Лопатина, С. Н. АУдит. Ч. 2 практ.аудит


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.



С.Н. Лопатина




Аудит

Часть
2

Практический аудит




МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО ВЯТСКАЯ ГСХА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА


С.Н. Лопатина


Аудит

Часть
2

Практический аудит


Учебное пособие

















Киров 2013




УДК 657.6 (075.8)

ББК 65.052.8я73


Лопатина С.Н. Аудит. Часть
2
.
Практический аудит
: учебное пособие.
-

Киров:
ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА, 2013.
-

1
3
4
с.


Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент Л.А.Козлова;

кандидат экономических наук, доцент
Р.Н.

Сунгатуллина
.



Учебное пособие рассмотрено и рекомендовано к печати методической
комиссией экономического факультета ФГБОУ ВПО Вятская

ГСХА (протокол

6

/20
12
-
13

от
15 мая 2013

г.).







Учебное пособие содержит материалы для лекционных занятий по дисциплине
«Аудит». В пособии рассмотрен
ы

вопросы проведения аудита отдельных
участков учета и статей финансовой отчетности
. Пособие предназ
начено для
бакалавров направления подготовки 080100 «Экономика», профиль
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».



© Лопатина С.Н., 2013

© ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА, 2013

3

Оглавление

Введение

4

Тема
1.

Аудит учредительных документов и формирования уставного
капитала

7

Тема
2.

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия

13

Тема
3.

Аудит учета операций с денежными средствами

19

Тема
4.

Аудит расчетов с поставщиками и
покупателями, разн
ы
ми
дебиторами и кредиторами

25

Тема
5.

Аудит учета кредитов и займов

38

Тема
6.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям

42

Тема
7.

Аудит вложений во внеоборотные активы

50

Тема
8.

Аудит операций с основными
средствами

57

Тема
9.

Аудит операций с нематериальными активами

64

Тема
10.

Аудит финансовых вложений

68

Тема
11.

Аудит операций с товарно
-
материальными ценностями

77

Тема
12.

Аудит затрат на производство

81

Тема
13.

Аудит готовой продукции и её

продажи

87

Тема
14.

Аудит финансовых результатов и использования прибыли

93

Тема
15.

Аудит учета резервного и добавочного капитала

100

Тема
16.

Аудит расчетов по налогам и сборам

106

Тема 17.
Аудит формирования показателей бухгалтерской (финансовой)
о
тчетности

115

Вопросы к экзамену

126

Список положений по бухгалтерскому учету

129

Литература

131




4

Введение


Рассмотрение вопросов практического аудита
предполагает определе
ние
ключевых вопросов, которые изучает

аудитор, приступая к с
бору аудиторских
доказательств.

В начале проверки определяется подход к дезагрегированию
бухгалтерской отчетности для целей аудита


пообъектный или циклический. В
российском аудите чаще применяется пообъектный подход, при котором
вопросы проверки определяются по объектам
бухгалтерского учета.

Получив задание на проверку отдельного вопроса
,

необходимо
сформулировать частную цель проверки; уточнить нормативные акты,
влияющие на порядок отражения хозяйственных операций по участку учета и
условия раскрытия информации в отчетности; определить перечень
обязательных процедур и предположить возможн
ые иска
жения в отчетности и
их причины


типичные ошибки.

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский

и
налоговый

учет в РФ, относятся:

1)

Ф
едеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402
-
ФЗ

(с изм. и доп.)
;

2)

Положение по ведени
ю бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное
П
риказом Минфина РФ от
29.07.1998
№ 34н (с
изм. и доп.);

3)

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению, утв
ержденные

П
риказом М
инфина

РФ от 31.10.2000

№ 94н

изм.
и доп.);

4)

Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утв
ержденные

П
риказом М
инфина

РФ от 13.06.1995

№ 49
(с изм. и доп.);

5)

Налоговый кодекс РФ.

Руководствуясь планом и программой аудита
,

подготовленными с учетом
5

услови
й деятельности конкретной организации, аудитор выполняет

тесты
средств контроля и процедуры по существу, направленные на сбор аудиторских
доказательств по каждой из предпосылок подготовки бухгалтерской
отчетности.

Предпосылки составления бухгалтерской отче
тности
в отношении групп
однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной
жизни
:

1)

возникновение

-

отраженные в учете хозяйственные операции,
события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и
относятся к деятельности
аудируемого лица;

2)

полнота
-

все хозяйственные операции, события и иные факты
хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

3)

точность
-

суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в
учете хозяйственным операциям, событиям и и
ным фактам хозяйственной
деятельности, отражены надлежащим образом;

4)

отнесение к соответствующему периоду

-

хозяйственные
операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в
соответствующем отчетном периоде;

5)

классификация

-

хозяйственные операци
и, события и иные факты
хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского
учета.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности
в отношении
остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода
:

1)

существование
-

отраженные в учете активы, обязательства и
капитал фактически существуют;

2)

права и обязательства

-

аудируемое лицо обладает правами или
контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства
представляют собой именно обязательства аудируемог
о лица;

3)

полнота
-

все активы, обязательства и капитал, которые подлежат
отражению в учете, отражены в нем;

6

4)

оценка и распределение

-

активы, обязательства и капитал
включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые
результирующие оценки
и корректировки по распределению стоимости
отражены правильно.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности
в отношении
представления и раскрытия информации
:

1)

возникновение, права и обязательства

-

отраженные в
бухгалтерской отчетности хозяйственные оп
ерации, события и иные факты
хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности
аудируемого лица;

2)

полнота
-

все хозяйственные операции, события и иные факты
хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую
отчетность, вкл
ючены в нее;

3)

классификация и понятность

-

финансовая информация
представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные
операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной
форме;

4)

точность и оценка

-

финансовая и прочая инф
ормация раскрыта
достоверно и в надлежащих суммах.

К

обязательным процедурам можно отнести те, проведение которых
предусмотрено требованиями к аудиту финансовой отчетности.

Например

в
соответствии с Правилом (стандартом) № 17, е
сли при проведении
инвентаризации количество материал
ов

определяется в присутствии аудитора,
то аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками
аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и
пересчет фактического наличия запасов.

Знание ти
пичных ошибок с учетом информации о деятельности
аудируемого лица и среде
,

в которой она осуществляется
,

позволяет точнее
определить риски существенного искажения информации и разработать
ответные действия.


7

Тема
1.

Аудит учредительных документов

и

формирования уставного капитала


Целью ознакомления с
учредительными

документами является проверка
фактического права организации на существование и соответствия
деятельности организации положениям уставных документов.



Основные нормативные акты:

1
)

Гражданский кодекс РФ;

2
)

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208
-
ФЗ

(с изм. и доп.)
;

3
)

Федеральный закон «Об
обществах с ограниченной
ответственностью
»
от 08.02.98 №

14
-
ФЗ

(с изм. и доп.)
;

4)

Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей»

от 08.08.2001


129
-
ФЗ

(с изм. и доп.).

Источники информации:

а)
учредительные документы;

б)
бухгалтерская
(
финансовая
)

отчетность
, в том числе

бухгалтерский
баланс, отчет об изменении капитала;

в)
регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80

«Уставный капитал»

и 75

«Расчеты с учредителями»

(
например,
журнал
-
ордер
№ 12

и ведомость аналитического учета по счету 80, Главная книга);

г)
первичные документы по формированию уставного капитала и
расчетов с учредителями: р
еестр акционеров, акты приемки
-
передачи,
Этапы аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и
расчетов с учредителями

1. Ознакомление с учредительными
документами

2. Аудит операций по формирования уставного капитала

3. Проверка правильности расчетов с учредителями по выплате доходов

8

накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.;

д
)
организационные
документы:
свидетельство о государственной
регистрации; приказы и распоряжения, связанные с учреждением и
реорганизацией аудируемого лица,

лицензии.

Ознакомление с учредительными документами проверяемой
организации

предполагает
:

1
.

П
роверк
у

наличия и формы уставных документов
.

Если учредительные документы и документы о регистрации в
государственных органах не представлены, то аудитор не может получить
доказательства о правомерности деятельности клиента как юридического лица.
В такой с
итуации он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки
или выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в аудиторском заключении.

2
.

П
роверк
у

содержания уставных до
кументов
.

При ознакомлении с учредительным договор
ом выясняется, какие были
определены условия передачи имущества
,

участия в деятельности
,

распределения между участниками прибыли и убытков
,

управления
деятельностью юридического лица
,

выхода учредителей (участников) из его
состава, а также цели и виды деятельности организации.

Аудитор устанавливает соблюдение требования законодательства о
минимальной величине уставного капитала, а также о превышении (или
равенстве) величины чистых акти
вов организации над размером ее уставного
капитала.

3
.

П
роверк
у

полноты и соблюдения сроков внесения вклад
ов (взносов) в
уставный капитал.

4
.

П
роверк
у

правильности денежной оценки вкладов участников.

Вклады участников хозяйственного общества оцениваются по

соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях,
предусмотренных законом, подлежат независимой экспертной оценке.
Например, независимый оценщик привлекается при оплате акций неденежными
9

средствами для определения рыночной стоимости переда
ваемого имущества.

Аудит операций по формированию уставного капитала

начинают

с
проверки
тождественности показателей учета и отчетности
.

В
бухгалтерском
балансе отражается величина уставного (складочного)
капитала, зарегистрированная в учредительных
документах как совокупность
вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Величина
уставного капитала в учредительных документах, в учетных и
отчетных данных должна быть тождественной.

Порядок проведения сверки
представлен
на

рисунке
1
.


Рис
унок

1

-

Схема проверки тождества учетных и отчетных данных

по
счету 80 «Уставный капитал»

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании
сопоставления данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80
«Уставный
капитал».

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается
проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов.
Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами.
Реальность неденежных

вкладов устанавливается проверкой накладных, актов
приема
-
передачи основных средств и нематериальных активов, актов
экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и
др.

Величина уставного капитала

Устав, учредительный договор

стр. 1310 «Уставный капитал»

Бухгалтерский баланс

СК 80 «Уставный капитал»

Регистр синтетического учета

по счету 80

Регистр аналитического учета

по
счету 80

Отчет об изменении капитала

10

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания
этих
документов требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и
условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым
в счет вклада в уставный капитал, необходимо наличие документов,
подтверждающих право собственности (недвижимо
сть, земельные участки,
интеллектуальная собственность, транспортные средств и т. п.).

Оценка правильности отражения в учете формирования уставного
капитала

заключается в установлении своевременности и правильности
формирования бухгалтерских записей.

Дебет

75
-
1 Кредит 80


сформирован уставный капитал (на момент
создания организации).

Освобождение учредителей от обязанности оплаты
доли уставного капитала хозяйственного общества, в том числе путем зачета
требова
ний к обществу, не допускается;

Дебет 08, 41, 1
0, 58, 51, 50, 52 Кредит 75
-
1


внесены вклады в уставный
капитал в оценке, уста
новленной учредителями;

Дебет 19 Кредит 75
-
1


учтен НДС
,

восстановленный учред
ителями в
установленном порядке;

Дебет 68 Кр
едит 19


сформирован вычет НДС;

Дебет 75
-
1 Кредит 83



отражена дополнительная стоимость, связанная с
формирование
м уставного капитала
-

курсовая разница

или
эмиссионный
доход.

Проверка обоснованности и правильности отражения операций по
изменению
уставного капитала:

Дебет 80 Кредит 75
-
1
-

уменьшена
величина уставного капитала на сумму
уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе
одного из участников из состава организации;

Дебет 80 Кредит 81
-

уменьшена величина уставного капитала на сумму
собственных

акций
,

выкупленных у акц
ионеров;

Дебет 75
-
1 Кредит 80


увеличен
уставный капитал
, например,
произведена перерегистрация уставного капитала в связи с увеличением
11

номинальной стоимости акций
.

Последующая корректировка записей по счету 80
«
Уставный капитал
»

осуществляется на основа
нии внесенных и зарегистрированных в
установленном порядке изменений учредительных документов.

Проверка правильности расчетов с учредителями по выплате
доходов (дивидендов)

включает проверку о
боснованност
и

начисления и
выплаты доходов (див
идендов), правиль
ности налогообложения и учета
операций:

Дебет
84

Кредит
75
-
2


начислены доходы;

Дебет

84

Кредит
70


начислены доходы участникам, являющимся
работниками организации;

Дебет

70, 75
-
2
Кредит

68


удержан НДФЛ,
налог на прибыль
;

Дебет

70, 75
-
2

Кредит

51


перечислены доходы участникам.

Федеральными законами

«Об
акционерных обществах
» и «Об
обществах
с ограниченной ответственностью
» предусмотрены схожие ограничения для
принятия решения о выплате доходов: не полностью оплачен
уставный
капитал
; организация имеет признаки несостоятельности (банкротства) или
если они появятся в результате выплаты дивидендов; если стоимость чистых
активов меньше
уставного и резервного капитала
; в иных случаях.

Следует помнить о равномерном распределении доходов,
п
ропорционально доли участников, иначе выплаченный доход может быть не
признан дивидендом и повлечь «нельготное» налогообложение.

Общество, распределяющее прибыль между участниками (акционерами)
,

должно в 10
-
дневный срок перечислить налоги с их дивидендов.
Размер и
ставки определя
ю
тся статусом налогоплательщика:

1) для резидентов

9% для юридических лиц (пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ) и
физ
ических

лиц (п. 4 ст. 224 НК РФ);

2) для нерезидентов 15% для юр
идических
л
иц

(пп. 2 п.3 ст. 284 НК РФ)

и

физ
ических
л
иц
(п.3 ст
. 224 НК РФ).

При наличии дивидендов у самой организации их следует вычесть из
12

налоговой базы резидентов, при этом сумму полученных, а не начисленных
доходов.

Типичные

ошибки
:

1
) н
есоответствие размера
уставного капитала

в учредительных
документах и
по
данны
м

бухгалтерского учета;

2
)

н
есвоевременное формирование
уставного капитала;

3
)

ф
ормирование
уставного капитала

иным способом, чем это
предусмотрено в учредительных документах
;

4)

н
еобоснованная оценка неденежных вкладов в
уставный капитал;

5
)

н
еверный

расчет доли выбывшего участника (от номинального вклада
без учета действительной стоимости доли)
;

6
)

н
арушений правил налогообложения доходов участников.


Контрольные вопросы и задания

1. На основании опубликованной информации
известных фирм

выполните сверку
сведений

о размере уставного капитала
, уточните
,

соответствует ли размер уставного капитала нормативным требованиям.

2. В ООО

«РК»

нарушили требование о распределении доходов
пропорционально доле участника, начислили и выплатили Участнику

1
(физическое лицо резидент) 112

000 руб. при доле 48%, Участнику 2
(физическое лицо резидент) 112

000 руб. при доле 52%. Оцените возможные
последствия нарушения.

3
. Аудитору не представлен для проверки устав по причине «содержит
коммерческую тайну». Как

поступить аудитору?

4
. В каких случаях размер уставного капитала в уставе

может не
соответствовать

отраженному в бухгалтерском балансе?

5
. Какой документ является основанием для записи Дебет 84 Кредит 75
-
2?

6. Как рассчитать сумму налога на прибыль и сумм
у налога на доходы
физических лиц, подлежащих удержанию с учредителя, если в составе доходов
организации отражены полученные
дивиденды
?

13

Тема 2. Аудит о
рганизации бухгалтерского учета

и учетной политики предприятия


Цель аудита организации бухгалтерского
учета и учетной политики


установить соответствие системы бухгалтерского учета и формирования
учетной политики требованиям действующего законодательства, размерам и
условиям деятельности организации.



Основные н
ормативные
акты
:

1)

ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации»
, утверждено

Приказ
ом

Минфина РФ от 06.10.2008


106н (с изм. и доп.)
;

2)

ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организаций»
, утверждено

Приказ
ом

Минф
ина России от 06.07.99 № 43н;

3)

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете
, утверждено

Письмо
м

МФ СССР от 29.07.83 № 105.

Источники информации для проверки
:

а
)

положение о бухгалтерии организации;

б
)

должностные инструкции сотрудников бухгалтерии;

в
)

приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового
учета и приложения к нему;

г
)

граф
ик документооборота;

Этапы аудита организации бухгалтерского учета и уче
тной политики

1. Оценка организации бухгалтерского учета

2. Оценка формы бухгалтерского учета

3. Аудит системы документации и документооборота

4. Аудит учетной политики

4.1. Аудит содержания учетной политики

4.2. Проверка
последовательности применения учетной политики

4.3. Оценка раскрытия информации об учетной политике

14

д
)

описание систем компьютерной обработки учетной информации
;

е)

бухгалтерская (финансовая) отчетность
.

Оценка организаци
и

бухгалтерского учета

предполагает определение
соответствия выбранного варианта ведения учетных работ реальному
объему и
специфике деятельности организации для эффективного решения задачи сбора
и обработки учетной информации.

В соответствии со ст
атьей

7 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» № 402
-
ФЗ руководители организации обязаны организовать ведение
бухгалтерского
учета,

могут вести учет самостоятельно (
в организациях малого
и среднего предпринимательства)
, поручить главному бухгалтеру или
ино
му
должностному лицу либо
заключить договор
об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета
.

Аудитору следует установить наличие разработанных и утвержденных:



положений о бухгалтерии, об отделах, секторах и группах;



должностных инструкций для сотрудн
иков бухгалтерии;



штатного расписания (
в соответствии с
пообъектны
м

и
ли

функциональны
м

подход
ом

к распределению обязанностей).

Также устанавливается укомплектованность бухгалтерского аппарата,
соблюдение штатной дисциплины, целесообразность распределения

должностных обязанностей,
уровень квалификации

работников

и

организаци
я

труда.

Оц
енка формы бухгалтерского учета

заключается в изучении
применяемых учетных регистров и анализ
е

эффективности их применения с
позиции обеспечения
достоверно
й
, своевременно
й

и экономично
й

обработки
учетной информации.

В соответствии с п. 8 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ организация самостоятельно выбирает форму
бухгалтерского учета, т. е. совокупность учетных регистров, используе
мых для
отражения хозяйственных операций.

Выбр
анная

форм
а

счетоводства (простая, единая журнально
-
ордерная,
15

журнально
-
ордерная форма счетоводства для
малых

предприятий,
мемориально
-
ордерная или автоматизированная)
должна

быть закреплен
а в
приказе об учетно
й политике, так

же как формы применяемых учетных
регистров.

При оценке
применяемой бухгалтерской программы

аудитор
устанавливает:

-

соответствие принятой формы учета используемой системе обработки
данных;

-

соответствие применяемых алгоритмов требованиям
нормативных актов
по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

-

способы организации, хранения и обновления данных;

-

возможности вывода на печать.

На основе изучения, наблюдения, тестирования и других проводимых
процедур, оформл
енных рабочими документами, аудитор выражает мнение,
насколько система
компьютерной обработки данных

обеспечивает
формирование достоверной учетной информации.

Аудит системы документации и документооборота

предполагает
:

1
)

а
нализ системы
документации и документооборота,
в том числе
устанавливаются
:

а) порядок оформления основных видов документов (составление,
санкционирование и утверждение);

б) использование типовых и нетиповых форм первичных документов;

в) утверждение форм документов в со
ответствии со ст. 9 Федерального
закона «О бухгалтерском учете» № 402
-
ФЗ, необходимость и целесообразность
их использования;

г) порядок использования бланков строгой отчетности;

д) порядок хранения
документов бухгалтерского учета;

2
)

о
ценк
у

эффективности д
окументооборота
.
При этом необходимо
выяснить:

а) охватывает ли график все документы;

16

б) охватывает ли график все этапы прохождения документа, а именно:

-

создание документа (операция, регистрируемая документом,
ответственные исполнители, подписи должност
ных лиц и количество
экземпляров);

-

поступление документа от сторонней организации (сроки,
ответственные исполнители);

-

утверждение документа (лицо, утверждающее документ);

-

регистрация документа (сроки, ответственные лица);

-

отправка документа
сторонней организации (сроки, ответственные
лица);

-

текущее хранение документа в организации (местонахождение, сроки,
ответственные лица);

-

хранение документа в архиве организации (сроки, ответственные лица);

-

передача документов в архив (сроки, ответст
венные лица);

-

уничтожение документа (сроки, ответственные лица);

в) увязан ли график с должностными инструкциями;

г) предусмотрены ли средства контроля за соблюдением графика;

д) соблюдается ли график документооборота.

На основе изучения и анализа систем
ы документации и
документооборота определяются качество оформления первичных частных
документов, обеспеченность бланками, своевременность обработки учетной
информации и выражается мнение, насколько система документации и
документооборота соответствует треб
ованиям нормативных документов,
условиям деятельности организации и обеспечивает формирование
достоверной учетной информации.

Аудит учетной политики

предполагает установление её соответствия
нормативным требованиям и условиям деятельности организации относ
ительно
её содержания, последовательности применения и раскрытия.

При проведении проверки необходимо установить:

1)

н
аличие и состав распорядительных

документов по учетной политике;

17

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008
порядок
принятия учетной политики, а именно:



издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об
утверждении учетной политики;



издавались ли приказ
ы

о дополнениях и изменениях, вносимых в
учетную политику.

Отсутствие приказа об учетной политике и прилож
ений к нему
свидетельствует о низком уровне надежности системы внутреннего контроля
организации
-
клиента. В этом случае потребуется проведение детальной
проверки по всем аспектам, которые должны быть охвачены учетной
политикой организации, кроме того велика

вероятность модификации
аудиторского мнения.

2
)

п
оследовательно
сть применения учетной политики,
в том числе
наличие

изменени
й

в учетной политике, влияющи
х

на начальные и
сравнительные показатели
;

примен
ение

учетной политики

в течение отчетного
года всеми
обособленны
ми структурными подразделениями.

Факты
изменения положений учетной политики должны быть детально
рассмотрены с точки зрения сопоставимости показателей и необходимости
раскрытия информации в
отчетности.

3
)

полноту и правильность
основных элементов учетной
политики,
н
аличие способов учета,
отличных от установленных
нормативными документами, но
позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное со
стояние и
финансовые результаты.

Соблюдение учетной политики анализируется отдельно при аудите
объектов бухгалтерского учета.

Для
проверки с
оответствие раскрытия учетной политик
и требованиям
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Для целей бухучета

Для целей налогового

учета

Организационно
-
технический раздел

Методический
раздел

Организационно
-
технический раздел

Методический
раздел

18

нормативных актов анализируют содержание пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках.
Согласно ПБУ 1/2008 организация
должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерско
й отчетности
принятые при формировании учетной политики способы ведения
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями.

Типичные ошибки:

1) применение первичных документов, не соответствующих
устано
вленным требованиям;

2) в приказе об учетной политике не отражены существенные вопросы,
например, порядок проведения инвентаризаций, порядок списания
общехозяйственных и коммерческих расходов
;

3) несоответствие способов ведения учета зафиксированных в учет
ной
политике поясн
ениям

и реально используемы
м

организацией;

4) отсутствие учетной политики.


Контрольные вопросы и задания

1.
Какие нормативные акты устанавливают применение типовых форм
первичных документов? Каковы последствия неприменения установленных
правил?

2.
При проверке установлено, что в учетную политику внесены изменения
в отношении способа оценки материалов
. В каких формах бухгалтерской
(финансовой) отчетности подлежит раскрытию связанная с этим информация?

3.
Как следует обосновать причину моди
фикации аудиторского
заключения, если существенное искажение связано с применением допустимых
способов ведения бухгалтерского учета, но отличающихся от указанного

в
учетной политике организации?

4.
Какие требования к раскрыти
ю информации об учетной
политике

устанавливает ПБУ?


19

Тема 3. Аудит учета операций с денежными средствами


Целью аудита кассовых операций и операций на счетах в банках
(расчетных, валютном
и специальных
)

является формирование мнения о
достоверности
показателей
бухгалтерской
отчетности
, отражающих наличие и
движение денежных средств

и соответствие
применяемой методики
учета
законодательству РФ.



Основные нормативные акты:

1
)

Порядок ведения кассовых операций
в
Российской
Федерации
,

у
твержден
о

решением Совета директоров ЦБР от
22.09.93
№ 40
,

Письмо ЦБР
от 04.
10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96
)
(
действует до 2012 года
)
;

2)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и

монетой Банка России на территории Российской Федерации
,

утв
ерждено

Письмом
Банк
а

России
от
12.10.2011


373
-
П
(
действует с 2012 года
)
;

3
)

Указание
ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического
лица или кассу индивидуального предпринимателя
»
от 20.06.2007 №1843

У
;

4
)

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.03

№ 173
-
ФЗ
;

Этапы аудита денежных средств

1. Аудит кассовых операций

2. Аудит операций на счетах в банках

3. Аудит раскрытия информа
ции в отчетности

2.1. Проверка состояния учета и внутреннего контроля

2.2. Аудит бухгалтерского учета операций на расчетных счетах

2.3.

Аудит бухгалтерского учета операций на валютных счетах

1.1. Проверка кассовой и расчетной дисциплины и
внутреннего контроля

1.2. Проверка бухгалтерского учета кассовых операций

3.3. Аудит бухгалтерского учета операций на специальных счетах

20

1. Аудит кассовых оп
ераций

5
)

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
,
утв
ерждено

Банком России 19.06.2012


383
-
П
;

6
)

ПБУ

3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
, утверждено Приказом Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.);

7
)

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
, утв
ерждено
Приказом Минфина РФ от 02.02.11 № 11н (с изм. и доп.).

Источники информации для проверки:

а
)
учетная политика организации;

б
) первичные документы

-

приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер
, приложения к выписке банка, например, платежное поручение,
платежное требование, инкассовые поручения (распоряжения), заявление на
взнос наличных денег на расчетный счет, мемориальный ордер банка на снятие
наличных денег с расчетного счета по денежному ч
еку, поручение на
обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение
резидента о переводе купленной валюты
;

в
) регистры синтетического и аналитического учета
, например,

по сч
ету

50

«Касса»


кассовая книга, журнал
-
ордер

№ 1,

ведомость №
1
,
Главная книга
,
по счету 51 «
Расчетные счета»


журнал
-
ордер № 2 и ведомость №2, Главная
книга (
при журнально
-
ордерной форме учета
)
;

г)
договор банковского счета (договор

на обслуживание
);

д
)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит кассовых операций начинают с п
роверк
и

кассовой и
расчетной дисциплины и внутреннего контроля
,
которая

направлена на
установление соблюдения порядка ведения кассовых операций, лимита остатка
наличных средств в кассе, предельного размера
расчетов наличными деньгами
с юридическими лицами
, а также
соблюдени
е

законодательства по применения
контрольно
-
кассовой техники
. Особое внимание уделяют инвентаризации
кассы и обеспеченност
и

сохранности наличных денежных средств.

Проверка бухгалтерского у
чета кассовых операций

направлена на
21

установление достоверности оборотов и сальдо по счету 50 «Касса».

Проверка документального оформления операций по приходу и выдаче
денег

в
ключает формальную проверку
приходных и расходных кассовых
ордеров
, кассовой
книги, отчетов кассира.

Просматривая отчеты кассира,
аудитор сверяет данные отчета с приложениями


первичными

документами.
Если они представлены не полностью, это может означать утерю,
а
также
изъятие документов с целью их повторного использования. Следуе
т отметить,
что излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних
и тех же документов является распространенной формой злоупотреблений.

Целью проверки полноты и своевременности оприходования наличных
денежных средств

является

выявление
случаев неоприходования денег в кассу
организации. Для этого
выполняются

различные аналитические процедуры в
зависимости от направления поступления денежных средств. Например,
сверка
по схеме



выписки банка с расчетного счета
,

кассовая книга
,

корешки чеко
вых
книжек.

При проверке корректности бухгалтерских записей

требуют уточнения
нетипичные записи, а также
операции
, отраженные заведомо неправильной
корреспонденцией счетов. Например,
Дебет 20,26,44… Кредит 50
,
Дебет 50
Кредит 20,26,44…



неправильные записи.

Наличная валюта может быть использована только для оплаты
командировочных расходов
, поэтому выполняется п
роверка целевого характера
приобретения наличной валюты и документального оформления этих операций
.

При п
роверка

правильности пересчета иностранной валюты необходимо
уточнить

правильность применяемого для пересчета курса Центрального банка
РФ,
а
также выполнить арифметический пересчет и сопоставить результат с
данными организации.

Курсовые разницы, образовавшиеся в

результате пересчета иностранной
валюты в рубли, подлежат отражению в кассовой книге. Дела
ю
тся запис
и
:

Дебет 91
-
2 Кредит 50
-

отражена отрицательная курсовая разница
;

Дебет 50 Кредит 91
-
2
-

отражена положительная курсовая разница
.

22

Основанием
для
так
их

запис
ей

служ
и
т
Бухгалтерская справка.

Аудит операций на счетах в банках
начинают
с оценки
состояния учета
и внутреннего контроля
.

Д
ля этого выполняется:

1
)

п
роверка договора банковского счета (договора
на
банковское
обслуживание)
;

2
)

о
ценка состояния внутреннего контроля за операциями на счетах в
банке
;

3
)

п
роверка документального оформления операций по счетам в банке
, в
том числе
наличие выписок банка по соответствующему счету;

полнота
представленных банковских выписок, которая подтвер
ждается их
последовательной нумерацией и переносом

суммы остатка средств на счете;

наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках
(п
ри
установлении таких фактов нужно провести встречную проверку записей с
банком
)
;

наличие бухгалтерской контировки

в выписк
ах
;

наличие
отметок
банка на приложенных первичных документах.
При проверке документов по
существу аудитор обращает внимание
на
проведение банком операций по
безакцептному списанию денежных средств.

Проверка полноты и правильности синтетического у
чета операций по
расчетным счетам предполагает:

1
)

п
роверк
у

правильности бухгалтерских проводок по расчетному счету
по главной книге
, в том числе

п
роверяются нетипичные проводки, выявляются
некорректные бухгалтерские записи
;

2
)

п
роверк
у

полноты оприходования денежных средств
на
расчетный
счет
, которая п
роизводится путем сопоставления оборотов по счету 51 и счета
м

90, 62, 76, 50, 66, 67
;

3
)

п
роверк
у

законности списания дене
жных средств с расчетного счета, в

том числе наличие оправдательны
х документов, разрешительных виз и
подписей руководителя на документах
-
основаниях (счетах, накладных и т.п.)
.

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютн
ы
м
счет
ам предполагает:

23

1
)

п
роверк
у

законности совершаемых операций по валютному счету
.

При этом следует помнить, что р
асчеты между российскими фирмами
(резидентами) валютными средствами запрещены
,

кроме
операций между
банком и фирмой,

расчет
ов

между фирмами, если одна из них экспортер, а
д
ругая её посредник.

Устанавливается о
бязательная продажа валюты


настоящее время
0%
)
.

2
)

п
роверк
у

бухгалтерского учета на валютном счете
.
Аудитор проверяет
перечень

открытых на счете 52 субсчетов, правильность бухгалтерских записей.

При проверке
корреспонденции счетов проверяются операции по покупке
и продаже валюты, а также отражение курсовых разниц:

Дебет
57

Кредит 51


перечислены средства на покупку валюты
;

Дебет 52 Кредит
57



оприходована валюта
;

Дебет
57

Кредит
52


направлена часть валюты
на продажу
;

Дебет
51

Кредит
57


оприходованы средства, полученные от продажи
валюты
;

Дебет 91
-
2 Кредит 57



отражена разница
между курсом ЦБ РФ и курсом
купли
-
продажи
(отрицательная)
;

Дебет 5
7

Кредит 91
-
1


отражена разница
между курсом ЦБ РФ и курсом
купли
-
продажи

(положительная)
;

Дебет
91
-
2

Кредит
5
1, 52



комиссионное вознаграждение банку
.

Курсовые разницы определяются:

а) на момент совершения операции
;

б) на конец отчетного месяца
:

Дебет 91
-
2 Кредит 52


отражена курсовая разница (отрицательная)
;

Дебет 52 Кредит 91
-
1


отражена курсовая разница (положительная)
;

Аудиторская проверка операций по специальным счетам

включает
проверку:

1)
соблюдени
я

действующего законодательства;

2) достоверности

остатк
а

на счетах по выпискам банка и учетным
регистрам;

24

3)
документально
го подтверждения

операций, отраженных в выписке,

4)
правильност
и

корреспонденции счетов и достоверност
и

отраженных
сумм
.

Аудит раскрытия информации в отчетности

заключается в проверке
правильности формирования показателя стр. 1250 «
Д
енежные

средства и
денежные эквиваленты»

бухгалтерского баланса и пояснений к ней, в том числе
отчета о движении денежных средств. При этом аудитор устанавливает:

1) тождественность показателей бухгалтерского баланса и данных
бухгалтерского учета по счетам 50 «Ка
сса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Денежные документы» и
счету 58 «Финансовые вложения» в части активов, отнесенных к денежным
эквивалентам;

2) правильность определения видов денежных потоков (от текущих,
инвестиц
ионных и финансовых операций) с учетом характера деятельности
организации и формирования показателей отчета о движении денежных средств
путем сверки с данными бухучета;

3) раскрытие информации о курсе валют на отчетную дату в соответствие
с требованиями ПБ
У 3/2006;

4) раскрытие информации о размере курсовых разниц в пояснениях к
отчету о финансовых результатах.

Типичные ошибки:

1)

неполное оформление первичных документов
,

наличие исправлений в
кассовых документах;

2
) расчеты наличными денежными средствами,
превышающими
предельную величину;

3
)

несоблюд
ение

требовани
я

проведения инвентаризации
денежных
средств;

4
) некорректные бухгалтерские записи.



25

Контрольные вопросы и задания

1. Какие
процедуры проверки по существу следует выполнить для
проверки полноты
оприходования выручки из операционных касс?

2. При проверке установлено, что денежные средства на приобретение
топлива для служебного автомобиля списаны бухгалтерской записью Дебет 26
Кредит 50 на основании расходных кассовых ордеров и других документов не
т.
Сумма расхода за год составила 50

000 руб. В соответствии с учетной
политикой организации калькулируется сокращенная себестоимость
продукции. Оцените последствия обнаруженной ошибки.

3. Работник организации направлен в служебную командировку за рубеж.
В

момент направления в командировку ему была выдана только часть валюты
для командировочных расходов. Бухгалтер приобрел валюту за наличный
расчет и перевел сумму командированному. Нарушено ли валютное
законодательство? Как оформить операцию?


Тема
4.

Аудит

расчетов с поставщиками и покупателями, разн
ы
ми
дебиторами и кредиторами


Цель аудита


формирование мнения о достоверности показателей
бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и
соответствие применяемой методики учета норма
тивным актам.


Этапы аудита расчетов с поставщиками, покупателями,

прочими дебиторами и кредиторами

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3. Аудит расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами

...1.
Аудит оформления договорных отношений

...2. Инвентаризация задолженности и сверка расчетов

...3. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов

...4. Аудит аналитического и синтетического учета

...5. Ауд
ит раскрытия информации в отчетности

26

Основные нормативные
акты
:

1)

Г
ражданский кодекс

РФ
;

2)

ПБУ 9/99 «Доходы организации»
,
утверждено Приказом Минфина
РФ от
06.05.1999

№ 32н (с изм. и доп.);

3)

ПБУ 10/99 «Расходы организации»
,
утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.)
;

3)

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
,
утв
ерждено

Банком России 19.06.2012


383
-
П
;

4)

Постановление Правительства РФ «Об ут
верждении правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов
-
фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по НДС»
от 2.12.2000



914
(с изм. и
доп.) (дейст
в
овало до 2012 года);

5)

Постановление Правительства РФ «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость
»

от 26.12.2011


1137

(с изм. и доп.)

(действует с 2012
года).

Источники информации для проверки:

а
) договоры на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг;

б
)

первичные документы
, например, товарно
-
транспортная накладная,
товарная накладная, акт выполненных работ
, счет
-
фактур
а
, акт, платежн
ое

поручени
е
;

в
) акты инвентаризации задолженности и
акты
сверки расчетов;

г
) регистры аналитического и синтетического учет
а по счетам 60, 62, 76,
63
,
например, при журнально
-
ордерной форме бухгалтерского учета журналы
-
ордера №6,

№11, №8,ведомость

16, главная книга;

д
) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

направлен на
установление

достоверности оборотов и сальдо счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и раскрытия информации в отчетности.

Правовая оценка договоров

с позиции действующего законодательства

27

направлена на установление особенностей взаимодействия с поставщиками и

подрядчиками позволяет установить законность операций, возможные
риски
существенного искажения информации
, связанные с отражением операций в
бухучете.

Аудитор оценивает периодичность проведения

свер
о
к расчетов,

правильность отражения результатов

инвентари
зации задолженности
. В
соответствии
с

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств инвентаризация имущества должна осуществляться
ежегодно в сроки
,

установленные руководством организации. В ходе
инвентаризации устанавливаю
тся сроки возникновения задолженности,
наличие несогласованной задолженности, кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности (задолженность должна быть списана на
счет прочих доходов).

Для
проверки наличия и правильности оформления первичных

документов

проводится формальная проверка документов и сверка накладных
на оприходование ценностей с товарно
-
сопроводительными документами,
полученными от поставщика. Проверка проводится выборочно по поставщикам
и договорам поставки. В случае выявления не
отфактурованных поставок
проверяется правильность оценки материалов на момент поступления и при
поступлении товарно
-
сопроводительных документов.

Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками

включает комплекс процедур, определяемых с учетом
особенностей деятельности организации.

1. Установление правильности ведения аналитического учета и
определения сальдо счета 60 (как суммы сальдо его аналитических счетов).
Следует проверить
,

какие субсчета

открыты к счету 60, как организован учет
авансов выданных и задолженности поставщикам и подрядчикам обеспеченной
векселями.

Например, при знакомстве с ведением бухгалтерского учета было
установлено, что к счетам 60 и 62 рабочим планом счетов не
предусмотрены
28

субсчета для учета авансов перечисленных и полученных. Данный факт можно
рассматривать как
риск существенного искажения информации

сальдо счет
ов

60 и 62. В качестве ответных действий, которые позволят проверить
правильность формирования сальд
о счета, допустимо
установить

дополнительные процедуры


проверка правильности формирования сальдо по
договорам, которыми предусмотрена предварительная оплата.

2. Проверка корректности и своевременности бухгалтерских записей по
счету 60.

При этом т
ипичные
операции проверяются выборочно, особое
внимание следует уделить нестандартным операциям, например, по учету
расчетов по договорам комиссии, учете выданных

авансов и по выданным
векселям, а также случаям ненадлежащего исполнения обязательств.

Например, учет

авансов выданных должен быть организован на
отдельном субсчете к счету 60.

Дебет 60
-
1 «Авансы выданные» Кредит 51


перечислен с расчетного
счета аванс поставщику.

3. Проверка правильности учета расчетов по претензиям, в том числе
своевременность предъявл
ения претензий, пра
вильность бухгалтерских
записей:
Дебет 76
-
2 Кредит 60.

Проверка правильности раскрытия информации

в
б
ухгалтерском балансе
и пояснениях к нему

заключается в сверке:

-

СК 60 отражается по стр. 1520 «Кредиторская задолженность»;

-

СД 60
должно быть отражено в активе бухгалтерского баланса в составе
дебиторской задолженности.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

направлен на
установление достоверности оборотов и сальдо счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и раскрытия инфо
рмации в отчетности.

При
аудите оформления договорных отношений

в соответствии с ГК РФ

с
ледует обратить внимание на момент перехода права собственности,
установленный договором, так как в некоторых случаях в бухгалтерском учете
должен быть применен счет 45

«Товары отгруженные». Например, при продаже
29

товара на экспорт, через посредника, или если право собственности на товар
переходит только после оплаты по договору.

Для оценки существования задолженности и реальности вытекающих из
неё прав и обязательств вы
полняется
инспектирование задолженности или
оценка проведенной инвентаризации
, а также

проверка правильности списани
я

дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и нереальной
к взысканию.

Для этого проверяются акты сверки расчетов, договоры и
первичные документы, подтверждающие размер и момент образования
задолженности.
При этом следует учесть, что о
бщий срок исковой давности 3
года. Списание задолженности производится на счет прочих расход
ов или за
счет резерва по сомнительным долгам, за балансом списанная задолженность
учитывается 5 лет:

Дебет 91
-
2 Кредит 62



списана дебиторская задолженность на прочие
расходы;

Дебет 63 Кредит 62



списана дебиторская задолженность за счет резерва
по сомн
ительным долгам;

Дебет 007



списанная з
адолженность учтена за балансом.

Аудит аналитического и синтетического учета

расчет
ов с покупателями и
заказчиками начинают с оценки

обоснованности использования счета 62 для
отражения хозяйственных операций.

При п
р
оверк
е

организации и ведения
аналитического учета по счету 62 в том числе
уточняется
правильност
ь

учета
полученных авансов, векселей.

Например, при проверке правильности учета расчетов по полученным
авансам аудитор уделяет внимание не только бухгалтерскому
, но и налоговому
учету.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
-

получен аванс.
Документ
-

выписка банка с расчетного счета (уточняется своевременность
отражения операции, обоснованность получения средств в соответствии с
договором);

Дебет 62 субс
чет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «НДС»
-

30

начислен НДС. Документ
-

счет
-
фактура, выписанный на аванс (уточняется
правильность расчета суммы налога, своевременность отражения операции,
правильность оформления счета
-
фактуры, наличие записи в книге пр
одаж);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62


зачтен аванс.
Документ бухгалтерская справка (уточняется своевременность отражения
операции, обоснованность зачета);

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
-

вычет НДС с аванса.
Документ счет
-
фактура, выписанный на аванс (уточняется
своевременность отражения операции, наличие записи в книге продаж).

Проверка корректности и своевременности бу
хгалтерских записей по
счету 62

включает
:

1) п
о отношению к записям по возникновению дебит
орской
задолженности (Дебет 62 Кредит 90 или 91) проверяют своевременность

и

документальную обоснованность

бухгалтерских записей
, правильность учета
НДС (Дебет 90 или 91 Кредит 68)
;

2)

п
о операциям погашения дебиторской задолженности проверяют
соответствие

порядка расчетов условиям договора, правильность учета в случае
ненадлежащего исполнения обязательств (взаимозачет, отступное, новация).

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, как и любой
другой актив, может быть реализована по договору
уступки права требования
долга (цессии). При наличии таких операций аудитор устанавливает:

1) корректность и своевременность бухгалтерских записей:

Дебет 91
-
2 Кредит 62


списана сумма уступленного по договору цессии
долга;

Дебет 76 Кредит 91
-
1


отражена
выручка от уступки права требования
долга;

Дебе
т 91
-
2 Кредит 68


начислен НДС;

2) правильность формирования финансового результата и его учет для
целей налогообложения.

Аудит

раскрытия информации в отчетности
,

в том числе в бухгалтерс
ком
31

балансе и пояснен
иях к нему, заключается не только в уточнении правильности
переноса сальдо счета 62, но и в п
роверк
е

правильности учета резерва по
сомнительным долгам.

Аудитор устанавливает:

1) предусмотрено ли формирование резерва учетной политикой
организации и правила
его расчета;

2) правильность расчета суммы резерва в бухгалтерском учете и для
целей расчета налога на прибыль;

3) правильность бухгалтерских записей:

Дебет 91
-
2 Кредит 63


сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63
К
редит 62


списана дебиторска
я задолженность за счет резерва;

Дебет 63 Кредит 91
-
1


восстановлен резерв.

4) правильность признани
я

резерва при расчете налога на прибыль, а
именно НК РФ ограничивает размер резерва по сомнительным долгам (ст. 249):

-

размер резерва зависит от срока
возникновения задолженности:

Срок возникновения задолженности

Часть задолженности,

принимаемая в расчет

Более 90 дней

100

%

45


90 дней

50 %

Менее 45 дней

0 %

-

общая сумма резерва может быть не более 10 % выручки отчетного
периода.

Аудит расчетов с
разными дебиторами и кредиторами

направлен на
установление достоверности оборотов и сальдо счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и раскрытия информации в отчетности.

Аудитор при анализе состояния расчетов выясняет правомерность
использовани
я данного счета (не отражаются ли на счете 76 операции, которые
в соответствии с планом счетов следует учитывать на
других
счетах 6

раздела
плана счетов
).

На основе анализа данных аналитических регистров по
субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
32

инвентаризации расчетов и ответов на запросы аудитор устанавливает сроки и
давность возникновения задолженности, документальную обоснованно
сть,
причины образования и порядок погашения, выявляет неистребованную и
нереальную
к взысканию
задолженность.

Для подтверждения оборотов по субсчетам к счету 76

«Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» аудитор проводит взаимную сверку по
схеме:

догово
р


первичный документ (накладная, счет, счет
-
фактура, акт
выполненных работ, платежное поручение и др.)


регистр аналитического
учета (оборотная ведомость) по субсчету к счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».

Аудит расчетов по имущественн
ому и личному страхованию

(сч. 76
-
1
«Расчеты по имущественному и личному страхованию»)

включает:

1
)

у
становл
ение

наличи
я

договоров страхования, правильность их
оформления, срок действия и условия страхования, а также

целесообразность
заключения;

2
)

получение доказательств
обоснованности отражения сумм страховых
платежей

в бухгалтерском учете
:



по обязательному и добровольному страхованию в составе расходов от
обычных видов деятельности на счетах учета расходов в соответствии с ПБУ
10/99
:

Дебет счето
в 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 76
-
1
;



при приобретении материально
-
производственных запасов (например,
при доставке грузов) в себестоимости приобретаемых МПЗ в соответствии с
ПБУ 5/01
:

Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготов
ление и приобретение
материальных ценностей» Кредит 76
-
1
;



в процессе создания или приобретения основных средств в их
первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 6/01
: Дебет 08 Кредит 76
-
1
.

С
ледует помнить, что для целей налогообложения применяется ино
й
порядок учета затрат, связанных со страхованием имущества и персонала
организации (ст.

263, 255 НК РФ).

33

3
)

проверк
у

правильности отражения сальдо по конкретным договорам
страхования. При этом необходимо убедиться, что дебетовое сальдо (сумма
ущерба, не к
омпенсируемая страховой организацией) должно быть списано в
дебет счета 9
1

«Прибыли и убытки» (Д
ебет

91
-
2

К
редит

76
-
1
), а кредитовое
сальдо (сумма превышения страхового возмещения над страховыми платежами
и потерями) включено в состав прочих доходов (Д
ебет
76
-

редит
91
-
1).

Аудит расчетов по претензиям

(счет 76
-
2 «Расчеты по претензиям»)

включает:

1
)

а
нализ состояния расчетов по претензиям, цель которого выявить:

-

существенность задолженности по претензиям (по отношению к балансу
и статье «Прочие
дебиторы»;

-

сроки (давность) возникновения (просроченные, непросроченные);

-

стадии прохождения (предъявленные и признанные должниками);

-

причины возникновения претензий
(поставщикам
за несвоевременные
поставки, поставки товара ненадлежащего качества или несогласованного
ассортимента и т. п.;
покупателям
за нарушение условий оплаты;
транспортным
организациям
за недостачу и порчу груза в пути;
банку
по суммам, ошибочно
проведенным по ра
счетным, валютным, ссудным и другим счетам в банке; по
штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядч
иков,
покупателей и заказчиков);

2
)

п
роверк
у

своевременности и правильности оформления претензионных
документов.

Так, претензия должна

быт
ь составлена в письменной форме в
двух экземплярах. Факт передачи претензий должен быть зафиксирован
(вручением под расписку, почтовой квитанцией, отправлением заказного
письма и т. п.). В претензии должны быть указаны: допущенное другой
стороной нарушение

договорных обязательств и предъявляемые требования;
сумма претензии и ее обоснование; ссылки на положения заключенного
сторонами договора, закона, Гражданского кодекса

РФ
; перечень прилагаемых
документов. К претензии должны быть приложены документы,
подтв
ерждающие ее обоснованность: копии договоров и сопроводительных
34

документов, счетов
-
фактур, платежных поручений, актов и т. п. Претензия
рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если

иной срок не
установлен соглашением сторон. Ответ на претензию
дается в письменной
форме. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск к
поставщику или другой стороне в арбитражный суд.

3
)

проверку п
равильност
и бухгалтерских записей, например,

прослеживанием записей по предъявленным претензиям, регистрам
синтетического и аналитического учета по счету 76
-
2 «Расчеты по претензиям»
и
г
лавной книге.

Суммы по претензиям, предъявленным поставщикам,
подрядчикам, транспортным и другим организациям по в
ыявленным в их
счетах несоответствиям цен, арифметических ошибок, за недостачу ценностей
при доставке, должны быть отражены в учете по факту предъявления претензии
по дебету счета 76
-
2 в корреспонденции со счетами 10, 44, 60.

Суммы
предъявленных претензий
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с
поставщиков, покупателей, транспортных и иных организаций за несоблюдение
договорных обязательств
,

д
олжны быть отражены в учете по кредит
у счета 91
на дату признания или решения суда в размерах, признанных плат
ельщиком
или присужденных судом.

4
)

п
роверк
у

налогового учета
по

налог
у

на прибыль

и

НДС.

Следует
иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с п. 4.3 ст. 271 НК
РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и других санкций за
нарушение
договоров является дата начисления штрафных санкций в
соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения
суда.

Аудитору следует убедиться, что с сумм, полученных по претензиям
штрафов, пеней, неустоек, был начислен НДС
:

Дебет
91
-
2 «
Пр
очие расходы
»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Объектом аудита
расчетов по причиняющимся дивидендам и прочим
доходам

являются регистры синтетического и аналитического учета по
субсчету 76
-
3

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и
с
убсчету 58
-
1 «Паи и акции» (информация о вкладах в уставные капиталы
35

других организаций), решения общего собрания акционеров о порядке выплаты
дивидендов, об их размерах, договоры простого товарищества.

В ходе
проверки
расчетов по причиняющимся дивидендам и прочим
доходам
аудитору

нужно установить, отражено ли начисление дивидендов:

-

в полном объеме путем сопоставления суммы начисленных дивидендов
с размерами объявленных дивидендов;

-

своевременно, т. е. с момента объяв
ления общим собранием о выплатах
дивидендов и их размере;

-

в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99)



Дебет 76
-
3 Кредит 91
-
1.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 275 НК РФ

исчисление и удержание налога на доходы в виде дивидендов от р
оссийских
организаций возлагаются на организацию, выплачивающую доходы и
являющуюся налоговым агентом.

Доходы в виде дивидендов от российских
организаций облагаются по ставке 6% (п.3.1 ст. 284 НК РФ).

Аудит расчетов по депонированным суммам

(76
-
4 «Рас
чета
по
депонированным суммам») включает:

1
)

п
роверк
у

правильност
и

отражения в учете
депонированных сумм
оплаты труда
:
Дебет 70 Кредит 76
-
4
;

2
) получение доказательств

того, что



в составе сальдо субсчета 76
-
4 «Расчеты по депонированным суммам»
нет задолженности с истекшими сроками исковой давности (не востребованных
работниками депонированных сумм по истечении трех лет);



списание депонированных сумм с истекшими сроками исковой
давности осуществлялось в соответствии с требованиями

нормативных актов, в
частности,
на основании данных инвентаризации расчетов и приказа
руководителя
,

списанные суммы отражены в составе прочих доходов (Дебет
76
-
4 Кредит 91
-
1);




по не выплаченным на ко
нец года депонированным суммам произведен
перерасчет налога на доходы физических лиц, который должен быть исчислен с
суммы фактически выплаченной заработной платы в соответствии со ст
атьями

36

226
-
228 гл
авы

23 Налогового кодекса РФ.

Типичные ошибки:

1)
несво
евременная регистрация хозяйственных операций
, что

может
стать причиной искажения сальдо счет
ов расчетов;

2)
непроведение инвентаризации расчетов
, что

ставит под сомнение
существование задолженности;

3) наличие
необоснованн
ой

документально задолженност
и, к
оторая

не
может быть объективно оценена и отражена в отчетности.


Контрольные вопросы и задания

1. Какие процедуры проверки по существу следует выполнить для
проверки
корректности и своевременности бу
хгалтерских
записей
Дебет 62
-
1
Кредит 90
-
1?

Что можно
определить в качестве проверяемой совокупности?

Какие
методы отбора элементов д
ля проверки можно использовать?

2. При проверке установлено, что на отчетную дату не сформирован
резерв по сомнительным долгам. По расчетам аудитора сумма резерва 450

000
руб.

О
цените последствия искажения.

3. В
соответствии с договором поставки №1 организация «А» отгрузила
организации «Б» готовую продукцию собственного производства на сумму
118000 руб., в том числе НДС 18%.

В соответствии с договором поставки №2 организация «Б»
выполнила
организации «А» транспортные услуги для целей основного производства на
сумму 354000 руб., в том числе НДС 18%.

Встречные обязательства зачтены в соответствии с Актом зачета
встречных обязательств.

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны за
писи:

Дебет 62 Кредит 90
-
1
-

118000 руб.

Дебет 90
-
3 Кредит 68ндс
-

18000 руб.

Дебет 90
-
2 Кредит 43
-

75000 руб.

37

Дебет 20 Кредит 60
-

300000 руб.

Дебет 19 Кредит 60
-

54000 руб.

Дебет 60 Кредит 62
-

354000 руб.

Дебет 68 Кредит 19
-

54000 руб.

Содержание оши
бки

-

н
еобоснованно списана кредиторская
задолженность перед поставщиком.

Нормативные акты
:

1
)

ГК РФ
с
татья 410
«
Прекращение обязательства зачетом
».
«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого

наступил либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления
одной стороны»
.

2
)

План счетов бухгалтерского учета
.
«Счет 60
«
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками
»

дебетуется на суммы исполнения обязательств
(оплату счетов)…

.
Счет 62
«
Расчеты с покупателями и заказчиками
»

кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов
на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.
»
.

Правильные бухгалтерские записи при проведении зачета встречных
однородных требований:

Дебет 62 Кредит 90
-
1


118

000

руб.

Дебет 90
-
3 Кредит 68ндс


18

000

руб.

Дебет 90
-
2 Кредит 43


75

000

руб.

Дебет 20 Кредит 60


300

000

руб.

Дебет 19 Кредит 60


54

000

руб.

Дебет 68 Кредит 19


54

000

руб.

Дебет 60 Кредит 62


118

000

руб.

Определите исправительные записи и последствия ошибки.

4. Какие случаи ненадлежащего исполнения обязательств установлены
Гражданским кодексом РФ? Каковы особенности и
х

отражения н
а счетах
бухгалтерского учета?

38

Тема 5. Аудит учета кредитов и займов


Цель аудита

учета кредитов и займов



получить достаточные
доказательства
достоверности
показателей отчетности, отражающих
обязательства организации по полученным заемным средствам.



Основные нормативные документы:

1)

ПБУ 15/2008

«
Учет расходов по займам и кредитам
»
, утверждено

Приказ
ом

Минфина РФ от 06.10.2008


10
7
н (с изм. и доп.)
;

2)

ПБУ 10/99 «Расходы организации»
,
утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. и
доп.)
.

Источники информации
:

а
) учетная политика организации;

б
) договоры займа, кредитные договоры, дополнительные соглашения к
ним;

в
) первичные документы



выписки банка, мемориальные ордера,
документы передачи имущества по товарным кредитам;

г
)
регистры бухгалтерского учета по счетам 66

и
67
, например
журнал
-
ордер №

4,
г
лавная книга;

д
)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Инвентаризация

задолженности

по кредитам и займам

в соответствии
с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой
Этапы аудита учета кредитов и займов

1. Инвентаризация задолженности по кредитам и займам

2.
Проверка отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

3.

Проверка учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и
займов

4.

Проверка целевого использования заемных средств, а также обоснованности
привлечения кредитов и займов

5.

Проверка раскрытия информации о заемных обязательствах в отчетности

39

бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при
ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по
решению руководства.

При этом п
одт
верждается правильность отражения
долгосрочных (более 12 месяцев до момента погашения) и краткосрочных
кредитов и займов в 4 и 5 разделах бухгалтерского баланса

соответственно
. Для
этого устанавливается по каждому кредиту и займу размер и сроки погашения
з
адолженности.

Проверка правильности отражения в учете получения и возврата
займов и кредитов

заключается в установлении правильности ведения
аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам
и займам».

Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

-

заключением кредитного договора с банком (кредит);

-

заключением договора займа с любым юридическим или
физическим лицом (заем);

-

выдачей векселей, выпуском и
размещением облигаций


в
случаях, предусмотренных законодательством.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете организацией
-
заемщиком как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями договора зай
ма (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и
со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) должны учитываться
раздельно, н
а счетах 66 и 67 соответственно:



е
сли кредит (
займ) получен не полностью от суммы по договору:

Дебет 76 Кредит 66,67


отражена кредиторская задолженность
;

Дебет 51 Кредит 76


зачислена часть средств на счет организации
;



е
сли кредит получен полностью от суммы по договору:

Дебет 51 Кредит 66, 67


на расчетный счет зачислен кредит.

40

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, должны
учитываться на счетах 66 и 67 обособленно.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам
должен вестись по кредиторам и заимодателям, отд
ельным займам и кредитам.

При
проверке правильности учета затрат, связанных с получением и
использованием кредитов и займов

устанавливают:

1) виды произведенных расходов
, связанны
х

с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам
, к которым могут

быть отнесены
:

-

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

-

дополнительные расходы по займам

(
суммы, уплачиваемые за
информаци
онные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за
экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные рас
ходы,
непосредственно связанные с получением займов (кредитов)
);

2) правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом
р
асходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кред
иту).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в
соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования
полученных заемных средств должны быть отнесены:



на прочие расходы, за исключением той их части, которая подлежит
в
ключению в с
тоимость инвестиционного актива,
Дебет 91
-
2 Кредит 66, 67
;



на увеличение стоимости инвестиционных активов (основных средств,
нематериальных активов или иных внеоборотных активов до принятия их к
учету) в случае использования займа или кредита

для строительства

или
приобретения такого актива
Дебет 08 Кредит 66, 67
.
Проценты по полученным
займам и кредитам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного
актива, должны быть уменьшены на величину дохода, если такой доход был
получен от временног
о использования заемных средств

в качестве финансовых
вложений;

3)
правильность налогового учета кредитов и займов и затрат на их
41

обслуживание
.
Для целей налогообложения прибыли сам кредит ни доходами,
ни расходами не является. Проценты включаются в соста
в внереализационных
расходов в пределах норм

(статья 269 НК РФ)
:

1) ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза
,

или средний
процент;

2) 15% по кредитам в иностранной валюте.

Если возникли проценты сверх норм, не признаваемые в налоговом учете,
следует проверить правильность формирования постоянного налогового
обязательства Дебет 99 Кредит 68нп
.

Проверка целевого использования заемных средств, а также
обоснованности привлечения кредитов и займов

направлена на
установление возможного негативного в
лияния на финансовое состояние и
непрерывность деятельности организации.

При
проверке полноты раскрытия информации о заемных
обязательствах в бухгалтерской отчетности

устанавливают:

1) достоверность данных бухгалтерского баланса по строкам 1410
«Заемные ср
едства» и 1510 «Заемные средства»;

2) раскрытие информации в отчете о финансовых результатах по строке
2330 «
П
роценты к уплате»;

3) представление прочих пояснений в отношении срочной и
просроченной задолженности, о сроках погашения заемных обязательств; о
суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в
инвестиционные активы; о величине средневзвешенной ставки (пр
и ее
применении); о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и
размещенных облигаций;
о сумме задолженности по не полностью полученным
кредитам (займам).

Типичные ошибки:

1
)

о
тсутствие документов, оформляющих кредитные отношения
(договоров,
выписок банка со ссудного счета и др.)
;

2
)

н
есвоевременное отражение начисленных процентов на счетах
42

бухгалтерского учета, например отражение процентов в момент

их уплаты без
начисления;

3
)

н
еверное признание процентов в составе расходов для целей
исчислен
ия налога на прибыль.


Контрольные вопросы и задания

1. По какому признаку возможна стратификация проверяемой
совокупности данных в отношении оборотов и сальдо счетов 66 и 67?

2. Каковы возможные последствия н
есвоевременно
го

отражени
я

начисленных процентов на счетах бухгалтерского учета
?

Как выполнить
исправительные записи, если искажение касается нескольких отчетных
периодов?



Тема 6. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям


Цель аудита



формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов, и
соответствие применяемой методики учета и налогообложения действующим
нормативным актам.

Основные н
ормативные акты:

1)

Трудовой кодекс

РФ
;

2)

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчис
ления средней заработной платы» (с изм. и доп.);

3)

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255
-
ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с
материнством» (с изм. и доп.);

4)

Постановление Правительства РФ от 15.06.2007


375
«
Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
43

временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за

ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством
» (с изм. и доп.);

5)

Постановление
П
равительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об
особенностях направления работ
ников в служебны
е командировки» (с изм. и
доп.);

6)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на территории Российской Федерации
,
утв
ерждено

Банком России 12.10.2011


373
-
П.



Источники информации для проверки:

а
)
учетная политика организации,
положения об оплате труда
,

о
премировании, коллективный договор;

б)
п
ервичные документы:



по учету личного состава
:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.
№ Т
-
1), личная карточка (ф. № Т
-
2), учетная карточка научного работника (ф.
№ Т
-
4), приказ (ра
споряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т
-
5), приказ
Этапы аудита расчетов с работниками организации

1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

3. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

2.1. Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет

2.2. Проверка аналитического и
синтетического учета расчетов

2.3. Аудит тождественности данных учета и отчетности

1.1. Проверка соблюдения трудового законодательства

1.2. Проверка
учета и контроля начисления заработной платы

1.3.
Проверка удержаний из заработной платы физ
ических лиц

1.4.
Проверка
отражения выплаты заработной платы

1.5. Аудит тождественности данных учета и отчетности

44

(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т
-
6), приказ (распоряжение) о
прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т
-
8);


по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом

по
оплате труда
:

табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы, расчетно
-
платежная ведомость, расчетная ведомость;



по учету выработки и сдельной заработной платы
:

наряд на сдельную
работу
, маршрутны
й

лист
, расчет заработной пла
ты работникам
животноводства

и другие документы;



по учету расчетов с подотчетными лицами
:

авансовый отчет, расходный
кассовый ордер;

в
) регистры аналитического и синтетического учета

по счета 70, 71, 73,
например по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
:

л
ицевой счет,
расчетная ведомость,
сводные ведомости распределения заработной платы по
видам, шифрам затрат, журнал
-
ордер

10
, г
лавная книга;

по счету 71
«Расчеты с подотче
тными лицами»
:

журнал
-
ордер № 7, главная книга; по счету
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
:

журнал
-
ордер № 8, главная
книга;

г
)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

начинают с
проверки
соблюдения по
ложений законодательства о труде
, состояния внутреннего учета
и контроля по трудовым отношениям. Основным
нормативным актом при этом

является Трудовой кодекс РФ.

Следует проверить
:

1) как оформляется прием и увольнение сотрудников по приказам,
контрактам, трудовым соглашениям
;

2) как учитывается рабочее время сотрудников сопоставлением
соответствующих документов
-

личных карточек, табелей учета рабочего
времени, приказов и распоряжений;

3) как строится система оплаты труда (применяемые тарифные
ставки,
оклады, перечень
доплат и условия их применения)
.

45

При проверка учета и контроля начисления заработной платы

а
удитор
проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы
и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подп
исей
должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов
,

обращает
внимание на имеющиеся исправления. Методика проверки сводится к выверке
алгоритмов расчетов и исходных данных.

Также уточняется, производятся ли выплаты за работу в ночное и
вечернее вре
мя, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. Размер
отплаты устанавливается в локальных нормативных актах, но должен быть
не
меньше установленного в трудовом кодексе. Например, работа в выходные дни
оплачивается не менее чем в двойном размере.

При п
роверке правильность расчета пособий по временной
нетрудоспособности и других выплат за счет средств ФСС РФ, следует
проверить правильность расчета среднего заработка, выполнение требования о
максимальной сумме выплат.

Проверяется обоснованность отнесения

выплат на соответствующие
счета бухгалтерского учета при начислении заработной платы и других выплат


Дебет 20, 23, 44, 91
-
2, 69 Кредит 70
.

Проверка удержаний из заработной платы физических лиц

производится
по

основным видам удержаний:

1) удержания
,

прои
зводимые работодателем в соответствии со

ст.137 ТК
РФ
.

Удержания из заработной платы работника для погашения его
задолженности работодателю могут производиться:

-

для возмещения неотработанного аванса;

-

для погашения неизрасходованного и своевременно не в
озвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других
случаях;

-

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок;

46

-

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже по
лучил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не
может превышать 20
%
, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,
-

50
%

заработной платы, причитающейся работнику.

2) удержани
е

работодателем, являющимся налоговым агенто
м

в
соответствии со ст.226 НК РФ гл. 23, налога на доходы физических лиц (Д
ебет

70 К
редит

68
).

Проверке подлежит:

а) правильность исчисления совокупного дохода;

б) обоснованность (наличие оснований,
необходимых документов,
заявления работника) применений налоговых вычетов (стандартные,
социальные, имущественные, профессиональные);

в) правильность исчисления налога и применения налоговых ставок;

г) организация аналитического

учета расчетов по НДФЛ.

3)
удержания по исполнительным документам (Д
ебет

70 К
редит

76)
.

П
ри
этом следует учесть, что исполнительный документ
,

поступивший в
организацию
,

должен соответствовать требованиям, установленным
Федеральным законом

«Об исполнительном производстве»
.

Х
ранение
и
сполнительных документов в бухгалтерии должно осуществляться в
соответствии с требованиями, установленными для бланков строгой
отчетности. Примерами удержаний по исполнительным листам являются
удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, уде
ржание
административного штрафа, удержание в возмещение ущерба другим
юридическим лицам и др.

4) прочие удержания
.

Н
апример, удержание работодателем суммы
материального ущерба (Д
ебет

70 К
редит

73
-
2
).

Проверка своевременности осуществления выплат


ебет

70 К
редит

50,
51) и депонирования не выплаченных в срок сумм (Д
ебет

70 К
редит

76)

47

заключается в установлении

правильност
и

оформления платежных ведомостей,
уточнение сроков

выплат.

Аудит тождественности данных учета и отчетности

включает:



свер
ку

сальдо с
чета 70 по данным регистра синтетического учета
(главная книга) и показател
я

бухгалтерского баланса по стр.1520
«Кредиторская задолженность»;



сравн
ение

данны
х

расчетно
-
платежной ведомости и регистра
синтетического учета по счету 70 (
например, журнала
-
орд
ера

№ 10);

-

выборочн
ую

свер
ку

данны
х

лицевых счетов и расчетно
-
платежной
ведомости.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

начинают
с оценки сальдо
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и обоснованности выдачи авансов
подотчет
.

Устанавлива
ю
тся
направления использования подотчетных сумм,
сроки авансов, документальное оформление фактов выдачи денежных средств и
денежных документов подотчет.

Аудит синтетического и аналитического учета
заключается в п
роверк
е

своевременности предоставления

авансовых
отчетов (п
о командировкам в
течение 3 дней по истечени
и

срока командировки, по другим


в соответствии с
приказом руководителя
) и

документального обоснования использования
подотчетных сумм путем установления наличия и правильности оформления
документов, по
дтверждающих произведенные расходы. Одновременно
отслеживается соблюдение установленного предела расчетов наличными

деньгами
, а также обоснованность выделения НДС и включения сумм не
выделенного на счет 19
налога

в состав расходов организации, правильность

бухгалтерских записей:

Д
ебет

10, 41 К
редит

71


оприходованы материалы и товары,
пр
иобретенные подотчетными лицами;

Д
ебет

60 К
редит

71


погашена задолженность перед поставщиками и
подрядчиками подотчетным лицом.

Отдельно проверяют

расчет
ы

с подотчетными лицами по командировкам
,
48

в том числе устанавливают:

1
)

обоснованност
ь

признания факта служебной командировки
(служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути
,

служебной командировкой не являются);

2
)

обоснованност
ь

расходов по командировке
, в том числе
проезд, на
ё
м
жилого помещения, суточные;

3
)

правильност
ь

расчета НДФЛ
по

командировочны
м

расход
ам

(
НДФЛ
облагаются суточных сверх 700 руб. за 1 сутки
)
;

4
)
правильност
ь

бухгалтерских записей

по кредиту счета 71 в дебет
счетов

25, 26, 44 и др.

Аудит тождественности данных учета и отчетности

включает:



сверку данных аналитического и синтетического учета по счету 71;



проверку включения сальдо счета 71 при расчете показателей
бухгалтерского баланса (
СД счета 71 отражается

по стр. 1230 «Дебиторская
задолженность»
,
СК счета 71 отражается по стр. 1520 «Кредиторская
задолженность»
).

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям
начинают
с
установления видов операций
,

отраженных на счете 73
. В соответствии с
Планом счетов бух
галтерского учета и Инструкции по его применению это
могут быть операции по предоставленным займам работникам организации,
учитываемые на счете 73
-
1 «Расчеты по предоставленным займам»
,

и операции
по возмещению ущерба организации, учитываемые на счете 73
-
2

«Расчеты по
возмещению материального ущерба».

В отношении оборотов и сальдо счета 73
-
1

проверяется:

1) наличие заключенных договоров займа и первичных документов на
выдачу и возврат займа, начисление и получение процентов по займу;

2) своевременность и пр
авильность бухгалтерских записей, ведение
аналитического учета;

3) правильность определения и включения в совокупный доход при
исчислении НДФЛ материальной выгоды, возникшей в виде экономии на
49

процентах;

4) достоверность сальдо счета 73
-
1 и правильность
его классификации
как дебиторск
ой

задолженност
и

или как финансовы
х

вложени
й
.

В отношении оборотов и сальдо счета 73
-
2
проверяется:

1) обоснованность отнесения недостач и потерь на счет виновного лица, в
том числе правильность оформления документов по
инвентаризации,
выполнение положений Трудового кодекса (гл. 39);

2) своевременность и правильность бухгалтерских записей Дебет 73
-
2
Кредит 94, Дебет 73
-
2 Кредит 91
-
1, Дебет 50 или 70 Кредит 73
-
2;

3) ведение аналитического учета и достоверность сальдо счета

73
-
2.

Типичные ошибки:

1) н
е ведутс
я табели учета рабочего времени;

2) в
ключение в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты труда з
а
проведение строительных работ и т.п.;

3)
нарушение
порядка выдачи подотчетных сумм
.

Н
апример,
выдача
лицам, не
являющимся работниками организации
;

4) нарушение порядка ведения синтетического учета



некорректные
бухгалтерские проводки, неправильное
определение

сальдо.


Контрольные вопросы и задания

1. По какому признаку возможна стратификация проверяемой
совокупнос
ти данных в отношении оборота по кредиту счета 70?

2. Для проверки оборотов по счету 73
-
1 отобран один из договоров займа
,

по которому о
рганизация предоставила работнику заём в сумме 20000 руб. на 2
месяца с 01.03.20
ХХ
г. по 01.05.20
ХХ
г. с ежемесячной
уплатой процентов по
ставке 3% годовых.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

01.03.20
ХХ
г.
:

Дебет 73 Кредит 50


20000 руб.
;

31.03.20
ХХ
г.:

Де
бет 73 Кредит 91
-
1


50,96 руб.
;

р
асчет суммы:
20000 руб.

×
0,03/365 дн.

×
31 дн.
;

50

Дебет 70 Кредит 73


50,96 руб.
;

30.04.20
ХХ
г.:

Дебет 73 Кредит 91
-
1


49,32 руб.
;

р
асчет суммы:
20000 руб.

×
0,03/365 дн.

× 30
дн.
;

Дебет 70 Кредит 73


49,32 руб.
;

01.05.20
ХХ
г.:

Дебет 50 Кредит 73


20000 руб.

Проанализируйте хозяйственную ситуацию и составьте запись в
отчете
а
удитора по результатам проверки
. Для этого проанализируйте положения
статьи 212 Налогового кодекса РФ.



Тема
7
.

Аудит вложений во внеоборотные активы


Цель аудита

вложений во внеоборотные активы



формирование мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о вложениях во
внеоборотные активы и установление соответствия применяемой в организации
методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным актам.



Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
, утверждено
Приказ
ом

Минфина России от 24.10.2008


116н

(с изм. и доп.)
;

2)

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно
-
исследовательские, опытно
-
конструкторские и технологические работы»
, утверждено
Приказ
ом

Минфина
России от
19
.1
1
.200
2



11
5
н

(с изм. и доп.)
;

3)

ПБУ 6/01 «Учет основных с
редств»
, утверждено
Приказ
ом

Этапы аудита вложений во внеоборотные активы

2. Проверка правильности учета затрат по отдельным видам вложений

1

Оценка обоснованности и полноты учета затрат на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», классификации вложений во внеоборотные активы

и
организации аналитического учета.

3. Аудит раскрытия информации в отчетности

51

Минфина России от
30
.0
3.2001



26
н

(с изм. и доп.)
;

4)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
,

утверждено
Приказ
ом

Минфина России от
13.10.2003 №

91н

(с изм. и доп.)
;

5)

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов»
, утверждено
Приказ
ом

Минфина России от 2
7
.1
2
.200
7



1
53
н

(с изм. и доп.).

Источники информации:

а)

учетн
ая

политик
а

организации
;

б)

первичные документы:



на

покупк
у

объектов
:

акт о приеме
-
передаче,
товарно
-
транспортная
накладная
, счет
-
фактуры

и др.
;



при строительстве объектов основных средств:



документы, свидетельствующие о направлении расходов на
строительство
основных средств

(
например,
наряды, табели учета рабочего
времени, накладные, путевые листы
)
;



документы по приемке выстроенных
объектов (
например,
акт приемки
выполненных работ в строительстве, справк
а

стоимости выполненных работ в
строительстве, акт приемки законченных строительством работ);



акт о приеме
-
передаче здания (сооружения);



при формировании основного стада
:

акт на п
еревод животных из группы в
группу,
товарно
-
транспортная накладная
;



при выполнении НИОКиТР:



документы, свидетельствующие о направлении расходов на НИОКиТР
(
например,
наряд

на сдельную работу
, табел
ь

учета рабочего времени,
накладн
ая
);



акт о завершен
ии и
результатах НИОКиТР;

в)

д
оговоры подряда на строит
ельство, договоры купли
-
продажи;

г)

с
видетельство о государстве
нной регистрации прав на объект;

д)

р
егистры синтетического и аналитического учета по счету 08

«Вложения во внеоборотные

активы» (например, п
ри применении журнально
-
ордерной формы бухучета
журнал
-
ордер

№ 16,
в
едомость учета затрат по счету
52

08
);

е)

б
ухгалтерская (финансовая) отчетность.

Оценка обоснованности и полноты учета затрат на счете 08
«В
ложения во внеоборотные

активы»,

классификации вложений во
внеоборотные активы и организации аналитического учета.

Для этого
аудитор устанавливает характер вложений, производимых в течение отчетного
периода
, ожидаемый период формирования стоимости и достоверность сальдо
по каждо
му из аналитических счетов.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета вложения во
внеоборотные активы учитываютс
я в разрезе следующих субсчетов 08
-
1
«
Приобретение земельных участков
», 08
-
2 «
Приобретение объектов
природопользования
», 08
-
3 «
Строительство объектов основных средств
», 08
-
4
«
Приобретение объектов основных средств
», 08
-
5 «
Приобретение
нематериальных активов
», 08
-
6 «
Перевод молодняка животных в основное
стадо
», 08
-
7 «
Приобретение взрослых животных
», 08
-
8 «
Выполнение научно
-
исследов
ательских, опытно
-
конструкторских и технологических работ
», 08
-
9
«Материальные и нематериальные поисковые активы».

Проверка правильности учета затрат по отдельным видам вложений
.

1
.

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по
приобрете
нию основных средств (08
-
4), нематериальных активов (08
-
5),
объектов природопользования (08
-
2), земельных участков (08
-
1).

Аудитор устанавливает:

1) условия договора (договор купли
-
продажи недвижимого имущества,
договор);

2) наличие и правильность оформлен
ия первичных документов;

3) обоснованность и полноту признания затрат;

4) правильность бухгалтерских записей и своевременность принятия к
учету приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов.

Например
,

при

приобретени
и

объекта основных ср
едств:

Дебет 08
-
4 Кредит 60


отражена стоимость объекта, уплаченная
53

поставщику
;

Дебет 19 Кредит 60


учтен
НДС;

Дебет 08
-
4 Кредит 23, 70, 69 и др.


учтены дополнительные расходы по
приобретению объекта
;

Дебет 01 Кредит 08
-
4


объект введен в
эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19


вычет НДС.

2
.

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по
строительству объектов основных средств (08
-
3).

Аудитор устанавливает:

1) условия выполнения строительных работ, содержание заключенных
догово
ров, при необходимости



наличие проектно
-
сметной документации;

2) обоснованность и полноту признания затрат;

3) в зависимости от способа строительства
,

наличие первичных
документов и правильность бухгалтерских записей.

1 способ
.

Предприятие
-
инвестор («чис
тый инвестор») заключает договор
с заказчиком на строительство объекта. (Отношения сторон регулируются
Ф
едеральным законом
«Об инвестиционной деятельности в РФ,
осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком
-
застройщи
ком» Кредит 51, 10 и
др.


учтены суммы инвестиций;

Дебет 08
-
3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком
-
застройщиком»


передан объект по акту реализации инвестиционного контракта (после
подписания типовых форм № КС
-
11 «Акт приемки закончен
ного
строительством объекта» и
КС
-
14 «Акт приемки законченного строительством
объекта комиссией»);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком
-
застройщиком»
-

НДС;

Дебет 01 Кредит 08
-
3


объект введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19


вычет НДС.

2
способ
.

Подрядный способ строительства. Организация (и заказчик, и
54

инвестор) привлекает для выполнения работ подрядчика.

Дебет 08
-
3 Кредит 60


учтены принятые от подрядчика работы (акт о
выполнении работ, акт о приемке выполненных работ ф. КС
-
2, справка о

стоимости выполненных работ и затрат ф. КС
-
3);

Дебет 19 Кредит 60


НДС;

Дебет 10
-
7 Кредит 10
-
8



переданы материалы для выполнения
строительства подрядчиком;

Дебет 08
-
3 Кредит 10
-
7


учтена стоимость материалов (отчет
подрядчика);

Дебет 01 Кредит 08
-
3


объект введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19


вычет НДС.

3 способ
.

Хозяйственный способ строительства (выполнение СМР для
собственного потребления).

Дебет 08
-
3 Кредит 70, 69, 10, 02, 23 и др.


учтены расходы на
строительство (табели учета рабочего в
ремени, наряды, акт на списание
строительных материалов и др.);

Дебет 19 Кредит 68


начислен НДС по ставке 18% (ст. 146 НК РФ) на
конец налогового периода, т.е. ежеквартально;

Дебет 68 Кредит 19


отражен вычет НДС (ст. 171 НК РФ) при
выполнении условия
:

объект будет использоваться в деятельности, облагаемой
НДС.

3
.

Проверка правильности оформления и учета расходов на НИОКиТР.

Аудитор устанавливает:

1) выполнение условий признания НИОКиТР (п. 7 ПБУ 17/02).

2) обоснованность выбора единицы бухгалтерского у
чета НИОКР (это
инвентарный объект, представляющий собой совокупность расходов по
выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в
производстве продукции, выполнении работ или управленческих нужд) и
о
рганизация аналитического учета;

3)
обоснованность и правильность бухгалтерских записей по учету затрат;

55

4) правильность отражения результатов НИОКиТР.

При выполнении НИОКиТР могут быть получены:



положительные и одновреме
нно патентоспособные результаты, которые
у
читываются в составе
немате
риальных активов

по правилам ПБУ 14/2007.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 08
-
8 Кредит 10, 70, 69, 60 и др.


отражены затраты на выполнение
НИОКиТР;

Дебет 08
-
5 Кредит 08
-
8


фактические затраты по НИОКиТР признаны
затратами, связанными с созданием НМА, докум
ент
ы:

акт о завершении и
результатах НИОКиТР, патент на промыш
ленный образец, полезную модель;



положительные результаты, применимые в производстве, но не

подлежащие правовой охране (или не оформ
ленные в установленном порядке),
которые у
читываются на счет
е 04

«Нематериальные активы»
, подлежат
списанию на расходы по обычным видам деятельности.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 08
-
8 Кредит 10, 70, 69, 60 и др.


отражены затраты на выполнение
НИОКиТР;

Дебет 04 Кредит 08
-
8


положительные результаты НИОКиТР

приняты к
использованию, документ
ы:

акт о завершении и результатах НИОКиТР, приказ
руководителя;

Дебет 20, 25, 26 Кредит 04


списание расходов по НИОКиТР (в течение
установленного срока использования, начиная с месяца, следующего за
месяцем начала исполь
зования).

Следует учесть, что в налоговом учете положительные результаты
НИОКиТР включаются в состав прочих расходов единовременно в том
пери
оде, когда завершены разработки;



отрицательные результаты, которые п
ризнаются прочими расходами
организации (п.7
ПБУ 17/02).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 08
-
8 Кредит 10, 70, 69, 60 и др.


отражены затраты на выполнение
56

НИОКиТР;

Дебет 91
-
2 Кредит 08
-
8


списаны отрицательные результаты НИОКиТР,
документ
ы:

акт о завершении и результатах НИОКиТР, приказ руководителя.

4
.

Проверка правильности учета расходов по формированию основного
стада (08
-
6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08
-
7
«Приобретение взрослых животных»).

Аудитор устанавливает:

1) правильность оформлени
я

первичных документов (акт на перевод
живо
тных из группы в группу, ведомость взвешивания животных, на
кладная
или товарно
-
транспорная накладная
);

2) ведение аналитического учета (по видам животных);

3) обоснованность оценки животных и правильность бухгалтерских
записей:

Дебет 08
-
6 Кредит 11


отраж
ен перевод молодняка животных в основное
стадо (по балансовой стоимости, включающей плановую себестоимость
прироста живой массы текущего года);

Дебет 01 Кредит 08
-
6


оприходованы животные в состав основных
средств;

Дебет 08
-
6 Кредит 11



откорректиро
вана до фактической себестоимость

Дебет 01 Кредит 08
-
6



1 ц ж.м. в конце года.

Аудит раскрытия информации в отчетности


проверка правильности
формирования статей бухгалтерского баланса и пояснений

к ним:
стр
. 1130
«Нематериальные поисковые активы»
,
стр. 1140 «Материальные поисковые
активы», с
тр. 1170 «Прочие внеоборотные активы»
. В п
ояснения
х подлежит

раскрыти
ю

информаци
я

об объеме незавершенных вложений во внеоборотные
активы по видам.

Типи
чные ошибки:

1
)

н
еобоснованное отнесение текущих расходов ор
ганизации на счет 08


апример, расходы на приобретение бухгалтерской программы
);

2
)

н
еполное признание затрат, связанных с вл
ожениями во внеоборотные
57

активы;

3
)

н
есоответствие показателей бухгалтерской отчетности данным
бухгалтерского учета.


Контрольные
вопросы и задания

1. Какие аудиторские процедуры следует выполнить для проверки
полноты формирования затрат по дебету счета 08, если выполнялись работы по
разработке новой технологии?

2.

Для каких операций не применяется ПБУ 17/02?

3. В бухгалтерском балан
се организации выделены строки 1180
«Незавершенное строительство» и 1190 «Незавершенные НИОКиТР». Признает
ли аудитор данные баланса искаженными?



Тема
8
.

Аудит
операций с
основны
ми

средств
ами


Цель аудита
основных средств


выразить мнение о правильности
отражения операций по поступлению, выбытию основных средств, их ремонту
и амортизации, а также о достоверности
соответствующих
показателей
бухгалтерской отчетности
.

Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»
, утверждено
Приказ
ом

Минфина РФ от 30.03.01

№ 26н

(с изм. и доп.)
;

2)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утв
ерждены

П
риказом Минфина РФ от 13.10.2003 №

91н

(с изм. и доп.)
;

3)

Общероссийский классификатор основных фонд
ов
, утвержден

Постановление
м

Госстандарта РФ от 26.12.1994г № 359
.

Источники информации для проверки:

а
) учетная политика организации;

б) первичные документы
:

а
кт о приеме
-
передаче объекта основных
58

средств
,

разработочные таблицы расче
та амортизации основных средств,
инвентаризационная опись основных средств;

в
)
договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных
средств, изменения их стоимости (купли
-
продажи, мены, дарения, подряда,
оказания услуг и др.)

г
)
и
нвентарная карт
очка учета объекта основных средств
, другие
регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01

«Основные
средства»

и 02

«Амортизация основных средств» (например,
журнал
-
ордер №
13 (по кредиту счета 01), журнал
-
ордер № 10 (по кредиту счета 02), гла
вная
книга

или карточка счета 01, анализ счета 01);

д
) бухгалтерская (финансовая) отчётность.



Проверка состояния учета и контроля за наличием основных средств

(задача


подтвердить достоверность сальдо счетов 01 и 02 по основным
предпосылкам
:

существование, права и обязанности
,

полнота, оценка и
распределение)

включает:

1
)

п
роверк
у

фактического наличия основных средств, отраженных в учете
(и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств)
,

а
Этапы аудита основных средств

1.
Проверка состояния учета и контроля за наличием основных средств

2.
Проверка правильности документального оформления и

отражения в учете
операций по поступлению основных средств

3.
Проверка правильности документального оформления и отражения в учете
операций по выбытию основных средств

4.
Проверка учета амортизации основных средств

5.
Проверка правильности оф
ормления и отражения в учёте операций,
изменяющих стоимость основных средств

6.
Проверка отражения в учете расходов на ремонт основных средств

7. Аудит раскрытия информации в отчетности

59

также своевременности проведения инвентаризации основных средств
;

2
)

о
ценк
у

правильности отнесения активов к основных средствам в
соответствии с требованиями п.4 ПБУ 6/01
;

3
)

п
роверк
у

организации аналитического учета и классификации
основных средств.

Аналитический учет основных средств проверяется по инвентарным
карточкам или кни
гам. Аудитор устанавливает наличие и правильность
оформления инвентарных карточек (книг), присвоение инвентарных номеров
объектам, а также места эксплуатации основных средств и за кем они
закреплены.

При
п
роверк
е

правильности документального оформления и
о
тражения в учете операций по поступлению основных средств

выполняется:

1
)

п
ровер
ка наличия первичных документов;

2
)

о
ценка правильности формирования инвент
арных объектов основных
средств; н
апример, в инвентарный объект автотранспорта помимо самого
автомоби
ля включаются все относящиеся к нему приспособления и
принадлежности (запасные колеса, стоимость комплекта инструментов)
, но

как
отдельный инвентарный объект следует учитывать капвложения в
арендованные основные средства, если он
и

явл
яются собственностью
а
рендатора;

3
)

п
роверка правильности формирования первоначальной стоимости
основных средств (п.7 ПБУ 6/01) и правильности бухгалтерских записей:

Дебет 08 Кредит 60, 98, 75
-
1, 10, 02, 70, 69 и др.


сформирована
первоначальная стоимость поступивших основных
средств;

Дебет 01 Кредит 08


введен в эксплуатацию объект основных средств.

Неправильная оценка может вызвать неточное начисление амортизации,
искажение сумм исчисляемых налогов, искажение показателей отчетности
.

Пример. При проверке установлено, что прио
бретено импортное
оборудование у иностранного поставщика за 267

000 долларов США.
60

Оборудование оплачено, получено и введено в эксплуатацию 12 октября
отчетного года.

По условию договора предусмотрена 100% предоплата, условия
доставки
-

до склада покупателя
.

Таблица
1



РДА
.

Проверка формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств

Фактические
затраты на
приобретение
основных
средств
согласно п.8
ПБУ 6/01

Затраты,
осуществленные
организацией,
+/
-

Документ
-
основание

По данным учетных
регистров

Выводы
аудитора

д
ебет

к
редит

с
умма,
руб.

1

2

3

4

5

6

7

1. Сумм
а
,
уплач
енная

поставщику

х

Платежное
поручение

60
-
2

52

8

010

000

(267

000
USD)

-

+

Инвойс,
декларация на
товары

08

60
-
1

8

010

000

-

х

Декларация
на товары

19

76

1

441

800

-

х

Бухгалтерская
справка

60
-
1

60
-
2

8

010

000

-

2
.

Таможенная
пошлина

+

Декларация
на товары

91
-
2

76

805

000

Подлежит
включению в
первоначальную
стоимость

3. Таможенный
сбор

+

Декларация
на товары

91
-
2

76

20

000

Подлежит
включению в
первоначальную
стоимость

4. Объект
введен в
эксплуатацию

х

Акт приемки
-
передачи

01

08

8

010

000

Первоначальная
стоимость
занижена на
25

000 руб

Последствия ошибки:

1)

искажена первоначальная стоимость основных средств, сумма
амортизации и прочих расходов за период; 2) искажены
показатели бухгалтерского баланса:
стр. 11
5
0 «Основные средства» занижена на
798

тыс. руб.,
стр. 1370 «Нераспределенная
прибыль» занижена на
798

тыс. руб.; 3) искажены показатели отчета о прибылях и убытках:
стр. 2120 занижена на 27 тыс. руб., стр. 2350 завышена на 825 тыс. руб., стр. 2400 занижена
на
798

тыс. руб.
; 4) занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на 797

500 руб.

Рекомендаци
и аудитора:

1) внести исправительные записи в регистры бухгалтерского учета;

2) внести исправления в расчет налога на прибыль и налога на имущество организаций.


Для оценки последствий искажений выполнен анализ влияния
выявленной ошибки на показатели
бухгалтерской отчетности. Для этого
оформлен рабочий документ аудитора.

61

Таблица
2

-

РДА. Расчет искажений показателей бухгалтерской
отчетности

на 31 декабря отчетного года

1. Сальдо счета 01
по данным организации 8

010

000
руб.
, по данным аудитора
8

835

000
руб., т.е.

занижено на 825

000 руб.

2. Сумма амортизации за каждый месяц, если срок полезного использования 60 месяцев
,

по расчету организации 133

500 руб., по данным аудитора 147

250 руб.
, т.е. занижена на
13

750 руб.

3. Сальдо счета 02
по данны
м организации 267

000 руб., по данным аудитора 294

500 руб.,
т.е.

занижено на
27

500

руб.

4. Затраты основного производства занижены на 27

500 руб. (разница в амортизации за 2
месяца).

5.
Допустим, вся продукция была реализована в отчетном периоде, тогда ф
инансовый
результат от продаж завышен на 27

500 руб.

6. Прочие расходы по данным организации 825

000 руб., по данным аудитора данные
расходы к прочим не относятся, тогда чистая прибыль занижена на 825

000 руб.

7. Искажение по стр. 1150 составит (8

010

000


267

000
)


(8

835

000


294

5
0
0) =
797

500
руб.



занижение.

8. Искажение по стр. 1370 составит (


27

500

+ 825

000) = 797

500 руб.


занижение.

9. Искажение по стр. 2120 составит 27

500 руб.


занижение.

10. Искажение по стр. 2350 составит 825

000 руб.


завышение.

11. Искажение по стр. 2400 составит (


27

500 + 825

000) = 797

500 руб.


занижение.


При
п
роверк
е

правильности документального оформления и
отражения в учете опера
ций по выбытию основных средств

формируется
список выбывших в течение
отчетного периода объектов с указанием причины
выбытия, первоначальной стоимости, суммы накопленной амортизации,
финансового результата от операции.

Аудитор устанавливает по отдельному объекту:

1) наличие разрешения на списание объекта;

2) правильность офо
рмления документов;

3) правильность признания прочих расходов и прочих доходов, связанных
с выбытием основных средств;

4) правильность бухгалтерских записей и формирования финансового
результата.

Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов основных
средств
относятся к прочим и учитываются на счете 91

«Прочие доходы и расходы»
:



62

Дебет 91
-
2 Кредит 01
субсчет «Выбытие основных средств»



отнесена к прочим
расходам остаточная стоимость объекта;

Дебет 01
субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01



первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01
субсчет «Выбытие основных средств»



амортизация;

Дебет 91
-
2 Кредит 70, 69, 23


расходы по демонтажу объекта и

т.п.
расходы;

Дебет 62 Кредит 91
-
1


отражен
доход от продажи

объекта;

Дебет 91
-
2 Кредит 68


НДС
;

Дебет 10 Кредит 91
-
1


оприходованы ценности, полученные при
ликвидации.

Дополнительно проверяется правильность формирования финансового
результата по отдельным инвентарным объектам для целей налогообложения
прибыли, так как существует отличный
порядок признания убытков от выбытия
основных средств в налоговом учете. Например, при передаче объектов
основных средств безвозмездно расходы для целей налогообложения не
учитываются. Следовательно, возникает постоянная разница
,

подлежащая
отражению в соо
тветствии с правилами ПБУ 18/02
,

по дебету счета
99
с
кредита счета
68.

П
ри
п
роверк
е

учета амортизации основных средств

а
удитор
устанавливает:

1) правильност
ь

определения срока полезного использования;

2) последовательност
ь

применения учетной политики в от
ношении
выбора способа начисления амортизации;

3) правильность
отражения

амортизации на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20, 25, 26, 44, 08, 91
-
2 Кредит 02
.

Проверка п
равильности оформления и отражения в учёте операций,
изменяющих стоимость основных сре
дств

при
достройк
е
, дооборудовани
и
,
реконструкци
и
, частичн
ой

ликвидаци
и
, переоценк
е
.

Например
,

переоценка
основных средств
провод
ится по состоянию на
конец года,
результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

63

-

если объект ранее не
переоценивался:

Дебет 02 Кредит 01


откорректирована амортизация на сумму уценки;

Дебет 91
-
2 Кредит 01


отражена уценка объекта на разницу в сумме
уценки первоначальной стоимости и корректировки амортизации;

Дебет 01 Кредит 02


откорректирована аморт
изация на сумму дооценки;

Дебет 01 Кредит 83


дооценен объект;

-

если объект ранее уценивался, то дооценка в пределах ранее
проведенной уценки относится на счет 91;

-

если объект ранее дооценивался, то уценка в пределах ранее
проведенной дооценки уменьшае
т добавочный капитал, т.е. относится на счет
83.

При п
роверк
е

отражения в учете расходов на ремонт основных
средств

(текущий, средний, капитальный) а
удитор устанавливает:

1) оформление документов на передачу основных средств в ремонт и их
приемку после
ремонта;

2) наличие соответствующих первичных документов на сумму затрат,
производимых при ремонте (смета, наряд, акт, накладная);

3) правильность бухгалтерских записей

по списанию ф
актически
х

затрат

на ремонт

на расходы текущего периода

Дебет 20 Кредит 1
0, 70, 69

(по новым
правилам
с 2012 года).

Аудит раскрытия информации в отчетности

-

п
роверка
формирования
статьи бу
хгалтерск
ого

баланс
а

«Основные средства»

стр. 1150 и пояснений к
ней.

Типичные ошибки
:

1
)

о
тсутствие на предприятии основ
ных средств,
отраженных в учете;

2
)

н
еправильное исчисление первоначальной стоимос
ти поступивших
основных средств;

3
)

н
еправильное начисление амортизации (например
,

с фактической даты
вода в эксплуатацию, а не
с 1
-
го числа следующего месяца);

4
)

н
еоприходование

в состав прочих доходов материалов, полученных
64

при ликвидации основных средств.


Контрольные вопросы и задания

1.
Как учесть расходы на капитальный ремонт арендованного объекта
основных средств?

2.
Какие пояснения следует представить по строке 1150
«Основные
средства»?

3. Организация в течение 5 лет начисляла неверно амортизацию по
объекту основных средств. По расчетам аудитора отклонения составили:

Отчетный период

Начислено
амортизации, руб.

Следовало
начислить по
данным аудитора,
руб.

Разница, руб.

1

41

000

23

000

18

000

2

68

000

50

000

18

000

3

68

000

50

000

18

000

4

68

000

50

000

18

000

5

68

000

50

000

18

000

Какие исправительные записи следует выполнить на 31 декабря
отчетного периода?



Тема
9
.

Аудит
операций с
нематериальны
ми

актив
ами


Цель аудита
нематериальных активов


выразить мнение о правильности
отражения операций по учету нематериальных активов и их амортизации, а
также о достоверности
соответствующих
показателей бухгалтерской
отчетности
.

Основные нормативные акты:

1)

Гражданский

кодекс РФ часть 4;

2)

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
,
утверждено
Приказ
ом

Минфина России от 2
7
.1
2
.200
7



1
53
н

(с из
м
. и доп.).

65



Источники информации для проверки:

а
) учетная политика организации;

б
) документы, подтверждающие права организации на объекты
нематериальных
активов

(патенты, свидетельства);

в
) первичные документы



акты о приеме
-
передаче
нематериальных
активов
, акты списания
нематериальных активов
, а также документы,
подтверждающие произведенные расходы при создании
нематериальных
активов
, разработочная табли
ца расчета амортизации
нематериальных активов
;

г
)
договоры, связанные с операциями поступления и выбытия
нематериальных активов
;

д
) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04

«Нематериальные активы»

и 05

«Амортизация нематериальных активов
», в том
числе к
арточка учета
нематериальных активов
,

журнал
-
ордер № 13 (по кредиту
счета 04), журнал
-
ордер № 10 (по кредиту счета 05), главная книга при

журнально
-
ордерной форме учета или
машинограммы по счетам 04 и 05 при
автоматизированной форме учета (
например,
А
нализ счета

04
,
К
арточка счета

04
).

е
) бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Проверка правильности отнесения активов к нематериальным

заключается в проверке активов
на соответствие требованиям п. 3 ПБУ 14/2007,
а также на
наличи
е

документального оформления прав на
нематериальные
Этапы аудита нематериальных активов

1. Проверка обоснованности отнесения активов к нематериальным

2.
Проверка правильности документального оформления и отражения в учете
операций по поступлению и выбытию нематериальных активов

3. Проверка учета амортизации нематериальных активов

4. Проверка правильности последующей оценки нематериальных активов

5. Аудит раскрытия информации в отчетности

66

активы
.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
оформляются патентами, свидетельствами, которые должны быть выданы
проверяемой организации.

Процедуры

п
роверк
и

правильности документального оформления и
отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных
активов

направлены на изучение следующих вопросов:

1
)

п
роверка наличия первичны
х документов;

2
)

п
роверка правильности оценки
нематериальных
активов;

3
)

п
роверка правильности отражения операций

на счетах бухгалтерского
учета:

Дебет 08 Кредит 60, 98, 75
-
1, 10, 02, 70, 69, 08
-
р
асходы по НИОКР и др.


сформирована первоначальная стоимость поступивших, созданных
нематериальных активов
;

Дебет 04 Кре
дит 08


начато использование
нематериальных активов
.

Неправильная оценка может вызвать неточное начисление амортизации,
искажение сумм исчисляемых налогов, искажение показателей бухгалтерского
баланса и отчета о
финансовых результатах
.

Доходы и расходы, с
вязанные с выбытием объектов
нематериальных
активов
,

относятся к прочим и учитываются на счете 91

«Прочие доходы и
расходы»
:

Дебет 91
-
2 Кредит 04



признаны расходы при выбытии нематериальных

Дебет 05 Кредит 04

активов;

Дебет 62 Кредит 91/1


доход

от продажи

нематериальных активов;

Дебет 91/2 Кредит 68


НДС
.

При
п
роверк
е

учета амортизации
нематериальных активов

а
удитор
устанавливает:

1) правильност
ь

определения срока полезного использования
, который
устанавливается

приказ
ом

руководителя в зависимости от срока действия
исключительных прав. Например, патент на изобретение
-

20 лет. При этом
следует учесть возможность выделения
нематериальных активов

с
67

неопределенным сроком полезного использования
,

по которым амо
ртизация
времен
но не отражается;

2) последовательност
ь

применения учетной политики в отношении
выбора способа начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого
остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции,
работ, услуг);

3) правильность расчета

суммы амортизационных отчислений и
отражения их на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20, 25, 26, 44, 08, 91
-
2 Кредит 05
.

П
ри
п
роверк
е

п
равильности последующей оценки
нематериальных
активов



случае переоценки и обесценения) а
удитор устанавливает:

1) предусмотрено ли проведение переоценки
нематериальных активов

учетной политикой организации;

2) применяется ли учетная политика последовательно;

3) обоснована ли восстановительная стоимость
нематериальных активов

и выполнен ли пересчет их остаточной сто
имости правильно;

4) правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.

Аудит раскрытия информации в отчетности

-

п
роверка
формирования
статей бу
хгалтерск
ого

баланс
а

и пояснений к ним:



стр.1110 «Нематериальные активы»

= СД 04 (за исключением субсчета
«Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05

(за исключением
амортизации нематериальных поисковых активов)
;



стр. 1120 «Результаты исследований и разработок» = СД 04 субсчет
«Положительные результаты НИОКиТР»
.

В
пояснен
ия
х должна быть раскрыта информация по видам
нематериальных активов
и существенны
е

правила ведения бухгалтерского
учета и события в соответствии с ПБУ.

Типичные ошибки
:

1
)

о
тнесение в состав
нематериальных активов

не исключительного
права, а иных объектов, наприм
ер, программы для ЭВМ, лицензий;

68

2
)

с
писание расходов, связанных с приобретением
нематериальных
активов

на текущие расходы организации;

3
)

н
еобоснованное установление срока полезного использования

нематериальных активов
.


Контрольные вопросы и задания

1.
Какие аудиторские процедуры позволят проверить предпосылку
существовани
я

по отношению к сальдо счета 04?

2. Относятся ли
к

нематериальным активам положительные результаты
НИОКиТР?



Тема
10
.

Аудит финансовых вложений


Цель аудита финансовых вложений


формирование мнения о
достоверности
соответствующих показателей
бухгалтерской отчетности и
установление соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета и налогообложения

финансовых вложений

действующим
нормативным актам.


Этапы аудита финансовых вложений

1.
Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений

4.
Проверка правильности и полноты отражения доходов по финансовым
вложениям и их
налогообложения

3.
Проверка учета операций выбытия финансовых вложений

2.
Проверка учета операций поступления финансовых вложений

1.1.
Проверка правильности отнесения активов к финансовым
в
ложениям

1.2. Проверка

организации аналитического учета

и
их
классификации

1.3.
Проверка проведения инвентаризации финансовых вложений

1.4.
Проверка

правильности текущей оценки финансовых вложений

5. Аудит раскрытия информации в отчетности

69

Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,
утверждено
Приказ
ом

Минфина России от
10.12.2002



126
н

(с изм. и доп.)
;

2)

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»,
утверждено
Приказ
ом

Минфина России

от 24.11.2003 № 105н

(с изм. и доп.)
.

Источники информации для проверки:

а
) учетная политика организации;

б
) первичные документы и документы, по которым совершаются сделки
по финансовым вложениям:

-

учредительные договоры, договоры купли
-
продажи ценных
бумаг,
договоры займа, договоры простого товарищества;

-

акт приема
-
передачи ценных бумаг, акт приема
-
передачи вклада в
совместную деятельность, выписки банка и платежные поручения

о
перечислении вкладов и др.;

-

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков

документов
строгой отчетности;

в
) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 58

«Финансовые вложения»

и 59

«Резерв под обесценение финансовых
вложений»
:

-

книга учета ценных бумаг;

-

журнал
-
ордер № 8 (по кредиту счета 58), журнал
-
ордер № 12 (по
кредиту счета 59), главная книга при журнально
-
ордерной форме учета;

-

машинограммы по счетам 58 и 59 при автоматизированной форме
учета (например
, анализ счета, карточка счета);

г
) бухгалтерская (финансовая) отчётность.

При
п
роверке

состояния учета и
контроля за наличием финансовых
вложений

задача
аудитора

-

подтвердить достоверность сальдо счета 58

«Финансовые вложения»
.

Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым
вложениям

предполагает проверку ряда условий. Во
-
первых, в
ыполнение

70

условий принятия к учету активов в качестве финансовых вложений,
определенных п.2 ПБУ 19/02
, а именно
:

а)

наличие надлежаще оформленных
документов;

б)
переход к организации финансовых рисков;

в)
способность
приносить организации экономические выгоды (доход)
в
будущем.

Второе
-

н
аличие необходимых документов по каждому аналитическому
счету.

Например
,

при наличии вложений в государственные
ценные бумаги

проверяется наличие выписок со счета «ДЕПО» ба
нка или выписок со счета
депозитария (это бездокументарные ЦБ).

Кроме того
,

анализируют с
одержание ценных бумаг. При
этом

следует
учесть, что сама ценная бумага


строго формальный документ, ее форма и
обязательные реквизиты должны соответствовать требован
иям, установленным
законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие
обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги
установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

В
-
третьих
,

выявляют

с
лучаи отнесения на счет 58
активов, не
являющихся финансовыми вложениями.

Например, к финансовым вложениям
не относятся приобретенные ценные бумаги, являющиеся средством платежа за
проданную продукцию (работы, услуги), собственные акции, выкупленные у
акционеров.

Проверка организаци
и аналитического учета и классификации
финансовых вложений

выполняется в разрезе субсчетов счета 58 (
58
-
1 «Паи и
акции», 58
-
2 «Долговые ценные бумаги», 58
-
3 «Предоставленные займы», 58
-
4
«Вклады по договору простого товарищества», субсчет «Приобретение
деб
иторской задолженност
и

на основании договора уступки права требования
долга», на счете 55
-
3 «Депозитные счета»
)
.

Организации обязаны вести
аналитический учет по каждой единице бухгалтерского учета финансовых
вложений
.

К
роме того, в аналитическом учете
может формироваться
информация по группам финансовых вложений.

При оценке правильности классификации финансовых вложений на
долгосрочные и краткосрочные следует ориентироваться не только на период
71

обращения ценных бумаг и сроки договоров, но и учитывать на
мерения
организации. Например, акции


долгосрочная ценная бумага, но акции следует
отнести к краткосрочным

финансовым вложениям
, е
с
ли руководство намерено
реализовать их в течение 12 месяцев.

При п
роверк
е

правильности текущей оценки финансовых вложений

а
у
дитор устанавливает:

а) достоверность текущей рыночной стоимости, использованной при
оценке финансовых вложений
,

по которым определяется
текущая рыночная
стоимость

и правильность бухгалтерских записей
:

Дебет
58

Кредит
91
-
1
, Дебет
91
-
2 Кредит
58;

б)
обоснованность оценки долговых ценных бумаг;

в) правильность формирования резерва под обесценение финансовых
вложений.

Финансовые вложения принимаются
к
бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости (п.
8 ПБУ19/02) в зависимости от способа их
приобретения.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой
они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п. 18 ПБУ 19/02).

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются:



финанс
овые вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость и
,

соответственно
,

откорректировать первоначальную
оценку, отразив прочие доходы (расходы) в корреспонденци
и

со счетом 91;



финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не
определяется. Они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной
стоимости за исключением 2 ситуаций:

1
-
ая



если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается
от номинала (и
х стоимость корректируется при каждом начислении дохода);

2
-
ая


если произошло обесценение финансовых вложений (их стоимость
может быть откорректирована в отчетности путем образования резерва
:

Дебет
91
-
2

Кредит

59).

72

Процедуры п
роверк
и

учета поступления ф
инансовых вложений

направлены на установление следующих фактов
:

1
.

Своевременность отражения операций


устанавливается момент
возникновения права собственности на объект по данным первичных
документов и момент выполнения записей на счетах бухучета.

При
поступлении документарных ценных бумаг следует проверить не только
наличие ценной бумаги, но и акта приема
-
передачи ценных бумаг
, который

является первичным документом
-
основанием для отражения записей по дебету
счета 58.

2. Правильность бухгалтерских запис
ей и определения первоначальной
стоимости поступивших финансовых вложений.

Для проверки бухгалтерских
записей сопоставляются договоры, первичные документы и данные учетных
регистров.

Таблица
3


Рабочий документ аудитора: Проверка бухгалтерских
записей

по
учету поступления финансовых вложений

Содержание операции

Отражено в учетных регистрах

Комментарии аудитора

д
ебет

к
редит

с
умма,
руб.

1

2

3

4

5

1. Приобретены акции ОАО

«Y»:

1.
1 сумма, уплаченная по
договору



58
-
1



51



220

000



-

1.2
вознаграждение посредника

58
-
1

19

68

60

60

19

15

000

2

700

2

700


Нет оснований для
выделения НДС и
формирования налогового
вычета (ст. 149, 170 НК РФ)


При
проверке

учета
выбытия
финансовых вложений

устанавливают:

1
)

с
воевременность признания выбытия
финансовых вложений в
бухгалтерском учете
;

2
)

п
равильность оценки выбывающего объекта учета и бухгалтерских
записей
;

3) правильность налогообложения операций.

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения,
продажи, безвозмездной передачи
, передачи в виде вклада в уставный капитал
73

или договору простого товарищества, уступки по договору цессии и др.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете на
дату единовременного прекращения действия условий принятия их к
бухгалтерскому
учету (см.
этап
1).

При проверке правильности оценки уточняется:

1) правильность выбора способа оценки в зависимости от вида
финансовых вложений (по последней оценке, по первоначальной стоимости
каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по
первоначальной
стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

2) утверждение в учетной политике, выбранного способа оценки
финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость и последовательность его применения (По каждой гр
уппе (виду)
финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ
оценки.);

3) правильность расчета стоимости.

Для проверки бухгалтерских записей сопоставляются договоры,
первичные документы и данные учетных регистров.

Выбытие финансовых вл
ожений отражается с использованием счета 91,
полученные доход
ы

и соответствующие им расходы включаются в состав
прочих доходов, расходов организации.

При проверке
правильности налогообложения операций выбытия
следует
учесть:

1)
о
перации, связанные с обращ
ением ценных бумаг, не облагаются
налогом на добавленную стоимость (пп.12 п.2, ст.149 НК РФ). Затраты
организации, связанные с реализацией и прочим выбытием ценных бумаг,
относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с учетом НДС
;

2)
в

части формиро
вания налоговой базы для исчисления налога на
прибыль по операциям с ценными бумагами следует руководствовать
ся ст. 280,
281, 283, 329 НК РФ;

74

3)
у
быток по операциям с
ценными бумагами

не уменьшает общую
налоговую базу и переносится на будущее, может быть п
огашен только
прибылью от операций с
ценными бумагами

(ст.283 НК РФ).

Проверка правильности и полноты отражения доходов по
финансовым вложениям

и их налогообложения имеет важное значение и
позволяет в качестве генеральной совокупности рассматривать перечен
ь всех
финансовых вложений
,

по которым мог быть получен доход в течение
отчетного периода.

Аудит раскрытия информации в отчетности

-

п
роверка
формирования
статей бу
хгалтерск
ого

баланс
а и отчета о финансовых результатах

и пояснений
к ним:

а) в бу
хгалтерском

балансе выполняется:

с
тр
ока

1150 «Финансовые
вложения»

+ стр
ока

1240 «Финансовые вложения» = СД 58

(за исключением
денежных эквивалентов)



СК 59 + СД 55
-
3

«Депозитные счета»
;

б) в

п
ояснения
х

проверяется полнота раскрытия информации в
соответствии с ПБУ

19/02;

в) в

отчет
е

о
финансовых результатах

проверяют раскрытие информации
по

с
тр
оке

2310 «
Д
оходы от участия в других организациях»

и по

с
тр
оке

2320
«Проценты к получению».

Типичные ошибки
:

1
)

о
тсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые
вложения (например, договор займа или акт

приема
-
передачи ценных бумаг);

2
)

н
екорректная корреспонденция счетов при отраже
нии финансовых
вложений в учете;

3)

н
е проводится (или проводится с нарушениями) в установленных
законодательством случаях
инвентаризация финансовых вложений.


Контрольные вопросы и задания

1. При проверке расчетов с покупателями аудитор признал нетипичной
бухгалтерскую запись Дебет 62 «Б» Кредит 76 «А». При детальном анализе
75

хозяйственных операций было установлено следующее.

Организация «А» 01 марта отчетного года реализовала продукцию
собственного производства организации «Б» на сумму 236000 руб., в том числе
НДС 18%. Срок оплаты по договору 31 марта отчетного года.

Организация «А» уступает право требования долга организации
«В» 05
апреля отчетного года за 177000 руб. Денежные средства перечислены на
расчетный счет организации «А» 06 апреля отчетного года.

Организация «Б» погасила задолженность организации «В» 31 апреля
отчетного года.

В учете организации «В» были сделаны запи
си:

05 апреля Дебет 62 «Б» Кредит 76 «А»


236000

руб.
;

Дебет 76 «А» Кредит 51


177000

руб.
;

Дебет 76 «А» Кредит 91/1


59000

руб.
;

31 апреля Дебет 51 Кредит 62 «Б»


236000

руб.

Вывод аудитора:

не отражены
финансовые вложения на счете 58,
не
начислен
НДС.

Нормативные акты
:

1)

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

«Пункт 3. К финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и ст
оимость
погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых
хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях, д
ебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Пункт 8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.

Пункт 9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных за плат
у, признается сумма фактических затрат организации на
76

их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах)»
.

2)

Налоговый кодек
с РФ (глава 21 НДС).

«Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче
имущественных прав. Пункт 2. Налоговая база при уступке новым
кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора
реализации товаров (работ, услуг), операц
ии по реализации которых
подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм
дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке
требования или при прекращении соответствующего обязательства, над
суммой расходов на приобретение указан
ного требования»
.

«Статья 164. Налоговые ставки Пункт 4. … при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных
пунктами 2
-

4 статьи 155 настоящего Коде
кса, …

налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой
базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки»
.

«Статья 167. Момент опред
еления налоговой базы. Пункт 8. При
передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи
155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется
как день уступки денежного требования или день прекращения
соответствующего об
язательства…»
.

Какие исправительные записи следует выполнить? Каковы
последствия искажения?

2. Какой нормативный акт определяет правила проведения
инвентаризации финансовых вложений и оформления её результатов?

3. Как можно стратифицировать генеральную совокупность для
77

проведения проверки правильности оценки поступивших за отчетный
период

финансовых вложений?


Тема
11.

Аудит операций с товарно
-
материальными ценностями


Цель аудита
операций с товарно
-
материальными

ценностями



формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности
по статьям материальных ценностей и о соответствии применяемой методики
учета и налогообложения действующим нормативным актам.


Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 5/01 «Учет материально
-
производственных запасов»;

утверждено Приказом Минфина РФ от 06.09.2001 № 44н (с изм. и доп.);

2)

Методические указания по бухгалтерскому учету
материально
-
производственных запасов, утв
ержден
ы

Приказ
ом

М
инфина

РФ от 28.12.01 №
119н (с изм. и доп.);

3)

Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды
,

утв
ержден
ы

Приказ
ом

М
инфина

РФ от 26.12.02 № 135н

(с изм. и доп.)
;

4)

Нормы естественной убыли
, утвержденные
Приказ
ом

Минсельхоза
РФ от 14.01.2009


3

(с изм. и доп.) «
Об утверждении норм естественной
убыли зерна, продуктов его переработки и семян различн
ых культур при
Этапы аудита материалов

1. Проверк
а обеспечения контроля за наличием и сохранностью материалов

2. Проверка полноты и своевременности оприходования материалов

3. Проверка правильности списания материалов

5. Анализ использования материалов и оценка оптимальности выбора в учетной
пол
итике правил учета

4. Аудит раскрытия информации в отчетности

78

хранении
»

и т.п.

Источники информации для проверки:

а
) учетная политика организации
;

б
) первичные документы
.

И
х перечень зависит от видов и групп
материальных ценностей, которыми

владеет организация, например,
приходный ордер, расходный ордер, акт о приемке и списании материалов,
лимитно
-
заборн
ая

карт
а
, требовани
е
-
накладн
ая
, товарно
-
транспортн
ая

накладн
ая
;

в
) регистры аналитического и синтетического учета

по счетам 10
«Материалы» и 14 «Резерв под снижение стоимо
сти материальных ценностей»
(например,

ведомости учета материалов на складах и в цехах, сальдовые или
оборотно
-
сальдовые ведомости, журнал
-
ордер № 10

и журнал
-
ордер №
14,
главная книга
);

г
)
бухгалтерская (финансовая) отчетность;

д
) другие документы



договоры на поставку сырья и материалов,
материалы инвентаризации, договоры о материальной ответственности и др.

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью
материалов
, в том числе:

а) организация складского хозяйства и соблюдения условий хра
нения
;

б) правильность классификации

и
группировки материалов;

в)
организация материальной ответственности;

г) правильность хранения собственных материалов и материалов,
находящихся в организации на ответственном хранении, на комиссии,
давальческо
го

сырь
я
;

д) организация аналитического учета;

е) правильность проведения инвентаризации и отражения ее результатов
в бухгалтерском учете
. Для этого аудитор изучает документы по
инвентаризации (приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации,
составе инвентари
зационной комиссии, инвентаризационные описи, акты
инвентаризации, сличительные ведомости, решения руководства по
79

результатам инвентаризации и бухгалтерские справки). При необходимости
аудитор наблюдает за проведением инвентаризации или проводит выборо
чную

контрольную инвентаризацию;

ж)
анализ
документ
ов
, подтверждающи
х

право собственности на
материалы

и обременение прав собственности на них (договоры залога,
постановление об аресте имущества).

П
ри п
роверк
е

полноты и своевременности оприх
одования
материальных ценностей
а
удитор устанавливает:

а) наличие и правильность оформления первичных документов,
подтверждающих поступление материалов от стороннего лица

или

собственного производства;

б) наличие и правильность оформления договоров на
покупку
материалов;

в) правильность оценки материалов;

г) правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерские записи следует проверить на соответствие положениям учетной
политики относительно порядка определения учетных цен и учет
а процесса
заготовления.

П
ри п
роверк
е

правильности списания материало
в на производство и
другие цели
а
у
дитор устанавливает:

а) законность и целесообразность расходования материалов
;

б) правильность оценки материалов при списании;

в) своевременность и
полнот
у отражения

записей на счетах
бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание также на случаи
прочего выбытия материалов, например: при продаже, при передаче в счет
вклада в уставный капитал.

Аудит раскрытия информации в отчетности

включает:

а) сверку данных аналитического и синтетического учета;

б) проверку полноты раскрытия информации в бухгалтерском учете. Для
этого сверяются показатели стр.
1210
«Запасы» бухгалтерского баланса с
80

данными регистров синтетического учета по счетам 10

«Материа
лы»
,

15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
,

16

«Отклонения в
стоимости материалов»
,14

«Резерв под снижение стоимости материальных
ценностей»
, а также проверяется содержание поясн
ений
;

в) проверку правильности раскрытия информации о наличии материалов,
учтенных на забалансовых счетах;

г) сверку рыночных цен и балансовой стоимости отдельных видов
материалов. В соответствии с ПБУ

5/01

организация должна создавать резерв
под снижение стоимо
сти материалов, которые морально устарели, потеряли
свое первоначальное качество или их

рыночная стоимость снизилась:

Дебет 91
-
2 Кредит 14
-

сформирован резерв
;

Дебет 14 Кредит 91
-
1
-

списан резерв по мере списания материалов или
при увеличении их рыночной с
тоимости.

Игнорирование этого положения может привести к значительному
искажению данных финансовой отчетности.

Анализ использования материалов и оценка оптимальности выбора
в учетной политике правил учета

проводится для оценки эффективности
использования запасов как части оборотных средств организации. Выбор
оптимальных подходов к их учету и оценке может оказать значительное
влияние на себестоимость производства и конечный финансовый результат
деятельности

организации.

Типичные ошибки:

1) невключение в стоимость материалов затрат, связанных с их
заготовлением;

2) несоблюдение принятого в учетной политике способа списания
материалов;

3) несоответствие данных складского и бухгалтерского учета;

4) непроведение

инвентаризации или неверное отражение ее результатов,
например, списание недостачи сверх норм естественной убыли на затраты
производства, неверное оформление пересортицы.

81

Контрольные вопросы и задания

1.
В отчетном году организацией были приобретены
материалы для
использования в производственном процессе стоимостью 118000 руб., в том
числе НДС 18%.

При приобретении материалов организацией дополнительно
оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 11800 руб.

В бухгалтерском учете организац
ии сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60
-

100000 руб.
;

Дебет 19 Кредит 60
-

18000 руб.
;

Дебет 60 Кредит 51
-

118000 руб.
;

Дебет 26 Кредит 60
-

10000 руб.
;

Дебет 19 Кредит 60
-

1800 руб.
;

Дебет 60 Кредит 51
-

11800 руб.

Проанализируйте хозяйственную ситуацию
и составьте запись в отчете
аудитора по результатам проверки.

2.
Какая процедура направлена на установление эффективности средства
контроля


инвентаризации материалов?



Тема
12.

Аудит затрат на производство


Целью аудита

является проверка обоснованности формирования
фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг)
, незавершенного производства
и установления соответствия
применяемого порядка учета затрат на производство нормативным
актам.

Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом
Минфина РФ от 06
.05.1999 № 33н (с изм. и доп.);

2)

Отраслевые рекомендации (отраслевые инструкции) по составу
затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг
.
Например,
«
Методически
е

рекомендаци
и

по бухгалтерскому учету затрат на производство
82

и калькулировани
е

себестоимости продукции (работ, услуг) в
сельскохозяйственных организациях
»
, утв.
Приказ
ом

Минсельхоза РФ от
06.06.2003


792
;
«
Методические

рекомендаци
и

по учету затрат в
животноводстве
»
, утв.

Приказ
ом

Минсельхоза РФ от 02.02.2004


73
;
«
Методические указания по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на п
редприятиях цветной металлургии
»
,
утв.
Роскомметаллургией 07.12.1993
;
«
Методические рекомендации по вопросам
планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) на предпри
ятиях издательской деятельности
»

(согласовано МПТР РФ
25.11.2002.


Источники информации для проверки:

а
)

учетная политика;

б
)

п
ервичные документы по стат
ьям затрат;

в
)

р
егистры синтетического и аналитического учета затрат

по счетам

20
«Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25
«Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28
«Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие пр
оизводства и хозяйств
a
»; 97
«Расходы будущих периодов»; 96 «Резервы предстоящих расходов»
, например
п
ри журнально
-
ордерной форме учета это журнал
-
ордер №10

и
Ведомость

12
учета затрат цехов (только к журналу
-
ордеру № 10) (с вкладным листом для
каждого це
ха), Ведомость
№13
учета затрат обслуживающих производств и
хозяйств, Ведомость
№14

учета потерь в производстве, Ведомость
№15

учета
Этапы аудита затрат на производство

1. Оценка органи
зации учета затрат

2.
Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в
состав затрат на производство расходов, произведенных организацией

3. Аудит

калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг)

5. Аудит раскрытия
информации в отчетности

4. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг)

83

общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
внепроизводственных
;

г
)

п
роизводственные планы и программы, сметная документация,
технологические карты, нормы
и
нормативы расхода сырья, материалов и
другие аналогичные документы
;

д
)

б
ухгалтерская
(финансовая) и специализированная
отчетность.

Оценка организации учета
затрат

направлена на установление

применяем
ого

метод
а

учета затрат (нормативный, попроцесс
ный,
попередельный, позаказный),
организаци
и аналитического учета затрат

и

анализ систем
ы

документооборота. Для этого аудитор
изучает

содержание
учетной политики организации, в том числе
выбранные организацией способ
ы

и метод
ы

ведения бухгалтерского учета затрат, в частности
,
вид
ы

создаваемых
резервов предстоящих расходов
,
способ оценки незавершенного производства
,
способ распределения
косвенных расходов между объектами калькулирования
,

поряд
о
к признания коммерческих и управленческих расходов.

Правила,
зафиксированные в учетной политик
е,

должны соответствовать условиям
деятельности организации и применяться фактически.

При п
роверк
е

обоснованности, правомерности и своевременности
включения в состав затрат на производство расходов, произведенных
организацией
,

аудитор обращает внимание на выполнение следующих
условий:

1) с
оответствие затрат технологии производства продукции
;

2) н
еизмен
ность выбранного варианта учета затрат
;

3) п
роизводственный характер затрат

и неотнесение капитальных
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)
;

4) п
ринадлежность затрат к деятельности самой организации
;

5) с
облюдение принципа временной определенн
ости фактов
хозяйственной жизни
;

6) д
окументирование затрат
;

7)
нормирование затрат для целей налогообложения
.

84

Проверка
проводится в разрезе элементов или статей затрат. С позиции
формирования затрат проверка каждого элемента имеет свои особенности.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость
приобретаемых со стороны сырья
и
материалов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

В ходе
аудита
п
роверяется

правильность документального оформления операций по
списанию материальных затрат на себестоимость
,
соблюдение методов оценки
материальных ресурсов
при списании,

установлены ли
и соблюдаются ли
нормы расхода материалов
.

Д
ля этого аудитор
может использовать процедуру
составлени
я

альтернативного баланса расходов сырья и материалов по нормам.

В целом п
роцедуры проверки направлены на подтверждение суммы затрат
,

отраженной по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 с кредита счетов 10 и 60.

При
проверке элемента «
Затраты на оплату труда
» у
т
очняется
производственная направленност
ь

затрат (Дебет 20,23,25,28 Кредит 70


начислена заработная плата работникам по видам производств).


В

элемент
е

«Отчисления на социальные нужды»
(
Дебет 20,23,25,91
Кредит

69
)
необходимо проверить правильность определения
базы для
исчисления
и
ставок взносов.


По элементу

«
Амортизация основных производственных средств
»
у
точняется обосн
ованность отнесения сумм на конкретный объект учета затрат
(Дебет 20,23,25
, 26
Кредит 02)
.

К элементу «Прочие
затраты»
в составе себестоимости продукции (работ,
услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические
элементы, например
,

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам
страхования)
,

платежи за выбросы (сброс
ы) загрязняющих веществ
,

за
подготовку и переподготовку кадров
,

другие затраты
, поэтому важно уточнить
производственный характер учтенных расходов.

Аудит

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

включает:

85

1
)

п
роверк
у

правильности группировки затрат по местам их
возникновения и организации аналитическо
го учета, в том числе д
еление
затрат
на прямые и косвенные, затраты основного и вспомогательного производства,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

2) провер
ку обоснованности включения расходов в затраты текущего
периода

(таблица
4
)
;

3
)

п
роверк
у

оценки незавершенного производства
;

4
)

п
роверк
у

соблюдения методики закрытия калькуляционных счетов.

Кро
м
е того проверяется правильност
ь

учета затрат для целей
налогообложения.

Таблица
4

-

Группировка расходов по
отношению к отчетному периоду

Группировка по
периодам

Содержание группы

Формирование
информации

на счетах
бухгалтерского
учета

Расходы
текущего
периода
(себестоимость)

Расходы
связаны с
производством продукции
(работ, услуг) текущего
отчетного периода

20 «Основное производство»
,

23
«Вспомогательное производство»
,

25 «Общепроизводственные расходы»
,

26 «Общехозяйственные расходы»
,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
,

44
«Расходы на продажу»

Расходы будущих
периодов

В случае, когда расходы
произведены в данном
отчетном периоде, но
относятся к будущим
периодам

97 «Расходы будущих периодов»

Резервы
предстоящих
расходов

В случае, когда расходы
относятся к данному
отчетному
периоду, но
будут выявлены в
будущем периоде

96 «Резервы предстоящих расходов»

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ,
услуг)

может включать сравнение

плановой и фактической себестоимости,
анализ состава и структуры затрат по элементам,
анализ
себестоимости
ед
иницы

продукции,

определ
ение

резерв
ов

снижения себестоимости продукции
(
работ, услуг
)
.

Задача аудитора


оценить реальность (правдивость)
достигну
тых результатов.

Аудит раскрытия информации в
отчетности
включает сверку

остатк
ов

86

незавершенного производства
, отраженных во

2 раздел
е

бухгалтерского
баланса с данными
регистров бухучета (сальдо счетов 20,

23). Дополнительно
проверяется информация в
специализированных формах отчетности.

Типичные ошибки:

1)

несоответствие применяемого метода учета затрат методу,
зафиксиро
ванному в учетной политике;

2)

необоснованное, например без документа или не в соответствии с
технологией производства,
включение в
се
бестоимость отдельных видов затрат
;

3) необоснованное
разграничение расходов по отчетным периодам
.


Контрольные вопросы и задания

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете
20 «Основное производство», по окончании отчетного
месяца списыва
лись

на
себестоимость готовой и реализованной продукции на счета 90 и 43. Аудитор
присутствовал при инвентаризации незавершенного производства на 31 декабря
отчетного года, которой выявлены фактические остатки незавершенного
производства в оц
енке по стоимости сырья
1 300

000 руб. Остатков готовой
продукции на складе нет.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60, 02, 25


12 000

000 руб.
;

Дебет 26 Кредит 70, 69, 60, 02, 71


2

00
0 000 руб.
;

Дебет 43 Креди
т 20


12 000

000 руб.
;

Дебет 90
-
2 Кредит 43


12 000

000 руб.
;

Дебет 90
-
2 Кредит 26


2 000

000 руб.
;

Дебет 62 Кредит 90
-
1


30 680 000

руб.
;

Дебет 90
-
3 Кредит 68


4

680 000

руб.
;

Дебет 90
-
9 Кредит 99


12 000

000 руб.

Оцените последствия искажения.



87

Тема 13.
Аудит готовой продукции и её продажи


Цель аудита готовой продукции и
её
продажи


получить достаточные
доказательства достоверности показателей отчетности,
отражающих остатки
готовой продукции и финансовый результат от её продажи.


Основные нормативные акты:

1)

Гражданский кодекс РФ;

2)

ПБУ 5/01 «Учет материально
-
производственных запасов»
,

утверждено Приказом Минфина РФ от 06.09.2001 № 44н (с изм. и доп.);

3)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально
-
производственных запасов, утв
ерждено

Приказ
ом

М
инфина

РФ от 28.12.01

119н (с изм. и доп.);

4)

Нормы естественной убыли, утве
ржденные
Приказ
ом

Минсельхоза
РФ от 14.01.2009


3

(с изм. и доп.) «
Об утверждении норм естественной
убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при
хранении
»

и др.

Источники информации для проверки:

1
)

учетная политика;

2)
договоры на

поставку готовой продукции
;

3)

первичные документы, а именно
:

по учету выпуска готовой продукции
(
например,
приемо
-
сдаточн
ая

накладн
ая
, акт, журнал учета надоев молока
)
, по
учету продажи готовой продукции (
например, товарная
накладн
ая
, счет
-
фактуры
)
,
доверенности покупателей, пропуск на вынос (вывоз) готовой
продукции с территории предприятия;

Этапы
аудита готовой продукции и её продажи

1.
Оценка внутреннего контроля учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи

2.
Проверка операций по учету выпуска готовой продукции

3.

Проверка операций по учету отгрузки и продажи готовой продукции

4
.
Проверка учета расходов, связанных со сбытом готовой продукции

88

4) регистры складского учета (книги, карточки) и отчеты материально
-
ответственных лиц;

5) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 43, 40, 45,
90

(при журнально
-
ордерной форме бухгалтерского учета к ним относятся
ведомости учета выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации
продукции, реестр на отгрузку готовой продукции,
журнал
-
ордер

№ 10 по
кредиту счета 20,
журнал
-
ор
дер

№ 11

по кредиту счета 90
;

6)

б
ухгалтерская
(финансовая) и специализированная
отчетность.

Оценка

внутреннего контроля состояния учета готовой продукции,
ее отгрузки и продажи

включает
:

а)
проверку
п
равильност
и

отнесения
активов
к
категории
готовой
продукции;

б)
проверку
ведени
я

складского учета и инвентаризаци
и

готовой
продукции;

в)
проверк
у

соответствия
показателей
бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета

по счетам 43 «Готовая продукция» и 45
«Товары отгруженные»
.

Проверк
у

операций по учету
выпуска готовой продукции
начинают
с
уточнения положений учетной политики

в отношении

выбранного
способа
учета выпуска готовой продукции, варианта оценки готовой продукции,
порядка списания расходов на продажу
, а также рабочего плана сче
тов и
субсчетов, открытых к счетам
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43
«Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90
«Продажи»
.

Для подтверждени
я

оборота по дебету счета 43

проверяют:

1) п
равильность
и своевременность
документального оформления сдачи
продукции из производства на склад


формальная пр
оверка и проверка по
содержанию;

2
)

п
равильность
определения
производственной
себестоимости
готовой
продукции.

При этом следует помнить, что
н
езависимо от выбранного
в
89

учетной политике варианта оценки готовой продукции в текущем учете
аудитору следует убедиться, что в соответствии с п. 5 и 7 ПБУ 5/01 запасы
готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой
целью необходимо проверить правильность и об
основанность учета
отклонени
й

фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от
нормативной (плановой) себестоимости либо по
данным
счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)», либо по данным учета отклонений в составе
счета
43 «Готовая продукция»;

3
)

п
равильность
отражения в
бухгалтерском
учете
операций, связанных с
выпуском
готовой продукции и её оценки в соответствии
с учетной политикой
организации:



первый

вариант без использования счета 40
:

Дебет 43 Кредит 20


оприходована готовая продукция на сум
му
нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20


отражено отклонение нормативной (плановой)
себестоимости от фактической (методом допроводки или «красное сторно»)
;



второй

вариант с использованием счета 40
:

Дебет 43 Кредит 40


оприходована
готовая продукция по нормативной
(плановой) себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20


отражена фактическая себестоимость;

Дебет 90
-
2 Кредит 40


отражены отклонения нормативной (плановой)
себестоимости от фактической (методом допроводки или «красное сторно»).

При использовании
в
учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
остатки готовой продукции отражаются в балансе по нормативной (плановой)
себестоимости, а сумма выявленных на этом счете отклонений фактической
производственной себестоимости продукции от

нормативной (плановой)
себестоимости (экономия или перерасход) относится (сторнируется или
списывается) в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» само по себе еще
не определяет ра
зличий вариантов учета выпуска продукции, эти различия
90

заключаются в оценке выпуска продукции по фактическо
й или нормативной
себестоимости;

4
)

п
олнот
у

оприходования
готовой продукции
на
склад. Для этого
выполняются аналитические процедуры с учетом существующих
производственных закономерностей и особенностей. Например,
может быть
выполнен

взаимн
ый

контрол
ь

документов на оприходование готовой
продукции с документами на отпуск материалов в п
роизводство и по учету
труда
и
его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы, наряды и т. п.).
Одновременно необходимо проверить,
как
ведется учет незавершенного
производства, какие имеются несоответствия принятым нормативным
положениям.

При
п
роверк
е

операций по учету отгрузки и продажи готовой
продукции

выполняется:

1
)

п
роверка договоров поставки и правильност
ь

их оформления
.
В ходе
проверки аудитор устанавливает организацию оперативного учета в
соответствии с требованиями контроля за

выполнением договорных
обязательств: наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с
указанием сроков поставок покупателям соответствующих изделий, отметок о
фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между
этими данными целесооб
разно выборочно сверить записи в оперативном учете
с показателями в приемо
-
сдаточных накладных или актах, зафиксированными в
накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная
проверка позволяет установить факты, к
огда продукция была изгот
овлена.

2
)

п
роверка себестоимости отгруженной и реализованной продукции
.
В
основу проверки взаимосвязи данных синтетического и аналитического учета
должен быть положен расчет движения готовых изделий в стоимостном
выражении, позволяющий исчислить фактическ
ую себестоимость отгруженной
продукции.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции
(оборот по дебету счета 90 «Продажи» с кредита счета 43) аудитор выясняет
91

путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета
фактическо
й себестоимости реализованной продукции», а также путем
составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по
отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса
сверяются с аналогичными показателями других документов.

3
)

п
ров
ерка правильности ведения синтетического и аналитического
учета продажи готовой продукции.

Аудитор устанавливает, что:

1) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные
сделки по п
родажам;

3) стоимостная оценка операций произведена правильно.

Одним из основных методов проверки является сличение сумм,
отраженных
по
кредиту счета 90 «Продажи», сумм в расчетных документах,
предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете
по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В случаях выявления расхождений определяется достоверность занесения
сумм,

указанных в расчетном документе и в регистре учета продажи продукции
(ведомость № 16 при ведении учета по журнально
-
ордерной форме).

Кроме того, следует учесть, что по кредиту счета 90 «Продажи» суммы
могут быть отражены только при наличии сумм по дебету
этого счета,
представляющих собой себестоимость отгруженной продукции, которая может
быть списана с кредита счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45
«Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция».

Одновременно проверяется п
равильность учета НДС, включенного в
стоимость продаж.

Для этого проверяется наличие и правильность оформления счетов
-
фактур, их регистрация в регистрах налогового у
чета (журнал регистрации
счетов
-
фактур, книга продаж) и правильность бухгалтерских записей
Д
ебет 90
-
3
К
редит 68
ндс
.

92

При проверке правильности отражения операций по учету готовой
продукции, ее отгрузке и продаже аудитору следует учитывать такие
существенные условия договоров поставки, как переход права собственности
на отгруженную продукцию.

Если

по условиям договора поставки применяется особый порядок
перехода прав собственности, то применяет
ся счет 45 «Товары отгруженные»
,

и
бухгалтерские записи имеют вид:

Д
ебет

45 К
редит
43


отгружена готовая продукция покупателю;

Д
ебет

90
-
2 К
редит

45


списан
а себестоимость проданной готовой
продукции (после перехода права собственности и признания выручки от
продаж).

Проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом
готовой продукции

направлена на установление полноты и обоснованности
признания расход
ов, отраженных на счете 44 или непосредственно по дебету
счета 90
-
2.

При проверке ведения учета по счету
44
«Расходы на продажу» аудитор
проверяет следующее:

1) обоснованность отражения расходов на продажу;

2)
обоснованность распределения затрат между
реализованной
(отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;

3) правильность ведения аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1) неверная оценка готовой продукции;

2) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованно
й
продукции;

3) отражение готовой продукции на счете 41 «Товары» (например, при
реализации в розницу);

4) неполное отражение выпущенной продукции;

5) несвоевременное признание выручки.


93

Контрольные вопросы и задания

1. Какие аналитические процедуры следует

выполнить для проверки
полноты оприходования готовой продукции

(
зерна
)
, если при оценке
аудиторского риска установлен риск существенного искажения данной
информации?

2.
В каком случае не следует использовать счет 40 для отражения выпуска
готовой продукции
?

3. Какие требования по отношению к первичным документам по учету
продажи готовой продукции должны быть выполнены?

4. Какая сверка позволит убедиться в достоверности отражения в
отчетности информации об остатках готовой продукции?

5.
Одним из условий ряда

договоров является доставка продукции
покупателю транспортом организации за установленную сумму возмещения
произведенных расходов. При проверке установлено
,

что

возмещаемые суммы
списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете
сделаны
бухгалтерские записи
Дебет 51 Кредит 44
.

Проанализируйте хозяйственную ситуацию
, оцените возможные
последствия искажения.



Тема 14.
Аудит финансовых результатов и использования прибыли


Цель аудита финансового результата


формирование мнения о
до
стоверности финансового результата
,

отраженного в бухгалтерской
финансовой отчетности и соответствия порядка его формирования
нормативным актам.


Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 9/99 «Доходы организации»
,
утверждено Приказом Минфина
РФ от
06.05.1999

№ 32н (с изм. и доп.);

2)

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом
94

Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.);

3)

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
,

утверждено
Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп.).



Источники информации для проверки:

1) учетная политика организации, в том числе рабочий план счетов для
уточнения перечня
субсчетов

по счетам

90,

91,

99
,

применяемых регистров
бухгалтерского учета, вопрос
ов

методологии бухгалтерского учета, в
частности
,

признание и распределение коммерческих расходов, формирование
оценочных резервов, порядок признания выручки (при изготовлени
и продукции
с длительным циклом);

2) первичные документы
(например,
товарно
-
транспортные накладные,
счета
-
фактуры, акты, бухгалтерские справки
-

расчеты и др
угие

в зависимости
от видов доходов и расходов
)
;

3) регистры аналитического и синтетического учета
по счетам 90,

91,

99
,
84

(при журнально
-
ордерной форме бухгалтерского учета журналы
-
ордера №
11,13,15, главная книга);

4)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Оценка элементов учетной политики, определяющих формирование
Этапы аудита
финансовых результатов и использования прибыли

1.

Оценка элементов учетной политики, определяющих формирование
финансового результата

2.
Аудит

формирования финансового результата от обычных видов деятельности

3.
Аудит
учета

прочих доходов и расходов и
бухгалтерской прибыли (убытка)

4.
Проверка достоверности формирования оценочных резервов

6.
Проверка правильности формирования и отражения суммы чистой прибыли
(убытка) отчетного периода

5. Проверка учета расчетов
по налогу на прибыль

7.
Проверка использования чистой прибыли

95

финансового результата
,

предполагает

проверку
полноты формирования

положений и соответствие их

нормативным требованиям
, а также

оценк
у

рациональности выбора отдельных положений учетной политики

и позиции

формирования достоверного финансового результата.

На этапе

а
удит
а

формирования финансового результат
а от обычных
видов деятельности
а
удитор устанавливает:

а) обоснованность признания доходов в составе доходов от обычных
видов деятельности;

б) правильность определения НДС и акцизов;

в) правильность формирования
себестоимости продаж
;

г) достоверность раскрытия информации в отчете о
финансовых
результатах
, в том числе

выполнение требования об отражении выручки за
минусом НДС, акцизо
в и других аналогичных платежей,
соответствие
бухгалтерского учета соответствующим показателям
отчета о финансовых
результатах.

Таблица
5


Методика сверки данных учета и отчетности в части
формирования финансового результата от
обычных видов деятельности

Отчет о финансовых
результатах

Да
нные бухгалтерского учета

Наименование статьи

Код

Выручка

2110

Оборот по кредиту счета 90
-
1 за минусо
м

оборотов по дебету
счетов 90
-
3, 90
-
4, 90
-
5

Себестоимость
продаж

2120

Оборот по
дебету счета 90
-
2 за исключением оборотов в
корреспонденции со счетами

26 и 44

Валовая прибыль
(убыток)

2100



Коммерческие
расходы

2210

Оборот по дебету счета 90
-
2 в корреспонденции со счетом 44

Управленческие
расходы

2220

Оборот по дебету счета 90
-
2 в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от
продаж

2200

Сумма заключительных ежемесячных оборотов по закрытию
счета 90


Д
ебет

90
-
9 К
реди
т 99
,

Д
ебет

99 К
реди
т 90
-
9


На этапе

а
удит
а

учета прочих доходов и расходов и
результата от
финансово
-
хозяйственной деятельности



бухгалтерской прибыли
96

(убытка)

бухгалтерской прибыли (убытка)
а
удитор устанавливает:

а) правильность определения состава прочих доходов и расходов и
своевременность их признания в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ
10/99;

б) правильность отражения хозяйственных операций по счету

91;

в) правильность организации и ведения аналитического учета прочих
доходов и расходов и формирования показателей
отчета о финансовых
результатах.

Таблица
6


Методика сверки данных учета и отчетности в части
формирования бухгалтерской прибыли (убытка)

Отчет о финансовых результатах

Данные бухгалтерского учета

Наименование статьи

Код

Доходы от участия в других
организациях

2310

Оборот по кредиту счета 91
-
1 в корреспонденции со
счетом 76 с учетом данных аналитического учета

Проценты к получению

2320

Оборот по кредиту счета 91
-
1 в корреспонденции со
счетами 73,

76,

51

с учетом данных аналитического
учета

Проценты к уплате

2330

Оборот
по дебету счета 91
-
2 в корреспонденции со
счетами 66, 67, 97
(по облигациям)

Прочие доходы

2340

Оборот
по кредиту счет
а 91
-
1

за минусом
оборота по
дебету счета 91
-
2

в части
НДС и акцизов

и за
исключением доходов
,

отраженных по строкам 2310
и 2320

Прочие расходы

2350

Оборот
по дебету 91
-
2

за искл
ючением

вышеперечисленного

Прибыль (убыток) до
налогообложения
(бухгалтерская прибыль
(убыток)

2300

Возможна сверка с данными по счету 99 при наличии
соответствующего субсчета


Проверка достоверности
формирования оценочных резервов
в части
резервов
,

относимых непосредственно на с
ч
ет 91
.

При проверке
резерв
а

по сомнительным долгам аудитор устанавливает:

-

наличие положений в учетной политике и по
следовательность их
применения;

-

определена ли сумма долга по акту инвентаризации расчетов № ИНВ
-
97

17;

-

сформирована ли бухгалтерская справка
-
расчет на определение
суммы
резерва;

-

правильность бухгалтерских записей

Дебет 91
-
2 Кредит 63
(
сформирован резерв
),
Дебет 63 Кредит 91
-
1

(восстановлен резерв)
, Дебет 63
Кредит 62
(использован

резерв
)
;

-

правильность учета
резерва
для целей налогообложения;

-

правильность
раскрытия информации в отчетности (прочие расходы,
дебиторская задолженность).

При проверке

резерв
а

под обесценение финансовых вложений

аудитор
устанавливает
:

-

выполнение требований для признания факта обесценения финансовых
вложений в соответствии с ПБУ
19/02;

-

наличие бухгалтерской справки
-
расчета резерва;

-

правильность бухгалтерских записей
Дебет 91
-
2 Кредит 59
(
сформирован резерв
),
Дебет 59 Кредит 91
-
1
(
списан резерв
)
;

-

правильность отражения в налоговом учете (в расходы не включа
е
тся);

-

правильность раскрытия информации в отчетности (прочие расходы
,

долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения).

При проверке
резерв
а

под снижение стоимости материальных ценностей

аудитор устанавливает
:

-

необходимость формирования резерва в

соответствии

с ПБУ
5/01;

-

правильность бухгалтерских записей

Дебет 91
-
2 Кредит 14
(
сформирован резерв
),
Дебет 14 Кредит 91
-
1
(
списан резерв по мере списания
материалов или при увеличении их рыночной стоимости
);

-

правильность отражения в налоговом учете (в расходы не

включа
е
тся);

-

правильность раскрытия информации в отчетности (прочие расходы
,

запасы
).

При

п
роверк
е

учета расчетов по налогу на прибыль
для организаций
,

применяющих ПБУ 18/02:

98

а) уточняется состав признанных в налоговом учете доходов и расходов;

б) проверяется правильность классификации и отражения постоянных и
временных разниц и отложенного налога на счетах бухгалтерского учета;

в) сверяются показатели бухгалтерского и налогового учета
, а именно

обороты по счету 68 с данными налоговой декларации;

г) проверяется правильность формирования показателей
отчета о
финансовых результатах.

Таблица

7



Методика сверки данных учета и отчетности в части
отражения налога на прибыль

Отчет о финансовых
результатах

Данные бухгалтерского и налогового учета

Наименование
статьи

Код

Налог на прибыль

в том числе:

2410

1. Сумма налога, указанная в налоговой декларации по налогу
на прибыль.

2. Сумма налога, рассчитанная на основе данных
бухгалтерского учета по формуле:

ТНП = У
Р
(
-
Д
)НП + ПНО


ПНА + ОНА


ОНО,

где

ТНП


текущий налог на прибыль
;

УД(
-
Р)НП


условный
доход или расход по налогу на прибыль
;

ПНО


постоянное
налоговое обязательство
;

ПНА


постоянный налоговый актив,
ОНА


отложенные налоговые активы
;

ОНО


отложенные
налоговые обязательства.

ПНО (ПНА)

2421

Дебет 99 Кредит 68 в части ПНО, Дебет 68 Кредит 99 в части
ПНА

Изменение
отложенных
налоговых
обязательств

2430

Д
ебет

68 К
реди
т 77 минус Д
ебе
т 77 К
реди
т 68

Изменение
отложенных
налоговых активов

2450

Д
ебет

09 К
реди
т 68 минус Д
ебе
т 68 К
реди
т 09

Прочее

2460

Д
ебет

77 К
реди
т 99, Д
ебе
т 99 К
реди
т 09


При

п
роверк
е

учета расчетов по налогу на прибыль

для организаций
,

ПБУ 18/02 не применяющих или применяющих специальный налоговый
режим
,

проверяется правильность отражения суммы налога по строке «Налог
на

прибыль» или «Прочее».

99

При проверке

правильности формирования и отражения суммы
чистой прибыли (убыт
ка) отчетного периода
а
удитор устанавливает:

а) полноту и правильность закрытия счетов в конце года, в том числе
правильность записей Д
ебе
т 99 К
реди
т 84
или Д
ебе
т 84 К
реди
т 99;

б) правильность формирования показателя Чистая прибыль (убыток)
в
отчете о финансовых результатах
;

в) правильность расчета и представления показателей Базовая прибыль
(убыток) на акцию и Разводненная прибыль (убыток) на акцию (для А
О);

г) правильность формирования совокупного финансового результата,
который рассчитывается справочно
как
Чистая прибыль (убыток) +/
-

результат
от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода +/
-

результат от прочих опер
аций
,

не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода.

Проверка использования
чистой
прибыли
заключается в
установлении
:

а) обоснованност
и

распределения чистой прибыли и соответстви
я

законодательству принятых решений;

б) правильност
и

бухгалтерских записей Д
ебет

84 К
редит

75,

84,

82;

в) правильности

раскрытия информации в
бухгалтерском балансе и
отчете об изменении капитала
.

Типичные ошибки:

1) несвоевременное признание доходов и расходов;

2) необоснованное признание доходов и расходов

при отсутствии
первичных документов (например, бухгалтерск
ой

справк
и

при определении
суммы резерва и других оценочных значений);

3) несоответствие данных учета и показателей отчета о
финансовых
результатах
;

4) нераскрытие в поясн
ениях

существенных правил формирования
финансового результата.


100

Контрольные вопросы и задания

1. Какие аудиторские процедуры следует выполнить для проверки
необходимости формирования резерва под снижение стоимости материальных
ценностей в организациях разных
отраслей
?

2.
Сформируйте часть аудиторского заключения, содержащую основания
для выражения модифицированного мнения и часть, содержащую мнение
аудитора, если по результатам аудита финансовой отчетности выявлено
существенное искажение показателей,
раскрывающих стоимость финансовых
вложений организации.

Аудитором установлено:

1) сальдо счета 58 на 31 декабря отчетного года 6

500

000 руб.;

2) в том числе стоимость краткосрочных финансовых вложений 520

000
руб., долгосрочных финансовых вложений 5

980

0
00 руб., из них 100%
финансовые вложения
,

по которым не определяется текущая рыночная
стоимость;

3) рыночная стоимость долгосрочных финансовых вложений по данным
аудитора 4

780

000 руб., условия устойчивого обесценения по ПБУ 19/02
выполняются;

4) при подг
отовке финансовой отчетности в организации не проведена
переоценка финансовых вложений;

5) чистая прибыль отчетного периода 5

100

000 руб., сальдо кредито
вое

счета 84 на 31 декабря отчетного года 35

000

000 руб.


Тема 15.
Аудит учета резервного и добавочно
го капитала


Целью аудита является выражение мнения о достоверности показателей
отчетности, отражающих размер резервного
и добавочного
капитала
,

и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основные н
ормативные
акты
:

1
)

Гражданский кодекс Российской Федерации
;

101

2
)

Федеральный закон
от 26.12.95 № 208
-
ФЗ
«Об акционерных
обществах»
(с изм. и доп.);

3
)

Федеральный закон

от 08.02.98 №

14
-
ФЗ «Об
обществах с
ограниченной ответственностью»
(с изм. и доп.)
;

4)

ПБУ

3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
, утверждено Приказом Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.);

5)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено Приказом
Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с и
зм. и доп.);

6)

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено
Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.).



Источники информации для проверки:

1)
учредительные документы
;

2)
учетная политика организации
;

3
) первичные документы
(бухгалтерская справка)
;

4) протоколы собраний собственников и выписки из них о

принятых
решениях;

5
) регистры аналитического и синтетического учета по счетам
82

«Резервный капитал»
, 83

«Добавочный капитал»

(при журнально
-
ордерной
Этапы аудита
учета резервного и добавочного капитала

1. Аудит резервного капитала

2. Аудит добавочного капитала

2.1. Инспектирование добавочного капитала

2.2.
Проверка операций по формированию добавочного капитала

2.3.
Проверка операций по использованию добавочного капитала

1.1. Оценка условий формирования резервного капитала

1.2.
Проверка
использования резервного капитала

1.
3.
Поверка раскрытия информации о резервном капитале в отчетности

2.4.
Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

102

форме бухгалтерского учета журнал
-
ордер № 1
2
, главная книга);

6
)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит учета резервног
о капитала

предусматривает проверку оборотов
и сальдо счета 82 «Резервный капитал».

При
о
ценк
е

условий
формирования резервного каптала

а
удитор
устанавливает:

1) обязана ли организация формировать резервный капитал в
соответствии

с законодательством и установленные требования

к

его
минимальному размеру
, н
ап
ример,
акционерные общества

обязаны
сформировать резервный капитал

в размере не менее 5%
уставного капитала
путем ежегодных отчислений не менее 5
% от чистой прибыли организации;

2) какие условия формирования
резервного капитала

установлены в
уставе организации;

3) правильность и обоснованность бухгалтерских записей по
формированию
резервного капитала
Д
ебет

84 К
редит

82 (документ


бухгалтерская справка, осн
ование


решение собств
енников).

Проверка использования

резервного капитала

связана с существующими
правилами его целевого назначения. Резервный капитал
может быть
использован по решению собственников для покрытия убытков, а также
погашения облигаций и выкупа акци
й

при отсутстви
и иных источников. Для
акционерных обществ запрещено использовать
резервный капитал

на другие
цели.

Операции по использованию резервного капитала:

Д
ебет

82 К
редит

84


использован
резервный капитал

на покрытие
убытков;

Д
ебет

82 К
р
едит

66, 67


использован
резервный капитал

на погашение
облигаций;

Д
ебет

82 К
редит 75
-
2


использован
резервный капитал

на выкуп акций
или выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Поверка раскрытия информации о резервном капитале

в
бухгалтерской
отчетности заключается в све
рке показателей бухгалтерского баланса (строка
103

1360 «Резервный капитал») и отчета об изменении капитала с данными по счету
82

«Резервный капитал»
.

Аудит учета добавочного капитала

предусматривает проверку оборотов
и сальдо счета 83 «Добавочный капитал».

На

этапе
инспектирования (и
нвентаризаци
и) добавочного капитала

у
точняется
сальдо

сч
ета

83 по субсчетам и основаниям для формирования.
Например,

83
-
1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
,
83
-
2
«Эмиссионный доход»
,
83
-
3 «Прочие поступления»
.

Проверка операций по формированию
добавочного

капитала проводится
в разрезе субсчетов.

По сч
ету

83
-
1 «Прирост стоимости имущества при
переоценке» проверяется правильность и обоснованность определения
восстановительной стоимости основных средств и нематериа
льных активов,
периодичность проведения переоценок, наличие соответствующих положений в
учетной политике организации, правильность бухгалтерских записей:

Д
ебет

01, 04 К
редит
83
-
1


отражена дооценка основных средств,
нематериальных активов;

Д
ебет

01, 04 К
редит
02, 05


пропорционально изменению
первоначальной стоимости увеличена сумма амортизации.

Эмиссионный доход образуется при продаже акций по цене выше их
номинальной стоимости. По сч
ету

83
-
2 «Эмиссионный доход» следует
проверить проспект эмиссии акций,

сведения о регистрации выпуска акций,
правильность расчета суммы эмиссионного

дохода и бухгалтерских записей
Д
ебет

75
-
1

К
редит
83
-
2
(
отражен эмиссионный доход
)
.

Добавочный капитал формируется также за счет курсовых разниц,
образовавшихся при формировании
уставного капитала
,

дополнительных
вкладов в имущество общества.

Следует проверить правильность расчета
суммы, наличие первичных документов, своевременность и правильность
бухгалтерских записей.

Например, курсовые разницы, выявленные по
операциям формирова
ния
уставного капитала
,

отражаются записью Д
ебет
75
-
1

К
редит
83
-
3

на момент внесения средств на валютный счет.

104

Проверка операций по использованию
добавочного капитала

выполняется
по направлениям с учетом имеющихся ограничений
:

1) снижение стоимости
имущества при переоценке:

Д
ебет

83
-
1 К
редит
01


отражена уценка основных средств;

Д
ебет

02 К
редит

01
-

пропорционально изменению первоначальной
стоимости списана сумма амортизации;

2) увеличение
уставного капитала

в части эмиссионного дохода:

Д
ебет

83
-
2 К
редит

80


увеличен уставный капитал после внесения
изменений в устав организации;

3) погашение убытков отчетного года:

Д
ебет

83
-
2, 83
-
3
Кредит

84


отражено погашение убытков за счет
добавочного капитала

(за исключением части
добавочного капитала
,
сформир
ованного в результате переоценки основных средств и нематериальных
активов);

4) распределение
добавочного капитала

между собственниками
Д
ебет

83
-
2 К
редит

70, 75
-
2.

Проверка раскрытия информации в
бухгалтерской отчетности
,

бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала
,

может включать:

1) сверку
показател
ей б
ухгалтерского баланса

по

стр
окам

1350
«Добавочный капитал (без переоценки)»
,
1340 «Переоценка внеоборотных
активов»
и сальдо счета
83
;

2) сверку показателей
о
тчета об изменении капитала с данными о
формировании и использовании
добавочного капитала
, отраженными по счету
83 в учетных регистрах.

Типичны
е

ошибки
:

1) н
есвоевременное
, неполное

формирование
резервного капитала;

2) н
енадлежащий аналитически
й

учет по сч
ету 83;

3) н
енадлежащее использование средств
резервного и добавочного
капитала;

4)

неверное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
.

105

Контрольные вопросы и задания

1
. Проанализируйте показатели 3 раздела бухгалтерского баланса и
показатели отчета
об изменении капитала. Как можно оценить действия по
использованию чистой прибыли организации?

Таблица


Показатели 3 раздела бухгалтерского баланса

Показател
и

Код
строки

На 31 декабря
отчетного года

На 31 декабря
предыдущего года

На 31 декабря года
предшествующего
предыдущему

Уставный капитал

1310

18000

18000

18000

Собственные акции,
выкупленные у
акционеров

1320

(


)

(


)

(


)

Переоценка
внеоборотных активов

1340







Добавочный капитал
(без переоценки)

1350

200

200

200

Резервный капитал

1360

100

100

100

Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)

1370

1100

3300

1300

Итого по разделу III

1300

19400

21600

19600

Таблица


Показатели отчета об изменении капитала

Показатели

Код
стро
-
ки

Уставный
капитал

Добавочный
капитал

Резервный
капитал

Нераспреде
-
ленная
прибыль
(непокрытый
убыток)

Итого

1

2

3

4

5

6

7

Величина капитала
на 31 декабря года
предшествующего
предыдущему

3100

18000

200

100

1300

19600

За предыдущий год







Увеличение
капитала
-

всего:

3210







2000

2000

в том числе

чистая прибыль

3211







2000

2000

Уменьшение
капитала
-

всего

3220

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

Величина капитала
на 31 декабря
предыдущего года

3200

18000

200

100

3300

21600


106

Продолжение таблицы

1

2

3

4

5

6

7

За отчетный год







Увеличение
капитала


всего:

3310







300

300

в том числе

чистая прибыль

3311







300

300

Уменьшение
капитала


всего:

3320

(

)

(

)

(

)

(2500)

(2500)

в том числе

дивиденды

3327

х

х

х

(2500)

(2500)

Величина капитала
на 31 декабря
отчетного года

3300

18000

200

100

1100

19400

2.
Организация приняла решение о проведении переоценки основных
средств. Какие налоговые последствия следует учесть при этом? Какие
бухгалтерские записи следует составить организации
,

применяющей ПБУ
18/02: а) если проводится доо
ценка основных средств впервые; б) если
проводится уценка основных средств впервые; в) при начислении амортизации
по ранее дооцененным объектам; г) при списании ранее уцененного объекта; д)
при продаже с убытком
до конца срока полезного использования

ранее
дооцененного объекта?



Тема 16.
Аудит расчетов по налогам и сборам


Аудит налогообложения рассмат
ривают с двух различных позиций

как
самостоятельную услугу, заключающуюся в проверке на соответствие
установленным требованиям порядка расчета и уплаты налогов и как часть
аудита финансовой отчетности.

Налоговый

аудит, как
самостоятельная

услуга, может предусматривать
б
ó
льшую ответствен
ность аудитора за финансовые последствия в случае
последующих налоговых проверок, сопровождаться
техническим заданием,
предусматривающим детальный анализ каких
-
либо вопросов бухгалтерского и
налогового учета, оценку налоговых рисков, оптимизацию системы
107

на
логообложения и планирование налоговых платежей. Такой налоговый аудит
по представленной в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»
классификации видов оказываемых аудиторами услуг следует отнести к прочим
услугам.

Цель аудита расчетов по налогам и

сборам как части аудита финансовой
отчетности



выражение мнения о достоверности статей отчетности,
характеризующих состояние расчетов по налог
ам и сборам

и о соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета операций законодательству РФ.

Как и
другие участки проверки, аудит расчетов по налогам и сборам выполняется с
заявленным уровнем уверенности и присущим аудиторским риском. Особой
является оценка последствий выявленных искажений, которая среди прочего
должна включать рассмотрение возмо
жных финансовых санкций и их влияние
на финансовые результаты и финансовое положение организации
.

Возможные финансовые санкции в соответствии с частью 1 НК РФ:

1) пеня (ст. 75 НК РФ) взыскивается за несвоевременную уплату налога
,

начисляется за каждый кале
ндарный день просрочки исполнения обязанности
по уплате налога и сбора
,

определяется в процентах от неуплаченной суммы
налога или сбора
,

процентная ставка пени равна 1/300 действующей в это время
ставки рефинансирования ЦБ РФ;

2) штраф за грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения (статья 120 НК РФ) 10

000 руб. или 30

000 руб.
(если нарушения совершены в течение б
олее одного налогового периода),

е
сли
при этом занижена налоговая база, то штраф составит 20% от суммы
неуплаченн
ого налога, но не менее сорока тысяч рублей;

3) штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (статья
122 НК РФ)

20% от неуплаченной суммы налога (сбора) или 40%
,

если деяние
совершено умышленно;

4) штраф за невыполнение налоговым агентом обяза
нности по
удержанию и (или) перечислению налогов

(статья 123 НК РФ)

20% от суммы,
подлежащей удержанию и (или) перечислению.

108



По каждому налогу (сбору) процедуры проверки по каждому из этапов
отличаются с учетом методики расчета налога (сбора).

Аудит расчетов по налогу на прибыль

Основные н
ормативные акты:

1)

Налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль»
;

2)

Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002
«О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

3)

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено
Приказом Минфина РФ от 19
.11.2002 № 114н (с изм. и доп.);

4)

П
риказ Минфина РФ об утверждении формы налоговой декларации
за соответствующий отчетный период.

Источники информации

для проверки
:

1) первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для
целей
налогообложения, расчеты бухгалтерии;

2) регистры аналитического налогового учета;

3) декларации по налогу на прибыль;

4) регистры бухгалтерского учета по счетам 68

субсчет «
Н
алог на
прибыль»
, 09

«Отложенные налоговые активы»
,

77

«отложенные налоговы
е
обязательства»
, а также по счету 99

«Прибыли и убытки»

(при журнально
-
ордерной форме бухгалтерского учета
журналы
-
ордера




8,

15);

Этапы аудита расчетов по налогам и сборам

1. Аудит учетной политики

2. Проверка формирования налогооблагаемой базы

3.

Проверка применения льгот, ставок и расчета сумм платежей

4. Проверка уплаты налогов и сборов, формирования налоговой отчетности и
своевременности её представления

5. Проверка бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам и раскрытия
информа
ции в отчетности

109

5)
бухгалтерская (финансовая) отчетность.

П
роверка учетной политики

включает:

1
)

а
нализ последовательности применения учетной политики для целей
налогообложения (например, в отношении принятого метода определения
доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод) или способа
начисления амортизации
основных средств)
;

2
)

п
роверк
у

утвер
жденных
форм регистров налогового учета
и
п
орядка
ведения налогового учета.

Пр
и
проверке формирования налогооблагаемой базы

устанавливают:

1)
полнот
у
, своевременност
ь

и правильност
ь

формирования в
соответствующих регистрах налогового учета и кл
ассификации доходов
организации,
в том числе

доход
ов от реализации,
внереализационны
х доходов,
доход
ов
, не учитываемы
х

для целей налогооб
ложения прибыли (ст. 251 НК
РФ);

2)
экономическ
ую

оправданност
ь

и документальн
ую

подтвержденност
ь

расходов, принимаемых для целей налогообложения
,

в том числе расходов,
связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов.

На
данном этапе проверяется также правильность классификации расходов,
связанных с производством, на прямые и косв
енные расходы, а также
правильность включения в расчет расходов
,

приравниваемых к
внереализационным (это суммы убытков прошлых лет и безнадежные долги
непокрытые за счет резерва).

Особое внимание уделяется правильности
определения расходов, не учитываемых
для целей налогообложения прибыли
(например, штрафы, пени, уплаченные в бюджет, расходы на приобретение
амортизируемого имущества) и нормируемых расходов (
например,
проценты за
кре
дит, представительские расходы);

3) правильность

формирования финансового результата по операциям,
убытки по которым для целей налогообложения учитыва
ются в особом
порядке
.

Н
апример,
опера
ции с амортизируемым имуществом,
операции,
связанные с

реализацией прав требований;

110

4) арифметическую правильность р
асчета налоговой базы.

По данным налоговой декларации проверяют
правильность применения
налоговой ставки

(20, 15, 9, 0%) и точность
расчета суммы налога
.

Проверка уплаты налогов и сборов, формирования налоговой
отчетности и своевременности ей представления

актуальна
,

поскольку за
нарушение установленных требований установлена ответственность
Налоговым кодекс
о
м РФ и Кодекс
о
м об административных
правонарушениях
.

Проверка соответствия отраженной в отчетности задолженности по
налогу на прибыль данным регистров
бухгалтерского учета
, в том числе с
учетом требований ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль
, рассчитанный на
основе данных бухгалтерского учета (ТНП = УР
(
-
Д
)НП + ПНО


ПНА + ОНА




ОНО
)

должен быть равен сумме налога в налоговой
декларации по налогу на
приб
ыль.

Таблица
8


Отражение показателей бухгалтерского учета расчетов по
налогу на прибыль

Название
показателя

Расчет

В

отчете о
финансовых
результатах

В

бухгалтерском
балансе

Корреспонденция

счетов

1

2

3

4

5

УР
НП


условный
расход

по
налогу на
прибыль

Прибыль до
налогообложения

(бухгалтерская
прибыль)

×

ставка
налога на прибыль





Дебет 99

Кредит 68

УДНП


условный доход
по налогу на
прибыль

Убыток до
налогообложения
(бухгалтерский
убыток)
×
ставка
налога на прибыль





Дебет 68

Кредит 99

ПНО

-

постоянные
налоговые
обязательства

Постоянная разница

×

ставка налога на
прибыль

Стр.

2421



Дебет 99

Кредит 68

ПНА

-

постоянный
налоговый
актив



Дебет 68

Кредит 99



111

Продолжение таблицы

8

1

2

3

4

5

ОНА

-

отложенный
налоговый
актив

Вычитаемая
временная разница
×
ставка налога на
прибыль

Стр.

2450

(начисленные
минус
погашенные)

Стр. 1160
(
С
Д

09

или
СД09
-
СК77
)


Дебет 09 Кредит 68


начислены ОНА,
Дебет 68 Кредит 09


погашены ОНА,
Дебет 99 Кредит 09


списаны ОНА

ОНО

-

отложенное
налоговое
обязательство

Налогооблагаемая
временная разница

×

ставка налога на
прибыль

Стр.

2430

(начисленные
минус
погашенные)

Стр.1420
(
С
К

77

или
СК77
-
СД09
)

Дебет 68 Кредит 77


начислены ОНО,
Дебет 77 Кредит 68


погашены ОНО,
Дебет 77 Кредит 99


списан
ы ОНО

ТНП


текущий
налог на
прибыль



Стр. 2410





Типичные ошибки:

1
) отражение в налоговом учете расходов, не имеющих документального
подтверждения (например, акта приемки
-
передачи результата выполненных
работ);

2
) отражение в налоговом учете
расходов, не принимаемых для
исчисления налога на прибыль;

3
) неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом
учете доходов от реализации;

4
) игнорирование правил отражения расчетов по налогу в соответствии с
требованиями ПБУ 18/02.

Аудит
расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Основные нормативные акты:

1)

Налоговый кодекс РФ
,

глава 21 «Налог на добавленную
стоимость»;

2)

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011


1137
«
О формах
и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость
»;

3)

П
риказ М
инфина

РФ
о
б утверждении формы налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения.

Источники информации для проверки:

112

1) счета
-
фактуры,
составленные организацией и выставленные
покупателям, заказчикам;

2) счета
-
фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;

3) журнал учета полученных и выставленных счетов
-
фактур;

4) книга продаж;

5) книга покупок;

6) налоговые декларации по НДС;

7) регист
ры бухгалтерского учета по счетам 68
ндс
, 19, а также 90, 91,

62,

60
;

8) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Анализ положений учетной политики в целях обложения НДС

включает проверку наличия

положений в части ведения раздельного учета по
видам деятельнос
ти и операций. Раздельному учету подлежат объекты
,

облагаемые НДС по различным ставкам, освобождаемые от налога, товары
,

перемещаемые через таможенную территорию РФ, операции
,

осуществляемые
за счет целевых средств.

П
ри п
роверк
е

правильности формирования налогооблагаемой базы и
своевременности начисления НДС

устанавливают
:

1)

полнот
у

определения объектов налогообложения (реализация
товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд;
выполнение СМР для собстве
нного потребления; ввоз товаров в РФ);

2)

обоснованность определения места реализации товаров, работ,
услуг для целей обложения НДС;

3)

правильность определения налоговой базы (ст. 153 НК РФ);

4)

наличие, правильность оформления и регистрации счетов
-
фактур в
журнале и книге продаж;

5)

правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18, 18/118,
10/110%) и расчета суммы налога;

6)

правильность исчисления НДС в особых случаях
,
т.е. при наличии
особенностей установленных НК РФ
, а именно,

при передаче имущественных
113

прав

(ст.

155 НК РФ)
;
при выполнении договоров поручения, комиссии
,

аген
тских договоров (ст. 156 НК РФ);
при осуществлении транспортных
перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК РФ)
;
при
реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса (ст. 158 НК
РФ);

при определения налоговой базы предприятием, выступающим в качестве
налогового агента;

при включения в налоговую базу денежных сумм,
связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов,
дисконта);

7)

правиль
ность отражения операций на счетах бухгалтерского учета
:

Дебет 90
-
3, 91
-
2 Кредит 68ндс


начислен НДС с выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг
;

Дебет 19 Кредит 68ндс


начислен НДС со строительно
-
монтажных
работ, налоговым агентом
;

Дебет 62
ав Кредит 68ндс


начислен НДС с суммы аванса.

П
ри п
роверк
е

правильности

формирования налоговых вычетов
устанавливают:

1)

правильность применения налоговых вычетов (неприменение
налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект
налогообложения);

2)

подтвержденность налоговых вычетов установленными
документами (счет
-
фактура,
товарная

накладная

и сопроводительны
е

документ
ы

при реализации товаров на экспорт);

3)

своевременность формирования налогового вычета (например, по
материалам в момент принятия к уче
ту, по приобретенным за плату основным
средствам


в момент ввода в эксплуатацию, по авансам


в момент зачета
аванса);

4)

правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета
:

Дебет 68ндс
Кредит 19


принят к вычету НДС;

Дебет 68 Кредит 62ав


прин
ят к вычету НДС с суммы зачтенного аванса
;

Дебет 68 Кредит 76ав



принят к вычету НДС по перечисленной
114

предоплате
;

Дебет 76ав Кредит 68


восстановлен НДС при зачете выданного аванса
.

П
ри п
роверк
е

правильности применения льгот (освобождения) по
уплате НДС

проверяют
:

1)

соответствие операций, освобожденных от обложения НДС,
перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;

2)

ведение раздельного учета операций, подлежащих
налогообложению и освобожденных от обложения НДС; последовательность
применени
я учетной политики в отношении такого раздельного учета;

3)

соответствие операций, по которым применены ставки 0 и 10%,
перечням, установленным НК РФ;

4)

правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и
подрядчикам, на затраты по производству и реализации п
родукции.

Проверка формирования учетных регистров и тождественности
показателей учета и отчетности

включает:

1)

установление
соответстви
я

счетов
-
фактур, журналов учета, книг
продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением
Правительства РФ;

2)

уст
ановление
правильност
и

заполнения и внесения исправлений в
книгу покупок и книгу продаж (оформление дополнительного листа и
формирование уточненной налоговой декларации, а также наличие заверенных
подписью руководителя и печатью организа
ции исправлений в с
чет
-
фактуре);

3)

установление
правильност
и

заполнения налоговых деклараций,
соответствие приведенных в них данных показателям книг продаж и покупок, а
также данным регистров бухгалтерского учета;

4)

соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности
задолженност
и по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки)
расчетов.

Типичные ошибки:

1
)

н
есвоевременное начисление или зачет НДС
;

115

2)

н
еверное применение ставок налога (например
,

посредником,
комиссионером, при выработке пр
одукции из давальческого сырья);

3)

ф
ормальные ошибки при формировании счетов
-
факт
ур, книги покупок,
книги продаж;

4)

несоответствие данных налоговой декларации

показателям

книги
покупок и книги продаж.


Контрольные вопросы и задания

1
. Для выполнения процедуры формальной проверки
первичных
документов по НДС решено использовать статистическую выборку. Как можно
стратифицировать генеральную совокупность?

2. Какие расходы относятся к нормируемым при расчете налога на
прибыль?

3. Организация предоставила другой организации заём 100

000

руб. на 3
месяца под 20% годовых. Через 3 месяца заём и проценты по нему возвращены
на расчетный счет.

Какими бухгалтерскими проводками следует отразить операции? Как
правильно отразить операцию в налоговом учете и отчетности по налогу на
прибыль и по НДС
?



Тема 17. Аудит формирования показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности


Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательс
тву Российской Федерации.

Объектом проверки является и сама бухгалтерская отчетность,
представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

116



Основные нормативные акты:

1)

ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации»
, утверждено

Приказ
ом

Минфина РФ от 06.10.2008


106н (с изм. и доп.)
;

2)

ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организаций»
, утверждено

Приказ
ом

Минф
ина России от 06.07.99 № 43н

(с изм. и доп.)
;

3)

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
, утверждено

Приказ
ом

Минф
ина России

от 25.11.1998


56н

(с изм. и доп.)
;

4)

ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и
условные активы»
, утверждено

Приказ
ом

Минф
ина России

от
13
.1
2
.
2010



167
н

(с изм. и доп.)
;

5)

ПБУ 11/2008 «И
нформация о связанных сторонах», утверждено

Приказ
ом

Минф
ина России

от
29
.
04
.
2008



48
н

(с изм. и доп.)
;

6)

ПБУ 21/2008
«
Изменения оценочных значений
»,
утверждено
Приказ
ом

Минфина РФ от 06.10.2008


106н (с изм. и доп.)
;

7)

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
,
утверждено
Приказ
ом

Минфина РФ от 0
2
.0
2
.20
11



1
1
н (с изм. и доп.)
;

8)

Приказ М
инфина

РФ от 02.07.
20
10 № 66н
(с изм. и доп.)

«О формах
бухгалтерской отчетности организаций».

Источники информации для проверки:

1
)

у
четная политика организации
;

2
)

р
егистры синтет
ического и аналитического учета;

3
)

п
ояснения и разъ
яснения руководства
организации;

Этапы аудита
формирования
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Аудит бухгалтерского баланса

3. Аудит отчета о финансовых результатах

4. Аудит
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых
результатах

1. Аудит общих вопросов

117

4
)

бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Аудит общих вопросов

включает:

1)

и
зучение
состава форм бухгалтерской отчетности организ
ации и
полноты их представления;

2
)

ф
ормальн
ую

проверк
у

наличия (в случае, если формы разрабатывались
организацией самостоятельно) и заполнения обязательных
данных
(за
головочной части отчетных форм);

3)

ф
ормальн
ую

проверк
у

отражения показателей отчетности
, в том числе
отражение показателей, которые вычит
аются в скобках,
отсутствие
исправлений

и помарок

и т.п.
;

4
)

изуч
ение

подготовительной работы, выполненной перед
формированием годовой отчетности, в том числе
материал
ов

годовой
инвентаризации
д
ля подтверждения достоверности показателей
, методики
закрытия
счетов на конец отчетного периода, правильность внесенных
исправлений по выявленным ошибкам.

Исправление ошибок в первичных документах производится с учетом
положений п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402
-
ФЗ «О
бухгалтерском учете». «… В перви
чном учетном документе допускаются
исправления, если иное не установлено федеральными законами или
нормативными правовыми актами органов государственного регулирования
бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно
содержать дату ис
правления, а также подписи лиц, составивших документ, в
котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц». Например
,

исправления не допускаются в кассовых и банковских документах.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
осуществляется в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» (таблица
9
).

Корректировка ошибок в бухгалтерском учете осуществляется с
использованием нескольких способов: способ переноса с ошибочного счета на
118

правильный, способ дополнительной записи и способ (метод) «красное
сторно».

Таблица
9



Порядок исправления ошибок в бухг
алтерском учете и
бухгалтерской отчетност
и

Момент выявления
ошибки

Алгоритм исправления

Существенная ошибка

Несущественная ошибка

До 31.12 отчетного
года

Исправляется записями по соответствующим счетам учета в том
месяце отчетного года, в котором
выявлена ошибка

После 31.12 отчетного
года, но до даты под
-
писания БФО

Исправляется записями по соответствующим счетам учета за
декабрь отчетного года (года, за который составляется отчетность)

После даты подписа
-
ния отчетности, но до
даты ее представле
-
ния собственникам

Исправляется записями декабря отчет
-
ного года. Если отчетность уже была
представлена иным пользователям, она
подлежит замене на исправленную (пере
-
смотренную)

Исправляется записями
по соответствующим
счетам учета в том ме
-
сяце года, в
котором
была выявлена ошибка.
Прибыль или убыток,
возникшие в результате
исправления, отража
-
ются в составе прочих
доходов или расходов
(счет 91) текущего от
-
четного периода (подпи
-
санная отчетность изме
-
нению не подлежит)

После даты пред
-
ставления отче
тности
собственникам, но до
даты ее утверждения

Исправляется записями декабря отчет
-
ного года. Отчетность заменяется на пе
-
ресмотренную, в которой раскрывается
информация о том, что данная отчетность
заменяет собой первоначально представ
-
ленную, а также
об основаниях исправле
-
ний

После даты утвер
-
ждения отчетности

Утвержденная отчетность не пересматри
-
вается. Ошибка исправляется записями
по соответствующим счетам учета в кор
-
респонденции со счетом 84 «Нераспреде
-
ленная прибыль (непокрытый убыток)».
Осуществляется ретроспективный пере
-
счет сравнительных показателей бухгал
-
терской отчетности за год, в котором вы
-
явлена ошибка


Дл
я документального обоснования исправительных записей в регистрах
бухгалтерского учета формируется первичный документ, как

правило,
бухгалтерская справка произвольной формы.

Тем не менее
,

форма
бухгалтерской справки должна быть утверждена руководителем и содержать
все обязательные реквизиты.


119

На этапе

аудита бухгалтерского баланса
выполняют
:

1)

а
рифметический

подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты
баланса по активу и пассиву, сверки полученных результатов с данными,
указанными в балансе организации
;

2)

п
роверк
у

соблюдени
я требования непротиворечивости,
последовательности и сопоставимости данных
,

в

частности, с учетом
произведенной на начало года реорганизации, изменений в оценке показателей
,
номенклатуре статей
;

3)

с
верк
у

тождественности показателей бухгалтерского баланса и
обобщающего регистра синтетического учета (г
лавн
ая книга,

оборотно
-
сальдова
я ведомость).

Например,

стр. 11
5
0 «Основные средства» = СД 01 минус СК 02

(в части
амортизации основных средств, учтенных на счете 01)
;

стр. 1310 «Уставный капитал» = СК 80;

стр. 12
5
0 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = СД 50 + СД 51
+

+ СД 52 + СД 55 (кроме
счета
55
-

Д
епозитные счета») + СД 57 + СД 58 (в
части денежных эквивалентов);

стр. 1
170

«Финансовые вложения» + стр. 12
4
0 «Финансовые вложения» =
=
(СД 58


СК 59) + СД 55
-
3«Д
епозитные счета»
-

СД 58 (в части денежных
эквивалентов).

4)

проверку

соблюдения методики формирования показателей и оценки
статей бухгалтерского баланса, в том числе правильность оценки активов и
пассивов баланса
,

представление информации по счетам расчетов в
«развернутом» виде
,

соблюдение
взаимоувязк
и

показате
лей отчетности
,

представление активов и обязательств в зависимости от срока их обращения.

Аудит бухгалтерского баланса может включать с
оставление
альтернативного баланса



бухгалтерского
б
аланса на основе данных
бухгалтерского учета организации без пояснений сотрудников аудируемого
лица
. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным
регистров синтетического и аналитического учета. В результате аудитор
120

получает баланс ана
логичный тому, который он должен проверить и
подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального
баланса укажут аудитору на искажения в бухгалтерском балансе клиента,
которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.

Аудит

отчета о финан
совых результатах
начинают с уточнения

положени
й

учетной политики организации, касающи
х
ся порядка признания
доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности в соответствии с
ПБУ 9/99.

Это позволяет определить правильность формирования данных на
сче
тах 90 и 91 с точки зрения классификации доходов и расходов организации
и
выполнить
сверк
у

тождественности показателей отчета о
финансовых
результатах

с данными регистров синтетического и аналитического учета.

При проверке формирования показателей отчетной

формы аудитор
проверяет соблюдени
е

принципа существенности
,

в соответствии с которым
доходы и расходы должны представляться обособленно в случае их
существенности.

Критерий существенности


5

%.

Аудит пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансов
ых
результатах
направлен на оценку необходимости раскрытия дополнительной
информации и с
верк
у

показателей отчетных форм
с данными

регистров
синтетического и аналитического учета
.

При проверке формирования отчета об изменении капитала

следует
учесть, что в
о

втором разделе раскрываются корректировки, которые были
выполнены в связи с изменением учетной политики организации и при
исправлении ошибок прошлых лет
,

признанных значимыми по правилам ПБУ
22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Пример. В августе 2011 года выявлена существенная ошибка прошлых
лет: в 2010 году была занижена сумма общехозяйственных расходов на 118

000
руб., так как не были учтены услуги сторонней организации.

По правилам ПБУ 22/2010 будут составлены бухгалтерские з
аписи за
август 2011 года:

Дебет 84 Кредит 60


100

000 руб.
;

121

Дебет 19 Кредит 60


18

000 руб.
;

Дебет 68 Кредит 19


118

000 руб.

Но при раскрытии информации в отчетности требуется применение
ретроспективного метода, который предполагает выполнение
корректировок
начальных показателей. Таким образом, несмотря на то
,

что проводки сделаны
в 2011 году
, откорректир
ованы

показатели
отчетности за 2010 год.

Информация о корректировке показателя нераспределенной прибыли
раскрывается во 2 разделе отчета.


Рис
унок

2



Фрагме
нт отчета об изменении капитала

При проверке формирования отчета о движении денежных средств

следует обратить внимание на правильность отражения денежных эквивалентов
и правильность определения потоков по видам деятельности.

Денежные
эквиваленты
-

это высоколиквидные финансовые вложения,
которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Например, открытые в кредитных организациях депозиты до вост
ребования,
векселя Сбербанка РФ (срок погашения 3 месяца и менее).

В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки
Изменения капитала за 20
г.
2
г.
1
г.
2
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
10
Наименование показателя
Капитал - всего
На 31 декабря
за счет чистой прибыли
(убытка)
за счет иных факторов
15000
На 31 декабря
20
10
26700
до корректировок
11700
20
09
Код
3400
корректировка в связи с:
изменением учетной политики
3410
14000
15000
(100)
11600
исправлением ошибок
после корректировок
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток):
11700
(100)
26600
до корректировок
корректировка в связи с:
2300
изменением учетной политики
исправлением ошибок
(100)
(по статьям)
изменением учетной политики
другие статьи капитала, по которым
осуществлены корректировки:
(100)
после корректировок
2300
11600
13900
исправлением ошибок
3421
3401
3411
3420
3500
3422
3502
3412
после корректировок
3501
3402
до корректировок
корректировка в связи с:
122

(платежи организации и поступления в организацию денежных средств и
денежных эквивалентов) и остатки денежных средств и денеж
ных эквивалентов
на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от
текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств
свернуто

в ряде случаев, у
становленных ПБУ 23/2011.

Во
-
первых,

в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность
организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления
от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Примерами таких де
нежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением
ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами
услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков,
платежей поставщ
икам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему
Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных
платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных
отношениях;

г) оплата транспорти
ровки грузов с получением эквивалентной
компенсации от контрагента.

Во
-
вторых, денежные

потоки отражаются в отчете о движении денежных
средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом,
большими суммами и короткими сроками возврата. Примера
ми таких
денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с
использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев)
123

финансовых вложений

за счет заемных средств.

Например. В 2011 году организация в составе денежных средств от
покупателей получила НДС в сумме 175 млн

руб., а в составе платежей
продавцам уплатила НДС в сумме 125 млн руб. Кроме того, предприятие
перечислило НДС в бюджет в сумме 40 млн руб. и получило возмещение НДС
из бюджета в сумме 15 млн руб. В отчет о движении денежных средств эти
потоки дадут вклад

в сумме 25 млн руб. (175
-

125
-

40 + 15) как прочие
поступления по текущим операциям

(строка 4113).

Аудиторская проверка и оценка
прочих пояснений

включает:

1) п
роверк
у

соблюдени
я

требований ПБУ

1/2008 «Учетная политика
организации»

и других ПБУ в части требований о раскрытии информации;

2) проверку р
аскрыти
я

информации о событиях после отчетной даты и
условных фактах хозяйственной деятельности
;

3) п
роверк
у

раскрытия информации о связанных сторонах.

Типичные ошибки:

1) нераскрытие

или неполное раскрытие информации;

2)
в бухгалтерском балансе
«
с
вертывание» сальдо счетов учета расчетов
по отдельным аналитическим счетам
;

3) в отчете о финансовых результатах
неверная классификация доходов и
расходов на доходы и расходы от обычных видов

деятельности и прочие
;

4)
непредставление справочной информации
.


Контрольные вопросы и задания

1
.
В ходе выполнения аналитических процедур по сверке показателей
бухгалтерского баланса с данными бухгалтерского учета установлено, что в
составе дебиторской
задолженности по строке 1230 отражены:

1) сальдо дебетовое счета 62 аналитический счет «Организация А» на
сумму 236

000

руб., подтвержденное договором уступки права требования
долга;

2) сальдо кредитовое счета 62 аналитический счет «Организация Д» на
124

сумму

94

400

руб., не подтвержденное договором с соответствующим условием
о продаже с предоплатой.

В ходе инспектирования документов, сопровождающих сделки
,

установлено
:

с
альдо счета 62 аналитический счет «Организация А» возникло по
договору уступки права требо
вания долга, заключенному с организацией «Б»
на приобретение долга организации А».

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Дебет 62 «А» Кредит 76 «Б»


236

000 руб.;

Дебет 76 «Б» Кредит 51


177

000 руб.;

Дебет 76 «Б» Кредит 91
-
1


59

000 руб.

Сальдо сч
ета 62 аналитический счет «Организация Д» возникло в
результате выполнения бухгалтерской записи по Акту зачета встречных
однородных требований по погашению возникшей задолженности с
организацией «Д»:

Дебет 62 «Д» Кредит 90
-
1


118

000 руб.;

Дебет 90
-
3 Кред
ит 68ндс


18

000 руб.;

Дебет 20 Кредит 60 «Д»


180 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 «Д»


32 400 руб.;

Дебет 60 «Д» Кредит 62 «Д»


212 400 руб.

Вывод аудитора: сальдо дебетовое счета 62 аналитический счет
«Организация А» на сумму 236

000

руб. и сальдо креди
товое счета 62
аналитический счет «Организация Д» на сумму 94

400

руб. отражены по строке
1230 бухгалтерского баланса необоснованно.

Чем можно подтвердить мнение аудитора? Какие исправительные записи
следует выполнить и по каким строкам бухгалтерского бала
нса отразить
задолженность?

2. Выполните сверку показателей отчета о финансовых результатах
(таблица
10
) и данными бухгалтерского учета по счету 90

«
Продажи
»
.
Составьте запись в отчете аудитора.

По данным
Г
лавной книги в течение года по счету 90 «Продажи» были
125

сформированы следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90
-
1


95

600

000 руб.
;

Дебет 90
-
2 Кредит 43


56

350

000 руб.
;

Дебет 90
-
2 Кредит 20


15

260

000 руб.
;

Дебет 90
-
3 Кредит 68ндс


14

583

050 руб.
;

Дебет 90
-
2 Кредит 26


2

160

950 руб.
;

Дебет 90
-
9 Кредит 99


7

246

000 руб.

Таблица
10
-

Показатели
отчета о финансовых результатах

Показатель

Код

За отчетный

период

Выручка

2110

95600

Себестоимость продаж

2120

(88354)

Валовая прибыль

2100



Коммерческие расходы

2210



Управленческие расходы

2220



Прибыль (убыток) от продаж

2200

7246

3.
В ходе проверки аудитор выявил

ошибки и искажения.
Оцените
последствия ошибки по отношению к показателям бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых
результатах.

Ситуация 1. Ч
асть операций по продаже готовой продукции 31 декабря не
отражена на общую сумму 14

160

000 руб., в том числе НДС 18%,
себестоимость реализованной продукции 8

500

000 руб.

Ситуация 2. Ч
асть операций за оказанные услуги по перерабо
тке
давальческого сырья отражен
ы на счете 91, а не на счете 90.
Дебет
91
-
2 Кредит
20


5

000

000 руб.,
Дебет 62 Кредит 91
-
1


8

260

000

руб.,
Дебет 91
-
2 Кредит
68ндс


1

260

000 руб.

Ситуация 3. Н
еверно рассчитана стоимость материалов
,

использованных
в осн
овном производстве
.
Дебет 20 Кредит 10


по данным организации 2 000
у.е., по данным аудитора 3 000 у.е.

При этом
10% затрат


незавершенное
производство, 80% готовой продукции реализовано, а остальные 20% остаток
на складе.



126

Вопросы к экзамену


1.

История
развития аудита.

2.

Сущность аудиторской деятельности.

3.

Цель и основные принципы аудита.

4.

Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг.

5.

Внутренний аудит.

6.

Права и обязанности аудитора и аудируемого лица.

7.

Независимость аудитора и аудиторской организации.

8.

Ответственно
сть аудитора и аудиторских фирм.

9.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.

10.

Система нормативных документов, регулирующих аудиторскую
деятельность в РФ. Стандарты аудита.

11.

Аттестация аудиторов.

12.

Этика аудитора.

13.

Этапы аудита.

14.

Принятие решения о
сотрудничестве с клиентом.

15.

Составление письма о проведении аудита.

16.

Договор в аудиторской деятельности.

17.

Оценка стоимости аудиторских услуг.

18.

Сущность этапа планирования аудита.

19.

Разработка общего плана аудита.

20.

Разработка программы аудита.

21.

Понимание деятельно
сти экономического субъекта и среды, в которой
она осуществляется.

22.

Оценка аудиторского риска.

23.

Оценка системы внутреннего контроля клиента.

24.

Определение понятия существенности.

25.

Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

26.

Порядок расчет
а уровня существенности ошибки.

127

27.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

28.

Процедуры получения аудиторских доказательств.

29.

Использование результатов работы другого аудитора.

30.

Использование аудитором результатов работы эксперта.

31.

Аналитические процедур
ы.

32.

Отбор элементов для тестирования
.

33.

Построение аудиторской выборки
.

34.

Оценка результатов аудиторской выборки
.

35.

Риски, возникающие при использовании аудиторской выборки.

36.

Требования к документированию аудита
.

37.

Унификация и стандартизация рабочих документов
.

38.

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству
аудируемого лица и представителям его собственника.

39.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

40.

Применение допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

41.

Аудит

учредительных документов и формирования уставного капитала
.

42.

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия
.

43.

Аудит учета кассовых операций
.

44.

Аудит операций на счетах в банках
.

45.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
.

46.

Аудит расчет
ов с покупателями и заказчиками
.

47.

Аудит расчетов с разн
ы
ми дебиторами и кредиторами
.

48.

Аудит учета кредитов и займов
.

49.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
.

50.

Аудит учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим
операциям
.

51.

Аудит вложений во

внеоборотные активы
.

52.

Аудит операций с основными средствами
.

53.

Аудит операций с нематериальными активами
.

128

54.

Аудит финансовых вложений
.

55.

Аудит операций с товарно
-
материальными ценностями
.

56.

Аудит затрат на производство
.

57.

Аудит готовой продукции и её продажи
.

58.

Аудит
финансовых результатов и использования прибыли
.

59.

Аудит учета резервного и добавочного капитала
.

60.

Аудит налога на прибыль организаций.

61.

Аудит налога на добавленную стоимость.

62.

Аудит

б
ухгалтерского баланса.

63.

Аудит отчета о
финансовых результатах
.

64.

Аудит пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету
о
финансовых
результатах.




129

Список положений по бухгалтерскому учету


ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина
РФ от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.).

ПБУ 2/2008 «Учет догово
ров строительного подряда», утверждено Приказом
Минфина России от 24.10.2008 № 116н (с изм. и доп.).

ПБУ 3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006
№ 154н (с изм. и

доп.).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утверждено Приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н.

ПБУ 5/01 «Учет материально
-
производственных запасов»
,

утверждено
Приказом Минфина РФ от 06.09.2001 № 44н (с изм. и доп.).

ПБУ 6/01 «Учет основных

средств», утверждено Приказом Минфина Р
Ф

от
30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.).

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено Приказом Минфина Р
Ф

от 25.11.1998 № 56н (с изм. и доп.).

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы», утверждено Приказом Минфина
Р
Ф

от 13.12.2010 № 167н (с
изм. и доп.).

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.).

ПБУ 10/9
9 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.).

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утверждено Приказом
Минфина
Р
Ф

от 29.04.2008 № 48н (с изм. и доп.).

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержде
но Приказом Минфина
Р
Ф

от 08.11.2010 № 143н.

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»,
утверждено Приказом Минфина
Р
Ф

от
16.10.2000
№ 92н (с изм. и доп.).

130

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина
Р
Ф

от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.).

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (с изм. и доп.).

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утверждено
Приказом Минфина РФ от 02.07.2002

№ 66н (с изм. и доп.).

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно
-
исследовательские, опытно
-
конструкторские и технологические работы», утверждено Приказом
Минфина
Р
Ф

от 19.11.2002 № 115н (с изм. и доп.).

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено П
риказом
Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп.).

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено Приказом Минфина
Р
Ф

от 10.12.2002 № 126н (с изм. и доп.).

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждено
Приказом Минфина
Р
Ф

от 24.11.2003 № 105н (с изм. и доп.).

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.).

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»,
утверждено Приказом Минфина
РФ

от 28.06.2010 №

63н (с изм. и доп.).

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утверждено Приказом
Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н (с изм. и доп.).

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утверждено
Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н.



131

Лите
ратура

1.

Адамс, Р. Основы аудита [Текст] /

Р.Адамс
;

п
ер. с англ.
под ред.
Я.В.Соколова.


М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.


512с.

2.

Алборов, Р.А. Практический аудит (курс лекций) [Текст]: учеб.
п
особие

/
Р.А.
Алборов, С.М.Концевая.


М.: Дело и сервис, 2011.


304с.

3.

Арене, Э.А., Лоббек, Дж. К. Аудит [Текст]

/
Э.А.Арене,
Дж.К.
Лоббек
;

п
ер. с англ.

М.А.Терехова;

гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов.


М.: Финансы и
статистика, 1995.


560с.

4.

Аудит Монтгомери [Текст]

/

Ф.Л.Дефилз, Г.Р.Дженик, В.М.О`Рейли и др.
;

пер. с англ. по
д ред. Я.В.Соколова.


М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.


542с.

5.

Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст]: учеб. для вуза

/ Н.Н.Хахонова,
И.Н.Богатая.


М.: КноРус, 2011.


718с.

6.

Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля [Текст]: учебное пособие

/
Н.Д.Бровкина
.


М.: Магистр,

2009.


382с.

7.

Аудит [Текст]: учебник для бакалавров

/ под ред. Р.П.Булыги.


М.:
ЮНИТИ
-
ДАНА, 2009.


431с.

8.

Булыга, Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации.
Правовые, учетные и методологические аспекты [Текст]: учебное пособие

/
Р.П.Булы
га
.


М.: ЮНИТИ
-

ДАНА, 2008.


343с.

9.

Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Аудит [Текст]: учеб.
п
особие

/
С.М.Бычкова,
Е.Ю.
Итыгилова
;

под ред. проф. Я.В.Соколова.


М.: Магистр,
2009.


463с.

10.

Бычкова, С.М. Доказательство в аудите [Текст]

/ С.М.Бычкова
.


М.:
Фин
ансы и статистика, 1998.


176с.

11.

Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Практический аудит [Текст]

/
С.М.Бычкова,
Т.Ю
.

Фомина
.



М.: Эксмо, 2009.


176с.

12.

Данилевский, Ю.А., Шабигузов, С.М., Ремизов, Н.А. и др. Аудит [Текст]:
учебное пособие

/
Ю.А.Данилевский,
С.М.Шабигузов, Н.А.Ремизов
,
Е.В.Старовойтова
.


М.: ИДФБК
-
ПРЕСС, 1999.


543с.

13.

Евдокимова, А.В. Внутренний аудит и контроль финансово
-
132

хозяйственной деятельности организации [Текст]: практическое пособие

/
А.В
.
Евдокимова
.


М.: Издательско
-
торговая корпорац
ия «Дашков и К», 2009.


208с.

14.

Епифанов, О.В. Краткий курс по аудиту [Текст]: учеб. пособие

/
О.В.Епифанов.


4
-
е изд., перераб.


М.: Окей
-
книга, 2011.


157с.

15.

Ерофеева, В.А. Аудит [Текст]: учеб. пособие

/ В.А.Ерофеева,
В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.


М.:

Юрайт, 2011.


638с.

16.

Жарылгасова, Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской
деятельности [Текст]: учебное пособие

/
Б.Т.Жарылгасова
.


М.: КНОРУС,
2008.


400с.

17.

Ивашкевич, В.Б. Практический аудит [Текст]: учебное пособие

/
В.Б.Ивашкевич
.


М.:

Магистр, 2010.

286с.

18.

Кармайкл, Д
.

Р., Бенис, М
.

Стандарты и нормы аудита [Текст]

/
Д
.
Р.Кармайкл, М
.
Бенис
;

пер. с англ.


М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.


527с.

19.

Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика [Текст]: учебное пособие

/
Ю.Ю.Кочинев
.



4
-
е изд., обнов. и д
ополн.


СПб.:

Питер, 2009.


432с.

20.

Лупикова, Е.В. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности [Текст]:
учебное пособие

/
Е.В.Лупикова
.


М.: Кнорус, 2009.


256с.

21.

Мазуренко, А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит [Текст]:
учебное пособие

/
А.А.Мазуренко
.


М.: КНОРУС, 2009.


280 с.

22.

Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите [Текст]: учебное пособие

/
М.В.Мельник
.


М.: ЮНИТИ
-
ДАНА, 2007.


543с.

23.

Мерзликина, Е.М., Никольская, Ю.П. Аудит [Текст]: учебник

/
Е.М.Мерзликина, Ю.П.Никольская
.



М.:

Инфра
-
М, 2009.



368с.

24.

Миргородская, Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие

/
Т.В.Миргородская
.


М.: КНОРУС, 2008.


256с.

25.

Миронова, О.А., Азарская, М.А. Аудит: теория и методология [Текст]:
учебное пособие

/
О.А.Миронова, М.А.Азарская
.



М.: Омега
-
Л, 2005.


176с.

26.

Панкова, С.В., Попова, Н.И. Международные стандарты аудита [Текст]:
учебник
/ С.В.Панкова, Н.И.Попова
.


3
-
е изд., с изм.



М.: Магистр, 2009.



287с.

133

27.

Панова, З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная
база, методика проведения [
Текст]: практическое пособие

/
З.Е.Панова
.


М.:
Издательство Омега
-
Л, 2008.


148с.

28.

Парушина, Н.В., Кыштымова, Е.А. Аудит: основы аудита, технология и
методика проведения аудиторских проверок [Текст]: учебное пособие

/
Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова
.


М.: ЦД

Форум, 2009.


560с.

29.

Пипко, В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит [Текст]: учебное
пособие

/
Пипко, В.А.



М.: Финансы и статистика, 2007.



180с.

30.

Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник для студентов вузов,
обучающихся по экономическим специальностя
м

/ под редакцией В.И.
Подольского.


М.: ЮНИТИ
-
ДАНА: Аудит, 2012.


587с.

31.

Подольский, В.И., Савина, Н.В. Аудит в строительстве [Текст]: учебник

/
В.И.Подольский, Н.В.Савина
.


М.: Издательский центр «Академия», 2008.



256с.

32.

Подольский, В.И. Международные
и внутрифирманные стандарты
аудиторской деятельности [Текст]: учеб. пособие для вузов

/ В. И. Подольский,
А.А. Савин, Л.В. Сотникова.


М.: ИНФРА
-
М, 2010.


300с.

33.

Скобара, В.В. Аудит: методология и организация [Текст]

/
В.В.Скобара
.



М.: Дело и Сервис, 1
998.


576с.

34.

Сунгатуллина, Р.Н., Гоголева, О.Л., Клинова, Е.А. и др. Существенность
и риски в аудиторской деятельности [Текст]: монография

/
Р.Н.Сунгатуллина,
О.Л.
Гоголева
, Е.А.Клинова,

А.С.Попов
.



Киров, 2007.


148с.

35.

Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст]: учеб. д
ля вуза/ Н
.
Н.Хахонова,
И.Н.Богатая.


М.: КноРус, 2011.


718с.

36.

Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит [Текст]: учебник

/
А.Д.Шеремет,
В.П.Суйц
.



5
-
е изд., перераб. и доп.



М.: Инфра
-
М, 2009.


448с.

37.

Интернет
-
версия системы «Консультант плюс» [Электронный ресурс]:
http
://www.consultant.ru.

38.

Официальный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс]:
http
://
www
.
minfin
.
ru
.

134

39.

Официальный сайт международной федерации бухгалтеров
[Электронный ресурс]:
http
://
www
.
ifac
.
org
/
ru
.

40.

Официальный сайт библиотеки имени А.И. Герцена
[Электронный
ресурс]:
http
://
www.herzenlib.ru
.






Учебное
издание




Светлана Николаевна Лопатина




Аудит

Часть 2


Практический аудит


Учебное пособие





Редактор Окишева И.В.








Заказ № ____. Подписано к печати ___________

Тираж
80

экз. Формат 60х84 1/16

Бумага офсетная. Усл.п.л.
8,
4

Цена договорная


ФГБОУ

ВПО Вятская ГСХА

610017, г. Киров, Октябрьский пр
-
т, 133

Отпечатано в типографии Вятской ГСХА



Приложенные файлы

  • pdf 9856604
    Размер файла: 810 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий