Лекция 17-аудит


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Тема 17. Аудит расчетных и кредитных операций 1. Нормативное регулирование расчетных и кредитных операций, цели, задачи проверки, источники информации2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Аудит расчетных и кредитных операций Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами Аудит расчетов с подотчетными лицами6. Аудит расчетов по совместной деятельности Аудит расчетных и кредитных операций Аудит внутрифирменных расчетов Аудит расчетов по кредитам и займам 1. Нормативное регулирование расчетных и кредитных операций, цели, задачи проверки, источники информации Нормативная база аудита расчетных и кредитных операций Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:1.1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1.2. Федеральные правила (стандарты)1.3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики Нормативная база аудита расчетных и кредитных операций Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета:2.1. нормативные акты, носящие общий характер2.2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета денежных средств 2.1. нормативные акты, носящие общий характер- ГК РФ, НК РФПриказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г. 2.1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66нПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.12.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н и т.п. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетных и кредитных операций Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002 г.)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008) № 107н от 6 октября 2008 г. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетных и кредитных операций Приказ Минфина РФ «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» от 28.11.2001 № 97н.Приказ Минфина РФ «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 12.11.2001 № 92н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 92н. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетных и кредитных операций Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (в ред. от 18.09.2006). Цели аудита расчетных и кредитных операций - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит в получении необходимых доказательств и формировании мнения относительно полноты и достоверности информации о составлении обоснованного мнения о дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Задачами аудита расчетных операций являются: проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение неистребованной задолженности и способов по ее снижению. Кредиторская задолженность должна быть протестирована на предмет ее занижения, а дебиторская – на предмет ее завышения. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности. Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий. Задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками Проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий. Задачи аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами правомерность использования счета 76 для отражения расчетов; правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.; Задачи аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;правильность отражения в учете депонирования заработной платы;своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;правильность ведения аналитического учета по счету 76;соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе. Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Задачи аудита расчетов по совместной деятельности Проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности; Задачи аудита внутрифирменных расчетов и расчетов по доверительному управлению имуществом Проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности; Задачи аудита расчетов по кредитам и займам реальность и документированность кредитов и займов;правильность оформления кредитных операций;правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним; Задачи аудита расчетов по кредитам и займам правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;полноту и своевременность погашения кредитов;правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67;соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете. Источники информации при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Источники информации при аудите расчетов с покупателями и заказчиками Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Источники информации при аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность. Источники информации при аудите расчетов с подотчетными лицами Положение об учетной политике предприятия; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7. Источники информации при аудите расчетов по совместной деятельности Хозяйственные договоры, в том числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов;векселя;копии платежных документов;книга покупок; книга продаж;учетные регистры по счетам 60 62,79,80Бухгалтерская отчетность. Источники информации при аудите внутрифирменных расчетов и расчетов по доверительному управлению имуществом Положение об учетной политике предприятия, договор доверительного управления, хозяйственные договоры; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; первичные документы, подтверждающие получение имущества, распределение и перечисление дохода, возврат имущества и др. документы, учетные регистры по счетам 79; 91,26, Главная книга; бухгалтерская отчетность. Источники информации при аудите расчетов по кредитам займам Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости,) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др. В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на: своевременность отражения в регистрах учета операций, связанных с возникновением и погашением задолженности;своевременность, периодичность и качественность проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности;ответственное лицо за санкционирование операций с контрагентами и контроль порядка заключения и осуществления сделок;организация аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами; В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на: осуществление сверки расчетов с контрагентами, наличие графиков погашения задолженности и письма дебиторов, в которых они признают свою задолженность;наличие разработанных мер, применяемых для погашения задолженности, а также закрепленной внутренними организационно-распорядительными документами технологии осуществления контроль за исполнением договорных обязательств. При проведении первоначального аудита необходимо провести аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо дебиторской и кредиторской задолженности. При этом необходимо получить доказательство того, что: начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;конечные сальдо предыдущего периода правильно перенесены на начало отчетного периода;учетная политика применяется последовательно либо изменения учетной политики должным образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При отборе элементов дебиторской и кредиторской задолженности для выборочной проверки аудитору необходимо предварительно разделить всю совокупность на подсовокупность (стратифицировать) все о расчетные операции, чтобы отобранными могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По видам задолженности Задолженность пред покупателями и заказчикамиВекселя к получениюАвансы выданныеЗадолженность зависимых и дочерних обществЗадолженность подотчетным лицамЗадолженность по налогам и сборамПрочие дебиторы Задолженность поставщикам и подрядчикамЗадолженность по векселям к уплатеЗадолженность перед персоналом организацииЗадолженность перед государственными внебюджетными фондамиЗадолженность пред бюджетомАвансы полученныеПрочие кредиторы Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По срокам образования КраткосрочнаяСреднесрочнаяДолгосрочная Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По стоимостному признаку Остатки задолженности, превышающие уровень существенности или близкие к нему, обязательно должны быть отобраны для проверки Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По срокам погашения дебиторской и кредиторской задолженности -Краткосрочная ;-Долгосрочная. По срокам погашения дебиторской и кредиторской задолженности По целесообразности образования ОправданнаяНеоправданная По целесообразности образования По обеспеченности гарантиями ОбеспеченнаяНе обеспеченная По обеспеченности гарантиями Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По степени надежности возврата НадежнаяСомнительнаяБезнадежная По степени надежности возврата По соблюдению норм закона Надлежаще истребованнаяНе истребованная По соблюдению норм закона По степени подверженности планированию ПланируемаяНе планируемая По степени подверженности планированию Классификационный признак Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность По характеру погашения Не срочнаяСрочная По характеру погашения По возможности осуществления контроля КонтролируемаяНе контролируемая По возможности осуществления контроля Классификация расчетных операций, рекомендуемая при формировании аудиторской выборки Аудит расчетных операций включает проверку: наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности; Аудит расчетных операций включает проверку: наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;мер по взысканию дебиторской задолженности:своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.). 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как:- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; - сложность восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов; -большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; - отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. 1 этап проверки определение степени воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. 2 этап проверки Оценка величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. 3 этап Конкретизация объемов первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета. Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверок. Планируемые в рамках проверки виды работ Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчиками;Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;Проверка правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Планируемые в рамках проверки виды работ Проверка соответствия данных аналитического учета расчета с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета;Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчикамиЭкспертиза договоров с поставщикамиЭкспертиза договоров с подрядчиками Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:Проверка достоверности фактов принятия к учету ТМЦ, работ, услуг;Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг, выполнения работ;Проверка законности ПУД;Проверка соблюдения графика документооборота;Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;Проверка расчетов по векселям выданным;Проверка расчетов по коммерческим кредитам;Проверка недежных расчетов (по договору бартера. мены. взаимозачеты, новация, отступное и т.д.)Проверка расчетов по претензиям;Проверка учета курсовых разниц. Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным (синтетического) учета:Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Перечень аудиторских мероприятий (процедур)  Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками:Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам;Налоговый учет сомнительной задолженности;Учет налога на добавленную стоимость. Типичные ошибки: отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;уничтожение подлинных документов;ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);неправильное оформление и предъявление претензий по договорам; отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков; Типичные ошибки: Типичные ошибки: подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы; отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;отсутствие графика документооборота;ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;нарушение срока хранения документации в архиве; Типичные ошибки: Типичные ошибки: уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;счетные ошибки при исчислении курсовых разниц. Типичные ошибки: 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитор должен получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии для определения направлений проверки и областей углубленного контроля. Для этого следует установить:- наличие на предприятии необходимой нормативной базы;- состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения;-состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить - насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются:- приемы фактического и документального контроля;-аналитические процедуры;-логический анализ;- устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги). При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; недостоверность аналитического учета;формальное проведение инвентаризации расчетов. 4. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудитор должен установить:- причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;-правильность ее документального оформления;-реальность; -не пропущены ли сроки исковой давности; -какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто. Аудитору необходимо проверить:- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журна­ле-ордере № 8, главной книге и балансе;- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 . Типичные ошибки несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;несоответствие данных аналитического и синтетического учета;необоснованное признание доходов и расходов организации;неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;несоблюдение сроков предъявления претензий;неправильные корреспонденции счетов. 5. Аудит расчетов с подотчетными лицами Аудитор проводит тестирование и получает ответы на следующие вопросы: соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы; Аудитор проводит тестирование и получает ответы на следующие вопросы: соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ и на зарубежные командировки;соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;организован ли аналитический учет командировочных расходов; Аудитор проводит тестирование и получает ответы на следующие вопросы: производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки;соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами. Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочный. Условием применения выборочного контроля является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм правильность составления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами. Порядок проверки обязательств по расчетам с подотчетными лицами При обнаружении несоответствия данных необходимо аудитор определяет отклонения и их причины. Аудитор проверяет наличие командировок и порядок их оформления. Для проверки правильности документального оформления командировок аудитор проверяет по существу следующие документы: 1)приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы № Т-9, № Т-9а);2)командировочное удостоверение (форма №Т-10);3)служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);4)авансовый отчет (форма № АО-1). Работник, вернувшийся из командировки должен не позднее трех дней после возвращения составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию. К данному отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы работника во время командировки. Аудитор проверяет целевой характер расходования подотчетных сумм, выданных на командировку и наличие всех необходимых оправдательных документов, подтверждающих его расходы (например, билеты на проезд). Командированному работнику, согласно предоставленному авансовому отчету, оплачивают: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы. На оплату таких расходов работнику перед отъездом в командировку выдают аванс в рублях - при командировках по РФ или в валюте страны, в которую он направляется при зарубежных командировках. Аудитор проверяет факт получения валюты на оплату командировочных расходов с валютного счета. Валюта командированному работнику может быть выдана наличными из кассы, или может быть открыт карточный валютный счет и перечислены деньги на него. После возвращения работника из командировки сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации, а пластиковая (валютная) карта сдана. Аудитор проверяет включение командировочных расходов в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в момент утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следует обратить внимание, что их перечень открыт, и в организации должен быть утвержден перечень командировочных расходов, а их максимальный размер закреплен в локальном нормативном акте. Аудитору необходимо проверить возмещение суммы расходов по найму жилого помещения, расходов по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. При этом расходы по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.) не возмещаются. В случае оплаты таких расходов, аудитор проверяет наличие соответствующего распоряжения руководителя и налогообложение данных сумм налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следует учитывать, что данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и, следовательно, не облагается единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Аудитор должен удостовериться проверяет все первичные учетные документы на наличие обязательных реквизитов, а также надлежащим образом оформленных квитанций, счетов на оплату. Аудитор проверяет состав расходов на проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включающих в себя: стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;плату за пользование в поездах постельными принадлежностями; Аудитор проверяет состав расходов на проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включающих в себя: стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ. Сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. При этом счет-фактура в этом случае не требуется, поскольку билет является бланком строгой отчетности. Аудитор проверяет обоснованность выплаты суточных за каждый день нахождения командированного работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). В случае, если работника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона суточные не выплачиваются. При предоставлении принимающей стороной работникам питание суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы. Аудитор проверяет нормирование суточных для целей налогообложения. На основании статьи 168 ТК размер суточных, которые организация выплачивает своим работникам, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. Размеры не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для бюджетных организаций. Если суточные выдаются в пределах норм, то их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль, не облагается НДФЛ, взносами во внебюджетные фонды. Аудитор проверяет правильность возмещения сумм расходов на хозяйственные нужды (затраты по приобретению канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и др.). Аудитор должен убедиться что работники, получившие деньги под отчет, соблюдают предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом в соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У. К предоставляемым авансовым отчетам должны быть предъявлены кассовые чеки ККМ либо бланки строгой отчетности или выписки о трансакциях, подтверждающие расчеты кредиткой, если деньги под отчет были списаны или перечислены с использованием счета работника. К кассовому чеку должны прилагаться товарные чеки с расшифровкой покупки. Аудитор выявляет факты оплаты представительских расходов за счет подотчетных сумм. При проверке правильности возмещения сумм представительских расходов аудитор руководствуется ст. 264 НК РФ, в которой приведен полный перечень представительских расходов, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли. Для контроля за затратами по приему делегаций в организации должны быть установлены предельные размеры отдельных видов представительских расходов. Аудитор проверяет закрепление нормативов и перечня лиц, ответственных за использование средств в приказе руководителя. При направлении работника в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории РФ выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах нашей страны. День пересечения границы оплачивается по принципу страны въезда. За день пересечения границы РФ при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник. При возвращении в РФ день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России. В случае выезда за границу и возврата в РФ в течение одного дня суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы для той страны, в которую командируется работник. При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения государственной границы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую направляется работник. Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов, превышающая этот норматив, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Аудитор проверяет отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете. На выданные под отчет суммы счет 71 должен дебетоваться в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аудитор проверяет, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в кассу в установленные сроки, отражены по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из оплаты труда работника или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника. Аудитор должен убедиться, что аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные части и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается. Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71. Типичные ошибки Нарушение порядка выдачи и списания подотчетных сумм; Типичные ошибки выдача денежных средств из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками организации; выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам; выдача подотчетных сумм без определения срока, на который выдана подотчетная сумма; Типичные ошибки несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы; Типичные ошибки списание подотчетных сумм по неправильно оформленным первичным документам;списание подотчетных сумм при отсутствии первичных документов;списание подотчетных сумм по первичным документам, выписанным на другое лицо. 6. Аудит расчетов по совместной деятельности Аудитор должен установить правильность отражения хозяйственных операций в случаях: -совместного осуществления операций;-совместного использования активов;-совместного осуществления деятельности. 1. Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. Аудитор проверяет отражение вклада участника договора, хозяйственных операций, связанных с его выполнением, финансовых результатов в бухгалтерском учете участника. При данном варианте обособленный баланс не формируется. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Доходы, расходы и обязательства по совместно осуществляемым операциям учитываются каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов, обязательств. 2. Активы считаются совместно используемыми, если они находятся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования активов для получения экономических выгод или дохода. Аудитору следует учитывать, что бухгалтерский учет при совместном использовании активов ведется точно также, как и при контроле над операциями. Аудитор должен убедиться, что доходы. расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. При совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы и обязательства по выполнению договора, но и совместные понесенные расходы и обязательства, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Аудитор проверяет соблюдение механизма такого распределения, раскрываемого в учетной политике организаций. 3. Совместное осуществление деятельности в РФ производится по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), когда двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Аудитор должен провести экспертизу договора совместной деятельности. Проверяемое предприятие может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества, организуется и процесс проверки. Прежде всего, проверяется наличие и содержание договора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и т.д. Особенности договора простого товарищества 1. Зачастую он бывает не двусторонним, а многосторонним, то есть в нем участвует более двух товарищей. 2. Его исполнение носит длящийся характер. 3. Он предполагает определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать в отношения с третьими лицами , т.е. имеет своею задачею заключение других договоров. Особенности договора простого товарищества 4. Интересы контрагентов совпадают, т.к. имеется общая цель у участников совместной деятельности.5. Объединение имущества и усилий участников для достижения поставленной цели согласно условиям договора. Совместная деятельность, осуществляемая по третьему варианту, предусматривает следующие обязательные условия ее ведения: 1. Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно определены:участники совместной деятельности;предмет (цель) договора;конкретная расшифровка взносов участников;участник, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельности;порядок распределения прибыли и убытков деятельности между частниками;порядок распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе совместной деятельности;срок действия договора;порядок предоставления участникам сведений об их доле имущества в совместной деятельности (в целях налогообложения);сроки распределения между участниками прибыли (убытка), полученной в ходе совместной деятельности. Совместная деятельность, осуществляемая по третьему варианту, предусматривает следующие обязательные условия ее ведения: 2. Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с договором.3. Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности в соответствии с требования ПБУ 20/01. При проведении хозяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе «Назначение платежа» необходимо указывать реквизиты договора. Совместная деятельность, осуществляемая по третьему варианту, предусматривает следующие обязательные условия ее ведения: 4. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, рекомендуется использовать счет 80 "Вклады товарищей». Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по совместной деятельности Неверное составление договора (отсутствие цели совместной деятельности, не совсем корректные формулировки, которые усложняют работу бухгалтера и т.д.)Использование договора совместной деятельности для уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, прикрытия денежных займов между юридическими лицами, обналичивания денежных средств и т.д. Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по совместной деятельности Отсутствие факта объединения имущества и усилийНарушение порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о результатах совместной деятельности Неправильное документальное оформление договора простого товарищества или полное его отсутствие. Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по совместной деятельности Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.)Отсутствие первичных документов или неполное их оформление. 7. Аудит внутрифирменных расчетов и учета расчетов по доверительному управлению имуществом Задачи аудита внутрифирменных расчетов и расчетов по доверительному управлению имуществом Проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской либо кредиторской задолженности;Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской либо дебиторской задолженности; Источники информации при аудите внутрифирменных расчетов и расчетов по доверительному управлению имуществом Положение об учетной политике предприятия, договор доверительного управления, хозяйственные договоры; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; Источники информации при аудите внутрифирменных расчетов и расчетов по доверительному управлению имуществом векселя; копии платежных документов; книга покупок; книга продаж; первичные документы, подтверждающие получение имущества, распределение и перечисление дохода, возврат имущества и др. документы, учетные регистры по счетам 79; 91,26, Главная книга; бухгалтерская отчетность. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета внутрифирменных расчетов аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы или внутрибалансовые расчеты, используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;79-2 «Расчеты по текущим операциям»,79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др. На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы – по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п. Типичные ошибки при проверке внутрифирменных расчетов Отсутствие договора доверительного управления имуществомотсутствие документов, подтверждающих факт передачи доверительному управляющему имущества;недостоверность аналитического учета переданного в доверительное управление имущества; Типичные ошибки при проверке внутрифирменных расчетов неправильные корреспонденции счетов;формальное проведение инвентаризации расчетов;необоснованное признание доходов и расходов организации. 8. Аудит учета расчетов по кредитам и займам Задачи аудита расчетов по кредитам и займам – проверить: реальность и документированность кредитов и займов;правильность оформления кредитных операций;правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним; Задачи аудита расчетов по кредитам и займам - проверить: правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;полноту и своевременность погашения кредитов;правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц; Задачи аудита расчетов по кредитам и займам - проверить: правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67;соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете. Источники информации при аудите расчетов по кредитам займам Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), Источники информации при аудите расчетов по кредитам займам акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; Источники информации при аудите расчетов по кредитам займам договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости,) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др. Оценка системы внутреннего контроля заемных средств Элементы системы внутреннего контроля Контрольная средаОценка рисковКонтрольные процедурыИнформация и коммуникацииМониторинг Взаимосвязь элементов системы внутреннего контроля Мониторинг Оценка систем контроля с течением времениСочетание постоянно и периодически проводящихся оценок системДеятельности по руководству и надзоруДеятельность по внутреннему аудиту Контрольная среда Устанавливает общий тон в организации, влияющий на осознание людей их роли в системе внутреннего контроляФакторы включают честность, этические нормы, компетентность, полномочия, ответственностьФундамент для всех других компонентов контроля Информация и коммуникацииНужная информация идентифицирована, обработана и представлена своевременноДоступ к внутренней и внешней информацииПоток информации о контрольных действиях: от инструкций по персоналу до отчета руководству об обнаруженных нарушениях Контрольная среда Оценка рисков Информация и коммуникации Мониторинг Подразделение 1 Функция 1 Контрольные процедуры Подразделение 2 Функция 2 Операционная эффективность Подготовка финансовой отчетности Требования законодательства Оценка рисков Идентификация и анализ рисков, связанных с достижением целей организацииФормирует основу для определения контрольных действий Контрольные процедуры Политики/процедуры, которые гарантируют, что директивы руководства выполняютсяДействия по рассмотрению, авторизации, сверке, предоставлению рекомендаций, оценке исполнения, сохранности активов и разделению полномочий Определение внутреннего контроля Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый Советом директоров, руководством и прочим персоналом, для обеспечения обоснованной гарантии того, что цели компании будут достигнуты.Категории целей:Эффективность и экономичность операций - операционная цель (обеспечение запланированного уровня добычи, выполнение необходимого объема ГТМ)Достоверность финансовой отчетности – финансовая цель (предоставление в корпоративный центр достоверной финансовой отчетности компании)Соответствие законодательству – цель соответствия (выполнение предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур) COSO 2004 Управление рисками организаций. Интегрированная модель. COSO 2004 Алгоритм построения системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности Планирование работ и оценка рисковДокументирование процессов, определение контрольных процедур и оценка их дизайнаТестирование операционной эффективности контрольных процедурОценка недостатков контрольных процедур Система внутреннего контроля.Модель COSO Мониторинг Оценка систем контроля с течением времениСочетание постоянно и периодически проводящихся оценок системДеятельности по руководству и надзоруДеятельность по внутреннему аудиту Контрольная среда Устанавливает общий тон в организации, влияющий на осознание людей их роли в системе внутреннего контроляФакторы включают честность, этические нормы, компетентность, полномочия, ответственностьФундамент для всех других компонентов контроля Информация и коммуникацииНужная информация идентифицирована, обработана и представлена своевременноДоступ к внутренней и внешней информацииПоток информации о контрольных действиях: от инструкций по персоналу до отчета руководству об обнаруженных нарушениях Оценка рисков Идентификация и анализ рисков, связанных с достижением целей организацииФормирует основу для определения контрольных действий Контрольные процедуры Политики/процедуры, которые гарантируют, что директивы руководства выполняютсяДействия по рассмотрению, авторизации, сверке, предоставлению рекомендаций, оценке исполнения, сохранности активов и разделению полномочий Контрольная среда Оценка рисков Информация и коммуникации Мониторинг Подразделение 1 Функция 1 Контрольные процедуры Подразделение 2 Функция 2 Операционная эффективность Подготовка финансовой отчетности Требования законодательства СВК. Контрольная среда Контрольная среда – это осознание необходимости контроля в организации.Контрольная среда включает осязаемые и неосязаемые элементы: честность персонала и его этические ценности; приверженность идее компетентного выполнения обязанностей; управление и организационная структура компании; философия управления и стиль руководства; распределение полномочий и ответственности; работа с персоналом.Пример: в компании разработан Кодекс корпоративной этики, который соблюдается всеми сотрудниками Контрольная среда СВК. Оценка риска РИСК – будущее событие (стечение обстоятельств), которое в случае реализации оказало бы существенное положительное или негативное влияние на достижение целей, долгосрочных и краткосрочных риски могут оказатьпозитивноевлияние могут оказатьнегативноевлияние на цели возможности угрозы Пример: в компании внедряется Интегрированная система управления рисками, процесс планирования основан на выявлении и оценке (полуколичественной) рисков. Компания выбирает модель количественной оценки рисков. Риск недостоверности финансовой отчетности. Утверждения руководства Утверждения, содержащиеся в ф/о – заверения руководства относительно полноты, действительности и точности финансовой отчетности.Классификация утверждений руководства:Существование или возникновение ПолнотаОценка или распределениеПрава и обязательстваПредоставление и раскрытие данныхСохранность активов/мошенничество Оценка СВК заемных средств 1. Кто санкционирует операции с заемными средствами?2. Существует ли в организации план привлечения и погашения заемных средств, анализируется ли его исполнение?3. Контролируются ли условия кредитования организации? Отбор операций для проверки заемных средств Оценка СВК заемных средств 4. Каким образом организована передача информации об операциях с заемными средствами (получение, погашение кредитов и займов, предоставление имущества в залог, начисление и уплата процентов) из финансового отдела организации в бухгалтерию? Оценка СВК заемных средств 5. Проводятся ли выверки расчетов с кредиторами и займодавцами? Аудитор должен убедиться, что - начальные сальдо заемных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;-сальдо заемных средств на конец предыдущего года правильно перенесены на начало текущего периода; Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации. В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др. Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Типичные ошибки при проверке кредитов и займов отсутствие договора займа; отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;неправильное отражение процентов по кредитам и займам;отсутствие аналитического учета;не выделение в учете просроченной задолженности; Типичные ошибки при проверке кредитов и займов ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов); неправильная корреспонденция счетов;отсутствие выписок банка со ссудного счета;отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; Типичные ошибки при проверке кредитов и займов неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др. АУДИТ СРЕДСТВ ГОСПОМОЩИ И СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000 г. Приказом МФ РФ № 92 н. Согласно пункту 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т.д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т.п. Аудитор проверяет раскрытие в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 ПБУ 13/2000) о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов). Нормативная база учета государственной помощи, используемая аудитором Положение по бухгалтерскому учёту «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н) Нормативная база учета государственной помощи, используемая аудитором План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 № 142н), раздел VII счет 86, раздел VIII,счет 98 Нормативная база учета государственной помощи, используемая аудитором Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности», Приложения № 1,5. Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами). Аудитор проверяет классификацию в бухгалтерском учете бюджетных средств в соответствии со ст. 66 БК РФ и п. 4 ПБУ 13/2000 на: средства финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов (основных средств и др.);средства финансирования текущих расходов (приобретение МПЗ, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера). На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т.д. Аудитор проверяет раскрытие информации согласно ПБУ 13/2000, о такого рода государственной помощи в бухгалтерской отчетности. ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования: Дебет 76 Кредит 86 - отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию. По мере фактического получения средств предприятия, делают проводки: Дебет 51 Кредит 76 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом; Дебет 08 Кредит 76 – - поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом. Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются условия: 1) Организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация). 2) Организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками: Дебет 51Кредит 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом; Дебет 08 Кредит 86 – поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом. Аудитор проверяет правильность оценки стоимости объектов имущества, предоставленных бюджетом. Она определяется, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде. 1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы: Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию; Дебет 51 Кредит 76 – поступило бюджетное финансирование; Дебет 86 Кредит 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта. Если организации за счет бюджетных средств покупают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, библиотечные фонды), то они в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления бюджетных средств, списывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы. 2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов В этом случае в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда и т.п. бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем по мере отпуска МПЗ в производство начисления заработной платы и соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы: Дебет 51 Кредит 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом; Дебет 86 Кредит 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов; Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы материалы; Дебет 20 Кредит 10 – списаны в производство материалы; Дебет 98 Кредит 91 – включена в состав прочих доходов часть средств бюджетного финансирования. 3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Согласно пункту 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы: Дебет 51 Кредит 76 – поступило бюджетное финансирование; Дебет 76 Кредит 91 – включена в состав прочих доходов часть средств бюджетного финансирования. Возврат средств, признанных ранее государственной помощью Согласно статье 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства – в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы. Организации, которые возвращают бюджетные средства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки. Это установлено пунктом 13 ПБУ 13/2000. В бухгалтерском учете организации это отражается следующим образом: Дебет 86 Кредит 98 – восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов; Дебет 98 Кредит 91 – восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы; Дебет 86 Кредит 51 – возвращены бюджетные средства. Аудит средств целевого финансирования 뀂˔(뀀ʜ뀂ȠŃђǯЂ઀׸Ѓ攰‚늘ѓ攰„늘…‡€їƀƁ￿Ƃƿǿ́Ђ̿쎀οЗаголовок 1­Ġᕠ໱௃￿￿〒ПƸྟྠƒК целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.п.ྪК К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.п. Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей: средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Поступление в счет целевого финансирования:  оборудование – Дебет 07, 08 Кредит 86;материалы – Дебет 10 Кредит 86;объекты незавершенного производства – Дебет 20 Кредит 86;товары – Дебет 41 Кредит 86;денежные средства – Дебет 50,51,52,55 Кредит 86. Дебет 76 Кредит 86 -   Отражены средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования каких-либо мероприятий Использование средств целевого финансирования отражается следующим образом:  на содержание некоммерческой организации – Дебет 86 Кредит 20, 26;на инвестиционные цели – Дебет 86 Кредит 83; на финансирование расходов – Дебет 86 Кредит 98. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. В бухгалтерском учете следует выделять виды субсидий (дотаций и компенсаций), возвратные бюджетные средства, операции по налогообложению при использовании средств государственной помощи.

Приложенные файлы

  • ppt 9769396
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий