Л 5 -Этапы проведения аудита


Чтобы посмотреть презентацию с картинками, оформлением и слайдами, скачайте ее файл и откройте в PowerPoint на своем компьютере.
Текстовое содержимое слайдов презентации:

Этапы проведения аудиторской проверки Лекция СодержаниеЭтапы проведения аудита.Определение объема аудита.Планирование аудита.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,Сбор аудиторских доказательств и составление аудиторской документации.Подготовка аудиторского заключения. 1. Этапы проведения аудита Этапы проведения аудита:Определение объема аудита;Планирование аудита;Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,Сбор аудиторских доказательств и составление аудиторской документации;Подготовка аудиторского заключения 2. Определение объема аудита Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. При определении объема аудита аудиторской организации следует исходить из:требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом,конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о:видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени;количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. 3. Планирование аудита ФСАД №3 «Планирование аудита» Ключевые принципы планирования аудита. Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки, Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Этапы планирования: составление и корректировка плана работы; составление и корректировка аудиторской программы. Общий план аудита. Разрабатывается с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. После разработки подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки. Примерные разделы: наименование аудируемой организации; проверяемый период; период проведения проверки и общая трудоемкость выполняемых работ (чел.-ч); планируемый аудиторский риск и уровень существенности; состав аудиторов, привлекаемых к проведению проверки; планируемые виды работ; распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения. Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки. Является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы. Аспекты: оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности; применение контрольных тестов и процедур по существу; привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы; иные вопросы общего плана аудита, но в более детализированном виде. Общий план и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки.Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора. 4. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, источниках его формирования и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех фактов хозяйственной жизни. Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Внимание уделяется только тем основным целям и конкретным процедурам в системе БУ и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности за анализируемый период. Система бухгалтерского учета - следует установить:основные группы и типы осуществляемых им операций; основные регистры БУ, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности; процесс ведения БУ и составления бухгалтерской отчетности. Необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля. Если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, то:он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно,вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление. Оценка СВК - не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая Используются:специально разработанные тестовые процедуры;перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого субъекта. 5. Сбор аудиторских доказательств и составление аудиторской документации ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»ФСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»ФСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»ФСАД 20 «Аналитические процедуры» Аудиторские доказательства – это информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства:а) надлежащий характер;б) достаточность. К аудиторским доказательствам относятся:а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;б) информация, полученная из других источников:в ходе предыдущего аудита; по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, подготовленная ЮЛ/ФЛ, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, и т.п. Аудиторские доказательства:а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:реальность, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация; б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:фактическое существование активов, обязательств и капитала, их полнота, верная оценка,распределение. в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:фактическое наличие прав и обязательств, их полнота, классификация понятность, точность,верная оценка. Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств. Получение аудиторских доказательств:тесты средств контроля;процедуры проверки по существу. Аудиторские процедуры:запрос - обращение к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью) по интересующему вопросу и оценка их ответов на такое обращение;инспектирование - изучение созданных аудируемым лицом или полученные им извне учетных записей и документов, а также осуществление физического осмотра материальных активов; наблюдение - изучение процесса или процедуры, выполняемых другими лицами;подтверждение - получение аудиторских доказательств непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе; пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях;повторное проведение – самостоятельное выполнение процедуры или контрольного действия, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.аналитические процедуры - оценка финансовой информации на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аудиторские доказательства должны быть документированы. Аудиторская документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются:1) при планировании и проведении аудита;2) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. В рабочих документах аудитора отражается информация о:планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.Объем документации должен быть таков, чтобы при передаче работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. 6. Подготовка аудиторского заключения ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать:а) наименование "Аудиторское заключение";б) указание адресата;в) сведения об аудируемом лице;г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит;е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;и) подпись аудитора;к) дату аудиторского заключения. Аудиторское заключение состоит из трех частей:1. Вводная - содержит общие сведения об аудиторской организации:юридический адрес и телефоны;номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации; данные о членстве в СРО, номер р/с;фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке 2. Аналитическая (отчет аудиторской организации) - включает:адресат аналитической части; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, БУ и отчетности,результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций; 3. Итоговая (заключение аудиторской организации) - включает:получатель итоговой части аудиторского заключения, наименование экономического субъекта, объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской организации;изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению заключения в форме, отличной от немодифицированого, и при возможности оценку в стоимостном выражении влияния этих обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Виды аудиторских заключений.немодифицированное мнениемодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности. Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности". Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения. Существенные искажения могут быть связаны:а) с учетной политикой;б) с тем, каким образом реализована учетная политика;в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения;б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность. Виды модифицированного аудиторского заключения:1. Мнение с оговоркой - влияние искажений является существенным, но:не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетностилибо у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим. Всеобъемлющее влияние искажения:а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;б) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;в) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом. 2. Отрицательное - влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. 3. Отказ от выражения мнения - отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности. В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется:"Мнение с оговоркой","Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения". В случае, когда аудитор выражает модифицированное мнение:а) "По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности); б) "По нашему мнению, за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства); в) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности." (отрицательное мнение); г) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица]." (отказ от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства). В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том, что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Отказ от выражения мнения:а) вводная часть - включается заявление о том, что аудитор был привлечен к проведению аудита бухгалтерской отчетности;б) описание ответственности аудитора и объема аудита - "Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора". Представление аудиторского заключенияСоставляется на русском языке, исправления не допускаются.Подписывается собственноручно уполномоченными лицами аудиторской фирмы (аудитором) и удостоверяется соответствующей печатью. Аудиторская фирма представляет не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:не менее 1 - в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;не менее 1 - в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение в сроки, согласованные с субъектом. Субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным признается по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде:аннулирования у индивидуального аудитора квалификационного аттестата и исключения аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов,для лица, подписавшего такое заключение - аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии со статьей 202 УК РФ.

Приложенные файлы

  • ppt 9769454
    Размер файла: 178 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий