Аудит основных средств


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Аудит основных средств Цель лекции - Литература 1.НК РФ,ч.2.,гл.21, 25,302. ФЗ № 3073. ФЗ №1294. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (№ 696)5. ПБУ 6/01, 1/2007, 18/026.Аудит. Под ред. В.И. Подольского, 2008, стр.487-502 План работы 1. Основные законодательные и нормативные документы2. Источники информации для проверки3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств4. Типичные ошибки 1. Основные законодательные и нормативные документы 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2. 3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями. 4. О классификации основных средств, включаемых в амор­тизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. NQ 1 с изменениями и дополнениями). 5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР NQ 1072 от 22 октября 1990 г.). 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2007 (утв. Приказом МФ РФ NQ 60н от 9 декаб­ря 1998 г.). 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (кон­трактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ NQ 167 ОТ 20 декабря 1994 г.). 8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом МФ РФ N 160 ОТ 30 декабря 1993 г.). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ NQ 26н от 30 марта 2001 г. с из­менениями и дополнениями). 10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ N 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями). 11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ N 33н от 6 мая 1999 г. с по­следующими изменениями и дополнениями). 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по ,налогу на прибыль» ПБУ 18/02 13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств 16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ N 100 от 11 ноября 1999 г.). 17. Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б Передача основных средств (по договорам дарения, купли-продажи и т.п.) ОС-4, ОС-4а, ОС-4б Ликвидация основных средств Выбытие ОС-3 Ремонт ОС-2 Внутреннее перемещение Ведомость (разрабатывается самостоятельно) Переоценка Разработочные таблицы (разрабатывается самостоятельно) Начисление амортизации (износа) ОС-6 Учет наличия Эксплуатация ОС-15, ОС-16 Монтаж оборудования ОС-14 Поступление оборудования ОС-1, ОС-1а, ОС-1б Прием основных средств Поступление Соответствующие формы первичных документов Хозяйственные операции с основными средствами Этапы отражения в учете основных средств 2. Источники информации для проверки Учетная политика Журналы –ордера Главная книгаБалансОтчет о прибылях и убыткахОтчет об изменениях капиталаПриложение к бухгалтерскому балансуПояснительная записка В течении отчетного года Проверка правильности налогообложения по основным средствам 4 В течении отчетного года Проверка правильности начисления амортизации 3 В течении отчетного года Проверка движения основных средств 2 Согласно сводному плануаудита эк. субъекта В течении отчетного года Проверка наличия и сохранности основных средств 1 Примечания Исполнитель Период проведения Планируемые виды работ № 3.План и программа аудиторской проверки учета основных средств3.1. План аудиторской проверки учета основных средств Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации ежеквартально Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС в первичных документах 1.4. Приказы, протоколы, соглашения ежеквартально Проверка оформления протоколов договорной цены ОС 1.3. Соглашения, договора ежеквартально Проверка оформления договоров купли-продажи ОС 1.2. Приказы, распоряжения ежеквартально Проверка создания комиссии по приемке основных средств 1.1. В течении отчетного года Проверка наличия и сохранности основных средств 1 Рабочие документы аудитора Исполнитель Период проведения Перечень аудиторских процедур № 3.2. Программа аудита ОС Формы отчетности Ежекв. Проверка отражения в отчетности наличия ОС 1.11. Картотека,инвентаризационные документы, приказы, договоры о матер. ответ-ственности Ежекв. Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС по конкретным материально-ответственным лицам 1.1.0 Первичные документы, инвентаризационные документы, регистры В теч. года Проверка результатов последней инвентаризации ОС 1.9. Приказы, акты, инвентаризационные документы, регистры По мере совершения оп-ций Проверка результатов переоценки ОС 1.8. Приказы, сметы отчеты Ежекв. Проверка порядка учета затрат на ремонт ОС 1.7. Первичные документы, регистры, уч. политика Ежекв. Оценка организации синтетического и аналитического учета 1.6. Проектно-сметная документация, акты инвентаризации Ф.И.О.аудитора Ежекв. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС после достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации 1.5 Рабочие документы аудитора Исполнитель Период прове-ия Перечень аудиторских процедур № Пример.Проверка результатов переоценки ОС.Аудит проводится за 2009г. ООО «Мебель Ф» занимается сборкой мебели. Сборочный цех расположен в нежилом помещении, находящемся в собственности компании.По состоянию на 01.01.2009 компания располагает следующими основными средствами в группе «Здания и сооружения»:по состоянию на 01.01.2009 ООО «Мебель Ф»провела переоценку по группе «Здания и сооружения». Анализ отражение в отчетности правильной балансовой стоимости переоцененных ОС Стоимостная оценка 6 Пересчет точность отражения суммы переоценки Точное измерение 5 Инспектирование отсутствие не отраженных в бухучете ОС, которые нужно было переоценить Полнота 4 Инспектирование, запрос относящейся к деятельности аудируемого лица переоценка ОС Возникновение 3 Запрос принадлежность аудируемому лицу переоцененных ОС Права и обязанности 2 Наблюдение наличие на дату проведения проверки переоцененных ОС Существование 1 Аудиторские процедуры Сущность Аудиторские доказательства № Аудиторские доказательства и процедуры при проверке результатов переоценки ОС: Рабочие документы аудитора: Ксерокопии: Выписка из учетной политики (рабочий документ 1.8.1-ОС)Приказа N 1 от 12.01.2009, (рабочий документ 1.8.1-ОС)Ведомости по результатам переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009, проведенной на основании приказа N 1 от 12.01.2009 ((рабочий документ 1.8.1-ОС))Акта N 1результатов переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009 (рабочий документ 1.8.1-ОС) Рабочий документ 1.8.1-ОСВыписка из учетной политики ООО «Мебель-Ф»:Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого пересчета. Рабочий документ 1.8.2-ОСПриказ N 1 от 12.01.2009В связи с существенным изменением текущей стоимости объектов недвижимостиприказываю:1. Провести переоценку основных средств по группе "Здания и сооружения" по состоянию на 01.01.2009:2. Для переоценки основных средств привлечь независимого оценщика ООО "Оценка-плюс".3. Ответственными за своевременное проведение и оформление результатов переоценки назначить коммерческого директора Володина Н.П. и главного бухгалтера Павлову Н.И.Генеральный директор Николаев В.С. Рабочий документ 1.8.3-ОС Ведомостьпо результатам переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009, проведенной на основании приказа N 1 от 12.01.2009 Коммерческий директор ------- /Володин Н.П./Главный бухгалтер ------- /Павлова Н.И./ Рабочий документ 1.8.4-ОС (1 стр.) «Утверждаю" Генеральный директор /Николаев В.С./ 06.02.2009Акт N 1результатов переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2009 г. Н.-ск 04.02.2009Комиссия в составе: коммерческого директора Володина Н.П.,главного бухгалтера Павловой Н.И.,составила настоящий акт о том, что:1. На основании приказа N 1 от 12.01.2009 проведена переоценка основных средств по группе "Здания и сооружения", в которую входят: - нежилое помещение, цех (инв. номер 001). Переоценка проведена независимым оценщиком ООО "Оценка-плюс" на основании договора на проведение оценки от 12.01.2009 N 789/09.2. По результатам переоценки подлежит пересчету восстановительная стоимость вышеуказанного объекта и сумма начисленной по нему амортизации в следующем порядке (см таблицу).3. Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете ООО «Мебель Ф" записями от 01.01.2009 путем отнесения суммы уценки в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки объекта "Нежилое помещение (цех)" (инв. N 001) по состоянию на 01.01.2008. Рабочий документ 1.8.4-ОС (2 стр.) Расчеты В течении отчетного года Проверка правильности начисления амортизации 3 Формы отчетности Ф.И.О. аудиторов Проверка отражения в отчетности движения ОС 2.5. Приказы, акты, счета, регистры, баланс Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка фактического выбытия ОС в результате расчетов с учредителями 2.4. Приказы, акты, счета, регистры, баланс Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал ОС 2.3. Методики оценки, протоколы собраний учредителей Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка правильности оценки ОС, вносимых в уставный капитал 2.2. Приказы, распоряжения, акты приемки, регистры Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал 2.1. Ф.И.О. аудиторов В течении отчетного года Проверка движения основных средств 2 Рабочие документы аудитора Исполнитель Период проведения Перечень аудиторских процедур № Формы отчетности Ф.И.О. аудиторов В течении отчетного года Проверка правильности отражения в отчетности начисленной амортизации 3.6 Расчеты, протоколы, справки, акты, отчетность, регистры Ф.И.О. аудиторов Проверка сроков начала и окончания начисления амортизации 3.5. Решения совета директоров, собрания акционеров Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка правильности начисления амортизации по ОС, которые вносятся в качестве взноса в уставный капитал 3.4. Приказы, акты, счета, регистры, баланс Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация 3.3. Справки, регистры, расчеты, документы Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация 3.2. Справки, регистры, баланс Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС 3.1. Рабочие документы аудитора Исполнитель Период проведения Перечень аудиторских процедур № Формы отчетности Ф.И.О. аудиторов Ежекв. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС 4.4. НК РФ, гл.30, декларации по налогу на имущество, расчеты, проч. документы Ф.И.О. аудиторов По срокам налоговых платежей Проверка правильности расчетов по налогу на имущество 4.3. НК РФ, гл.25, декларации по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, регистры, расчеты, проч. документы Ф.И.О. аудиторов По срокам налоговых платежей Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 4.2. НК РФ, гл.21, декларации по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры и прочие документы Ф.И.О. аудиторов По срокам налоговых платежей Проверка правильности расчетов по НДС 4.1 Ф.И.О. аудиторов В теч. года Проверка правильности налогообложения по ОС 4 Рабочие документы аудитора Исполнитель Период проведения Перечень аудиторских процедур № Пример.Проверка результатов начисления амортизацииАудит проводится за 2009г. Рабочие документы аудитора:Ксерокопии: Выписка из учетной политики (рабочий документ 3.1.1-ОС)Разработочная таблица по начислению амортизации ОС (рабочий документ 3.1.2-ОС)Рабочий документ 3.1.1-ОСВыписка из учетной политики Начисление амортизации в бухгалтерском учете в 2009 г.В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в специальной ведомости, которая открывается на год.«Мебель - Ф" начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, который заключается в следующем:1) годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации;2) норма амортизации - это частное от деления числа 1 на срок полезного использования основного средства в годах. Если полученное число умножить на сто, то норма амортизации будет выражена в процентах;3) ежемесячная сумма амортизации определяется путем деления годовой амортизации на 12. Рабочий документ 3.1.2-ОС- Разработочная таблица(начало) Рабочий документ 3.1.2-ОС(продолжение) Пример.Проверка правильности расчетов по налогу на имуществоАудит проводится за 2010г. Рабочие документы аудитора:Ксерокопии:1. НК РФ, гл.30; региональные законы (рабочий документ 4.3.1-ОС)2. Выписка из учетной политики (рабочий документ 4.3.2-ОС)3. Главная книга, сч.01, 02. (рабочий документ 4.3.3-ОС, 4.3.4-ОС)4. Декларации по налогу на имущество(рабочий документ 4.3.5.-ОС)5. Расчеты(рабочий документ 4.3.6-ОС)Рабочий документ 4.3.1-ОССтатья 379. Налоговый период. Отчетный период1. Налоговым периодом признается календарный год.2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Статья 380. Налоговая ставка1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.По месту нахождения ООО «Мебель - Ф» региональным законом установлена налоговая ставка по налогу на имущество в размере 2,2%. РД 4.3.3.-ОС (Главная книга за 2010 год (Счет N 01,субсчет 1 «ОС в организации»)) РД 4.3.4.-ОС (Главная книга за 2010 год (Счет N 02,субсчет 1 «Амортизация ОС») 117 254 Аванс за полугодие (A2) (стр. 13 x стр. 14 / 4) 15 2,2% Налоговая ставка (P ) 14 21 318 959 Средняя стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11) / (стр. 12 + 1) 13 6 Количество месяцев в отчетном периоде (n) 12 21 122 354 2 829 310 23 951 664 01.07.2010 11 21 205 658 2 746 006 23 951 664 01.06.2010 10 21 288 962 2 662 702 23 951 664 01.05.2010 9 117 722 8. Аванс за I квартал (A1) (стр. 6 x стр. 7 / 4) 2,2% 7. Налоговая ставка (P) 21403935 6. Средняя стоимость (сумма стр. 1 - 4) / (стр. 5 + 1) 3 5. Количество месяцев в отчетном периоде (n) 21 372 266 2 579 398 23 951 664 01.04.2010 4 21 455 570 2 496 094 23 951 664 01.03.2010 3 21 538 874 2 412 790 23 951 664 01.02.2010 2 21 249 028 2 333 876 23582904 01.01.2010 1 Остаточная стоимость Начисленаамортизация Первоначальная стоимость Дата № Рабочий документ 4.3.6-ОС –Расчет авансовых платежей и налога на имущество за 2010 г. 112 470 Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр. 28 - стр. 29) 30 351 635 Сумма авансовых платежей за год (стр. 8 + стр. 15 + стр. 22) 29 464 105 Сумма налога (стр. 26 x стр. 27) 28 2,2% Налоговая ставка (P ) 27 21 095 669 Среднегодовая стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11 + сумма стр. 16 - 18 + сумма стр. 23 - 25) / 13 26 20 630 030 3 321 634 23 951 664 31.12.2010 25 20 712 084 3 239 580 23 951 664 01.12.2010 24 20 794 138 3 157 526 23 951 664 01.11.2010 23 116659 22. Аванс за 9 месяцев (A3) (стр. 20 x стр. 21 / 4) 2,2% 21. Налоговая ставка (P) 21 210 745 20. Сред. стоимость (сумма стр. 1 - 4 + сумма стр. 9 - 11 + сумма стр. 16 - 18) / (стр. 19 + 1) 9 19. Количество месяцев в отчетном периоде (n) 20 876 192 3 075 472 23 951 664 01.10.2010 18 20 958 246 2 993 418 23 951 664 01.09.2010 17 21 040 300 2 911 364 23 951 664 01.08.2010 16 Остаточн.стоимость Начислена амортизация Первоначальная стоимость Дата № Рабочий документ 4.3.6-ОС – (продолжение) 4. Типичные ошибки Не ведется аналитический учет основных средств или не соблюдают требование полноты занесения реквизитов. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете О1 «Основные средства». Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения. • При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма, на которую их договорная стоимость выше балансовой, нередко включается в состав доходов будущих периодов. • При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала• Начисление амортизации основных средств проводится одинраз в квартал, а не раз в месяц. • Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации., • Начисление амортизации основных средств неправомерноускорено. • Лизингодатель, у которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации.

Приложенные файлы

  • ppt 9769378
    Размер файла: 224 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий