Лекция 5-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

@@@Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки Этапы аудиторской проверки. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор клиента в аудите.Письмо о проведении аудитаПонимание деятельности экономического субъекта Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки 4. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг5.Планирование аудита6. Понятие существенности и факторы, влияющие на ее уровень Тема 5. Организация подготовки и планирования аудиторской проверки 7. Аудиторский риск и его основные компоненты. Методы определения и минимизации аудиторского риска8. Понятие и методы аудиторской выборки. Риск аудиторской выборкитва аудита 1. Этапы аудиторской проверки. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор клиента в аудите. Этапы аудиторской проверки Организационный или подготовительный этап.ПланированиеПроведение аудиторских процедурЗаключительный этап. Оформление результатов аудита. Критерии выбора аудиторской фирмы рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама;наличие лицензии;опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;ответственность фирмы и гарантии качества аудита;уровень цен на предоставляемые услуги;сроки исполнения работ и т.д. Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо-предложение о проведении аудита. Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. В письме должно быть указано: полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо о проведении аудита является офертой. Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма о проведении аудита являются акцептом. ТИПЫ КЛИЕНТОВ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВАЗИМООТНОШЕНИЙ «КЛИЕНТ-АУДИТОР»: формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т. п.). Основные процедуры отбора клиентов оценка характера отрасли;определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;выяснение особенностей руководителей;предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; Основные процедуры отбора клиентов оценка причины смены или смен аудиторов;знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.); Основные процедуры отбора клиентов экспресс-анализ отчетности;предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.). Статья 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ содержит ряд законодательных ограничений в осуществлении аудиторских проверок Аудит не может проводиться: 1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); Аудит не может проводиться: 3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Аудит не может проводиться: 5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); Аудит не может проводиться: 6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц. 2. Письмо о проведении аудита Федеральный стандарт аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита» определяет порядок составления и представления письма о проведении аудита. В письме о проведении аудита должна раскрываться обязательная и дополнительная информация, полезная клиенту. Обязательная информация в письме о проведении аудита 1. По условиям аудиторской проверки: об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит. 2. По обязательствам аудиторской организации: о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. 2) По обязательствам экономического субъекта об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Дополнительная информация общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;общая характеристика применяемых методов аудита;предлагаемые условия оплаты труда;предложение об использовании услуг независимых экспертов и др. Целесообразно составлять новое письмо о проведении аудита при повторяющемся аудите при наличии: любого признака, указывающего на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;кадровых изменений в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;изменений в структуре собственности аудируемого лица;значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица;требований законодательства Российской Федерации. 3. Понимание деятельности экономического субъекта ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Определяет требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области;эффективно планировать и проводить аудит;оценивать аудиторские доказательства;обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем: отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;система внутреннего контроля. 1. Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющиена деятельность аудируемого лица, включая применяемыеспособы ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности Состояние отрасли: а) особенности рынка товаров, работ и услуг;б) цикличная или сезонная деятельность;в) технология производства, имеющая отношение к производимой продукции аудируемого лица;г) энергоснабжение и стоимость энергоресурсов;д) конкурентоспособность продукции;е) сырьевые ресурсы, их стоимость. Правовые факторы: а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица:общие требования нормативных правовых актов;прямые регулирующие нормы;г) налогообложение; Правовые факторы: д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица:кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;налоговая политика;финансовые стимулы (например, программы государственной поддержки);тарифы, торговые ограничения;экологические требования, влияющие на отрасль и деятельность аудируемого лица; е) прочие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица:общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты.  Правовые факторы: 2. Характер деятельности аудируемого лица Текущая производственная деятельность: а) характер деятельности аудируемого лица и основные источники его доходов, например:производственная деятельность;торговля (оптовая и розничная);банковская деятельность;страховая деятельность;иные финансовые услуги;импорт/экспорт;коммунальные услуги;транспортные услуги;высокотехнологичные продукция и услуги; Текущая производственная деятельность: б) особенности товаров, работ, услуг и рынков их сбыта, например:основные потребители и особенности договоров с ними;условия оплаты;рентабельность;доля рынка;конкуренты;работа на экспорт;ценовая политика;спрос на продукцию;гарантийные обязательства;портфель заказов;тенденции развития;маркетинговая стратегия и цели;производственные процессы; Текущая производственная деятельность: в) практическое осуществление хозяйственных операций, например:стадии и методы производства;сегменты деятельности;особенности поставок продукции или оказания услуг;подробности о сокращении или расширении операций;г) совместная деятельность, виды кооперирования и другие формы деятельности; Текущая производственная деятельность: д) степень участия в электронной торговле, включая продажи через сеть Интернет и маркетинговую деятельность;е) географические и операционные сегменты;ж) местонахождение производственных помещений, торговых площадей и офисов;з) основные покупатели и заказчики; Текущая производственная деятельность: и) особенности поставщиков товаров и услуг аудируемому лицу, например:наличие долгосрочных контрактов;стабильность поставок;условия оплаты товаров (услуг) основным поставщикам и подрядчикам;необходимость операций по импорту;способы поставки; Текущая производственная деятельность: к) характеристики персонала, например:по месту нахождения;по уровню заработной платы;особенности коллективных договоров и деятельности профессиональных союзов;особенности пенсионного и социального обеспечения;право сотрудников на льготное приобретение акций своей организации или установленные поощрительные выплаты;государственное регулирование в данной сфере занятости; Текущая производственная деятельность: л) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и расходы на них;м) операции со связанными сторонами. Инвестиционная деятельность: а) приобретения или продажи новых отдельных объектов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно состоявшиеся);б) приобретение ценных бумаг, предоставление займов;в) капиталовложения, включая приобретение основных средств, технологий и иных активов (запланированные или недавно состоявшиеся);г) инвестиции в совместную деятельность. Финансовая деятельность: а) структура аудируемого лица, основные дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства;б) структура задолженности, обеспечение обязательств, выданные гарантии;в) аренда недвижимости или оборудования для использования в хозяйственной деятельности;г) собственники:резиденты;нерезиденты;деловая репутация и опыт;д) связанные стороны;е) использование производных финансовых инструментов. Финансовая деятельность: 6. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:а) общие правила бухгалтерского учета и отраслевые особенности;б) практика признания доходов;в) расчет справедливой стоимости (если это предусмотрено учетными принципами);г) товарно-материальные запасы, например:местонахождение;количество;д) активы, обязательства и операции в иностранной валюте; Финансовая деятельность: е) специфические и важные для отрасли экономические показатели, например:для банков - привлечение и размещение средств, соблюдение обязательных нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации, в том числе соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка;для производственных компаний - дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы;для фармацевтических компаний - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;ж) учет необычных или сложных операций;з) представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 3. Общая стратегия аудируемого лица и связанныес ней риски хозяйственной деятельности Существование целей, относящихся, например, к следующим областям: а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения); б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);в) расширение рынка, производства какого-либо вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос); г) новые требования в отношении бухгалтерского учета (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);д) требования нормативных правовых актов; е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций). 4. Оценка и анализ финансовых результатов деятельностиаудируемого лица Примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица, включает а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;г) тенденции развития;д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;ж) анализ конкурентов;з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например:рост доходов;рентабельность;платежеспособность.  4. Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. ФСА № 12 «Согласование условий проведения аудита» В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия: Предмет договора на оказание аудиторских услуг: а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Условия оказания аудиторских услуг: а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги. Права и обязанности аудиторской организации;Права и обязанности экономического субъекта;Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе - выплаты аванса либо задатка.Ответственность сторон и порядок разрешения споров. Текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;указания по ограничению ответственности аудиторской организации;порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия. Оценка стоимости аудиторских услуг зависит от следующих факторов:  виды деятельности, осуществляемые проверяемым предприятием;объемы деятельности (оборот фирмы);документооборот фирмы;сроки исполнения работ. Формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: аккордная оплата;повременная оплата;сдельная оплата;оплата по результатам;комбинированная оплата. Аккордная оплата Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму, произвольно исходя из определенного процента актива баланса, выручки предприятия и т.п. Недостатками аккордной оплаты являются - невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Повременная оплата наиболее распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Базируется на оценке одного часа (дня) работы аудитора (с учетом его квалификации) и предполагаемого объема работы. Сдельная оплата применяется, как правило, при оказании аудиторских услуг например - восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов (обычно устанавливается определенный процент от экономии). Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты (например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства). 5.Планирование аудита Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудитором своей работы: способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ. ФСА № 3 «Планирование аудита» Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Принципы планирования Принцип Содержание Комплексности обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита Принципы планирования Принцип Содержание Непрерыв-ности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям) Принципы планирования Принцип Содержание Оптималь-ности следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией Основные этапы планирования: предварительное планирование аудита;подготовка и составление общего плана аудита;подготовка и составление программы аудита. Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур; Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Общие подходы к подготовке общего плана и программы аудита установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации; можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях: при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие активы»). 6. Понятие существенности и факторы, влияющие на ее уровень ФСА № 4 «Существенность в аудите» При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Три основных уровня материальности выявленных ошибок. К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными). Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной. К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. Количественное выражение существенности называется уровнем существенности. Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения. Подходы к определению уровня материальности ошибок ИндуктивныйДедуктивный Индуктивный подход определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли); Дедуктивный подход определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам. При расчете уровня существенности аудитору следует: выбрать базовые показатели бухгалтерской отчетности;установить уровень существенности для каждого из них. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж, балансовая прибыль, капитал и резервы, общие затраты предприятия. Приемы выбора базовых показателей: выбор показателей с наибольшей суммой;выбор показателей по счетам (или статьям) находящимся в зоне повышенной опасности в части совершения ошибок;выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям. РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙИ ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Балансовая прибыль предприятия 5 Валовый объем реализации без НДС 2 Валюта баланса 2 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 10 Общие затраты предприятия 2 СПОСОБЫ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Первый способ Предполагает выбор из базовых показателей наиболее характерных для конкретного предприятия Второй способ Предполагает расчет всех пяти показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И УСТАНОВЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Балансовая прибыль предприятия 30115 5 1506 Валовый объем реализации без НДС 220152 2 4403 Валюта баланса 189960 2 3799 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 96003 10 9600 Общие затраты предприятия 204386 2 4088 В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 1506 руб. Третий способ Усредненный уровень существенности, рассчитанный по специальному алгоритму распределяется между значимыми статьями актива и пассива в соответствии с их удельным весом в общем итоге. Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на сумму 4100 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 2050 тыс. руб.) ПРИМЕР 1 РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙИ ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Балансовая прибыль предприятия 21289 5 1064 Валовый объем реализации без НДС 135968 2 2719 Валюта баланса 135968 2 2561 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 20500 10 2050 Общие затраты предприятия 101341 2 2027 Среднее арифметическое показателей в столбце 4 (1069 +2719 +2561 + 2050 +2027)/5=2084 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2084 -1064)/2084 х100%= 49%, т.е. почти вдвое Наибольшее значение отличается от среднего на: (2719 -2084)/2084 х 100% = 30% Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20% ПРИМЕР 2 РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙИ ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Балансовая прибыль предприятия 63672 5 3184 Валовый объем реализации без НДС 170652 2 3413 Валюта баланса 80240 2 1605 Собственный капитал (итог раздела IV баланса) 43500 10 4350 Общие затраты предприятия 102536 2 2051 Среднее арифметическое показателей в столбце 4 (3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%. Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. НОВАЯ СРЕДНЯЯ ВЕЛИЧИНА (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах20%. Четвертый способ Аудитор устанавливает границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности. Значимыми признаются те статьи отчетности, которые составляют не менее 1% в общем удельном весе. Значение каждой статьи зависит от следующих факторов: 1) уровень риска по каждой статье отчетности (между уровнем риска и уровнем существенности имеется обратно пропорциональная зависимость); Значение каждой статьи зависит от следующих факторов: 2) затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть проверка); Значение каждой статьи зависит от следующих факторов: 3) Требования по степени детализации проверки конкретной статьи; Значение каждой статьи зависит от следующих факторов: 4) Удельный вес статьи в валюте балансе (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже). ПРИМЕР РАСЧЕТА СМ. С.М. БЫЧКОВА, Л.Н. РАСТАМХАНОВА РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. – М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003 Г. ПЯТЫЙ СПОСОБ ПРИНЯТ В НЕКОТОРЫХ КРУПНЫХ ЗАПАДНЫХ ФИРМАХ. G(УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ)=1,6 Х (НАИБОЛЬШЕЕ ИЗ ЗНАЧЕНИЙ ДВУХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ- ВАЛЮТА БАЛАНСА ИЛИ ВАЛОВОЙ ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗ НДС)2/3 НАПРИМЕР, ПРОВЕРЯЕТСЯ ФИРМА, В КОТОРОЙ ВАЛЮТА БАЛАНСА – 189960 ТЫС. РУБ., А ВАЛОВОЙ ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗ НДС – 220152 ТЫС. РУБ. G(УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ)=1,6 Х 2201522/3=1,6 Х 3646 =5833,6 РУБ. Шестой способ Основывается на опыте работы некоторых крупных фирм г. Санкт-Петербурга. Он предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднеарифметическое значение от валюты баланса на конец проверяемого года и общих затрат предприятия. БАЗОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И УСТАНОВЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля(%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Валюта баланса 189960 2 3799 Общие затраты предприятия 204386 2 4088 СРЕДНЕАРИФМЕТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ - - 3944 Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Основания для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности 1) Изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; 2)Изменения законодательства в области аудита устанавливающие требования к методам определения уровня существенности; 3) Изменение специализации аудиторской организации; 4) Значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства иди другому роду деятельности; 5) Смена руководства аудиторской организации. 7. Аудиторский риск и его основные компоненты. Методы определения и минимизации аудиторского риска Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск;риск средств контроля;риск необнаружения. АР = НР х РСК х РНгде АР – аудиторский риск (относительная величина),НР – неотъемлемый риск,РСК – риск средств контроля,РН – риск необнаружения. Аудиторский риск (АР) - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%. Например. Если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля - 40%, риск необнаружения – 12%, то аудиторский риск составит: (0.8 х 0.4 х 0.12) = 3.84 % Неотъемлемый риск (НР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Под неотъемлемым риском понимают определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности фирмы клиента в целом, до того как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля или при условии отсутствия такой системы. При оценке неотъемлемого риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности проверяемой организации аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы: 1. Условия и методы ведения производства 1.1. Жесткая конкуренция. Предприятие вынуждено быстро перестраиваться на производство конкурентоспособного продукта, а бухгалтеры могут быть еще не осведомлены о том, как правильно вести учет в новых условиях. Поэтому высок риск ошибки с их стороны. 1. Условия и методы ведения производства 1.2. Быстрые изменения в технологии производства, установление новых информационных систем.1.3. Изменение рынков сбыта и спроса клиентов. 1. Условия и методы ведения производства 1.4. Общее состояние отрасли и количество банкротств. При негативных изменениях квалифицированные бухгалтеры приходят работать в более процветающие отрасли. Бухгалтеры умышленно стараются приукрасить состояние на предприятии и вуалируют убытки в публикуемой отчетности. 1. Условия и методы ведения производства 1.5. Национализация. Следствием этого процесса является не только смена старого руководства новым, которое обычно не знает специфики ведения производства, но и замена бухгалтеров, хорошо знакомых со своим делом. 1. Условия и методы ведения производства 1.6. Быстрые изменения в законодательстве, за которыми не успевают уследить бухгалтеры. 1. Условия и методы ведения производства 1.7. Законодательные ограничения по политическим причинам или ограничения, связанные с охраной окружающей среды или др. Если сильно влияние «зеленых» и предприятие представляет отчетность, в которой показан ущерб, причиняемый природе, оно может потерять как фактических, так и потенциальных инвесторе». 2. Месторасположение (в географическом понимании). 2.1. Политическая нестабильность. В этом случае присутствует риск смены правительства, что, как правило, влечет за собой экономические реформы. Руководители предприятия, понимая свою политическую несостоятельность для внешних инвесторов, могут постараться завуалировать отчетность с целью их привлечения. 2. Месторасположение (в географическом понимании). 2.2. Осуществление больших объемов реализации в районах с нестабильной экономической ситуацией. Возможные политические изменения могут привести к существенным убыткам и, как следствие, к поиску путей их сокрытия со стороны бухгалтеров. 2. Месторасположение (в географическом понимании). 2.3. Транспортные проблемы. Они могут явиться причиной несвоевременной доставки требуемого количества товаров в определенные сроки, что приведет к срыву условий договора и снижению конкурентоспособности предприятия. Руководство в этом случае может поставить бухгалтеру задачу «корректировки» результатов отдельных операций. 3. Штат и организация бизнеса. 3.1. Доминирующая роль президента и неэффективная деятельность совета директоров. В этом случае главный бухгалтер должен составить такую отчетность, которая требуется с точки зрения президента фирмы, и совет директоров вряд ли будет осуществлять контроль за правильностью ее составления. 3. Штат и организация бизнеса. 3.2. Переоценка руководством деятельности внутреннего контроля. 3.3. Личные проблемы финансового характера у президента фирмы. Он может использовать кассу предприятия для пополнения недостач в личном бюджете и порекомендовать главному бухгалтеру все это «прикрыть». 3. Штат и организация бизнеса. 3.4. Частые споры и проблемы, возникающие в отношениях между акционерами и руководством. Это означает, что руководство действует не в интересах собственников, а преследует свои цели, за которыми могут скрываться мошенничество и злоупотребления. 3. Штат и организация бизнеса. 3.5. Невысокий квалификационный уровень руководства и персонала, что сказывается на эффективности производств. 3. Штат и организация бизнеса. 3.6. Слишком оптимистичный прогноз на будущее. Недооценка отрицательных фактов настоящего времени может приве-сти к их возрастанию, а в конечном счете и превалированию в будущем. 3. Штат и организация бизнеса. З.7. Слишком большая децентрализация руководства. Не су­ществует единого контроля за работой бухгалтерии. Каждый перекладывает ответственность на другого, а на самом деле ее нет. 3. Штат и организация бизнеса. 3.8.Нехватка персонала. Это приводит к сверхурочной работе сотрудников и лишению их отпуска, что свидетельствует, с одной стороны, о нерациональной политике в отношении работы с пер­соналом, а с другой, о том, что большая загруженность работой может явиться причиной пропуска ошибки работником бухгалтерии. 3. Штат и организация бизнеса. 3.9.Слишком частая ротация кадров на такой ключевой позиции, как финансовый директор. Финансовый директор определяет всю политику предприятия по ведению учета и составлению отчетности, и в случае быстрой и частой смены стратегии тактика может оставаться старой, что неизбежно повлечет за собой ошибки при оценке имущества, обязательств и составлении отчетности. 3. Штат и организация бизнеса. 3.10.Частая смена аудиторов или юристов. Обычно это происходит в том случае, когда на предприятии не все благополучно (в смысле злоупотреблений) и аудиторы (юристы), обнаружив это, стремятся избавить себя от лишних проблем. 3. Штат и организация бизнеса. 3.11. Наем новых работников, плохо знакомых со спецификой производства и ведения учета.3.12. Мошенничество и злоупотребления 3. Штат и организация бизнеса. 3.13. Наличие операций, которые носят существенный характер и по которым возникают конфликты. Причины конфликтов могут быть разные. Но чаще всего кто-то старается скрыть мошенничество путем, например, вуалирования отчетности, а кто-то пытается или не допустить этого, или своевременно обнаружить. 3. Штат и организация бизнеса. 3.14. Необычно высокая оплата за ординарные услуги (юристов, консультантов, агентов и др.). Возникает подозрение: не связано ли это с тем, что данным специалистам платят за молчание по поводу обнаруженных в отчетности фактов мошенничества и злоупотреблений. 3. Штат и организация бизнеса. 3.15. Сложности с получением аудиторских доказательств по следующим причинам:а) наличие необычных или необъяснимых операций;б) неполнота документов и отсутствие на документах санкций руководства;в) исправления в документах. 3. Штат и организация бизнеса. 3.16. Непредвиденные аудиторские проблемы, например:а) давление со стороны клиента на предмет быстрого завершения проверки;б) неблагоприятные условия работы;в) неожиданные отсрочки;г) нереалистичные ответы руководства на запросы аудитора. 3. Штат и организация бизнеса. 3.17. Крупные непредвиденные сделки по реализации продукции. Это говорит о нестабильности в экономической политике фирмы, особенно в части деятельности отдела реализации. С другой стороны, данный факт может быть или признаком сокры­тия крупных убытков, или распродажи фирмы с целью ее после­дующей ликвидации. 3. Штат и организация бизнеса. 3.18. Необычное ведение операций (новые агенты, новые условия сделки). Частота смены условий хозяйствования свидетельствует или о нестабильности экономического положения на фирме и стремлении руководства исправить ситуацию, или же о желании скрыть злоупотребления. 3. Штат и организация бизнеса. 3.19. Распродажа продукции по демпинговым ценам за границей. Вероятнее всего это связано с желанием завоевать западный рынок, поскольку на нем ситуация более-менее стабильная, и здесь имеет место перевод средств за границу с последующим «переводом» туда и руководства. 3. Штат и организация бизнеса. 3.20. Ориентация на поглощение других фирм (или фирма сама является возможным объектом поглощения). 3.21. В деятельности фирмы наибольший удельный вес занимают операции, проводимые дочерними фирмами. Данный факт свидетельствует о возможности мошенничества и «перекачивания» денег. 3. Штат и организация бизнеса. 3.22. Зависимость вознаграждения руководства от финансовых показателей детальности предприятия. В этом случае высока вероятность завышения доходности. 3. Штат и организация бизнеса. 3.23. Плохая репутация руководства в деловых кругах.3.24. Наличие фиктивных нефункционирующих филиалов, секретных банковских счетов, неразрешенных фондов. Это уже конкретная нелегальная деятельность и неотъемлемый риск при ней очень высок. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.1. Снижение количества или качества реализуемой продукции. Сложности в производстве и сбыте обычно влекут за собой вуалирование отчетности, что преследует цель привлечения ин­весторов. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.2. Значительные изменения в процессе производства. Бухгалтеры не знают особенностей технологии производства и могут ненамеренно внести ошибки в учетные документы и, впоследствии, в отчетность. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.3. Зависимость от производства одного или нескольких продуктов, операций, дебиторов, кредиторов. Неудачная операция по реализации одного продукта, с одним клиентом может привести к полному краху предприятия. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.4. Недостаточная маркетинговая политика. Она может привести к тому, что предприятие потеряет свою нишу на рынке, что в дальнейшем может привести к банкротству предприятия, а в ближайшем будущем - к вуалированию отчетности для акционеров. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.5. Недостаточное использование мощностей. Низкие показатели эффективности использования основного и оборотного капиталов, которые следует скрыть от акционеров. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.6. Нереальные цели развития производства. Основными причинами являются недооценка деятельности конкурентов, переоценка собственных возможностей или непродуманная политика развития. В любом случае высока вероятность убытков, которые обычно стараются не афишировать. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.7. Медленная замена устаревшего оборудования и снижение темпов начисления амортизационных отчислений. Во-первых, руководство может не показать акционерам реальное состояние дел на предприятии и постарается скрыть результаты в данных бухгалтерской отчетности. Во-вторых, возможны серьезные фак­ты мошенничества с суммами амортизационных начислений. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.8. Спорные положения, которые не могут найти объяснения, например: необычные суммы сальдо по счетам; необычные отклонения по результатам инвентаризации; необычные коэффициенты оборачиваемости. Все это свидетельствует о наличии «скрытых» действий. 4. Доходы и планы оперативной деятельности. 4.9. Крупные или необычные операции, особенно имевшие место в конце года с существенным результатом. 5.Имущество 5.1. Значительное снижение стоимости имущества. Свидетельствует или о близком банкротстве предприятия по причине обесценения имущества, или о его распродаже (хищении). И в том, и в другом случае высок риск сокрытия ошибки в бухгалтерском учете. 5.Имущество 5.2. Недостаточная сохранность имущества. Результат - его хищение и вуалирование баланса. 6. Ликвидность и финансирование. 6.1. Неадекватный денежный поток. Когда фактическая сумма денежных поступлений не соответствует количеству реализованной продукции, это свидетельствует о наличии «подпольных» операций. 6. Ликвидность и финансирование. 6.2. Недостаток оборотного капитала. Свидетельствует о нерациональном и неэффективном управлении производством. Вероятным следующим этапом будет снижение объема производства и реализации из-за нехватки средств и запасов сырья для производства. В этом случае бухгалтеры, скорее всего, тоже не захотят терять акционеров и будут вуалировать отчетность. 6. Ликвидность и финансирование. 6.3. Недостаточная гибкость в привлечении заемных средств..6.4. Нехватка акционерного капитала и проблемы с его привлечением. Это свидетельствует уже о фактических проблемах на предприятии, а не о потенциальных. 7. Неожиданные убытки, возникшие в связи с: а) договорами на покупку и реализацию. Это означает потерю деловых партнеров, т. е. места и имиджа на рынке услуг. Следующий этап — потеря фактических и потенциальных акционеров; 7. Неожиданные убытки, возникшие в связи с: б) гарантиями третьим лицам. Если предприятие дало гарантии третьим лицам и вследствие несостоятельности последних вынуждено было оплатить за них долги, результатом чего явились собственные убытки, то это говорит о недостаточно продуманной стратегии функционирования на рынке. 7. Неожиданные убытки, возникшие в связи с: в) договорами аренды. В этом случае велик риск неверного отражения доходов в бухгалтерской отчетности;г) операциями с иностранными партнерами. д) форс-мажорными природными обстоятельствами. При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций, то аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы: 1) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений. -наличие проблем у учетного персонала экономического субъекта с отражением в учете отдельных операций и сделок (возможность ошибок);-необычные суммы сальдо по счетам (вероятность ошибок, возможность мошенничества);-существенные отклонения по результатам инвентаризации (возможность хищения, отсутствие внутреннего контроля);исправления в документах (попытки скрыть факты мошенничества и злоупотреблений, сокрытие или занижение финансовых результатов в целях налогообложения); Повышающими неотъемлемый риск обстоятельствами могут быть: 2) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: операции между взаимозависимыми сторонами (сторона является зависимой, если другая сторона контролирует либо оказывает воздействие на ее финансовые и иные решения. Аудитор должен выявить и оценить признаки взаимозависимости: а) условия сделок, существенно отличающиеся от типичных (условия платежей, цены, гарантии и т. п.); б) отсутствие логической причины для совершения той или иной операции; в) отличный от обычного порядок оформления и отражения сделок; г) противо­речия между формой и содержанием сделки; д) приоритет, отдаваемый без очевидных оснований определенным экономическим субъектам и поставщикам; Повышающими риск обстоятельствами могут быть: отсутствие оправдательных документов либо визы руководства на них (неэффективность системы внутреннего контроля, возможность мошенничества); Повышающими риск обстоятельствами могут быть: операции, в которых лично заинтересовано руководство или к которым оно проявляет повышенный и необычный интерес (возможность мошенничества); 3) сложность учитываемых хозяйственных операций, кото­рая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей (в случае если квалификация специалистов не соответствует сложности операций, возрастает вероятность ошибки); 4) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей. Повышающими риск обстоятельствами могут быть:необычные суммы сальдо по счетам;наличие необычных или необъяснимых операций; 5) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: положения нормативных документов носят неоднозначный, а порой и противоречивый характер (высокая вероятность ошибок);наличие «неотрегулированных» операций; 6) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйствен­ных операций, которые носят несистематический, разовый характер, требуют особого внимания и соответствующих знаний и устанавливаются во время краткого анализа бухгалтерской отчетности. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: слишком высокая оплата ординарных услуг;наличие нестандартных сторнировочных записей;необычные суммы сальдо по счетам;исправления в документах;операции, редко встречающиеся в деятельности экономичес­кого субъекта;регулирующие записи, в том числе начисление резервов, и записи, связанные с окончанием периода (ошибки в исчислении, желание скрыть прибыль от налогообложения). Основными источниками информации о факторах, оказывающих влияние на уровень неотъемлемого риска на фирме, являются: а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта; г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;е) запросы третьим лицам; ж) консультации с аудитором, проводившим аудит в предыдущие периоды;з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская от­четность прошлых лет, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схемы организационной и производственной структур; и) осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;к) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них; л) результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;м) знакомство с реестром акционеров; н) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;о) материалы налоговых проверок и судебных процессов. Классификация ошибокв бухгалтерском учете, оказывающихвлияние на уровень неотъемлемого риска 렂ઐ(렀੘렂ȠŃђǯЂ騠ਏЃ攰‚늘ѓ攰„늘…‡€їƀƁ뎕ЧƂƿǿ́Ђ̿쎀οЗаголовок 1촌ꝝ숶䪠究쟇仃ꕅ揢ꕬ덖橺閼굝蚦禕篊⦜炪�賻῟쮬活屰G턳틙袶寨㺆髢삏ꔰ㉿侸ꀸ郬)蟳௖㛦瀵특셉疁潾῔伍ꍺ䞁薆㨱묘氍⊸哂씯㸹䒣ԗ䟳丏♀᭧癐ῒ磾ᇪ≐軖灥ꍺࡧఘﴇ꣡〗⁆퐾奪韦钥ӿ₪焁ഡ酛㥌ᥥ�际鄩캫㳣Ġ䁔뢷ࡊ㮦ɷޡ̠醽㫋鵳ﱯ珦䏼儹쾑㿏셊㱁�ბ悤歿⃈攗㹓⃻藓ꁁ㎞ᾙ呺嵓끨和嶆鹓댹尛谸晽啴鮓妨劣罐�睘纳ꙏ��쾐㴫偛䈭관혦ꥹ옝憆∤淰쳝ꑭ⥸℩뭋罢딶嫡僈晅긒ᠺղ삊ꥃ桲頥軐圂⢹桮묾륯鱇ㅱ큞鵄斛偘蓞獅㺲桛樴廯몐굃᭏薕ȃ鸽潰㫘暛ਮ᠅঄쑁⢹욞싮纰緯롓쒯�͹�ά癦惿༚⮃�Ṩ䶳�麸㚚뻱儡弒癠哙ꕥ鐿咑㣜ꛥ먹蝾ฎ۶ⶨ豁ꐱ륉ᇂ솾犛躉堬⶜莟壐弲洅垠瘨빑쮱廲᳼麆奲쿺赍䗖㣒ᶴ�巊䅈⩗崏�䏌ਯ䀺跌읛ﲶᦨ펠蔕�ꂎꉦɚ뼛歷㤇뺄偝鰆吿踟殤┻焽計첎焾홤※䆬햴ᗲ絺飄⠨滈㓙艛ᅵ＀Ͽ倀ŋⴂ᐀؀ࠀ℀娀ᇣ﹦ທj௃￿￿〒 1. Нарушение требования обоснованности финансово-хозяйственных операций (обоснованность). Данное нарушение связано с необоснованным отражением в учете финансово-хозяйственных операций: • при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт совершения операций (либо по недооформленным первичным документам);• при отсутствии документов, подтверждающих права собственности (на объекты недвижимости) и государственную регистрацию сделок с недвижимостью;• проведение сделки и (или) отражение операции в нарушение условий хозяйственных договоров;• проведение сделки в нарушение требований законодательства и др. 2. Нарушение требования временной определенности факта хозяйственной деятельности (временная определенной). Данное нарушение связано с несвоевременным отражением операций в учете: • дата отражения операции в учетном регистре не соответствует дате, указанной в первичном документе;• доходы и расходы отражаются в учете не в момент их возникновения, а по факту оплаты и др. 3. Нарушение требования полноты отражения в учете всех финансово-хозяйственных операций (полнота). Данное нарушение связано с неполнотой отражения операций в учете: • финансово-хозяйственная операция фактически была произведена, но не нашла отражения в учете;• в учете не нашли отражения детали финансово-хозяйственной операции;• финансово-хозяйственная операция отражена не во всех регистрах учета;• имеют место неучтенные и (или) недооцененные обязательства по расчетам;• неполно отражены базы для начисления налогов, сборов и обязательных отчислений во внебюджетные фонды и др. 4. Нарушение требования правильной оценки имущества и обязательств (оценка). Данное нарушение связано с неправильной оценкой имуще­ства и обязательств при отражении в учете операций по движе­нию имущества и возникновению задолженностей: • в первоначальную стоимость имущества включены не все расходы, связанные с его приобретением;• определение первоначальной стоимости имущества произведено без учета условий франкировки, предусмотренной договором поставки; Данное нарушение связано с неправильной оценкой имуще­ства и обязательств при отражении в учете операций по движе­нию имущества и возникновению задолженностей: • определение стоимости имущества при передаче в произ­водство или эксплуатацию производится в нарушение способов, принятых учетной политикой;• неправильное определение остаточной стоимости при реализации и ликвидации имущества; Данное нарушение связано с неправильной оценкой имуще­ства и обязательств при отражении в учете операций по движе­нию имущества и возникновению задолженностей: • неправильное определение стоимости имущества и обязательств при пересчете в рублевый эквивалент валютной оценки имущества и обязательств;определение задолженности банкам по кредитам без причитающихся процентов по этим кредитам и др. 5. Нарушение требований нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, о порядке отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (соблюдение установленной корреспонденции счетов) и требования об отражении операций в правильных суммах (точность). Данное нарушение связано с допущением следующих неточностей: операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение требований Плана счетов;операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение рабочего плана счетов, утвержденного Учетной политикой; Данное нарушение связано с допущением следующих неточностей: операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение нормативно-правовых документов, устанавливающих требования к отражению отдельных операций на счетах бухгалтерского учета;при отражении операций допущены арифметические ошибки;допущены нарушения при отражении в учете результатов инвентаризаций. 6. Нарушение требования тождественности данных бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета (Главной книг, синтетических и аналитических регистров) (представление). Данное нарушение связано со следующими несоответствиями: данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным Главной книги (или иного заменяющего регистра);данные Главной книги не тождественны данным синтетического и аналитического учета; Данное нарушение связано со следующими несоответствиями: аналитический учет по отдельным счетам не организован, т. е. сумма, отраженная в регистрах синтетического учета, не раскрыта; данные синтетического и аналитического учета не соответствуют данным первичных документов;данные налоговых деклараций не соответствуют данным бухгалтерских и налоговых регистров, данным бухгалтерской отчетности. Подходы к оценке неотъемлемого риска Первый - наиболее общий — когда оценка делается приблизительно, без конкретных цифровых расчетов. Анализ ПЭСТ — анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов, т. е. аудитор должен сам проанализировать эти факторы. Он делится на: 1) анализ ПЭСТ (анализ политических, экономических, со­циальных и технологических факторов);2) анализ ДНВН (анализ достоинств, недостатков, возможно­стей и неблагоприятных обстоятельств);3) анализ «пяти сил» рынка. К политическим факторам относятся: отраслевое регулирование, законодательство, цены, налогообложение;к экономическим — уровень инфляции, процентные ставки по кредитам в банках, уровень безработицы, курс валюты, «потребительская корзина» населения;к социальным — рост и движение населения, уровень жизни, здравоохранение и образование, прочие виды социального обеспечения;к технологическим — уровень развития информационно-коммуникационных технологий, компьютерных систем, механизация и автоматизация производства, подход к распределению продукта. 2. Анализ ДН ВН (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств). При анализе достоинств и недостатков фирмы следует проанализировать следующие факторы: уровень квалификации, отношение к работе работников, организация (структура и сложившиеся связи); качество, срок использования, прибыльность продукции; производство (технология производства, объем мощностей); наличие источников финансирования; гудвилл; инфор­мационное обеспечение (технические, маркетинговые данные). При изучении возможностей и неблагоприятных обстоятельств фирмы следует проанализировать следующие факторы: динамика на рынке (рост, спад, изменение конъюнктуры); изменения в технологии (разработка новых продуктов); экономическое положение (подъем, спад); общественные факторы (сложившаяся система общественных институтов и отношений); законодательные ограничения (движение «зеленых», защита прав потребителей); экология (утилизация отходов и зашита окружающей среды). 3. Анализ «пяти сил» рынка. К основным «пяти силам» рынка относят появление на рынке новых конкурентов, товаров-заменителей, рыночную власть покупателей, рыночную власть поставщиков, конкуренцию среди производителей. Второй способ В аудиторской фирме составляется тест-анкета, в которой анализируется как общая информация по фирме, так и информация о состоянии дел в отрасли и на предприятии. При изучении общей информации рассматриваются следующие факторы: организационно-правовая форма собственности; основной тип бизнеса; отрасль; форма собственности; количество акционеров (в том числе с пакетом акций более 5%); информация о генеральном директоре, финансовом директоре, члене совета директоров, ответственном за аудит и за финансы. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 5). После проведения тестирования полученные результаты суммируются, и рассчитывается неотъемлемый риск на основании следующей формулы:100% - (балл по факту/5).Деление производится на 5, так как максимальное количест­во баллов по каждому фактору равно 5.  Третий способ оценка неотъемлемого риска производится на основе анкеты (теста), в которой выявляется степень каждого из рисков. Анкета заполняется по результатам опроса лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности, на каждое предприятие. В ней определяется уровень риска по каждому ответу и в целом по предприятию. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.Величина риска необнаружения характеризует условия, в которых должна проводиться аудиторская проверка. Это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан: а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;б) увеличить затраты времени на проверку;в) повысить объемы аудиторских выборок;г) привлечь более квалифицированных аудиторов. На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок. Риск необнаружения подразделяется на: 1) аналитический риск — АР (АR) — опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа;2) риск при выборке — ВР (SR) — вероятность необнаружения существенных ошибок при выборочной проверке совокупности операций (статистический риск). Аналитический риск может быть связан со следующими причинами: а) использование аудитором при расчетах недостоверной информации;б) ошибки при расчете аналитических коэффициентов;в) сравнение несопоставимых данных за различные отчетные периоды;г) неправильное применение аудитором аналитических процедур для формирования мнения (по причине непрофессионализма или недобросовестности); Статистический риск связан со следующими причинами: а) применение выборочного метода вместо сплошногоб) неверный выбор методов выборки, ошибки в определении объема выборки и ее формировании;в) установление неверного размера допустимой ошибки выборки;г) включение в выборочную совокупность нерепрезентативных элементов;д) использование в выборочной совокупности несопоставимых данных. При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Логический подход к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности. С этой целью необходимо предпринять следующие действия: 1) проанализировать типичные ошибки или нарушения, которые могут возникнуть (это относится, главным образом, к оценке неотъемлемого риска);2) определить процедуры контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью, которые могли бы предотвратить или обна­ружить ошибки или злоупотребления; выяснить, применяются ли должным образом процедуры контроля (оценка риска контроля); С этой целью необходимо предпринять следующие действия: 3) установить степень воздействия недостатков управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем процедур аудита (рассмотрение допустимой вероятности риска необнаружения, которое базируется на оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля). Зависимость между компонентами аудиторского риска  Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. 8. Понятие и методы аудиторской выборки. Риск аудиторской выборки аудита ФСА № 16 «Аудиторская выборка» Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например – проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности. Методы нестатистической (произвольной) выборки: -блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока);-беспорядочный отбор, оценочные методы. Методы статистической выборки Метод Характеристика Возвратная выборка не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы Безвозвратная выборка исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы Механическая выборка предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности Серийная выборка отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и другие методы Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:1. Случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел).2. Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. Организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. Характеристика рисков выборки Риск первого рода Риск второго рода При тестировании средств контроля риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования. При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Для любой выборки аудиторская организация обязана: анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. оценить риски выборки. Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным. Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Приложенные файлы

  • ppt 9769394
    Размер файла: 2 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий