Лекция 3-аудит (2)


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема 3. Регулирование аудиторской деятельности 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности2.Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России Тема 3. Регулирование аудиторской деятельности 3. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов4. Права и обязанности аудируемых лиц5. Контроль качества аудита Тема 3. Регулирование аудиторской деятельности 6. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов7.Порядок подготовки и аттестации аудиторов8. Профессиональная этика 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности Классические модели регулирования аудиторской деятельности 1. Государственное регулирование (европейская модель: Германия, Австрия, Франция, Испания, Россия (до 1.01.09 г.))2. Саморегулирование (американская модель: США, Канада, Великобритания, Австралия) Черты модели госрегулирования Регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и государственных нормативных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношенияНа государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудитаОбязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности Черты модели саморегулирования Ведущую роль в системе органов регулирования аудита занимают профессиональные аудиторские объединения. Им переданы все основные функции, такие как аттестация аудиторов, осуществление контроля за качеством аудита, а также разработка стандартов и норм аудитаПринципы, нормы, а также стандарты аудиторской деятельности являются основными инструментами установления взаимоотношений между всеми субъектами аудитаГосударственное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности Тенденция развития мирового аудита Громкие Мировойкорпоративные ↔ финансовыйскандалы кризис Ужесточением гос. регулирования и контроля за деятельностью аудиторов Смешанная модель регулирования аудиторской деятельности Черты смешанной модели регулирования аудита четкое разделение полномочий государства и делового сообщества по регулированию аудиторской деятельностисоздание смешанных органов регулирования аудиторской деятельностисоздание смешанной системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ Первый уровень – Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ – это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ Второй уровень - постановления Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ Третий уровень - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Их основное назначение - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ Пятый уровень – внутрифирменные документы аудиторских организаций, необходимые для реализации требований национальных стандартов на практике. 2.Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России Регулирование аудита в России осуществляется при участии уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфина России;Совета по аудиторской деятельности;саморегулируемых организаций аудиторов;аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности (ст.15 Закона 307-ФЗ) 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; Функции государственного регулирования аудиторской деятельности 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и т.п. Функции регулирования аудиторской деятельности закреплены за Минфином России. Минфин России возложил выполнение данных функций на созданный в этом министерстве Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Совет по аудиторской деятельности (ст. 16 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ) Создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, при Министерстве финансов РФ Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение (АПАО) объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематический контролирующее их соблюдение. ст.18 Закона 307-ФЗ: Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям 1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации; Условия включения в реестр СРО 2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов. 3. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 13 «Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов») ПРАВА 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; ПРАВА 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;организуется хозяйствующими субъектами самостоятельно. ПРАВА 4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; ПРАВА 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. ОБЯЗАННОСТИ 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; ОБЯЗАННОСТИ 3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; ОБЯЗАННОСТИ 5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. 4. Права и обязанности аудируемых лиц (ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Федерального Закона № 307-ФЗ). ПРАВА 1) требовать и получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; ПРАВА 2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. ОБЯЗАННОСТИ 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; ОБЯЗАННОСТИ 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; ОБЯЗАННОСТИ 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 5. Контроль качества аудита(ст.10 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ) Критерии качества аудита соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности;соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок. Внешний контроль качества аудита ПредварительныйТекущийПоследующий. Текущий контроль контроль отдельных аудиторских проверок;общий контроль качества аудита. ТЕКУЩИЙ КОНТРОЛЬ ПРЕДПОЛАГАЕТ ПРОВЕРКУ: соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;выполнения требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;соблюдения этических принципов аудита;проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. внутрифирменная система контроля качества работы Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:№ 7 – «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»; № 34 – «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Система контроля качества работы аудиторской организации . соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий; Система контроля качества работы аудиторской организации выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества; Система контроля качества работы аудиторской организации разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта; Система контроля качества работы аудиторской организации осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей. Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;этические требования;принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;кадровая работа;выполнение задания;мониторинг. Внутрифирменный контроль качества аудита ПредварительныйТекущийПоследующий. Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов. Текущий внутренний контроль контроль отдельных аудиторских проверок;общий контроль качества аудита. Контроль отдельных аудиторских, проверок предполагает: соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;текущий контроль их работы;проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита. Общий контроль качества аудита базируется на: определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность);обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов;надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества;контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества. Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения. 6. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Аудитор несет гражданскую, административную моральную ответственность за ненадлежащее выполнение условий договора, сохранение коммерческой тайны, выдачу ложного аудиторского заключения. 1.Ответственность за ненадлежащее выполнение условий договора. Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается: несоблюдение законодательных и нормативных актов; неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг; нарушение принципа конфиденциальности; нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации; проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения. Меры ответственности приостановление или аннулирование квалификационного аттестата аудитора, исключение из профессионального аудиторского объединения без права вступления в какое-либо другое. Аудируемая организация может обратиться с исковым заявлением и в арбитражный суд, потребовав от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды. При этом клиент должен доказать причинно-следственную связь между некачественным аудитом и своими финансовыми потерями в виде налоговых штрафов и пеней. 2. Разглашение коммерческой тайны. аудируемое вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права - утраты или повреждения его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). 3. Нарушение принципа независимости. Под нарушением принципа независимости понимается проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта без соблюдения требований ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. 4. Разглашение аудиторской тайны. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. 5. Составление заведомо ложного заключения. За нарушение принципа независимости, разглашение аудиторской тайны и составление заведомо ложного заключения квалификационные аттестаты аудиторов аннулируются согласно ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании. Индивидуальные аудиторы также могут быть привлечены и к уголовной ответственности по ст. 202 УК РФ. ст. 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается:штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет,арестом на срок от трех до шести месяцев, лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. 7.Порядок подготовки и аттестации аудиторов Система образования аудиторов, созданная на этапе становления аудита в России строилась на сочетании двух основных принципов - централизации и децентрализации. Централизованная составляющая системы образования выражалась в том, что ключевые вопросы учебного процесса решались уполномоченным федеральным органом - Минфином России. Так, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России и его комиссии разрабатывали, в частности:- единые программы квалификационных экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора и единые программы повышения квалификации аудиторов, которые утверждались Минфином России;- методические материалы для проведения квалификационных экзаменов. Децентрализованная составляющая учитывала размеры России. В связи с этим процесс обучения осуществляла сеть учебно-методических центров (УМЦ), которые создавались, как правило, при высших учебных заведениях страны в различных регионах по установленным Минфином России правилам и аккредитовывались при нем. Недостатки подготовки аудиторов - слабый контроль за посещением лекций и семинаров, а также за усвоением материала слушателями;- наличие ситуаций, когда лектор не мог провести содержательную, легко воспринимаемую лекцию, четко ответить на вопросы аудитории; - недостаточная доля вопросов, касающихся именно аудиторской деятельности, в тематике лекций и семинаров. СРОА: - разрабатывает и утверждает программы повышения квалификации аудиторов;- организует предквалификационное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью;- осуществляет регулярные проверки качества проведения повышения квалификации. Задачи, решаемые Учебно-методическими центрами (УМЦ) проведение курсов повышения квалификации аудиторов по программам, утвержденным СРОА;самостоятельное формирование группы аудиторов для этих курсов;создание условий, необходимых для эффективного проведения курсов повышения квалификации; Задачи, решаемые Учебно-методическими центрами (УМЦ) ведение журнала установленного образца для контроля за проведением курсов;принятие решения о выдаче и выдача аудиторам документы о прохождении курсов;направление в СРОА по итогам месяца отчет о проведении повышения квалификации;- ежегодное направление в СРОА отчета о деятельности УМЦ за прошедший год. Требование к претенденту высшее образование, независимо от его профиля (ч. 3 ст. 11 Закона N 307-ФЗ). лицо, претендующее на получение аттестата, имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Предквалификационное образование приведение начального уровня высшего образования претендента в соответствие с содержанием Программы;получение знаний и навыков, необходимых для сдачи квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. Этапы предквалификационного образования 1) Начальный уровень высшего образования претендента приводится в соответствие с Программой.2) На втором этапе претендент получает знания и навыки в соответствии с Программой. Обучение может осуществляться самостоятельно или в специализированных учебных заведениях (УМЦ). Этапы предквалификационного образования 3) Претендент овладевает знаниями и навыками по дисциплине "Профессиональные ценности, этика и профессиональные отношения". Данный этап предквалификационной подготовки должен проходить в той аудиторской компании, в которой претендент, согласно ст. 11 Закона N 307-ФЗ, обязан проработать не менее двух лет. Принципиальные положения проведения квалификационного экзамена: установление уполномоченным федеральным органом порядка проведения квалификационного экзамена, предусматривающего, в том числе, непосредственное участие претендента в квалификационном экзамене; круга вопросов, предлагаемых претенденту, а также способа определения результатов экзамена (ч. 2 ст. 11); Принципиальные положения проведения квалификационного экзамена: создание совместно всеми СРОА единой аттестационной комиссии в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом (ч. 4 ст. 11);предоставление СРОА права организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью (ч. 6 ст. 17). Программа состоит из двух частей. Первая часть - это фундаментальные для профессии аудитора знания, т.е. знания, которыми должен свободно и всесторонне владеть аудитор независимо от того, в какой особой области экономики он конкретно специализируется. Она содержит в своей основе совокупность тех знаний, которые составляли программу по общему аудиту и которые сегодня будут давать фактическое право вести аудит во всех отраслях экономики, за исключением особых специфических отраслей. Вторая часть - это знания, связанные с особенностями аудита финансовой отчетности в специфических областях экономики. В Программе эти знания представлены в виде кратких сведений, необходимых для того, чтобы аудитор мог правильно ориентироваться при решении вопросов в новых для него отраслях. Блоки Программы Первый блок - бухгалтерский учет и отчетность, аудит, финансы и их анализ. Второй блок налогообложе-ние, правовое регулирование хозяйственной и трудовой деятельности. Этапы сдачи квалификационного экзамена 1) Претенденты должны решить 50 тестов, по 10 тестов по каждому разделу программы подготовки аудиторов: «Аудит», «Бухгалтерский учет и отчетность», «Основы правового регулирования имущественных отношений», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Финансы организаций». Этапы сдачи квалификационного экзамена Минфином РФ формируются индивидуальные варианты экзаменационных тестов и через телекоммуникационные средства связи доводятся до каждого претендента. Тестирование проводится в течение 3 академических часов. Претендент, набравший по тестированию менее 86 баллов, считается не сдавшим экзамен и к письменной работе по экзаменационным билетам не допускается. Этапы сдачи квалификационного экзамена 2) На втором этапе проводится письменный экзамен, который состоит из 2-х частей. Этапы сдачи квалификационного экзамена Письменная работа в первый день проводится по экзаменационным билетам, включающим 3 вопроса по следующим разделам Программы: «Основы правового регулирования имущественных отношений», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Финансы организаций». Этапы сдачи квалификационного экзамена Во второй день проводится письменная работа по билетам, включающим два вопроса по разделам Программы «Бухгалтерский учет и отчетность» и «Аудит» и практическую задачу. Принципиальные положения прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации: - аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРОА, членом которой он является; Принципиальные положения прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации: минимальная продолжительность обучения устанавливается СРОА для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года и не менее 20 часов в каждый год (ч. 9 ст. 11); СРОА организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации (ч. 5 ст. 17), разрабатывает и утверждает программы повышения квалификации для членов своего СРОА. СРОА имеет возможность учитывать при разработке программ повышения квалификации отраслевые особенности, в условиях которых работают аудируемые предприятия;выбирать конкретные формы обучения. реально может обеспечить контроль и за повышением квалификации аудиторов, и за качеством образовательных услуг, предоставляемых аудиторам. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена применяется в связи с тем, что профессиональные знания и навыки аудиторов проверялись при первоначальной сдаче квалификационного экзамена и они уже имеют опыт работы в качестве аудитора. Цель упрощенного экзамена - проверка знаний претендента в отраслевых областях, в которых он не имеет опыта работы. На упрощенном экзамене будут проверяться следующие области знаний: бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере (включая МСФО);бухгалтерский учет и отчетность в небанковской сфере (включая МСФО);аудит (в части профессиональной этики, контроля качества аудиторской деятельности, противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, противодействия коррупции в ходе аудиторской деятельности). 8. Профессиональная этика Этические принципы аудита определены федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и Кодексом этики аудиторов России. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants). Этические принципы независимость: предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. честность - приверженность аудитора профессиональному долгу. объективность - беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений; Этические принципы профессиональная компетентность и добросовестность - аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:1) достижение должного уровня профессиональной компетентности;2) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне. Этические принципы Конфиденциальность.Профессиональное поведение. Качества аудитора ISO 19011 – Требования к квалификации аудиторов Коммуникабельный Квалифицированный специалист Чуткий Профессиональный Честный Тактичный и дипломатичный Убедительный Объективный Логичный Качества аудитора Нежелательные качества Грубый Агрессивный Не проявляющий интересаВысокомерныйНеподготовленный Плохо ориентирующийся во времениПодавляющий Этические принципы аудитора за рубежом Принципы поведения аудитора Независимость Порядочность и объективность Конфиденциальность Профессиональная компетентность Должная тщательность Технические стандарты Документы, регулирующие принципы этики аудиторов за рубежом Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международный стандарт по образованию IES 4 «Профессиональные ценности, этика и отношения» Документ в области международного образования (IEPS) «Подходы к развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики, отношений» Документ в области международного образования «Подходы к развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики и отношений в бухгалтерских образовательных программах» Методика обучения профессиональной этике Механизмы регулирования аудиторской деятельности Регулирование аудиторской деятельности Административныймеханизм Экономическиймеханизм Этическиймеханизм КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ Пункт 2.3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетностиК ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:а) представление и защита интересов профессионального сообщества;б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации;д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности. Правила независимости аудиторов(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол №71 от 22 декабря 2008г.) Правило 1 - Независимость от клиентов, ответственность и рамкиПравило 2 - Беспристрастность и честность аудиторов Правило 3 - Выявление угроз независимостиПравило 4 - Уведомление о появлении финансовой заинтересованностиПравило 5 - РасценкиПравило 6 - Гонорары Правило 7 - Условная оплата услугПравило 8 - ПодаркиПравило 9 - ШантажПравило 10 - Личная заинтересованностьПравило 11 - ЗаступничествоПравило 12 - Близкое знакомствоПравило 13 - Длительные отношенияПравило 14 - Семейные и другие близкие отношенияПравило 15 - Взаимоотношения с аудируемой организацией при переходе сотрудниковПравило 16 - Установление отношений с аудируемой организациейПравило 17 - Административная и надзорная функции по отношению к аудируемой организации Правило 18 - Проведение внутреннего аудита клиентам аудиторской проверкиПравило 19 - Участие в органах управленияПравило 20 - Судебное разбирательствоПравило 21 - Применение мер предосторожности Правило 22 - Определение мер предосторожностиПравило 23 - Оказание не связанных с проверкой услугПравило 24 - Оказание клиентам аудиторской проверки информационных услугПравило 25 - Оказание клиентам аудиторской проверки услуг помощи в арбитражных спорахПравило 26 - Оказание юридических услуг клиентам аудиторской проверкиПравило 27 - Оказание услуг клиентам аудиторской проверки по подготовке финансовой отчетностиПравило 28 - Меры предосторожности при оказании услуг, не относящихся к аудиту Кодекс этики аудиторов России и основные принципы профессиональной этики аудиторов. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4) п. 1.1 Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора. П.1.2. Кодекс – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности Профессиона-льная этика Кодекс имеет следующую структуру: п.1.3. а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее – основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при: - выявлении угроз нарушения основных принципов этики; - оценке значимости выявленных угроз; - принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности; б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применимы во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Раздел 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ И КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ИХ СОБЛЮДЕНИЮ П. 1.5. Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики: а) честность; б) объективность; в) профессиональная компетентность и должная тщательность; г) конфиденциальность; д) профессиональное поведение. Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований настоящего Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы. Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы. Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности: а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется аудиторской организацией, саморегулируемой организацией аудиторов, позволяющую коллегам, аудиторским организациям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения; б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики. Разрешение этических конфликтов Раздел 2. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ В КОНКРЕТНЫХ СИТУАЦИЯХ п. 2.4.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности: а) финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность; б) чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента; п. 2.4. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности: в) тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность; г) обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента; д) реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица; п. 2.4. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности: е) условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом на выполнение задания, обеспечивающего уверенность; ж) обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор. п. 2.5.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: а) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрении которых она же осуществляла; п. 2.5.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: б) выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей; п. 2.5.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: в) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента; п. 2.5. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: г) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки задания; п. 2.5.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: д) предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания, обеспечивающего уверенность. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности: а) продвижение аудиторской организацией акций организации, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, в то время, как эта организация является для аудиторской организации аудируемым лицом; б) представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной. 2.7.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются: а) близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента; б) занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве; 2.7.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются: в) руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации; г) принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной; д) длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность. п. 2.8.Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности: а) угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания для клиента; б) обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни; п. 2.8. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности: в) угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации; г) оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения; п. 2.8. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности: д) оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов; е) зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию. Заключение договора оказания профессиональных услуг Приемлемость отношений с клиентом П. 2.15.Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, возникнуть при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или деятельности). Приемлемость задания Смена аудитора Конфликт интересов Второе мнение Вознаграждение аудитора Реклама и предложение профессиональных услуг 2.46. В случае, когда аудитор ищет новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов этики. Например, в случае, если предложение услуг, профессиональных достижений и продуктов ведется с помощью методов, не совместимых с принципом профессионального поведения, возникает угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения этого принципа. При предложении и продвижении своих услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынке аудитор должен рассмотреть вопрос об обращении за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является. Подарки и знаки внимания 2.48.Клиент может предлагать подарки и оказывать знаки внимания аудитору или лицам, состоящим с ним в близком родстве. Такое предложение может привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Например, при принятии подарка от клиента может возникнуть угроза личной заинтересованности в отношении принципа объективности, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнуть угроза шантажа. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. В случае, если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания. Соблюдение принципа объективности при всех видах услуг Качества аудитора ISO 19011 – Требования к квалификации аудиторов Коммуникабельный Квалифицированный специалист Чуткий Профессиональный Честный Тактичный и дипломатичный Убедительный Объективный Логичный Качества аудитора Нежелательные качества Грубый Агрессивный Не проявляющий интересаВысокомерныйНеподготовленный Плохо ориентирующийся во времениПодавляющий Этические принципы аудитора за рубежом Принципы поведения аудитора Независимость Порядочность и объективность Конфиденциальность Профессиональная компетентность Должная тщательность Технические стандарты Документы, регулирующие принципы этики аудиторов за рубежом Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международный стандарт по образованию IES 4 «Профессиональные ценности, этика и отношения» Документ в области международного образования (IEPS) «Подходы к развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики, отношений» Документ в области международного образования «Подходы к развитию и поддержанию профессиональных ценностей, этики и отношений в бухгалтерских образовательных программах» Методика обучения профессиональной этике Механизмы регулирования аудиторской деятельности Регулирование аудиторской деятельности Административныймеханизм Экономическиймеханизм Этическиймеханизм Основные требования к аудиту, обеспечивающему качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов Требование Содержание Достоверность Общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах Профессионализм Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита Качество услуг Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества Уверенность Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ Пункт 2.3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетностиК ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:а) представление и защита интересов профессионального сообщества;б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации; КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Приложенные файлы

  • ppt 9769395
    Размер файла: 746 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий