учетаСистеме внутреннего контроля организации Источники информации Знания, полученные в результате выполнения иной работы для клиента;Сведения полученные при предыдущих проверкахАудиторские отчеты по аналогичным организациям Сведения в средствах массовой информацииЗапросы к КлиентуМетодики и инструкции КлиентаФинансовая отчетность КлиентаТесты Систематизация Обобщение всех полученных сведенийДокументальное оформление Направления систематизации информации Отраслевая принадлежности деятельности клиентаОрганизация экономической деятельности клиентаПорядок организации и ведения бухгалтерского учетаОбщая контрольная средаУправленческий контроль, включая финансовый контроль,Организация внутреннего аудитаиные контрольные системы Направления систематизации информации о системе внутреннего контроля МасштабЦелиМетодическая основа деятельности Адекватность средств контроляКачество внутренних аудиторских отчетовСтепени независимостиОценки эффективности Оценка Анализ полученных сведенийОценка рискаУстановление уровня существенностиВыявление критических областей аудита При определении критических областей принимают во внимание результаты предыдущего аудитаобласти деятельности Клиента, принятые как критическиеустановленные виды рисков, присущие деятельности Клиентаоценку эффективности внутреннего контролявыявленные несоответствияпроблемы предыдущей аудиторской проверки Итоговые обобщения оценки информации Существенные изменения с момента последней аудиторской проверки;Выявление ключевых факторов, которые оказывают влияние на аудит;Установление влияния выявленных факторов на аудиторскую проверку Существенность в аудите и аудиторский риск СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искаженийХарактер (качество) искажений должны приниматься во внимание СУЩЕСТВЕННОСТЬ Основным критерием при определении уровня существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователяСледовательно, критерии неизбежно являются субъективными СУЩЕСТВЕННОСТЬ нет конкретного порядка расчета показателя уровня существенности и примеров такого расчета СУЩЕСТВЕННОСТЬ возможно существование как единого уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для:отдельных счетов бухгалтерского учета;групп однотипных операций;случаев раскрытия информации Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;оценке последствий искажений Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти при проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать.Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Аудитор компенсирует рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.Один из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска - снижение такой его компоненты, как риск необнаружения Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств ПСАД разрешает аудитору менять оценку уровня существенности в ходе аудита.1. Если аудит планировался задолго до окончания отчетного периода, аудитор мог использовать только прогнозные финансовые показатели для расчетов, фактические показатели и окончательный уровень существенности в конце аудита может иметь иное значение.2. При планировании можно умышленно занизить существенность, чтобы «перестраховаться» при разработке аудиторских процедур. При анализе результатов можно будет взять большее значение существенности Оценка последствий искажений При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же Риски Аудитор выявляет риски, которые могут привести к СУЩЕСТВЕННОМУ ИСКАЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Риски на уровне финансовой отчетности в целом Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом Например, риск слабой контрольной среды Если риски выявлены возможно:Повышение профессионального уровня членов группыВключение элемента непредсказуемости в тестированиеСокращение уровня существенностиБолее масштабный обзор Значительные риски Требуют особого рассмотренияЗачастую связаны с необычными или субъективными вопросамиВыясните, имеется лиРиск недобросовестных действийСложность операцийСвязи с аффилированными сторонамиЭлемент субъективностиОперации, выходящие за рамки обычной деятельности Значительные риски - последствия Необходимо провести оценку средств контроля, т.е. оценку организации средства контроля и реализации на практикеЕсли средство контроля организовано надлежащим образом и работает, возможны два аудиторских подхода Значительные риски - последствия Если средство контроля организовано ненадлежащим образом или средство контроля не работаетВыясните, нужно ли докладывать об этом представителям собственникаПодход по существу в отношении данного рискаНе должны использоваться только аналитические процедуры Тестирование средств контроля Доказательства того, что средство контроля работает действенно в течение всего периода времени в отношении всех операций/ сальдо, к которым оно относитсяСвидетельства того, как средства контроля применялись в соответствующие моменты времени, насколько последовательно, кем или каким образом они применялись Масштабы тестов средств контроля Необходимо рассмотреть следующие вопросы:С какой частотой функционирует средство контроляПродолжительность периода времени, когда мы полагаемся на средства контроляВ какой мере аудиторские доказательства можно получить из других источниковУместность и надежность доказательствОжидаемые отклонения Оценка средств контроля Оценка средств контроля, необходима при:Значительными рискамиРисками, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточнымиРисками, где наша оценка риска/оценка вероятности базируется на ожидании того, что средство контроля работает действенноРисками, где мы намерены тестировать средства контроля, чтобы добиться наиболее эффективного проведения аудита Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица Система внутреннего контроля процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, и другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Элементы система внутреннего контроля контрольная среда;процесс оценки рисков аудируемым лицом;информационная система;контрольные действия;мониторинг средств контроля Контрольная среда позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица Элементы контрольной среды доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей профессионализм (компетентность сотрудников)участие собственника или его представителейкомпетентность и стиль работы руководстваорганизационная структуранаделение ответственностью и полномочиямикадровая политика и практика Понимание аудитором системы внутреннего контроля оценка адекватности организации средств контроля установление факта применения средств контроля Оценка адекватности организации средства контроля рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения Применение средства контроля средство контроля существует и аудируемое лицо его использует Аудитор должен выполнять следующие процедуры для системы внутреннего контроля запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;аналитические процедуры;наблюдение и инспектирование Аудиторские доказательства АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существуВ некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора.К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Достаточные надлежащие аудиторские доказательства Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность существование наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности права и обязанности клиент владеет или контролирует права на активы, а обязательства представляют собой реальные обязательства клиента возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода полнота отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета стоимостная оценка отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства точность точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени представление и раскрытие объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Надежность аудиторских доказательств зависитот их источникаформы их предоставления (визуальной, документальной или устной) При оценке надежности аудиторских доказательств, исходят из следующего аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежныаудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективнымиаудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лицааудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, в устной форме Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу инспектирование (проверка записей, документов и материальных активов)наблюдение (отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами)запрос, подтверждение (просьба о предоставлении информации и ответ, содержащий искомую информацию)пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)аналитические процедуры Аудиторская выборка Аудиторская выборка (выборочная проверка) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций Подходы к выборке СтатистическийНестатистический Статистическая выборка применение любого подхода к выборке, который имеет следующие характеристики:случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки Риск аудиторской выборки вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита Различают два типа рисков аудиторской выборки Риск оказывающий влияние на надежность аудита - может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;Риск оказывающий влияние на эффективность аудита - может привести к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны Риск оказывающий влияние на надежность аудита Аудитор приходит к выводуриск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля)существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) Риск оказывающий влияние на эффективность аудита Аудитор приходит к выводуриск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля)имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) Аудиторская выборка применяется Аудиторскиепроцедуры ТестыСредствконтроля Процедуры по существу Аналитическиепроцедуры Детальныетесты Риск, аудиторской выборки, может быть снижен При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу путем увеличения объема отбираемой совокупности Методы отбора отобрать все элементы (сплошная проверка)отобрать специфические элементыотобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку) Выбор специфических элементов генеральной совокупности Исходя изпонимания деятельности аудируемого лица предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроляхарактеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности Генеральная совокупность для формирования выборки должна быть правильно определена исходя из цели процедуры Кредиторская задолженность Проверка завышения суммы кредиторской задолженности Проверка занижениясуммы кредиторскойзадолженности Генеральнаясовокупность Переченьзадолженностейкредиторам Переченьпоследующих выплат,Неоплаченныхсчетов-фактур и т.п. Стратификация Цель стратификации - снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода Объем выборки может определятьсяс применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистикина основе профессионального суждения аудитора Экстраполяция (распространение) ошибок По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности ко всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита Допустимая ошибка сумма, меньшая или равная предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета Разработка детальных программ аудита Разработка детальных программ аудита Составьте краткое описание риска и связанного средства контроля в соответствующей Контрольной формеВыясните, должны ли мы переходить к тестированию средств контроля и разрабатывать тесты, если это еще не сделаноРазработать процедуры по существу в ответ на оценку риска (предположив, что разработанные тесты средств контроля дают удовлетворительные результаты) Нужно ли тестировать средства контроля? Да, если это риск, где процедуры по существу сами по себе являются недостаточнымиМы можем захотеть тестировать средства контроля, если:Риск значительный и оценка средств контроля показывает, что данные средства контроля являются действенными и реально работаютНаблюдаются другие случаи, когда тестирование средств контроля может быть более эффективнымРазработайте тесты в форме для оценки и тестирования средств контроля Разработка процедур по существу Разработайте процедуры по существу в ответ на выявленные риски в той мере, в какой требуются дополнительные доказательства (т.е. то, что не рассмотрено в результате тестов средств контроля)Процедуры по существу должны выполняться по каждой существенной сфере аудита Разработка процедур по существу Если процедуры по существу выполняются в ответ на значительный риск, эти процедуры должны непосредственно учитывать этот риск, а если не выполняется тестирование средств контроля, процедуры по существу должны включать не только аналитические процедуры Разработка процедур по существу Характер и масштабы тестирования по существу зависят от субъективного суждения. Необходимо учесть следующие моменты:Величина факторов рискаВероятность возникновения существенного искаженияХарактеристики статьи Разработка процедур по существу Необходимо учесть следующие моменты:Характер конкретных средств контроля, используемых клиентом, являются они ручными или автоматизированнымиПредполагаем ли мы в результате тестирования средств контроля получить доказательства, подтверждающие их действенность Детальные тесты операций Больше подходят для получения доказательств в связи с конкретными утверждениями в отношении сальдо по счетам, включая наличие и оценкуНапример, инспектирование конкретных счетов-фактур по расходам и сверка с аналитическими данными Оформление документов и завершение работы Завершение Завершение работыОбзорНеоткорректированные искаженияПоследующие событияОбщение с представителями собственикаРепрезентативные письма руководства Документирование Формирует основу для нашей работыДемонстрирует соблюдение стандартов аудита и требований законодательстваДокументировать следующее:ПланированиеСроки/масштабы процедур и их результатыВыводы на основе полученных доказательствОбоснование всех значительных вопросов, требующих субъективного суждения Возникающие вопросы Пункты отчета для клиентаНеоткорректированные искаженияЗначительные вопросыПересмотр подходаВсе эти вопросы отражаются в соответствующих рабочих документах по мере того, как они возникают Пересмотр подхода Важно документировать первоначально запланированную работу и отмечать все изменения в планеЕсли при этом затрагивается оценка риска:Внести изменения в форму Оценка рискаВнести изменения в Контрольные формы по разделам аудитаРазработка процедур в ответ на оценку рискаВыяснить, нужно ли менять знание бизнеса клиента/ стратегию аудита и пр. Завершение работы Основные моменты ОбзорНеоткорректированные искаженияОтчетность и общий аналитический обзорПоследующие событияОбщение с представителями собственникаРепрезентативное письмо руководстваЗаполнение досье Неоткорректированные искажения Указать все потенциальные ошибки и прочие искажения, кроме тех, которые являются тривиальнымиНа стадии планирования мы должны видеть ошибки, оставшиеся с прошлых периодовПопросить исправить все искажения Если они не исправлены Оценить существенность и выяснить, обеспечивается ли достоверность отчетностиДовести до сведения представителей собственниковПолучить письменное объяснение причин Даже если исправления внесены Следует выяснить, нужно ли это доводить до сведения представителей собственников Последующие события События, требующие корректировок: свидетельства в отношении условий, существовавших на отчетную дату, требующие внесения корректировок в финансовую отчетность Последующие события События, не требующие корректировок: нет изменения сумм в финансовой отчетности, но требуется раскрытие информации, если эти события достаточно существенные Последующие события Окончательный обзор должен проводиться непосредственно перед подписание аудиторского отчета Аудиторское заключение АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключенияАудиторское заключение включает в себя:наименование;адресата;сведения об аудиторе:сведения об аудируемом лице:вводную часть;часть, описывающую объем аудита;часть, содержащую мнение аудитора;дату аудиторского заключения;подпись аудитора АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключенияАудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключенияАудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Модифицированное аудиторское заключениеАудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к:мнению с оговоркой,отказу от выражения мнения,отрицательному мнению. Модифицированное аудиторское заключение Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно-положительным Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора оно оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности а) имеется ограничение объема работы аудитора;б) имеется разногласие с руководством относительно:допустимости выбранной учетной политики;метода ее применения;адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности Обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой илик отрицательному мнению. ᰃা(ᰀ࣒ᰃȠăxǯЂ䮠׾Ѓ攰‚늘ѓ攰„늘…‡€їǿ́ ̿쎀οRectangle 2ꌛ躛ꅆ꫚슎膔놬ꎾ혈䙯ꯎ䲠ࢤ鵇贞住踿樺鲍铁꿙틝唳店疴육즓篹㝸쇔䫯衕ꍢᢕ퇋颠ჟ夂櫘蘗ꉷ㶩⏝ៅࢁ」죶೥୼篊뽻呕븇�詑⧰荘㥘뜖⇁�굆숤ᐿ㉲颾籜Ἴ籟Ḙ浦涙홀鬩롸Ꚓ︥⁀ﬣ珿䥁耣ﺰ詑佻⭈⏉ﴸ⃅讛즳딄覎粙Ἰ●珥릻৕㈚강눖床첊⏌ꁸ�凎顜ꮵ鱬礯頧䈄ც䭺╎�䈯恤㘦섃瑆胸ᅭ⠡Ͱ缯╪䄙㪅诲ɂံ䒫㷨술歅瑪≺潉嘰ꬉ㕚呷ᾮⴕ뗌◟ᬌ穕剔櫠恡⃌豤̵凎圅ꬭ闄甯꙼굱힚侺硪叿핺忄෨닒殟睿쁈ﶖ�贠猣춋咑锢�Դ꬚ﯔ硜⊞젃﫮러茶貊鏻埕≬螠־攐㩆綝ഡ໭档㫬剑铬︇꿐Ѹⴆ佮ᥜ仞綺t阤훱Ⓒ穛魫蝄츮ꊵ蝤퓣來潣굚鯦畠쉥㞍ʡ뤺횐鈖ꅽ骥笆頍ͽ௃￿￿ ЗАКЛЮЧЕНИЕྡྪ¬ҲᰂਰіTЂ䄄ċĿƿǿ́ 쎀ΈObject 3ӓɦᕞາ(ு௃￿￿ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Выявлены какие-либо существенные ошибки Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок Аудиторское заключение по консолидированной отчетности бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо отих географического положения,степени хозяйственной и финансовой самостоятельности,структуры отчетности,внутрихозяйственных взаимоотношений Порядок представления клиенту аудиторского заключения Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения,Каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг Порядок представления клиенту аудиторского заключения Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения, за исключением случаев, установленных законом. Ответственность за представление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный орган организации-клиента При серьезном сомнении в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом Признаки не исполнения 1) повторяющиеся значимые убытки от финансово-хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств;2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки;3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др.4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов6) гарантии по обязательствам третьих лиц У аудитора возникли сомнения в возможности продолжения деятельности аудируемой организацией аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности.Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац Если в финансовой отчетности информация раскрыта неадекватно аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств) У аудитора сформировалось мнение, что организация не сможет продолжать свою деятельность вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом в отчетности аудируемого лица, выражает отрицательное мнение Сопоставимые данные Влияние на аудиторской заключение Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение Ситуация не устранена Если:Приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий и текущий период Ситуация не устранена Если:Не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период Ситуация устранена указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении не приводится Получена информация о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период, по которой было выдано безоговорочное заключение отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым заключениемнеобходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной отчетностью отчетность за предыдущий период не пересматриваласьаудитор должен составить модифицированное аудиторское заключениеза текущий период Если аудит у клиента данным аудитором проводится впервые 1аудиторское заключение должно содержать указание на:а) то, что аудит отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;б) форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);в) дату аудиторского заключения за предыдущий период. 2. аудитор обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены требует пересмотра показателей Если руководство отказывается- аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение Если аудит у организации проводится впервые аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены Выявлены существенные несоответствия – влияние на аудиторское заключение Установить куда надо вносить поправкив проаудированную отчетностьв прочую информацию Необходимо внести поправки в проаудированную отчетность Аудируемое лицо отказывается вносить поправки Аудитор выражает мнение с оговоркой илиотрицательное мнение Необходимо внести поправки в прочую информацию Аудируемое лицо отказывается вносить поправки в аудиторское заключение включить текст, привлекающий внимание к ситуации и описывающий выявленные несоответствиялибопредпринять другие меры Аудиторское заключениепри использовании работы другого аудитора Цель определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита Аудироемоелицо аудитор Основной аудитор Филиал Дочерняя организация Другойаудитор Другойаудитор Ответственность Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица Стадии аудита на которых должна приниматься во внимание работа другого аудитора ПланированиеВыполнение аудиторских процедурЗавершающий этапАудиторское заключение Действия Оценить возможность использования работы другого аудитораСогласовать принципы и подходы в проведении аудитаПри необходимости определить какие процедуры будут выполняться Основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения Источники информации Профессиональные объединения,Кредитные организацииПредыдущие аудиторские заключенияЗапросы о методах работыОбзорная проверка ранее выполненных работ ОценкаДругогоаудитора Работу другого аудитора можно использовать Работу другого аудитора нельзяиспользовать илисуществуют сомненияв результатах работы Информированиедругого аудитора Согласованиедействий Оценка значимостиотчетности подразделения Планированиеаудиторских процедур Основной аудитор информирует другого аудитора а) о требованиях независимости - с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения.;в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований Согласование действий координация работы на начальном этапе планирования аудитадоговоренности об областях, требующих особого вниманияо процедурах выявления внутригрупповых операций, информация раскрывается в графике проведения аудита Права основного аудитора обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (тест, вопросник, контрольный перечень) провести обзорную проверку рабочих документов;выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора. Планирование аудиторских процедур Принять решение о действиях в отношении другого работы другого аудитораСогласовать процедурыПолучить краткую информацию о выполненных процедурахПровести обзорную проверку Отражается в рабочих документах аудита подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами,значимость подразделений для финансовой (бухгалтерской) отчетности наименования других аудиторовлюбые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной Обязательные документы Письменное заявление от другого аудитора с подтверждением соблюдения подразделением требования независимостиПисьменное заявление от другого аудитора подтверждающего соблюдение требований к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетностиИнформация в графике проведения аудита о согласовании действий с другим аудиторомРабочий документ с оценкой значимости отчетности подразделений и сведений о результатах аудита Мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры Причина - ограничение объема аудита Не основной аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение Рассматриваетпричину характерзначимость Принимает решениео необходимости модифицировать аудиторское заключение основного аудитора В аудиторском заключении указывается Мнение аудитора было сформировано только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора значимость части отчетности, которая была проверена другим аудитором Сопутствующие услуги Сопутствующие аудиту услуги а) обзорные проверки;б) согласованные процедуры;в) компиляция финансовой информации Проведение аудита Аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности Результат - аудиторское заключение Разумная уверенность выражается в позитивной форме Проведение обзорной проверки Аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенностиРезультат – заключение Ограниченный уровень уверенности выражается в негативной форме Согласованные процедуры Сведения об отмеченных фактах без обеспечения уверенностиРезультат - аудитор предоставляет отчет (ограниченному кругу лиц)Представители клиента самостоятельно оценивают приведенные аудитором факты Компиляция аудитором не выражается никакой уверенностиРезультат – отчетПользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией Цель обзорной проверки определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению Обзорная проверка включает в себя Запросыаналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетностиРезультат - обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно Согласованные процедуры проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонамиРезультат - отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении процедур. Компиляция аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, аудиторских действий. Имя аудитора связано с финансовой информацией Аудитор прилагает к финансовой информации отчетАудитор прилагает к финансовой информации заключениеАудитор дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с финансовой информацией Ненадлежащее использование имени аудитора, аудитор необходимо рассмотреть следующие меры:потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудиторапроинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имениобратиться за помощью к юристам

Приложенные файлы

  • ppt 9769375
    Размер файла: 2 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий