Аудит финансовых результатов деятельности банка..

Аудит финансовых результатов деятельности банка

Приступая к данной аудиторской проверке, аудитор руководствуется:
- ПОЛОЖЕНИЕМ от 26 марта 2007 г. N 302-П «О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»,
- УКАЗАНИЕМ от 8 октября 2008г. N 2090-У «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П "О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ;
Аудитор должен знать, что до 1 января 2008 года банк выбирал между 2-мя методами признания доходов и расходов: метод начислений или кассовый. Выбранный метод был закреплен в учётной политике коммерческого банка. С 1 января 2008 года российские банки ведут бухгалтерский учет методом начисления. Порядок ведения доходов, расходов и подведения финансовых результатов определен в приложении 3 к Положению Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Аудитор должен проверить правильность признания доходов и расходов. Так, он должен иметь ввиду, что структурно доходы банка подразделяют на:
-процентные (проценты по размещенным средствам, доходы (включая комиссии) от открытия, ведения и расчетно-кассового обслуживания банковских счетов, за переводы, платежи, операции с банковскими картами и за инкассацию);
- непроцентные или операционные (доходы от участия в уставных капиталах других организаций, доходы по срочным беспоставочным сделкам (вариационная маржа), доходы от ценных бумаг (кроме процентов и расходов, относимых на стоимость бумаг), доходы от аренды, а также другие доходы, помимо банковских;
- прочие доходы (доходы от безвозмездно полученного имущества, доходы прошлых лет).
Аналогично расходы банка делятся на:
- процентные расходы (проценты по привлеченным средствам, расходы по купле-продаже иностранной валюты);
- операционные (расходы по срочным беспоставочным сделкам, расходы от ценных бумаг (кроме процентов и расходов, относимых на стоимость бумаг), расходы от аренды, расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери);
-прочие (штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных убытков, расходы прошлых лет).

Доходы и расходы текущего года отражаются на счете 706 на счетах второго порядка. На счете 707 "Финансовый результат прошлого года" отражаются события после отчетной даты (в том числе переоценка основных средств, исправление существенных ошибок в бухгалтерском учете).
Аудитор должен помнить, что с начала 2008 года единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета кредитных организаций в России определяются Положением ЦБ РФ от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П). Отличия новых правил от ранее действовавших не ограничиваются отказом от кассового метода отражения доходов и расходов. Так, в плане счетов появились новые счета, а среди них - счет 108.
Согласно пункту 1.5 части II Положения N 302-П, пассивный счет 10801 "Нераспределенная прибыль" предназначен для учета сумм прибыли, нераспределенной между акционерами (участниками).
Аудитору следует проверить ведение учёта по данному счёту, так, по кредиту счета 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.
По кредиту счета 10801 суммы добавочного капитала также зачисляются при выбытии объекта основных средств, который был ранее дооценен. Так, согласно пункту 1.3 части II Положения N 302-П, по дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются в случаях направления сумм дооценки объекта основных средств при его выбытии на счет по учету нераспределенной прибыли.
Аудитор имеет ввиду, что списание сумм по дебету счета 10801 производится при направлении нераспределенной прибыли:
- на увеличение уставного капитала;
- на пополнение резервного фонда;
- на погашение убытков;
- другие цели в соответствии с законодательством РФ. Аудитор проверяет учётную политику, так как порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации.

Аудитору следует помнить, что с 01.01.2009 года УКАЗАНИЕМ от 8 октября 2008 г. N 2090-У «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П "О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" в разделе 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:
70502 « Использование прибыли предшествующих лет»;
-после счета N 70610 дополнены строки следующего содержания: "70611 «Налог на прибыль»,70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»;
-после счета N 70710 дополнены строки следующего содержания: 70711 «Налог на прибыль»,70712 « Выплаты из прибыли после налогообложения».
Аудитор проверяет правильность бухгалтерских записей в зависимости от даты проведения аудита.

До 01.01.2009 г.
После 01.01.2009

1)На доходы прошлого года
Дт 70601 – Кт 70701
2)На расходы прошлого года
Дт 70706- Кт 71606
3)В день составления годового бухгалтерского отчёта остатки по счёту 707 переносятся на 70801 или 70802, т.е закрывается счёт 707
Дт 70701/пассив- Кт 70801/пассив- определена сумма прибыли по итогам года
Дт 70802/актив –Кт 70706/ актив- определена сумма убытка по итогам года
4) Счета 70801 и 70802 являются по отношению друг к другу парными, поэтому при реформации баланса один из них с наименьшей суммой закрывается:
Дт 70801/пассив- Кт 70802/актив – на минимальную сумму
Счета 70801 и 70802 используются для учёта прибыли или убытка, определённого по итогам года на годовом собрании акционеров (участников).
5)После использования чистой прибыли банка на формирование фондов, резервов, а также выплат по дивидендам акционерам (участникам) остатки по счёту 70801 переносятся на счёт 108.
Дт 70501/ актив- Кт 60301/ пассив – учтены суммы начисленных налогов на прибыль, штрафы, пени, неустойки и другие обязательные платежи в бюджет
6)Дт 70501/актив–Кт 60320/пассив –начислены дивиденды акционерам (участникам)
7)Дт 70501/актив-Кт 10701/пассив –сформирован (увеличен) резервный фонд за счёт прибыли отчётного года
8)Дт70801/пассив–Кт70501/актив- производится закрытие счёта 70501, т.е реформация баланса банка.
9)Дт 70801/пассив – Кт 10801/ пассив- закрывается счёт 70801 на сумму остатка нераспределённой прибыли между акционерами и прибылью.


1)На доходы прошлого года
Дт 70601 – Кт 70701
2)На расходы прошлого года
Дт 70706- Кт 71606
3)В день составления годового бухгалтерского отчёта остатки по счёту 707 переносятся на 70801 или 70802, т.е закрывается счёт 707
Дт 70701/пассив- Кт 70801/пассив- определена сумма прибыли по итогам года
Дт 70802/актив –Кт 70706/ актив- определена сумма убытка по итогам года
4) Счета 70801 и 70802 являются по отношению друг к другу парными, поэтому при реформации баланса один из них с наименьшей суммой закрывается:
Дт 70801/пассив- Кт 70802/актив – на минимальную сумму
Счета 70801 и 70802 используются для учёта прибыли или убытка, определённого по итогам года на годовом собрании акционеров (участников).
5)После использования чистой прибыли банка на формирование фондов, резервов, а также выплат по дивидендам акционерам (участникам) остатки по счёту 70801 переносятся на счёт 108.
Дт 70611/ актив- Кт 60301/ пассив – учтены суммы начисленных налогов на прибыль, штрафы, пени, неустойки и другие обязательные платежи в бюджет
6)Дт 70612/актив–Кт 60320/пассив –начислены дивиденды акционерам (участникам)
7)Дт 70612/актив-Кт 10701/пассив сформирован (увеличен) резервный фонд за счёт прибыли отчётного года
8) Дт 70711 –Кт 70611 –на результаты прошлого года
9)Дт 70712- Кт 70612-на результаты прошлого года.
9)Дт 70801/ пассив – Кт 70711,70712/актив- производится закрытие счетов 70711,70712, т.е реформация баланса банка.
10) Дт 70801/пассив – Кт 10801/ пассив- закрывается счёт 70801 на сумму остатка нераспределённой прибыли между акционерами и прибылью.










13PAGE 15


13PAGE 14415





Приложенные файлы

  • doc 10414459
    Размер файла: 53 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий