АУДИТ В СТРАХОВАНИИ


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

АУДИТ В СТРАХОВАНИИ. … Вопросы темы. Понятие аудита в страховании.Аудиторская проверка правовых аспектов деятельности.Аудиторская проверка правильности составления и соблюдения учетной политики.Аудиторская проверка правильности осуществления операций по страхованию и перестрахованию.Аудиторская проверка страховых выплат.Аудиторская проверка формирования страховых резервов.Аудиторская проверка размещения страховых резервов.Аудиторская проверка расходов на ведение дела.Аудиторская проверка полноты и правильности исчисления налоговых платежей.Аудиторская проверка финансовых результатов деятельности страховой компании.Аудиторская проверка платежеспособности страховой компании.Аудиторская проверка обоснованности использования прибыли. 1) Страховой аудит — это комплексная экспертиза налогового и бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций, проверка достоверного отражения в них финансово-хозяйственной деятельности компании и выражение мнения о соответствии всех совершаемых ею операций законодательству РФ.Аудит страховых организаций — сфера специфическая, в силу того что финансовый дефолт, если такой случится, — это проблема не только страховщика, но и большого количества застрахованных и страхователей. Независимый аудит страховой компании направлен на получение объективного знания о том, насколько устойчиво финансовое положение организации.Аудиторская экспертиза может быть проведена по заданию заказчика в связи с разными обстоятельствами — такими, как: -ежегодный обязательный аудит;-юридические регистрационные изменения;-смена руководства организации, ее главного бухгалтера;-изменения в составе акционеров компании;-другие существенные причины. В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование , при передаче рисков в перестрахование .5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.7. "Использование чистой прибыли". 2) Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:наименование страховщика;его юридический адрес;виды страховой деятельности;номер и дату выдачи.- Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.- Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:- определения перечня страховых случаев;- страховые тарифы;- определение сроков страхования;- порядок заключения договоров страхования;- порядок уплаты страховых взносов;- обязательства сторон по договору;- возможные случаи отказа в страховых выплатах;- порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года. 3) Аудиторами проверяется:1.Организация инвентаризации имущества и обязательств. В ходе проверки аудиторы проводят инвентаризацию, подсчитывают основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства в кассе, ценные бумаги, анализируют акты инвентаризаций.2. Правильность применения счетов бухгалтерского учета /на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета страховых организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5 /.3. Правильность погашения стоимости, находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.4. Правильность и обоснованность начисления амортизации по нематериальным активам.5. Правильность отнесения расходов к расходам будущих периодов и применение сроков списания данных расходов.6. Соблюдение метода определения выручки по прямому страхованию, установленного учетной политикой, и по перестрахованию.7. Целесообразность создания резервов предстоящих расходов и платежей, правильность выбора видов и методов формирования технических резервов по каждому виду страхования, иному чем страхование жизни.8. Метода формирования резерва по страхованию жизни.9. Процентов отчислений в резервы предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание. 4) Аудитор в процессе проверки поступлений страховых платежей рассматривает:1. Правильность и полноту отражения в учете поступивших страховых взносов /премий/;2.Устанавливает случаи страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование;3.Правильность определения сроков начала и окончания действия договоров страхования и случаи получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;4.Постановку бухгалтерского учета и перестраховочных операций и все ли операции отражены в учете;5.Правильность применения тарифных ставок и исчисления страховых взносов /премий/;6.Полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов отчетов о собранных платежах с населения проверку наличия у них неиспользованных чистых бланков строгой отчетности;7.Учет и последовательность расходных бланков строгой отчетности;8.Законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов /премий/;9.Правильность и своевременность записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования;10.Законность расторжения договоров страхования;правильность отражения в учете поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ по операциям страхования, соцстрахования и перестрахования;11.Достоверность отражения поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ в Отчете о финансовых результатах за проверяемый отчетный период и т.д. 5) Согласно п.1 ст.25 Закона РФ "О страховании" основанием для принятия решения о страховой выплате служат заявление страхователя и страховой акт /аварийный сертификат/, если иное не предусмотрено договором страхования или федеральным законом. Названная процедура проверки достаточно важна при проведении аудита страховщика и включает в себя следующие основные вопросы:1.Наличие, правильность и своевременность ведения Журнала учета убытков;2.Действовали ли договоры на момент страхового случая, установление сроков начала и окончания действия договоров;3.Своевременность заявления страхователями о страховом случае в страховую компанию;соблюдение установленного порядка в компании регистрации поступивших заявлений в Журнале учета убытков.4.Относился ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа /например, гидрометеослужбы, ГАИ, и т.п./, подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;5.Правильность составления страхового акта, а также соблюдены ли страховщиком установленные сроки его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;6. Правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат; 7.Правильность регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков; 8.Достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат, если это возможно; 9.Соблюдение установленного в страховой компании порядка хранения документов, по которым производятся выплаты; 10.Как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременность выплат и др. 6) Понятие "страховые резервы" в Законе РФ " О страховании" /ст.26/ раскрывается следующим образом:" для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности..." Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:1.Технические резервы - на настоящий момент формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни.1.1. Резерв незаработанной премии /РНП/ представляет собой базовую страховую премию /БСП/, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы /классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности/. Учетные группы. 1 Группа:страхование от несчастных случаев,добровольное медицинское страхование;страхование средств наземного транспорта;страхование средств воздушного транспорта;страхование средств водного транспорта;страхование грузов;другие виды имущественного страхования;страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;2 Группа:страхование финансовых рисков;страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов;З Группа: виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными датами начала и окончания срока действия. 1.2. Резервы убытков. Речь идет о резерве заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.РПНУ исчисляется:в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.1.3. Резервы катастроф и колебания убыточности. По согласованию С Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать дополнительно такие технические резервы, как: резерв колебания убыточности /РКУ/;резерв катастроф /РК/.РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой силы или крупномасштабной аварии.РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности. 2.Резерв по страхованию жизни. Страховые организации формируют данные резервы на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного с ведомством страхового надзора. В случае отсутствия в страховой организации названного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном письмом Росстрахнадзора "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" от 27 декабря 1994г. N 09/2-16р/02.При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:- правильность расчета базовой страховой премии;- правильность составления Журнала учета заключенных договоров и- полнота и достоверность записанных в него следующих данных /по результатам рассмотрения предыдущих вопросов/;- правильность выбора метода формирования РНП и его применения;- правильность определения доли перестраховщика в РНП;- правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков /для расчета резервов убытков/;- правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;- обоснованность высвобождения резервов /связано с проверкой страховых выплат/;- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;- правильность применения метода расчета отчислений в резервы;- достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов; 7) В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06. Аудитор должен проверить:- соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;правильность "классифицирования" инвестиций в :В1. государственные ценные бумаги;В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;В3. банковские вклады /депозиты/, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;В4. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;В5. недвижимое имущество;В6. валютные ценности;В7. денежную наличность. Аудитор также должен проверить- не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;- законность выдачи ссуд по страхованию жизни;- правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;- ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;- ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения /выкупа/ ценных бумаг и т.д.,- соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов. 8) Расходы на ведение дела играют важную роль в страховом деле, так как предназначены для финансирования деятельности страховой организации.В мировой практике расходы на ведение дела подразделяются на акционные, инкассовые, ликвидационные и управленческие.Кроме того, расходы на ведение дела можно классифицировать на постоянные и переменные. На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются:- правильность определения состава расходов на ведение дела в аудируемой страховой организации, обоснованность отнесения расходов на ведение дела включения в так называемую себестоимость страховых услуг согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции /работ, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 /с последующими изменениями и дополнениями/ и с учетом Положения N 491;- правильность "классифицирования" расходов на ведения дела для отражения в формах N2-с и 2а-с: расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием жизни;- расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием иным, чем страхование жизни;- расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования;- расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;- расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации;- все прочие расходы на ведение дела. 9) При проверке правильности и полноты определения налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а также правильности их исчисления аудитор должен установить:- правильность определения выручки страховщиком;- правильность расчета налога на прибыль;- правильность расчета налога на рекламу, все ли расходы на рекламу включены в налогооблагаемую базу для его расчета;- правильность расчета налога на операции с ценными бумагами. ( С 24 октября 1995г. налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска, кроме первичной эмиссии ценных бумаг. Уплачивается он за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации).- правильность расчета подоходного налога с доходов физических лиц, полноту включения доходов последних в совокупный налогооблагаемый доход.( Уплата и исчисление подоходного налога с физических лиц регулируются Инструкцией Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. N 35. Объектом налогообложения данным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.)- правильность и полноту расчетов с дорожными фондами согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".- полноту и обоснованность расчета налога на добавленную стоимость,- правильность расчета местных налогов;- правильность расчета среднесписочной численности;- правильность расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество; проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации, по следующим статьям:1. "основные средства" плюс " долгосрочно арендуемые основные средства" за минусом сумм "износа основных средств";2. "нематериальные активы" за минусом сумм "износа нематериальных активов";3. "материалы";4. "расходы будущих периодов":- правильность определения льгот при расчете налогов;- правильность заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным налоговым органам;- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов; 10) Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата /прибыли или убытка / деятельности организации предназначен балансовый счет "Прибыли и убытки".Порядок учета доходов и расходов страховой организации регулируется:- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;- Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками;- Планом счетов бухгалтерского учета страховых организаций и инструкцией по его применению;- Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций;- Указаниями по заполнению типовых форм квартальной бухгалтерской отчетности.Проверка финансовых результатов деятельности страховой компании осуществляется двумя основными блоками проверки: "Доходы" и "Расходы".Проверка расходов на ведение дела и обоснованности осуществления страховых выплат будет составной частью блока проверки "Расходы". Аудитор прежде всего должен проверить:- полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации;- правильно ли произведен расчет выручки;- правильно ли "классифицированы" доходы и расходы организацией /согласно Положению N 491/; - правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период;- достоверность данных, включенных в Отчет о финансовых результатах.Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятие можно распространить и на страховые организации." Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия является: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль...".Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния . 11) Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель платежеспособности. Ст. 2 Закона Российской Федерации "О страховании" гласит:" для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные отношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами". Росстрахнадзором соответственно разработана Методика оценки платежеспособности страховой организации на основе нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщика от 28 апреля 1993г. N 02-02/14. согласно вышеуказанной Методике оценка платежеспособности страховой организации проводится путем сравнения нормативного и фактического размера свободных активов. Безусловно, квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчете:- нормативного показателя платежеспособности по рисковым видам страхования;- в расчете нормативного показателя платежеспособности по страхованию жизни;- фактического размера свободных активов.Согласно п.1 ст. 25 Закона РФ "О страховании" основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования. 12) На данном этапе аудитор должен прежде всего проверить законность использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, правильность распределения прибыли и законность выплат из чистой прибыли.Проверяются операции, отраженные по дебету балансового счета 81 "Использование прибыли":- начисление налоговых платежей, которые в соответствии с действующим законодательством уплачиваются за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации;- отчисления на благотворительные цели;- расходы, которые в соответствии с действующим законодательством страховая организация может производить только за счет части чистой прибыли;- отчисления в резервный капитал;- отчисления в фонды специального назначения и т.д.;- достоверность данных, включенных в соответствующие строки отчета о финансовых результатах.- проверка выплаты дивидендов. Дивиденды являются наиболее важной частью использования прибыли. Если в страховой компании производились выплаты дивидендов, то аудитор должен рассмотреть:1.законность данных выплат, наличие решения общего собрания акционеров ит.п.;2.выплачивались ли дивиденды из прибыли, которая могла быть распределена;3.правильность исчисления налогов с выплат дивидендов;4.проанализировать начисление дивидендов и последующую их выплату;5.если аудиторское заключение содержит "оговорки", то насколько они являются существенными для решения вопроса о выплате дивидендов; СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! …

Приложенные файлы

  • ppt 9769376
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий