Учеб. пос. Бух учет и анализ исправ.


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГЕОДЕЗИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»
(ФГБОУ ВПО «СГГА»)





Л.Н. Куроедова, А.С.Михайлова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Утверждено редакционно-издательским советом академии
в качества учебного пособия по курсу «Бухгалтерский учет и анализ»
для студентов направления 080100 «Экономика»










г. Новосибирск
2013

Учебнок пособие «Бухгалтерский учет и анализ» включает в себя теоретический материал, примеры решения задач, контрольные задания, вопросы для самоподготовки по разделам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский финансовый учет» «Финансовый анализ».
Предназначен для студентов направления 080100 «Экономика»



























Цель настоящего учебного пособия – расширение и углубление теоретических знаний студентов, приобретение ими навыков для решения наиболее часто встречающихся на практике задач по вопросам бухгалтерского учета и финансового анализа. Работа призвана оказать помощь преподавателям при проведении практических занятий по данному курсу.
Учебное пособие предусматривает проведение практических занятий для усвоения материала курса и закрепление необходимых знаний, получаемых в процессе его изучения.
Учебный материал основан на применении плана счетов бухгалтерского учета с учетом последних изменений.
Пособие состоит из 15 – ти разделов. В каждом разделе кратко представлены ключевые понятия рассматриваемой темы, приводятся методические указания по решению задач, рассматриваются решения некоторых типовых задач, а также предлагается ряд задач для самостоятельного решения и контрольные вопросы для самопроверки.
Практикум предназначен для студентов и преподавателей вуза профилей подготовки:
080101 «Экономика» (профиль «Экономика предприятий и организаций – в операциях с недвижимым имуществом)
по курсу «Бухгалтерский учет и анализ».
080504 «Менеджмент (профиль Производственный менеджмент: операции с недвижимым имуществом) по курсу «Учет и анализ (финансовый учет)», по курсу «Учет и анализ (финансовый анализ)»;
080104 «Экономика (профиль «Экономика труда) по курсу «Бухгалтерский учет и анализ»




















СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..5


Тема 1. Предмет бухгалтерского учета .....7
Тема 2. Бухгалтерский баланс.......10
Тема 3. Система счетов и двойной записи15
Тема 4. Учет хозяйственных процессов................ ...28
Тема 5. Учет денежных средств и расчетов..32
Тема 6. Учет основных средств37
Тема 7. Учет нематериальных активов..46
Тема 8 Учет производственных запасов...49
Тема 9. Учет труда и заработной платы.55
Тема10. Учет затрат на производство продукции.66
Тема 11. Учет финансовых результатов72
Тема 12. Бухгалтерская отчетность....78
Тема 13. Анализ платежеспособности предприятия..84
Тема 14. Анализ финансовой устойчивости предприятия89
Тема 15. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия...95
Рекомендуемая литература...99
Приложения:
Приложение №1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций....101







ВВЕДЕНИЕ


В современных рыночных условиях конкурентоспособность и эффективность работы каждого хозяйствующего субъекта во многом зависит от своевременного принятия управленческих решений по изменению объемов выпуска, ассортимента и качества продукции, его ценовой политики. Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.
Самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагает высокую ответственность за принимаемые управленческие решения. Неопределенность внешней среды, ее динамизм и неустойчивость влекут множество рисков для организации, что повышает роль экономической информации в принятии управленческих решений и оправдывает жесткость требований к информационной системе хозяйствующего субъекта.
Учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный учет, которые являются источником информации для проведения анализа финансового состояния предприятия, необходимого для эффективного управления деятельностью организации.
Эффективное управление хозяйственной деятельностью возможно при создании информационной системы, в которой наряду с информацией учетного характера о фактах хозяйственной жизни, формируется, интерпретируется, моделируется информация, имеющая ценность для принятия рациональных управленческих решений, определяющих будущее состояние хозяйствующего субъекта.
Система финансового анализа деятельности предприятия осуществляет поиск путей эффективного использования и управления ресурсами, контроль над качеством и объемом выпуска продукции, определяет и сопоставляет финансовые результаты с затратами по видам выпускаемой продукции и подразделениям, оценивает экономическую эффективность хозяйственной деятельности организации.
Планирование деятельности организации и координация действий подразделений, выработка вариантов альтернативного использования ресурсов, обоснование и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера является сложным и ответственным для руководства организации.
Это требует постоянного совершенствования учетной системы предприятия, овладения методами планирования, учета и контроля над объектами организации в соответствии с требованиями современного управления.
В современной предпринимательской деятельности ведение бухгалтерского учета - это обязательное требование законодательных органов страны.
Процесс бухгалтерского учета является источником информации для управленческого учета, финансового анализа деятельности предприятия, что в настоящее время актуально для любого хозяйствующего субъекта.
Кроме учета всех операций на предприятии, бухгалтерский учет имеет еще одну задачу – отчетность. Существуют конкретные формы, утвержденные законодательством, которые должны заполняться и в установление сроки, предоставляться в соответствующие органы контроля. Это обязательное требование, которое в случае невыполнения санкционируется принятыми законодательство санкциями.





































Тема № 1 Предмет бухгалтерского учета

Цель занятия – усвоение порядка группировки активов организации по видам и размещению, обязательств по целевому назначению.
В самом обобщенном понимании учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и отражения каких-либо явлений с количественной и качественной стороны, в том числе наблюдения за хозяйственной деятельностью, так называемый хозяйственный учет.
Хозяйственный учет - количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений.
На всех этапах развития общества для контроля и управления хозяйственной деятельностью используются показатели учета. Для получения этих показателей, необходимо организовать наблюдение учитываемых явлений, после чего эти явления должны быть измерены, зарегистрированы и обобщены.
Объекты учета отражаются в учетных документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей.
Натуральные измерители применяются для количественного учета отдельных предметов (кг, м, шт.)
Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда, и использования рабочего времени (час, день, человеко-час).
Денежные (стоимостные) измерители используются в качестве единого обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнородные средства, разнохарактерные операции, а также представить их в денежной оценке как единое целое.
Денежные измерители позволяют учитывать и контролировать расходование денежных средств предприятия, определять себестоимость работ, осуществлять расчетные операции между предприятиями, а также материальное стимулирование работников.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия т.е. активы, обязательства, его движение в различных сферах в процессе деятельности, а также результат этой деятельности.
В процессе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств (процессы снабжения, производства, реализации), которые в учете представлены фактами хозяйственной жизни.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Бухгалтерский учет ведется путем непрерывной, сплошной и последовательной регистрации всей учетной информации на основании надлежащим образом оформленных первичных документов, в которых фиксируются все совершившиеся факты хозяйственной жизни.



Задачи для самостоятельного решения

Задача №1

Определите, какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие к обязательствам и капиталу данного предприятия:
здания и сооружения,
сырье,
компьютеры,
расходы на рекламу,
кондиционеры офиса,
моющие средства,
комиссионные продавцам,
заработная плата работников столовой,
транспортные средства,
займы, полученные для бизнеса,
арендная плата,
задолженность поставщикам, за поступившие от них материалы,
счет в банке,
денежные средства в кассе,
готовая продукция на складе,
торговая марка,
бензин,
задолженность по налогам и сборам,
заработная плата сотрудников фирмы,
сейф в кассе,
квартальная премия, начисленная работникам,
канцелярские товары,
основной капитал,
долгосрочный кредит в банке,
денежные средства на валютном счете в банке,
резервный капитал,
нераспределенная прибыль,
кредиторская задолженность.

Задача №2

Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами:
производственные здания,
машины и оборудования,
сырье и покупные полуфабрикаты,
локальные каналы связи,
земля,
передаточные устройства,
рабочий скот,
краткосрочные финансовые вложения,
денежные средства,
нематериальные активы,
готовая продукция,
долгосрочные финансовые вложения,
дебиторская задолженность,
вложения во внеоборотные активы,
незавершенное строительство,
электрические сети,
фрезерные станки,
вычислительная техника,
незавершенное производство,
тара.




Вопросы для самопроверки:
Какие виды хозяйственного учета вы знаете?
Какие существуют учетные измерители, каковы их особенности?
Дайте определение предмета бухгалтерского учета.
Дайте определение объектов бухгалтерского учета.
Дайте определение внеоборотных активов предприятия.
Дайте определение источников формирования имущества предприятия.
Дайте определение оборотных активов предприятия.
Дайте определение дебиторской задолженности предприятия.
Дайте определение кредиторской задолженности предприятия.
Дайте определение хозяйственной операции.


Тема № 2 Бухгалтерский баланс

Цель занятия – усвоение экономического содержания статей бухгалтерского баланса, их группировки по разделам актива и пассива баланса.

Бухгалтерский баланс – представляет собой систему показателей, характеризующих финансово – хозяйственную деятельность предприятия, состояние его активов и обязательств на определенную дату.
Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2 частей, где левая часть, показывает какими средствами располагает предприятие (активы), правая отражает источники этих средств (обязательства). Левую часть называют активом, правую – пассивом.
Так как каждому виду средств соответствует определенный источник его образования, то итог актива должен быть равен итогу пассиву: это основное правило баланса и один из критериев его безошибочности.
Бухгалтерский баланс, как правило, составляется на 1 число каждого месяца, по окончании квартала составляется квартальный баланс, а по итогам года – годовой.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
По времени составления:
- Текущий – составляется периодически;
- Годовой – составляется за год;
- Вступительный (начальный) – составляется при создании нового предприятия или при преобразовании ранее действующего. В активе отражается состав имущества, полученного при его организации, в пассиве – источники их возникновения.
- Ликвидационный – составляется при ликвидации предприятия
По способу очистки:
- Баланс – брутто – бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02,05 счета), т.е. в балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, используется для научных исследований.
- Баланс-нетто (чистый, сальдовый) - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей, основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия по состоянию на определенную дату.

3. В зависимости от назначения различают:
- Сальдовый баланс, который характеризует имущество предприятия и источники его образования по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Составляется баланс путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

- Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источниках (Д-т и К-т обороты) за отчетный период, а также остатки средств на начало и конец периода. Оборотный баланс применяется в качестве промежуточного документа для составления сальдового баланса.


Пример учета активов и обязательств организации

Задача №1

Разбить хозяйственные средства ООО «Дизель» на активы и пассивы, составить бухгалтерский баланс

N п.п
Наименование хозяйственных средств
Сумма тыс. руб
актив
Пассив




Внеоборотные
оборотные
Капитал и резервы
Обязательства

1
Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
35



35

2
Электрооборудование
1235
1235




3
Задолженность персоналу по заработной плате
3150



3150

4
Здания производственных цехов
2400
2400




5
Задолженность инженера Ткачева П.В. по подотчетным суммам
3

3



6
Фрезерные станки
1250
1250




7
Масло машинное
10

10



8
Ящики для упаковки готовой продукции
23

23



9
Акции РАО «Газпром»
600
600




10
Задолженность кооперативу «Щит» на установку сигнализации
45



45

11
Сталь листовая
52

52



12
Подъездные пути
634
634




13
Столы письменные (стоимость единицы меньше лимита)
50
50




14
Вычислительная техника
1450
1450




15
Строящееся здание цеха
430
430




16
Краска масляная
13

13



17
Уставный капитал
23000


23000


18
Конвейеры сборочные
2705
2705




19
Нефтепродукты
66

66



20
Детали установок и станков, выпускаемых заводом, в обработке и сборке
54

54



21
Краткосрочные векселя Промстройбанка
55

55



22
Наличные деньги в кассах
15

15



23
Задолженность по отчислениям в Пенсионный фонд
31



31

24
Станины, приобретенные у завода «Арсенал» в порядке кооперации для комплектования выпускаемой продукции
64
64




25
Металлолом от разборки списанного оборудования
6

6



26
Легковые автомашины
12000
12000




27
Долгосрочный кредит банка под строительство нового цеха
4480



4480

28
Денежные средства на расчетном счете
400

400



29
Станки и установки, изготовленные заводом и предназначенные к реализации
113

113



30
Лицензия на использование программного обеспечения
94
94




31
Задолженность заводу «Металлист» за материалы
24



24

32
Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость
18



18

33
Подшипники для ремонта оборудования
9

9



34
Фонд потребления
51


51


35
Прибыль, полученная в отчетном году
300


300


36
Верстаки (стоимость единицы меньше лимита)
1040
1040




37
Резервный капитал
3660


3660


38
Огнетушители (стоимость единицы меньше лимита)
10

10



39
Сверла (стоимость единицы меньше лимита)
25

25



40
Забор заводской
1315
1315




41
Пресс легкий
2206
2206




42
Печи плавильные в литейном цехе
3324
3324




43
Спецодежда
60

60



44
Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки
240

240



45
Ветошь
1

1



46
Электрические сети
3338
3338




47
Задолженность поставщику за уголь, обеспеченная векселем
13



13

48
Не законченный ремонтным цехом капитальный ремонт проходной
21
21




49
Получено из бюджета на финансирование научных исследований
550



550

50
Арендная плата за токарное оборудование, уплаченная за следующий год
46

46




ИТОГО

34156
1201
27011
8346

Баланс
70 174
35 357
35 357




Задачи для самостоятельного решения

Задача №1

Составить баланс на 01.01.20..г на основе приведенных данных.


Статьи баланса
Сумма,тыс.руб.
АКТИВ
ПАССИВ

1. основные средства
18500



2. нематериальные активы

9000



3. резервный капитал

15000



4. краткосрочные кредиты

12900



5. добавочный капитал

13200



6. материалы

14500



7. нераспределенная прибыль

2450



8. задолженность покупателя

25000



9. готовая продукция

24300



10.касса

800



11.рассчеты с бюджетом

12500



12.прочие кредиторы

750



13.рассчеты с персоналом по оплате труда

6200



14.расчетный счет

12000



15.уставный капитал

41100



Итог баланса





Задача №2

Разбить хозяйственные средства обувной фабрики на активы (оборотные и внеоборотные) и пассивы (капитал и резервы и долгосрочные и краткосрочные обязательства), составить бухгалтерский баланс.

Хозяйственные средства обувной фабрики на 1 апреля 20..г

№ п/п

Наименование хозяйственных средств
Сумма, руб.
актив
пассив




Внеоборотные

Оборотные
Капитал и резервы
обязательства

1
Швейные машины
163000





2
Масло машинное
460





3
Задолженность текстильному комбинату за материалы
165000





4
Автотележки в цехах
8340





5
Заготовки дамских зимних сапог в цехе
8790





6
Искусственная кожа на складе
5740





7
Задолженность энергосбыту за электроэнергию
290





8
Трансформаторы в цехах
3810





9
Нитки на складе
420





10
Мужские полуботинки на складе готовой продукции
62400





11
Дамские туфли на складе готовой продукции
8260





12
Кожа подошвенная
49800





13
Наличные деньги в кассе
620





14
Здание фабрики
800000





15
Шевро светлых тонов на складе
48475





16
Уставный капитал
9800004





17
Задолженность подотчетных лиц организации
280





18
Заготовки дамских туфель в цехе № 1
1440





19
Денежные средства на расчетном счете в банке
282000





20
Парусина подкладочная на складе
43000





21
Задолженность органам социального страхования и обеспечения
90060





22
Задолженность кожевенному заводу за материалы
165290





23
Задолженность по оплате труда производственным рабочим
231000





24
Нераспределенная прибыль отчетного года
522590





25
Гвозди на складе
310





26
Затяжные машины в пошивочном цехе
23800





27
Детская обувь на складе
1 8700





28
Прессы вырубочные
137500





29
Подошвы дамских туфель на складе
26200





30
Детали низа обуви
45000





31
Детали верха обуви
4200





32
Резервный капитал
131025





33
Задолженность бюджету по налогам и сборам
94000





34
Краткосрочный кредит банка
32000





35
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
620880





36
Задолженность разным кредиторам
650





37
Пластотермоавтоматы
164120





38
Задолженность учредителям
109640






итого
----






баланс
----






Вопросы для самопроверки:
1. Что представляет собой бухгалтерский баланс?
2. Что отражается в левой и правой части баланса?
Что является основным элементом бухгалтерского баланса?
Как называется общий итог баланса?
В каком измерителе показываются средства в бухгалтерском балансе?
Что называется, статьей бухгалтерского баланса?
Дайте определение брутто-баланса.
Дайте определение нетто-баланса.







Тема № 3 Система счетов и двойная запись

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (план счетов бухгалтерского учета отражен в приложении).
Счета – бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе. Все

изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение.
По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение – одна из основных задач бухгалтерского учета достигается при помощи счетов.
Также как и баланс счета представляют собой 2-х стороннюю таблицу. Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса. Каждый счет делится на 2 части (левую дебет – (Д-т) и (правую кредит (К-т). По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту уменьшение средств и увеличение их источников
Остаток по счету бухгалтерского учета называется «сальдо». Обычно используют понятие «сальдо» на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.
Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия.



С помощью пассивных счетов фиксируются операции, в результате которых изменяются источники средств. На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами), значение, при
дебетовании сальдо уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо.
Кроме этого используются активно-пассивные счета, в основном это счета для учета расчетов. Сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса. При дебетовом сальдо счет рассматривается как активный, при кредитовом сальдо - как пассивный.
Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая операция записывается в двух счетах, по дебету одного и по кредиту другого в одинаковой сумме.
Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций.
Каждая сумма в результате хозяйственной операций, отражается по Д-т и по К-т разных счетов, поэтому оборот по Д-т всех счетов должен быть равен обороту по К-т. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке.
С методом двойной записи связаны такие понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Счета, связанные между собой двойной записью называются корреспондирующими счетами, а письменное выражение двойной записи корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка показывает содержание и сумму хозяйственной операции.
Порядок осуществления двойной записи:
определить какие два изменения содержит каждая хозяйственная операция,
определить корреспондирующие в данной хозяйственной операции счета (из
плана счетов),
определить, какой счет будет дебетовым, а какой кредитовым,
составить бухгалтерскую проводку.



Пример учета фактов хозяйственной жизни организации

Задача №1

Составить бухгалтерские проводки

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Руб.
Корреспонденция счетов




Дебет
Кредит

1
Выданы деньги в подотчет из кассы
3 000
71
50

2
С расчетного счета получены в кассу деньги
15 000
50
51

3
Получено сырье от поставщика
7000
10
60

4
С расчетного счета оплачен счет поставщика
60000
60
51

5
Отпущены со склада в производство материалы
10000
20
10

6
С расчетного счета оплачен НДС
12000
68
51

7
Начислена зарплата производственным рабочим
50000
20
70

8
Выдана зарплата из кассы
45000
70
50

9
Получен краткосрочный кредит в банке
30000
51
66

10
Сданы денежные средства в банк
15000
51
50

11
Излишки подотчетных сумм сданы в кассу
2500
50
71

12
С расчетного счета оплачен налог по социальному страхованию
16000
69
51

13
Получены товары от поставщика
30000
41
60

14
Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды
40000
66
51



Задача №2

1.Откройте счета по данным бухгалтерского баланса на 01.03.20..г

Бухгалтерский баланс на 01.03.20..г.

АКТИВ ПАССИВ
Хозяйственные средства
Сумма, руб
Источники хозяйственных средств
Сумма, руб

1.Основные средства
1520 000
1.Уставный капитал
1 729 200

2.Материалы
62 000
2.Резервный капитал
200 000

3.Касса
400
3.Прибыль
250 000

4.Расчетный счет
840 000
4.Расчеты по оплате труда
100 000

БАЛАНС
2 422 400
5.Расчеты с фондами социального страхования
38 200



6.Расчеты с поставщиками
45 000



7.Расчеты по краткосрочным вкладам
60 000



БАЛАНС
2 422 400


Например:
Счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит

Сн 400-00








2.Составьте корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций за март 20.. г.

N п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, руб
Корреспонденция счетов




Дебет
Кредит

1
Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка
60 000=
66
51

2
Получено с расчетного счета наличными в кассу для выдачи зарплаты
100 000=
50
51

3
Выдана заработная плата из кассы
98 000=
70
50

4
Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала
50 000=
84
82

5
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам
15 000=
60
51

6
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности фонду соц. страхования
38 200=
69
51

7
Выдано из кассы в подотчет
120=
71
50

8
Поступили материалы от поставщика
46 800=
10
60

9
Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы
46 800=
60
51


Всего





3.Запишите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за март.
4.Подсчитайте обороты за месяц и остатки по счетам на конец месяца. Оформите счета, например:

Счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит

Сн 400-00
2) 100 000-00 (сч.51)

3) 98 000-00 (сч.70)
7) 120-00 (сч.71)

Об. 100 000-00
Об. 98 120-00

Ск 2 280-00
















5.Составьте баланс по состоянию на 01.04.20.. г.

Бухгалтерский баланс на 01.04.20.. г.
АКТИВ ПАССИВ
Хозяйственные средства
Сумма, руб
Источники хозяйственных средств
Сумма, руб

1.Основные средства
1520 000
1.Уставный капитал
1 729 200

2.Материалы
108 800
2.Резервный капитал
250 000

3.Касса
2280
3.Прибыль
200 000

4.Расчетный счет
580 000
4.Расчеты по оплате труда
2 000

5.Рассчеты с подотчетными лицами
120
5.Расчеты с фондами социального страхования
-

БАЛАНС
2 211 200
5.Расчеты с фондами социального страхования
-



6.Расчеты с поставщиками
30 000



7.Расчеты по краткосрочным вкладам
-



БАЛАНС
2 211 200





Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1


Задача № 1

Составьте бухгалтерские проводки:

с расчетного счета в кассу получено 150 000 руб.,
выдано в подотчет из кассы водителю Карпову В.А. 1000 руб.,
получено сырье от поставщика ООО « Старт» на сумму 20 000 руб.,
оплачен счет поставщика ООО «Старт» на сумму 20 000 руб.,
отпущены со склада материалы в основное производство на сумму 10 000 руб.,
с расчетного счета оплачен НДС на сумму 5 000 руб.,
начислена заработная плата производственным рабочим на сумму 120 000 руб.,
получен краткосрочный кредит банка на сумму 300 000 руб.,
выдан аванс из кассы 45 000 руб.,
сданы денежные средства в банк в сумме 77 000 руб.,
получены товары от поставщика на сумму 50 000 руб.,
излишек подотчетных сумм сдан в кассу на сумму 500 руб.
оплачен НДФЛ на сумму 6 000 руб.,
оплачены взносы в Пенсионный фонд Р.Ф. на сумму 8 900 руб.
начислена заработная плата административно-управленческому персоналу
на сумму 56 000 руб.,
оплачен счет за тепловую энергию на сумму 7 000 руб. с расчетного счета.,
оплачен краткосрочный кредит банка на сумму 40 000 руб.,
оплачены услуги рекламного агенства с расчетного счета на сумму 5 000 руб.


Задача №2

Разбить хозяйственные средства швейной фабрики на активы и пассивы, проставить номера счетов, открыть счета, подсчитать итоговые суммы по счетам, составить бухгалтерский баланс.
Хозяйственные средства швейной фабрики на 1 октября 20.. г.


п/п
Наименование хозяйственных средств

Сумма,

руб.

Номер
счета
Актив
Пассив

1

Ткани шерстяные

69000





2

Мелки закройные

100





3

Пальто мужское зимние

25 000





4

Уголь каменный

1 320





5

Пишущие машинки

585





6

Автомобили грузовые

125 200





7

Задолженность ОАО «Текстиль» за
Ткани









45 000







8

Резервный капитал

60 000





9

Масло машинное

4200





10

Несгораемый шкаф

700





II

Здание основного цеха

186000





12

Ткани хлопчатобумажные

30000





13

Задолженность бюджету по налогам и сборам

12000





14

Нераспределенная прибыль прошлых лет

310000





15

Здание склада

50 000





16

Костюмы шерстяные

132000





17

Столы конторские

7 500





18

Машины швейные

354 000





19

Денежные средства на расчетном счете

325 000-





20

Шкафы конторские

8800





21

Наличные в кассе

4000





22

Тряпки для обтирки машин

104





23

Здание управления фабрики

1 200 000





24

Крой костюмов

5 1 400





25

Аванс, выданный на командировку


Петрову А.А.

450





26

Здание гаража

280 000





27

Аванс, выданный на расходы Маркову СС.

150





28

Краткосрочный кредит банка

42000





29

Уставный капитал

2728 189





30

Задолженность органам социального страхования и обеспечения

75000





31

Долгосрочный кредит банка

26000





32

Товары, отгруженные ОАО «Одежда»

18500





34

Столы для раскроя

150000





35

Ткани шелковые

30000





56

Пальто мужские в обработке

75680





37

Драп

16000





38

Разное оборудование

425 000





39

Разные вспомогательные материалы

12500





40

Добавочный капитал

80 000





41

Задолженность персоналу по оплате труда

205 000






ИТОГО








Задача № 3
Составить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций. Отразить операции по счетам. Определить обороты и конечные сальдо на счетах.
Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам. Составить баланс на 01.02.20..г.
Откройте счета по балансу на 01.01.20..г.

Баланс на 01.01.20.. г.

АКТИВ ПАССИВ
Хозяйственные средства
Сумма, руб
Источники хозяйственных средств
Сумма, руб

1.Основные средства
40000=
Уставный капитал
67000=

2.Материалы
10000=
Расчеты по оплате труда
8000=

3.Основное производство
-
3. Расчеты с поставщиками
13000=

4.Касса
50000=
4.Расчеты по краткосрочным кредитам
2000=

5.Расчетный счет
20000=
БАЛАНС
90000=

6.Расчеты с учредителями
15000=



БАЛАНС
90000=





2.Составьте корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций


Журнал хозяйственных операций за январь 20..г.

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб
Корреспонденция счетов




Дебет
Кредит

1
В кассу для расчетного счета получены деньги
5000=



2
Начислена заработная плата работникам основного производства
2000=



3
Выдана заработная плата из кассы
10000=



4
Получено основное средство от поставщика. Отражены вложения во внеоборотные активы
14000=



5
Объект зачислен в состав собственных основных средств
14000=



6
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
13000=



7
Оплачено поставщику с расчетного счета
13000=



8
Получены материалы от поставщика
7000=



9
Учредитель внес деньги в кассу как вклад в уставный капитал
15000=



10
С расчетного счета оплачено поставщику
7000=




Итого
86000=




3.Отразить операции по счетам. Определить обороты и конечные сальдо на счетах

4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам по форме:

Номера счетов
Сальдо на 01.01.
Обороты за январь
Сальдо на 01.02.


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит


































































































5. Составьте баланс на 01.02.20.. г.



Задача № 4.

Составить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций. Отразить операции по счетам. Определить обороты и конечные сальдо на счетах.
Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам. Составить баланс на 01.10.20..г.
Откройте счета по балансу на 01.09.20.. г.



Баланс на 01.09.20..г.

АКТИВ ПАССИВ
Хозяйственные средства
Сумма, руб
Источники хозяйственных средств
Сумма, руб

1.Основные средства
5613000=
1.Уставный капитал
6390400=

2.Материалы
946200=
2.Прибыль
568000=

3.Касса
700=
3.Расчеты по оплате труда
194400=

4.Расчетный счет
748900=
4.Расчеты по социальному страхованию
82000=

5.Расчеты с подотчетными лицами
600=
5.Расчеты с поставщиками
79100=

6.Расчеты с покупателями
4500=
6.Расчеты по краткосрочным кредитам


БАЛАНС
7313900=
7.Расчеты по долгосрочным кредитам




БАЛАНС
7313900=


Составьте корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций за сентябрь 20..г.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов




Дебет
Кредит

1
Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы
70000=



2
Из кассы выдано в подотчет работнику
600=



3
Получен на расчетный счет краткосрочный кредит
114000=



4
Получены деньги с расчетного счета на зарплату
194400=



5
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности фонду социального страхования
82000=



6
Выдана из кассы заработная плата
194400=



7
Получены наличные в кассу от покупателей
300=



8
Получены денежные средства от покупателей на расчетный счет
4000=



9
Получены материалы от поставщиков
156000=



10
Получен на расчетный счет долгосрочный кредит банка
1600000=



11
Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды
70000=




Всего





Разнесите операции по счетам. Определите обороты и конечные сальдо на счетах.

Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам по форме:


Номера счетов
Сальдо на 01.09.
Обороты за сентябрь
Сальдо на 01.10.


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит









































































































Итого








5.Составьте баланс на 01.10.20.. г.

Задача № 5


Откройте счета синтетического учета по балансу на 01.05.20..г.
Баланс на 01.05.20.. г.
АКТИВ ПАССИВ
Активы
Сумма,
руб.
Капитал и обязательства
Сумма
руб.

Основные средства
86500=
Уставный капитал
88500=

Материалы
500=
Расчеты с поставщиками
500=

Расчетный счет
2000=
БАЛАНС
89000=

БАЛАНС
89000=




Откройте счета аналитического учета на 01.05.20.. г. по условию:
К синтетическому счету 10 «Материалы» открыть аналитические счета:
а) доска сосновая 45 м3 по цене 10 руб. на общую сумму 450 руб;
б) клей столярный 100 кг. по цене 0-50 руб. на общую сумму 50 руб;
Дебет Доска сосновая, м3 Кредит
№ п.п
Количество
Цена
Сумма
№ п.п
Количество
Цена
Сумма















































Клей столярный, кг
Дебет Кредит
№ п.п
Количество
Цена
Сумма
№ п.п
Количество
Цена
Сумма















































К синтетическому счету 60 «расчеты с поставщиками» открыть аналитические счета;
а) лесопильный завод- остаток кредиторской задолженности 450 руб;
б) химический завод – остаток кредиторской задолженности 50 руб.
Дебет Лесопильный завод Кредит Дебет Химический завод Кредит















Составьте корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций. Определите суммы для аналитических операций.
Журнал хозяйственных операций за май 20..г.
№ п.п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов




Дебет
Кредит

1
Со склада в производство отпущены материалы, всего:
Доска сосновая 36 м3
Клей столярный 80 кг.
400=



2
Получены материалы от поставщиков, всего
От лесопильного завода доски сосновые 95м3
От химического завода клей столярный 300 кг
1100=



3
Перечислено с расчетного счета поставщикам, всего
Лесопильному заводу 1400 руб.
Химическому заводу 200 руб.
1600=



4
Со склада в производство отпущены материалы, всего:
Доска сосновая 74 м3
Клей столярный 120 кг.
800=



5
Получены материалы от поставщиков, всего
От лесопильного завода доски сосновые 80м3
От химического завода клей столярный 200 кг
900=




Всего





Запишите операции по счетам синтетического и аналитического учета. Определите обороты и конечные сальдо на аналитических и синтетических счетах.
Составьте оборотные ведомости по аналитическим счетам:
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками» суммовой формы:
№ п.п.
Наименование поставщика
Остаток на 01.05.20..г
Обороты за май
Остаток на 01.06.20..г



Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

1
Лесопильный завод







2
Химический завод








Итого








Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» количественно- суммовой формы:

№ п/п
Наимен. материала
Цена, руб
Остаток на 01.05.20..г
Обороты за май
Остаток на 01.06.20..г




Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит




Кол-во
Сумма руб
Кол-во
Сумма руб
Кол-во
Сумма руб
Кол-во
Сумма руб
Кол-во
Сумма руб
Кол-во
Сумма руб

1
Доска сосновая














2
Клей сто-лярный















ИТОГО















6. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам по форме:

Номера счетов
Сальдо на 01.05.20..г
Оборот за май
Сальдо на 01.06.20..г


Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

01







10







20







51







60







80







Итого








7.Составьте баланс на 01.06.20.. г.
Вопросы для самопроверки:

Для чего предназначены счета бухгалтерского учета?
Что представляют собой счета бухгалтерского учета?
Как называется остаток по счету бухгалтерского учета?
Как делятся счета бухгалтерского учета применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их формирования?
Какие операции отражаются на активных счетах?
Какие операции отражаются на пассивных счетах?
Что представляет собой двойная запись?
Что связано с понятием «корреспонденция счетов» и «бухгалтерской проводкой»?
Что показывает бухгалтерская проводка?
Для каких операций используются активно-пассивные счета?



Тема № 4 Учет хозяйственных процессов

Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в учете хозяйственных процессов. Разделение хозяйственных операций на типы.
Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса.
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться.
Операции первого типа вносят изменения в состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, при этом валюта не изменяется. Его можно записать уравнением:
А + Х – Х = П
Например: с расчетного в кассу поступило 20000 руб.
(Д-т50 - К-т 51 – 20000 руб).
Второй тип вызывает изменения статей пассива при неизменной валюте баланса. Его можно записать уравнением:
А = П + Х -Х
Например: сформирован резервный капитал с нераспределенной прибыли в сумме 35000 руб.
(Д-т 84 - К-т 82 – 35000 руб.)
Третий тип характеризуется увеличением статей, как в активе, так и в пассиве баланса, и увеличением итогов баланса. Его можно записать уравнением:
А + Х = П + Х
Например: от поставщика получено сырье на сумму 1000 руб.
(Д-т10 - К-т 60 - 1000руб.)
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения, и уменьшение итогов баланса. Его можно записать уравнением:
А – Х = П - Х
Например: с расчетного счета оплачен счет поставщика на сумму 2000 руб.
(Д-т 60 - К-т 51 – 2000 руб.)



Задачи для самостоятельного решения
При выполнении заданий используйте приложения № 1


Задача № 1

Составить бухгалтерские проводки:
- со склада организации отпущены материалы:
- в основное производство 12700 руб.;
- во вспомогательное производство 4300 руб.;
- на управленческие нужды 2100 руб.;
- для проведения рекламной акции 500 руб.;
- обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, 11000 руб.;
- детскому дошкольному учреждению, стоящему на балансе организации 7400 руб.


Задача № 2

Определите правильность составления бухгалтерских проводок:
Дебет 68 – Кредит 51, Дебет 70 – Кредит 43
Дебет 10 – Кредит 60, Дебет 43 – Кредит 20
Дебет 10 - Кредит 52, Дебет 71 – Кредит 60,
Дебет 68 – Кредит 52, Дебет 50 – Кредит 10
Дебет 71 – Кредит 10, Дебет 51 – Кредит 41
Дебет 20 – Кредит 70, Дебет 41 – Кредит 60
Дебет 60 – Кредит 50, Дебет 50 – Кредит 43

Задача № 3
Определите тип хозяйственной операции:
Дебет 68 – Кредит 51, Дебет 20 – Кредит 10,
Дебет 50 – Кредит 51, Дебет 20 – Кредит 70
Дебет 70 – Кредит 50, Дебет 51 – Кредит 50
Дебет 10 – Кредит 60, Дебет 20 – Кредит 69
Дебет 84 – Кредит 82, Дебет 51 – Кредит 62
Дебет 60 – Кредит 51, Дебет 71 – Кредит 50
Дебет 51 – Кредит 67, Дебет 41 – Кредит 60

Задача № 4


Определите, какие из этих хозяйственных операций, увеличивают, уменьшают или не изменяют валюту баланса:
начислена заработная плата работникам предприятия,
получено сырье от поставщика,
с расчетного счета оплачен НДС,
с расчетного счета в кассу получены денежные средства,
формирование уставного капитала за счет вкладов учредителей,
списаны материалы на производство продукции,
увеличение резервного капитала за счет средств нераспределенной прибыли,
из кассы выдан п/ отчет экспедитору.

Задача 5

Определить тип изменения баланса под влиянием хозяйственных операций. Составить корреспонденцию счетов.

п/п
Содержание хозяйственной операции
Тип изменения баланса
Корреспонденция счетов




дебет
кредит

1
Поступили материалы от поставщиков




2
На расчетный счет из кассы поступили денежные средства




3
С расчетного счета перечислен аванс поставщику




4
Произведены отчисления нераспреде-ленной прибыли в резервный капитал




5
На расчетный счет зачислен кратко-срочный кредит банка




6
Начислена заработная плата работникам основного производства




7
Из заработной платы работников (операция 6) удержан налог в бюджет (НДФЛ)




8
НДФЛ перечислен с расчетного счета в бюджет




9
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал




10
На расчетный счет поступил аванс от покупателя




11
Начислена амортизация основного средства, которое используется в основном производстве (для изготовления продукции)




12
Начислена премия (то же что и з/плата) работникам основного производства




13
Из кассы на расчетный счет передана невыданная заработная плата работника




14
Из кассы выдано работнику в подотчет




15
Приняты к бухгалтерскому учету материалы, оплаченные подотчетным лицом




16
Подотчетное лицо возвращает неиспользованные деньги в кассу




17
Задолженность подотчетного лица удержана из его заработной платы




18
Учредитель внес деньги в кассу как вклад в уставный капитал




19
Готовая продукция поступила на склад из основного производства




20
Выдана из кассы заработная плата




21
Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала




22
Средства резервного капитала направлены на увеличение уставного капитала




23
Получен аванс от покупателя на расчетный счет




24
Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах




25
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения




26
Зачислен на расчетный счет взнос в уставный капитал




27
Начислено пособие по больничному листу




28
С расчетного счета оплачен счет поставщика




29
На расчетный счет зачислены средства от покупателя




30
С расчетного счета перечислен долгосрочный кредит







Вопросы для самопроверки:

Какие типы хозяйственных операций вы знаете?
Какие виды счетов применяются в бухгалтерском учете для учета информации о составе и движении активов и их источников?
Для каких целей используются аналитические счета?
Какая связь между синтетическими и аналитическими счетами?
Для каких целей используются субсчета?
Как изменится валюта баланса при оплате налогов в бюджет?
Как изменится валюта баланса при начислении заработной платы?
Как изменится валюта баланса при оплате кредиторской задолженности?




Тема № 5 Учет денежных средств и расчетов


Цель занятия – усвоение правил отражения операций по кассе, по расчетному счету и расчетов с подотчетными лицами

Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются кассовые операции, которые можно разделить на 2 группы:
Приходные - по поступлению денежных средств в кассу,
Расходные - по расходованию денежных средств из кассы.
Документальное оформление кассовых операций строго регламентировано. Все организации применяют унифицированные формы первичной учетной документации, к которым относятся следующие:
КО-1 - приходный кассовый ордер – для оформления поступлений наличных в кассу.
КО-2 – расходный кассовый ордер для оформления выдачи наличных из кассы.
КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных ордеров.
КО-4 – кассовая книга для учета поступлений и выдачи наличных денег.
При оформлении кассовых документов не допускаются исправления. На приходных ордерах ставят штамп «получено».
Если при инвентаризации денег в кассе будут обнаружены суммы, не оформленные приходными кассовыми ордерами, то они зачисляются в доход организации.
Деньги из кассы выдаются по расходному кассовому ордеру и только лицу, указанному в нем.
При выдачи денег получатель предъявляет паспорт. Если кассир выдал деньги без расходного ордера, то выданная сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Выдача денег под авансовый отчет должна быть оформлена заявлением подотчетного лица, где ставится сумма и разрешение руководителя. Деньги выдаются подотчетному лицу только после отчета за предыдущий подотчет.
Все организации, имеющие кассу должны иметь кассовую книгу. Записи в кассовой книге делаются в 2-х экземплярах. Кассовая книга должна быть пронумерована и прошнурована.
Второй экземпляр кассовой книги (отрывной) служит отчетом кассира. Записи в кассовую книгу кассир делает сразу после получения или выдачи денег. Если операции осуществляются с наличной иностранной валютой, то записи должны быть сделаны в валюте и рублях. В конце рабочего дня подсчитываются обороты за день и выводят остатки по кассе.
Наличные денежные средства необходимо сдавать в учреждения обслуживающего банка. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливает предприятие из расчета среднедневной выручки и среднедневных расходов.
Организация может расходовать наличные деньги на следующие цели: оплату труда, выплаты социального характера, командировочные и канцелярские расходы, расходы на бензин, оплату срочного ремонта и др.
Денежные расчеты с населением организации должны проводить при помощи ККМ. При приобретении ККМ организация заключает договор с центром технического обслуживания и регистрирует в налоговой инспекции.
В бытовом обслуживании населения вместо кассовых чеков используются бланки строгой отчетности.
Большая часть хозяйственных операций, связанных с расчетами за товар, работы, услуги, налоги совершаются при помощи безналичных расчетов, через банки России по счетам, открытым на основании банковского договора на расчетно-кассовое обслуживание.
Для расчетов предприятие может открывать счета различных видов и в нескольких банках. Расчетные документы действительны для предъявления в банк в течение 10 суток.
Основная форма расчетов – расчеты платежными поручениями. Платежные поручения представляют собой распоряжение владельца счета о переводе денежной суммы на счет получателя.
Платежное требование – это расчетный документ, содержащий требование получателя средств к должнику, оплатить определенную сумму через банк. Платежное требование применяется при расчетах за услуги, работы, предусмотренные в договоре между плательщиками и получателями денег. При
этом, если в договоре указано без акцептное списание, то деньги с банковского счета списываются со счета без согласия плательщика.
Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам органами, выполняющими контрольные функции.
В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма оплаты может быть удобным способом разрешения конфликта.
Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другого банка произвести эти платежи.
При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете, что гарантирует получателю средств, своевременную оплату за отгруженные ценности. Зачисление средств, производится после предоставления документов, подтверждающих отгрузку.
Расчеты с подотчетными лицами.
Приказом руководителя назначается лицо, ответственного за ведение специального журнала по регистрации командировочных лиц. На основании
приказа руководителя, оформляется командировочное удостоверение, бухгалтерия составляет смету-расчет командировочных расходов, учитывая дальность расстояния характер выполняемого задания, срок командировки. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Суточные рассчитываются из расчета 100 руб, в день, включая выходные и праздничные, найм жилья из размера 550 руб в день. Размеры сверхнормативных расходов, утверждаются протоколом Собрания учредителей.

Транспортные расходы оплачиваются на основании проездных билетов. При утере проездных билетов к отчету прилагается справка, соответствующего
транспортного агентства. Без документов проезд оплачивается по минимальному тарифу за счет чистой прибыли.


Пример учета денежных средств

Задача №1
Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 900 руб. (в том числе НДС 150 руб), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Однако неизрасходованный остаток денежных средств не был во время возвращен работником в кассу организации, а потому удержан из его заработной платы.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации, 1000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму стоимости приобретенных материалов (без НДС) -750 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму НДС, выделенную в документах продавца, -150 руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, не возвращенного работником в кассу организации, 100 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, удержанную из заработной платы работника, - 100руб.


Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1

На расчетный счет организации поступили денежные средства:
18 000 руб. от покупателя за отгруженную продукцию;
50 000 руб. от учредителя денежный взнос в уставный капитал;
300 000 руб. долгосрочный кредит банка.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 2

С расчетного счета организации перечислены денежные средства:
15 000руб. поставщику за приобретенные материалы;
17 000 руб. налог в бюджет;
200 000 руб. банку возвращен краткосрочный кредит.
Составьте бухгалтерские проводки



Задача № 3



С расчетного счета организации сняты денежные средства в сумме 300 000 руб. для выплаты заработной платы. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 4



Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14 000 руб. Согласно представленному работником по возвращении из командировки и утвержденному руководителем организации авансовому отчету командировочные расходы составили 12 700 руб. Остаток в размере 1300 руб. работник внес в кассу организации.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 5

Организация приобрела авиабилеты на сумму 7000 руб. и выдала их работнику, направляемому в командировку. Стоимость билетов включена в затраты в составе командировочных расходов.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 6
Организация приняла к оплате счет поставщика за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ 19 200 руб. (в том числе НДС 18%). Счет поставщика оплачен с расчетного счета.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 7
Организация предоставила своему работнику заем в сумме
60 000 руб. сроком на шесть месяцев под 10% годовых. Договором займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из заработной платы работника.
Составьте бухгалтерские проводки.

Вопросы для самопроверки:

1.Назовите виды кассовых документов.
2. Что отражается в кассовой книге?
3. Назовите виды безналичных расчетов.
4. Как расчитываются командировочные расходы?


Тема № 6 Учет основных средств

Цель занятия – усвоение операций по учету основных средств.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
 
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
Начисление амортизации основных средств

Амортизация – перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных средств на производимый с их помощью продукт. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(см. текст в предыдущей редакции)
 
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
 
линейный способ;
 
способ уменьшаемого остатка;
 
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
 
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
 
 
(см. текст в предыдущей редакции)
 
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
 
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
 
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией;
(см. текст в предыдущей редакции)
 
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
 
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
 
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример учета основных средств
Задача №1
1. Комиссия организации определила к списанию физически изношенный грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого 150 тыс. руб.
2. Осуществлены затраты, связанные с разборкой ликвидированного автомобиля вспомогательной службой, на общую сумму 15 тыс. руб.
3. Определены годные для ремонта других автомобилей запасные части на общую сумму 20 тыс. руб.
4. Оприходованы непригодные детали и материалы, предназначенные для сдачи как вторичное сырье, на сумму 10 тыс. руб.

5. На дату списания грузового автомобиля начислены амортизационные отчисления на сумму 120 тыс. руб.
6. Сумма переоценки по списываемому грузовому автомобилю составила 20 тыс. руб.
7. Начислены суммы НДС по недоамортизированной стоимости грузового автомобиля по расчетной ставке 18% от 30 тыс. руб.
8. В бухгалтерском учете операции по списанию основных средств и оприходованию годных деталей отражаются следующим образом:
- Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму 150 тыс. руб.;
- Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму 120 тыс. руб.;
- Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму 30 тыс. руб.;
- Д-т 91 К-т 23 "Вспомогательные производства" - на сумму 15 тыс. руб.;
- Д-т 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", К-т 91 - на сумму 20 тыс. руб.;
- Д-т 10, субсчет "Прочие материалы", К-т 91 - на сумму 10 тыс. руб.;
- Д-т 99 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму 5,4 тыс. руб. (18% от 30 тыс. руб.)
Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 20 тыс. руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 10 тыс. руб. - за счет непригодных частей и металлолома от грузового автомобиля.
Задача №2
Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 руб. Срок полезного использования 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и по месяцам эксплуатации.
Линейный способ начисления амортизации.
Определить годовую норму амортизационных отчислений:
100% : 5 лет = 20%
Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений:
48800 * 20% / 100% = 9760
Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений
9760 : 12 = 813
Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 813руб. начисленной амортизации, что в учете отразится следующей проводкой:
Дебет счета 20 - 813 руб.
Кредит счета 02

Способ уменьшаемого остатка
Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения 2
Определим годовую норму амортизационных отчислений
100% : 5 лет =20% *2 (коэф. ускорения) = 40%
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта.
1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 48800 руб. и нормы амортизации 40 %:
48800 * 0.4 = 19520 руб.
В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться
1626,7 руб.= (19520 руб.:12 месяцев)
Дебет счета 20 - 1626,7 руб.
Кредит счета 02
2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
48880 – 19520 = 29280 руб.
Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
29280 * 0.40 = 11712 руб.
В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться
976 руб.= (11712 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 976 руб.
Кредит счета 02
3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
29280 – 11712 = 17568 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
17568 * 0.40 = 7027.20 руб.
В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 585,6 руб.= (7027.20 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 585,6 руб.
Кредит счета 02


4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40%
Определим остаточную стоимость:
17568 – 7027,2 = 10540,8 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
10540,8* 0.40 = 4216 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 351,3 руб.= (4216 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 351,3 руб.
Кредит счета 02

Если и дальше следовать этому механизму расчета амортизационных отчислений, то по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.

5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40%

Определим остаточную стоимость:
10540,8 – 4216 = 6324,8 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:
6324,8* 0.40 = 2530 руб.
В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 211 руб. =(2530 руб. : 12 месяцев)
Дебет счета 20 - 211 руб.
Кредит счета 02

Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 3794,8 руб. (6324,8 - 2530).

Списываем остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта 3794,8 руб., ежемесячная 3794,8 руб. : 12 месяцев = 527 руб.)

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел срока полезного использования составляет 15= (1+2+3+4+5)
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:
1-й год 48800 * 5 / 15 =16267 руб.
1-й год 48800 * 4 / 15 = 13013 руб.
1-й год 48800 * 3 / 15 = 9760руб.
1-й год 48800 * 2 / 15 = 6507 руб.
1-й год 48800 * 1 / 15 = 3253 руб.

Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства, проводка
Дебет счета 20 -
Кредит счета 02
будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:
в течение 1-го года - 1356руб. (16267 руб. : 12 мес);
в течение 2-го года - 1084 руб. (13013 руб. : 12 мес);
в течение 3-го года - 813 руб. (9760 руб. : 12 мес);
в течение 4-го года - 542 руб. (6507 руб. : 12 мес);
в течение 5-го года - 271 руб. (3253 руб. : 12 мес).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 рублей. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта 100000 единиц. За отчетный период было произведено 12000. Тогда сумма амортизационных отчислений за этот период: 48800 * 12000 : 100000 = 5856руб.
Если объект амортизируется в течение 5 лет:
1-й год - 12000 ед; 2-й год – 20000; 3-й год – 21000; 4-й год – 23000 ед.; 5-й год – 24000.

Тогда амортизационные отчисления по годам составят:
1 год - 48800 *12000 / 100000 = 5856
2 год - 48800 *20000 / 100000 = 9760
3 год - 48800 *21000 / 100000 = 10248
4 год - 48800 *23000 / 100000 = 11224
5 год - 48800 *24000 / 100000 = 11712
Общая сумма = 48800

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1
Организация приобрела станок стоимостью 60000 руб., в том числе НДС 18%. Для доставки станка в организацию воспользовались услугами транспортной организации. Стоимость доставки 4800 руб. (в том числе НДС 18%) Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены с расчетного счета. Определите первоначальную стоимость станка и составьте бухгалтерские проводки.

Задача №2

Организация приобрела оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 18%).
Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 12000 руб. (в том числе НДС 18%). Услуги по доставке оплачены из кассы организации. Затраты организации по установке оборудования составили: стоимость использованных материалов 480 руб.; заработная плата рабочих 8000 руб.
Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.
Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.


Задача № 3

Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка 52600 руб.; сумма начисленной амортизации 40000 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата 1000 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома 300 руб.
Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 4

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45000 руб. Составить бухгалтерскую проводку.


Задача № 5
У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 150000руб., сумма начисленной амортизации 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет
финансовых результатов деятельности организации. Составьте бухгалтерские проводки.



Задача № 6

В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого 50 000 руб., начисленная амортизация 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки.




Задача № 7

Стоимость объекта основных средств 140000 руб. Срок полезного использования 8 лет.
Рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам линейным способом, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении амортизации способом списания стоимости по объему работ учесть, что
в 1й год произведено 15% объема продукции;
во 2й год – 10% объема;
в 3й год - 12% объема;
в 4й год - 8% объема;
в 5й год - 18% объема;
в 6й год - 16% объема;
в 7й год - 7% объема;
в 8й год - 14% объема.

Составьте бухгалтерские проводки.


Вопросы для самопроверки
Какие условия определяют понятие активов в качестве основных средств?
Что признается первоначальной стоимостью основных средств?


3.Каковы источники поступления основных средств?
4.Как на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств?
5.Перечислите способы амортизации основных средств.
6.Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств.
7.Перечислите причины выбытия основных средств.
8.Как на счетах бухгалтерского учета отражается выбытие основных средств?
9.Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки основных средств?
10. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?


Тема № 7 Учет нематериальных активов

Цель занятия – усвоение порядка учета нематериальных активов.

Нематериальные активы, это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при одновременном их соблюдении:
- не имеет материально - вещественной структуры,
- имеет целевое предназначение (использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд),
- используется свыше 12 месяцев,
- не предназначена для последующей перепродажи;
- обладает способностью приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
- имеются документы о существовании самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
Нематериальные активы разделены на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
К первым относятся объекты патентного права – изобретения, полезная модель, промышленный образец, ноу-хау.
В качестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение.


Пример учета нематериальных активов
Задача №1
1. Организация приобрела в установленном порядке исключительное авторское право на программы для ЭВМ на сумму 40 000 руб. и НДС в сумме 7200 руб. с рассрочкой платежа и уплатой за это дополнительно 15% от суммы, или 6000 руб.
2. Начислены к оплате услуги организации за консультацию, связанную с приобретением авторского права на программы для ЭВМ, в сумме 2000 руб.
3. Оплачены регистрационные сборы на сумму 1000 руб.
4. Начислены вознаграждения посреднической организации за сделку по приобретению нематериальных активов в сумме 2000 руб.
5. Принят к оплате от разработчика программы для ЭВМ счет за внедрение этих программ в целях их дальнейшего эффективного использования на сумму 5000 руб. по акту сданных работ.
Постановка на учет приобретенного исключительного права для ЭВМ должна быть оформлена следующими проводками:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму приобретенных авторских прав - 40000 руб.;
Д-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", К-т 76 - 7200 руб.;
Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 76 - начислены к оплате за консультационные услуги на сумму 2000 руб.;
Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 76 (50 "Касса", 51 "Расчетный счет") - оплата регистрационных сборов на сумму 1000 руб.;
Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 76 - начислены вознаграждения сторонней организации за посреднические услуги на сумму 2000 руб.;
Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 76 - начислены вознаграждения разработчику за внедрение авторского права на программы для ЭВМ на сумму 5000 руб.;
Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", - 48000 руб.;
Д-т 76 К-т 51 - осуществлены расчеты с соответствующими организациями за внедрение программы для ЭВМ на сумму 21 500 руб.;
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", - списан к возмещению НДС на сумму 7200 руб.
Задача №2
1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 000 руб.
2. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев.
3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 000 руб. (50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000руб. : 5 = 10 000 руб.).
Согласно п.17 ПБУ 14/2000 по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) пропорционально объему продукции (работ).


Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения №1

Задача № 1
Приобретение НМА за плату

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение составили 300000 руб., в том числе НДС 18%. Составить бухгалтерские проводки.

Задача № 2
Получение НМА в счет вклада в уставный капитал.
Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретению лицензии. Расходы составили 28000руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. Составить бухгалтерские проводки.

Задача № 3
Создание НМА в организации.
Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Сумма затрат на разработку составила 55000 руб., в том числе материальные затраты 20000руб.; заработная плата (с отчислениями) разработчикам 35000руб. Составить бухгалтерские проводки.
Вопросы для самопроверки
Дайте определение понятия «нематериальные активы».
Назовите основные объекты нематериальных активов.
Каковы задачи учета нематериальных активов?
Как ведется аналитический учет нематериальных активов?
Перечислите виды оценок нематериальных активов.
Составьте бухгалтерские записи по приобретению нематериальных активов.
Перечислите способы начисления амортизации по нематериальным активам.
В какой оценке отражаются нематериальные активы в отчетности?
Каков порядок проведения инвентаризации нематериальных активов?
Приведите основные бухгалтерские проводки при выбытии нематериальных активов.


Тема № 8 Учет производственных запасов

Цель занятия – усвоение порядка поступления материалов и отпуска их со склада в производство.
Товарно-материальные ценности (т.м.ц.) - это часть имущества:
используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье, материалы, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты),
предназначенная для продажи (готовая продукция, товары),
используемая для управленческих нужд организации (топливо, запасные части и др.).
Основная часть товарно-материальных ценностей используется в качестве предметов труда в производственном процессе.
Они целиком потребляются в каждом производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
сырье и основные материалы,
покупные полуфабрикаты,
отходы,
топливо,
тара и тарные материалы,
запасные части и др.

Указанная классификация производственных запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности предприятия.
Производственные запасы учитываются на активном счете 10 (материалы). К счету 10 могут быть открыты субсчета на основании плана счетов.
Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая оплату расходов на транспортировку, хранение, погрузку, таможенные пошлины, за исключением НДС.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться:
1) по себестоимости каждой единицы – оценивают товарно-материальные ценности, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие,
2) по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца,
3) по себестоимости первых во времени закупок (метод ФИФО) – при методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй, и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.


Пример учета материально-производственных запасов
Задача №1

1. Организация получила материальные ценности безвозмездно. Определить их рыночную стоимость не было возможности, и была привлечена специальная экспертная группа, которая определила рыночную стоимость полученных ценностей на сумму 200000. руб.
2. Организация начислила экспертной организации 20000. руб.
3. Затраты по доставке и хранению полученных безвозмездно материальных ценностей составили 15000. руб. по расходам самой организации и 10000. руб. - за услуги по предоставлению транспорта сторонней организацией.
4. В бухгалтерском учете операции по полученным безвозмездно материальным ценностям выглядят следующим образом:
- Д-т 10 "Материалы" К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", - на сумму 200 000. руб.;
- Д-т 10 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 20 000. руб.;
- Д-т 10 К-т 23 - на сумму 15 000. руб.;
- Д-т 10 К-т 76 - на сумму 10000. руб.
Из приведенных данных следует, что стоимость безвозмездно полученных организацией материальных ценностей составляет 245000. руб. (200000. руб. + 20000. руб. + 15000. руб. + 10000. руб.).
Задача №2


Используя нижеприведенные данные, определим стоимость материалов, списываемых на производство в январе, и их остатка на 1 февраля 20..г.

Исходные денные

№ п.п.
Содержание операции
Количество материалов, шт.
Стоимость единицы материала, руб
Сумма, руб

1
Остаток на 1 января
600
120
72000

2
Поступило в январе, в том числе:
10 января
15 января
20 января
3200
1000
800
1400

110
130
105
361000
110000
104000
147000


Всего материалов с остатком на начало месяца
3800

433000

3
Отпущено на производство в январе
3100



4
Остаток на 1 февраля
700





1.Материалы оцениваются по средней себестоимости.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

3100 шт. * (433000 руб. : 3800 шт.) = 3100 шт. * 113.95 руб. = 353245 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля
433000 руб. – 353245 руб. = 79755 руб.

Дебет 20 - Кредит10 – 353245руб. – списаны материалы на производство продукции

2. Материалы оцениваются по методу ФИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

600 шт. * 120 руб. +1000 шт. * 110 руб. + 800 шт. * 130 руб. + 700 шт. * 105 руб. = 72000 руб. + 110000 руб. + 73500 руб. = 359500 руб.

Дебет 20 – Кредит 10 – 359500 руб. - списаны материалы на производство продукции

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:
700 шт. * 105 руб. = 73500 руб.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения №1

Задача № 1

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 120 000 руб. (в том числе НДС -18%.). Стоимость доставки сырья по документам транспортной компании 24 000 руб. (в том числе НДС-18%.). Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены с расчетного счета. В соответствии с учетной политикой предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».
Определить фактическую себестоимость сырья и составить бухгалтерские проводки.


Задача № 2

Составить бухгалтерские проводки:
Со склада организации отпущены материалы:
- в основное производство 12700 руб.;
- в цех вспомогательного производства 4300 руб.;
- на управленческие нужды 2100 руб.;
- для проведения рекламной акции 500 руб.;
- обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, 11000 руб.;
- детскому дошкольному учреждению, стоящему на балансе организации 7400 руб.



Задача № 3
Используя данные, приведенные в таблице, определить стоимость материалов, списываемых на производство, и материалов, остающихся на конец месяца на складе, при оценке материалов: а) по средней себестоимости, б) по способу ФИФО.
Исходные данные
Содержание операции
Количество материалов, шт.
Стоимость единицы материалов, руб.
Сумма, руб

Остаток на 1 января
200
110


Поступило в течение месяца
5 января
9 января
14 января
20 января
25 января
710
50
120
200
90
250

130
100
95
120
90


Всего материалов с остатком на 1.01




Опущено на производство в январе
740



Остаток на 01 февраля







Задача № 4
Используя данные, приведенные в таблице, определить стоимость материалов, списываемых на производство, и материалов, остающихся на конец месяца на складе, при оценке материалов: а) по средней себестоимости, б) по способу ФИФО, в) по себестоимости каждой единицы. Составить бухгалтерские проводки.
Показатели
Кол-во штук
Цена за единицу
Сумма в рублях

Остаток на 1 октября
100
2 000
200 000

Поступило:




1 октября
150
2 200
330 000

6 октября
100
2 400
240 000

7 октября
80
2 500
200 000

14 октября
150
2 550
382 500

16 октября
100
2 600
260 000

19 октября
120
2 650
318 000

27 октября
100
2 680
268 000

30 октября
80
2 700
216 000

Поступило в октябре
880



Итого на 1 ноября с остатком на 01 октября
980

2 414 500

Израсходовано в октябре
800





Задача № 5
Приобретение материалов за плату.
Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 162000 руб. (в том числе НДС 18%). Стоимость доставки сырья по документам транспортной компании 15000 руб.(в том числе НДС 18%). Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. В соответствии с учетной политикой предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на сч.10»Материалы».
Составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6
Оприходование неучтенных материалов
При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов 9500 руб.
Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 7
Списание материалов при выявлении недостач или порчи.
На складе выявлена недостача материалов на сумму 30000руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.
Составьте бухгалтерские проводки.


Задача № 8
Списание материалов при выявлении недостач или порчи.

Со склада организации похищены материалы на сумму 4500руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов 5000руб. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника. Составить бухгалтерские проводки.
Задача №9

Организация продает материалы. Договорная цена продажи 19000 руб. в т. ч. НДС – 18%
Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета 5000 руб.
Расходы на продажу составили 1000 руб.
Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.


Вопросы для самопроверки:
Какие активы относятся к материально-производственным запасам?
По какой стоимости оцениваются материально-производственные запасы?
Что относится к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов?
При каком способе учета заготовления материалов применяются синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?
В чем сущность метода ФИФО?
Что понимается под естественной убылью производственных запасов?
Как оценить в целях бухгалтерского учета излишки, выявленные при инвентаризации?



Тема № 9 Учет труда и заработной платы


Цель занятия – усвоение порядка начисления и налогообложения заработной платы работников предприятия.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятия. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы.
Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом.
Юридической формой взаимоотношений работника с администрацией является коллективный договор и трудовой договор с работником, в котором фиксируются все условия оплаты труда. В коллективном договоре включаются взаимные обязательства работников и работодателя по вопросам, определяющими ст. 41 ТК РФ (система оплаты, переобучения, рабочее время и отдыха, охрана труда и т. д.).
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, форму и систему оплаты труда, премирования.
Для учета отработанного времени на каждом предприятии должен быть организован табельный учет. Норматив продолжительности рабочего времени – 40 час в неделю ( ст.91 ТК РФ ), при этом он сокращается на 16 час. в неделю для работников до 16 лет, на 4 часа для работников от 16- 18 лет, на 4час. и более для работников, занятых на работах с вредными условиями труда.
Различают основную и дополнительную зарплату.
К основной зарплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ.
Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, окладами, тарифными ставками, кроме этого учитывается сверхурочная работ, ночное время, бригадирство, оплата простоев.
К дополнительной зарплате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду (ТК РФ и Конституция РФ).
К дополнительной оплате относят оплату очередного отпуска, выплаты на выполнении общественных заданий, выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности.
На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами: табель учета отработанного времени, штатное расписание, наряды, договоры, приказы. Различают з/плату сдельную и повременную.
При сдельной оплате труда заработок зависит от кол-ва произведенных единиц продукции.
Повременная форма оплаты труда – это заработок, который зависит от количества отработанного времени.
Кроме этого, бывают сдельно-премиальная (з/плата + премия), сдельно-прогрессивная (оплата за выработанную продукцию в пределах,
установленных норм по одним расценкам, сверх нормы по повышенным расценкам, согласно установленной шкалы), косвенно-сдельная – расчеты ведутся из кол-ва продукции, произведенной основными рабочими, которые их обслуживают.
Аккордная система оплаты труда (применяется при чрезвычайных обстоятельствах, когда предприятие не укладывается в срок, при острой производственной необходимости.
Сверхурочные не должны превышать 120 час. в год (ст.99 ТК РФ). Оплата сверхурочных производится первые 2 часа в полуторном размере, за последующие часы 2-я ставка.
Работа в ночное время (22-6 час.) по (ст.96 ТК РФ ) оплачивается в размере 40%, оплата за работу в вечернее время (18-22 час.) - 20%.
Работа в выходные и праздничные дни (ст.153 ТК РФ ) оплачивается не менее, чем в 2-м размере или предоставляют день отдыха.
Продолжительность основного оплачиваемого отпуска не менее 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ), работникам до 18 лет (ст.267 ТК РФ) – 31 календарный день.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70.
По кредиту счета 70 отражаются все начисления в пользу работников,
а по кредиту 70 - удержания и выплата зарплаты.


НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

НДФЛ является формой обложения доходов физических лиц. Объектом налогообложения является доход, полученный в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, дивиденды, выплаты по больничному листу, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшаются на определенные суммы – стандартные вычеты (налоговые льготы).
Стандартные вычеты:

3000 руб.– за каждый месяц налогового периода
- лица, перенесшие лучевую болезнь, при ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС
- лица, связанные с ядерными испытаниями
- инвалиды ВОВ
2. 500 руб.- за каждый месяц налогового периода
- Герои Советского Союза
- Герои Российской Федерации
- Награжденные орденами Славы трех степеней
- военнослужащие частей действующей армии в период ВОВ
- блокадники Ленинграда
- узники концлагерей
- инвалиды с детства,
- инвалиды I и II групп
- отдавшие костный мозг для спасения людей.
3. 1400 руб. – на первого и второго ребенка, на третьего и следующего 3000 руб. (на детей до 18 лет (до 24 лет студентов, курсантов, обущающихся на дневном отделении вуза, колледжа, лицея) до достижения 280000 руб. совокупного дохода
4. Двойной вычет на детей:
- на ребенка- инвалида – до 18 лет.
Если ребенок- инвалид I или II группы является студентом, аспирантом, курсантом- то до 24 лет
- для одиноких родителей
- для приемного одинокого родителя
- для одинокого опекуна, попечителя, вдов и вдовцов
Вычеты действуют для одиноких родителей до вступления ими в брак.
Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то выбирается больший по сумме.
(Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника, а сумма взносов в государственные внебюджетные фонды не удерживается, а относится на себестоимость продукции).
Техника расчета зарплаты за время очередного отпуска:
- определяем сумму зарплаты за 12 предшествующих месяцев,
- определяем среднемесячную зарплату (п.1/12 мес.),
- определяем среднедневную зарплату (п. 2/29.4),
- определяем сумму зарплаты за время очередного отпуска (п.3* количество дней отпуска) Примеры расчетов заработной платы
Задача №1
Расчет повременной заработной платы.

Рассчитать заработную плату экономиста Рыбкина Р.В. за апрель 2012г., если должностной оклад Рыбкина Р.В. – 10 000 руб.
По календарю Р.Ф. в апреле – 20 рабочих дней, фактически отработано Рыбкиным Р.В. - 15 рабочих дней.
На основания положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере – 30%, районный коэффициент составляет – 20%. На иждивении Рыбкина Р. В. один ребенок 10 лет.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды на заработную плату Рыбкина Р.В., составить бухгалтерские проводки.
Решение:
10 000/20 р.д.=500 руб. – сумма среднедневной заработной платы,
500*15 р. д.=7500 руб. – заработная плата за фактически отработанное время,
7500*30%=2250 руб. – сумма начисленной премии,
(7500+2250)*20%=1950 руб. – сумма начисленного районного коэффициента,
7500+2250+1950=11700 руб. – сумма заработной платы за апрель Рыбкина Р.В.
1400 руб. – сумма налогового вычета для расчета НДФЛ,
11700 – 1400=10300 руб. – налогооблагаемая база для расчета НДФЛ,
10300*13%=1339 руб. – сумма, начисленного НДФЛ,
11700*30%=3510 руб. – сумма начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды.
Бухгалтерские проводки:
Д-т 26 – К-т 70 – 11700 руб. – начислена заработная плата,
Д-т 70 – К-т 68 – 1339 руб. – начислен НДФЛ,
Д-т 26 – К-т 69 – 3510 руб. – начислена сумма взносов в государственные внебюджетные фонды.

Задача №2

Расчет сдельной заработной платы
Рассчитать заработную плату токаря Королева К.С., если за месяц он изготовил 1000 фланцев. Сдельная расценка 1 фланца составляет 20 руб.
На основании положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере 40%, районный коэффициент составляет – 20%.
Королев К.С. в прошлом участвовал в подземных ядерных испытаниях.
Рассчитать НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды, составить бухгалтерские проводки.
Решение:
1. 20 руб.*1000=20 000 руб. – сумма заработной платы за изготовленные фланцы,
2. 20 000 руб.*40%=8000 руб. – сумма начисленной премии,
3. (20 000+ 8000)*20%=5600 руб. – сумма начисленного районного коэффициента,
4. 20 000+8 000+5 600=33 600 руб. – общая заработная плата,
5. 33600 – 3000=30 600 руб. – налогооблагаемая база для начисления НДФЛ,
6. 30600*13%=3978 руб. – сумма НДФЛ,
7. 33600*30%=10080 руб. – сумма взносов в государственные внебюджетные фонды.
Бухгалтерские проводки:
Д-т 20 – К-т 70 – 33 600 руб. – начислена заработная плата,
Д-т 70 – К-т 68 – 3978 руб. – начислен НДФЛ,
Д-т 20 – К-т 69 – 10080 руб. – начислена сумма взносов во внебюджетные фонды.

Задача №3

Расчет аккордной заработной платы (сдельно-бригадной)

Рассчитать заработную плату бригады, состоящей из трех рабочих по следующим данным:
Бригада изготовила 200 изделий по сдельной расценке 316 руб. за одно изделие. Первый и второй рабочие с тарифной ставкой 70 руб. в час отработали по 140 часов каждый, третий рабочий с тарифной ставкой 100 руб. в час отработал – 120 час.
Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
1. 316 руб.*200=63200 руб. – сумма общей сдельной заработной платы бригады,
2. 70 руб.*140 час.=9800 руб. – заработная плата по тарифу первого и второго рабочих,
3. 100 руб.*120 час.=12000 руб. – заработная плата по тарифу третьего рабочего,
4. 9800+9800+12000=31600 руб. – общая заработная плата по тарифу трех рабочих,
5. 63200/31600=2 – коэффициент распределения заработной платы,
6. 9800*2=19600 руб. – сумма сдельной заработной платы первого и второго рабочего,
7. 12000*2=24000 руб. – сумма сдельной заработной платы третьего рабочего.
8. 19600+19600+24000=63200 руб. – общая сумма сдельной заработной платы распределена верно.

Бухгалтерская проводка:
Д-т 20 – К-т 70 – 63200 руб. – начислена заработная плата бригаде.


Задачи для самостоятельного решения
При выполнении заданий используйте приложения №1

Задача №1

Начислена заработная плата на сумму 122 200 руб. следующим категориям работников:
работниками основного производства 67 500 руб.:
работникам вспомогательных производств 34 300 руб.;
управленческому персоналу 20 400 руб.
Начислены дивиденды акционерам работникам организации на сумму 70 000 руб.
Удержан налог на доходы физических лиц на сумму 15 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки.


Задача № 2
Расчитать заработную плату работника за январь 2012г., если должностной оклад составил– 6200 руб. Весь месяц отработан работником полностью.
На основания положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере – 35%, районный коэффициент составляет – 20%.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды, составить бухгалтерские проводки.


Задача № 3
Расчитать заработную плату экономиста за май 2012г., если должностной оклад составил– 10 000 руб. По календарю Р.Ф. в январе – 20 рабочих дней, фактически им отработано - 15 рабочих дней. На основания положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере – 30%, районный коэффициент составляет – 20%.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды, составить бухгалтерские проводки.

Задача № 4
Расчитать заработную плату работника за март 2010г., если должностной оклад составил– 9 000 руб. По календарю в марте – 22 рабочих дня, фактически им отработано - 12 рабочих дней. На основания положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере – 18%, районный коэффициент составляет – 20%.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды, составить бухгалтерские проводки.


Задача № 5
.
Рассчитать заработную плату финансисту Орлову С.А. за январь 2012г., если должностной оклад Орлова С.А. – 20 000 руб. По календарю Р.Ф. в январе – 18 рабочих дней, фактически отработано Орловым С.А. - 12 рабочих дней. На основания положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере – 50%, районный коэффициент составляет – 20%. На иждивении Орлова С.А. - ребенок 10 лет и студент вечернего отделения колледжа.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды на заработную плату Орлова С.А., составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6

Рассчитать заработную плату токаря Морозова Т.С., если за январь он изготовил 520 фланцев. Сдельная расценка 1 фланца составляет 25руб.
На основании положения об оплате труда на предприятии выплачивается премия в размере 30%, районный коэффициент составляет – 20%.
Морозов Т.С. является ветераном труда.
Рассчитать НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды, составить бухгалтерские проводки.


Задача № 7

Бригада из пяти рабочих изготовила 180 изделий по 620 рублей в январе 2009 г.
Первый рабочий с тарифной ставкой 80 руб/час, отработал 150 часов. Имеет 20 летнюю дочь, которая учится на вечернем отделении в ВУЗе.
Второй рабочий с тарифной ставкой 90 руб/час отработал 110 часов. Он герой РФ, участвовал в подземных ядерных испытаниях. Есть сын (7 класс) и дочь (11 класс). Вдовец в течение 2-х лет.
Третий рабочий с тарифной ставкой 100 руб/час отработал 120 часов. Он инвалид III группы. На его иждивении два пятилетних сына и дочь 12 лет. Жена- домохозяйка. С ними проживает ее родной брат 23 лет – студент дневного отделения ВУЗа.
Четвертый рабочий с тарифной ставкой 140 руб/час отработал 100 часов. Он герой труда, не женат, своих детей нет. Является опекуном своей 8-летней сестры.
Пятый рабочий с тарифной ставкой 150 руб/час отработал 130 часов. Разведен. От третьего брака есть сын 20 лет, который работает в автосервисе и учится заочно в ВУЗе.
Премия – 40%. Районный коэффициент- 20%
Рассчитать зарплату, НДФЛ, взносы в государственные внебюджетные фонды. Составить бухгалтерские проводки.
Суммы начисленной заработной платы занести в таблицу


Отраб. часов
Тар. ставка
З/плата
З/плата с коэф.
Премия
Общая сумма зарплаты
Налоговый вычет
НФДЛ
К выдаче

1










2










3










4










5











·













Задача № 8

Рассчитать заработную плату за июнь и оплату очередного отпуска экономисту Киселеву С.С. по следующим данным:
Оклад составляет 6000 рублей, надбавка за сложность работ 35%, районный коэффициент 20%. В июне 21 рабочий день по графику пятидневной рабочей недели.
На основании приказа руководителя Киселев С.С. идет в очередной отпуск с 11 июня 2011 г. До отпуска отработано 8 рабочих дней.
Начисленная заработная плата за предшествующие 12 месяцев составила:
С июня 2010г. по декабрь 2010г. – 15000 руб. - ежемесячно, с января 2011г. по май 2011г. – 20000 руб. – ежемесячно.
В данном периоде Киселев С.С. не получал пособие по временной нетрудоспособности, не использовал время очередного отпуска.

Задача № 9

Рассчитать зарплату для выплаты работникам швейной фабрики, налоги в государственные фонды, НДФЛ за июнь 2011г. Количество рабочих дней по календарю 5-тидневной рабочей недели - 21 рабочий день (168 часов). Районный коэффициент составляет 20%.

Директор - оклад 25000руб., надбавка за интенсивность труда 80%, надбавка за ненормированный рабочий день70%. С 03.06.2011г. по 10.06.2011г. – 6 рабочих дней ему предоставлялся административный отпуск.
Его совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 260800руб. Есть сын – студент 20 лет студент дневной формы обучения.

2.Главный бухгалтер - оклад 20000руб., надбавка за высокую интенсивность
труда90%, 2 дня им отработано в выходные дни. Месяц отработан полностью.
Необходимо удержать подотчетную сумму 3400руб. Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 200 600руб. Есть дочь 21 год– инвалид 2группы, работает; сын – 16лет.
3.Бухгалтер - оклад 13000руб., надбавка за увеличенный объем работ 60%,премия
3500руб., административный отпуск 8 рабочих дней.
Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 160 000руб. Она вдова, сыну 7 лет.
4.Водитель - оклад 10000руб., надбавка за классность 25%, премия45%. Предоста-
вить учебный отпуск на 35 календарных дней с 07.06.2011г. (Сумма начисленной заработной платы с районным коэффициентм за 12 предшествующих отпуску месяцев составляет 315600руб). В июне отработано 5 рабочих дней.
Удержать штраф по исполнительному листу в сумме 2800 руб. Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 135 000руб. Он - Герой России; сыну 8 лет.
5.Швейный цех – 3 швеи. Изготовили за месяц 30 изделий со сдельной расценкой 2500руб. за изделие. Премия 40%.
1 швея - с тарифной ставкой 250 руб. в час отработала 90 часов. Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 105000руб.; она мать-одиночка, дочь 18 лет студентка колледжа дневной формы обучения.
2 швея - с тарифной ставкой 220 руб. в час отработала 95 часов. Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 29 000руб.; она- инвалид детства, дочь приемная 24 лет .
3 швея - с тарифной ставкой 180 руб. в час отработала 102 часа. Совокупный доход на 31.05.2011г. составляет 80 000руб.; на иждивении дочь 16 лет; сын 20лет работает охранником.


Вопросы для самопроверки:
Перечислите нормативные и законодательные акты по основам организации и оплаты труда в РФ.
Назовите виды заработной платы и дайте их характеристику.
На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дайте его характеристику.
Назовите основные операции начислений заработной платы и раскройте порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.
За что начисляются доплаты и надбавки?
Какие удержания производятся из заработной платы?
Как на счетах бухгалтерского учета отражаются удержания из заработной платы?
Что признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц?
Составьте бухгалтерскую проводку по взысканию с работника возмещения материального ущерба.

Тема № 10 Учет затрат на производство продукции.

Цель занятия – усвоение группировки затрат на производство продукции.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулировании себестоимости являются:
учет объема, ассортимента, качества изделий, услуг,
учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов,
исчисление себестоимости единицы продукции,
выявление возможного снижения затрат себестоимости.
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в соответствии с гл. 25 НК РФ подразделяются на:
материальные (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных расходов отражаются затраты на приобретение используемого сырья, запасных частей, спецодежды, а также потери от недостачи и порче при хранении и транспортировке ценностей в пределах ном естественной убыли.
расходы на оплату труда. В эти расходы включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие надбавки, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовым и коллективным договорами.
суммы начисленной амортизации. Здесь отражается как собственных, так и арендованных средств.
прочие расходы. К ним относятся налоги и сборы, расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, расходы на содержание служебного транспорта, командировочные, представительские расходы, расходы на оплату юридических и консультационных услуг, почтовые, телефонные услуги, взносы по обязательному соц. страхованию от несчастных случаев.
Пример калькулирования.
1 этап - определяют прямые затраты.
Д-т 20 – К-т 23 затраты вспомогательное производство
Д-т 20 – К-т 10 списаны материалы в производство
Д-т 20 – К-т 70 начислена зарплата основных производственных рабочих
Д-т 20 – К-т 69 начислены взносы в государственные внебюджетные фонды на зарплату основных производственных рабочих
Д-т 20 – К-т 02 начислена амортизация производственного оборудования.
2 этап - определяют общепроизводственные, цеховые расходы (зарплата ИТР и служащих цеха, освещение, отопление цеха и др.)
Д-т 25 – К-т 10
Д-т 25 – К-т 70,69,02,60
3 этап – определяют общехозяйственные расходы (заработная плата администрации, амортизационные начисления офисного оборудования и др.).
Д-т 26 – К-т 10,70,69,76
4 этап распределяют косвенные расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения по видам продукции, согласно условно выбранной базе распределения.
Д-т 20 – К-т 25,26,16,44.
Таким образом, калькулируется полная себестоимость.
В западной и российской практике применяется методика калькулировании неполной стоимости. Условно-постоянные (общехозяйственные и общепроизводственные расходы) не включают в полную себестоимость, а списывают в конце месяца на финансовый результат. Такая система носит название «директ-кост». Списание условно- постоянных отражается в проводке
Д-т 90 – К-т 26 .
Применение системы «директ-кост» дает возможность определить взаимосвязь между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Пример учета затрат на производство продукции

Задача № 1

Предприятие осуществляет производство двух видов продукции –
А и Б. Затраты на производство продукции в отчетном периоде составили в руб.:



Статьи затрат

Продукция А

Продукция Б

Сырье и материалы
90 000
200000

Возвратные отходы (вычитаются)

1500

3000


Топливо и энергия

25000

50000


Заработная плата производственных рабочих

40000

95000


Взносы в государственные внебюджетные фонды


12000

28500

Услуги сторонних организаций (аренда)

16000

28000


Амортизация основных средств
10000
24000


Общехозяйственные расходы (расходы, на содержание аппарата управления) составили – 47000 руб.,
Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Определить себестоимость продукции А , составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формировании себестоимости продукции А, составит:
47000 руб.*{40000 руб. / (40000 руб.+95000 руб.)} =13926 руб.
Д-т 20 сч.А – К-т10 – 90000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов,
Д-т 10 – К-т 20сч.А –1500 руб. - отражена стоимость взвратных отходов,
Д-т 20 сч.А – К-т 60 – 25000 руб. – отражена стоимость потребленных топлива и энергии,
Д-т 20 сч.А – К.т 70 – 40000 руб. – отражена сумма заработной платы основных производственных рабочих,
Д-т 20 сч.А – К-т 69 – 12000 руб. – отражена сумма взносов в государственные внебюджетные фонды,
Д-т 20 сч.А – К-т 76 – 16000 руб. – отражена стоимость услуг сторонних организаций,
Д-т 20 сч.А – К-т 02 – 10000 руб. – отражена стоимость начисленной амортизации основных средств,
Д-т 20 сч.А – К-т26 – 13926 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов,
Д-т 43 сч.А – К-т 20сч.А – 205426 руб. - сумма полной производственной себестоимости продукции А.
Сумма полной производственной себестоимости продукции А – 205426 руб.= (90000 руб - 1500 руб.+25000 руб.+40000 руб. +12000 руб. +16000 руб. +10000 руб. +13926 руб.)


Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используете приложения №1

Задача №1

Используя условия задачи №1 из примера учета затрат на производство продукции определить полную производственную себестоимость продукцции Б. Составить бухгалтерские проводки.


Задача №2
Организация  мебельный комбинат выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов. На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100000 руб., столов  180000 руб. Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 60000 руб., столов  100000 руб. Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.) составили 150000 руб. Расходы по производству различных видов мебели в организации комбината учитываются на разных субсчетах счета 20 «Основное производство»: 20-1 «Затраты на производство стульев»; 20-2 «Затраты на производство столов». Определите себестоимость столов и стульев, составьте бухгалтерские проводки.
Задача №3
Используя данные задачи 2, определить общую сумму расходов мебельного комбината и отразить в учете поступление готовой продукции из основного производства на склад.
Задача №4
Затраты комбината на производство мебели за отчетный период составили 230000 руб. (в т.ч. стоимость материалов 180000 руб., заработная плата и отчисления на социальное страхование  50000 руб.). Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Себестоимость выпущенной продукции составила 215000 руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но не использованных в процессе производства, на сумму 15000 руб. (230000 – 215000) были переработаны в плинтусы, необходимые для ремонта производственного помещения. Отразить в бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции.
Задача №5
Организация выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения работ составила 118000 руб., в т.ч. НДС  18%. Расходы, связанные с выполнением работ, составили 60000 руб. Составьте бухгалтерские проводки.
Задача №6
Был допущен брак при изготовлении продукции. Себестоимость забракованной продукции составляет: стоимость материалов  6500 руб., зарплата  1600, взносы в государственные внебюджетные фонды –(определить), общепроизводственные и общехозяйственные расходы  1808 руб. Принято решение о возмещении работником материального ущерба в сумме среднего заработка  7500 руб. Стоимость материалов, полученных из забракованной продукции  2350 руб. Определить потери от брака и составить бухгалтерские проводки.


Задача № 7

Организация осуществляет производство трех видов продукции - А, Б и В. Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили (руб.):

Статьи затрат
Продукция А
Продукция Б
Продукция В

Сырье и материалы
22 000
13 000
50 000

Возвратные отходы (вычитаются)
300
-
800

Топливо, энергия, газ
6 000
4 000
15 000

Заработная плата производственных рабочих
20 000
8 000
26 000

Отчисления в государственные внебюджетные фонды 30%




Амортизация основных средств
5 500
2 300
11 900

Общехозяйственные расходы





Общецеховые расходы





Общехозяйственные расходы составили 38 000 руб.
Общецеховые расходы составили – 27000 руб.
Согласно учетной политике организации общехозяйственные и общецеховые расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Определить полную производственную себестоимость продукции А,Б,В, составить бухгалтерские проводки.

Вопросы для самопроверки
Назовите виды затрат на основное производство.
Охарактеризуйте методы учета затрат.
В чем сущность нормативного метода учета затрат?
Дайте характеристику попередельного метода учета затрат.
Дайте характеристику позаказного метода учета затрат.
Как исчисляется фактическая себестоимость произведенной продукции?
Дайте характеристику оборотов по счету 20 «Основное производство».
Перечислите виды резервов предстоящих расходов, которые могут создаваться в организациях.
Приведите классификацию затрат по элементам.
 Перечислите статьи калькуляции продукции.


Тема № 11 Учет финансовых результатов предприятия

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах по учету формирования финансовых результатов.
Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия, образовавшийся в ходе ее предпринимательской деятельности.
Финансовый результат деятельности организации – это прибыль или убыток за отчетный период, представляет собой разницу между доходами и расходами.
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятии условно подразделяются на группы:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. от деятельности, ради которой образована организация,
2) прочие доходы и расходы,
В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как:
счет 90 «Продажи»,
счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:
на счете 90 – финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, т.е. результаты от производственной деятельности,
на счете 91 – финансовый результат от прочих доходов и расходов, т.е. прибыль или убыток от прочих операций,
на счете 99 - финансовый результат деятельности предприятия.
Ежемесячно на первых двух счетах выявленный финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99.
На счете 90 сопоставляются доходы (выручка от продажи продукции) и расходы (себестоимость проданной продукции,
В бухгалтерском учете данные в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"
Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий определен главой 25 НК РФ.
Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторые виды деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособленным. Такими видами являются:
уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств,
деятельность организаций, по которым используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход.
Объектом обложения налога на прибыль является прибыль предприятия, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
Доходы предприятия для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:
доходы от реализации товаров, работ, услуг,
прочие доходы.
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
2. прочие расходы.
Прочие доходы включают в себя следующие виды поступлений:
суммы арендной платы,
проценты по выданным займам,
суммы штрафов, которые признаны должниками,
безвозмездно полученные средства,
другие аналогичные доходы.
Прочие расходы объединяют следующие типы затрат:
расходы на содержание имущества, переданного в аренду,
судебные издержки,
расходы по услугам банков,
проценты по долговым обязательствам
убытки прошлых налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%

Пример учета финансовых результатов

Задача №1

В отчетном периоде организация реализовала продукцию на сумму 1200000 руб. (в т.ч. НДС -18%).Себестоимость продукции составила 600000 руб., коммерческие расходы – 25000 руб.
В этом же периоде организация получила доход в сумме 50000 руб. (в т.ч. НДС-18%) от сдачи имущества в аренду. Сдача имущества в аренду не является для организации производственной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 45000 руб.
Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.
Решение:
Д-т 62 – К-т 90 сч.1 – 1200000 – отражена выручка от продажи продукции,
Д-т 90 сч.3 – К-т 68 – 183051 руб. – отражена сумма НДС от продажи продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 43 – 600000 руб. – отражена себестоимость продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 44 – 25000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов,
Д-т 76 – К-т 91 сч.1 – 50000 руб. отражена сумма дохода от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 60 – 45000 руб. – отражена сумма расходов от сдачи имущества в аренду,
Д- 90 сч.9 – К-т 99 - 391949 руб. - отражена сумма прибыли от реализации продукции,
Д-т 99 – К-т 91 сч.2 – 2627 руб. - отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов,
Д-т 99 – К-т 84 – 388722 руб. - определена сумма нераспределенной прибыли отчетного периода.
Финансовый результат от производственной деятельности-(прибыль) - 391949 руб.= (1200000 руб. – 183051 руб. – 600000 руб. – 25000 руб.),
Финансовый результат от прочих доходов и расходов – (убыток)- 2627 руб. = (50000 руб. – 7627 руб. – 45000 руб.)
Сумма нераспределенной прибыли - составит - 388722 руб. = (391949 руб.-2627 руб.)



Задача №2
Расчет налога на прибыль организаций






Показатель


Сумма


1
Доходы от производства и реализации продукции
( сумма выручка за минусом НДС).
25000

2
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции
16000

3
Валовая прибыль от производства и реализации продукции
9000

4
Прочие доходы
10000

5

Прочие расходы
5000

6

Налогооблагаемая база (стр. 3 + стр. 4 – стр. 5)
14000

7
Сумма налога на прибыль организаций по ставке 20%
2800


Бухгалтерская проводка – Дебет 99 – Кредит 68 сч.(налог на прибыль организаций) – 2800 – начислен налог на прибыль организаций.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.
Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.


Задача №2.
В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.
Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 3.
Прочие доходы и расходы

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:
- выручка от продажи объекта основных средств – 12 000руб. (в том числе НДС18%.). Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000руб., сумма начисленной амортизации 4 000руб.;
- доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000руб.;
- проценты по предоставленному работнику займу – 400руб..
Организацией осуществлены следующие расходы:
- признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000руб.;
- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000руб.
Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача №4.
Организация реализовала готовую продукцию на сумму 912 000руб. (в том числе НДС 139 119руб.).
Себестоимость реализованной продукции 800 000руб.
Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет.
Проданы материалы сторонней организации на сумму 30 000руб.
Выручка за материалы поступила на расчетный счет.
Получены проценты по вкладам в банке 40 000руб.
Расходы на продажу готовой продукции составили 5 000руб.
Оплачены услуги банка – 800руб.
Списана просроченная дебиторская задолженность 35 000руб.
Определить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

Задача №5

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС – 18%.). Покупатель оплатил полученную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции 16000 руб. Расходы на продажу 2000 руб.
Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.
Задача № 6
Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО продало готовую продукцию на сумму 240000 руб. (в т.ч. 18%.). Себестоимость проданной продукции составила 150000 руб., общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16000 руб. Определить финансовый результат от реализации и отразить в учете.

Вопросы для самопроверки
Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
При наличии каких условий признается выручка в бухгалтерском учете?
Каким образом формируется финансовый результат от продаж по обычным видам деятельности организации?
Какой бухгалтерской проводкой отражается полученный за период финансовый результат от продаж по обычным видам деятельности?
Как определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов?
Какой бухгалтерской проводкой отражается полученный за период финансовый результат от прочих доходов и расходов?
Каков порядок ведения счета 99 «Прибыли и убытки»?
 Какие заключительные бухгалтерские проводки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» по окончании каждого года?
Тема № 12 Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Цель занятия – усвоение принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах ( о прибылях и убытках);
в) отчета об изменении капитала;
г) отчета о движении денежных средств;
д) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету (о прибылях и убытках)
е) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Задачи для самостоятельного решения
При выполнении заданий используйте приложения №1
Задача № 1
Организация выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 11800 руб. Себестоимость продаж составила 3000 руб., в том числе: себестоимость проданной продукции  1700 руб., управленческие расходы  700 руб., коммерческие расходы  600 руб. Составить бухгалтерские проводки.
Задача № 2
Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 23600 руб., в т.ч. НДС  18%. Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организаций. Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.
Задача № 3
ООО организовано в октябре, оборотов по счетам не имело. В ноябре ООО реализовало на 120000 руб. товаров себестоимостью 50000 руб.; в декабре было реализовано товаров на 60000 руб. себестоимостью 30000 руб. Расходы на продажи ежемесячно составляли по 10000 руб. Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки .
Задача № 4
ООО в ноябре реализовало основное средство за 24000 руб. остаточной стоимостью 15000 руб. В ноябре и декабре учтены расходы на оплату процентов за кредит по 10000 руб. ежемесячно. Определите финансовый результат.
Задача № 5
В бухгалтерском учете ООО по состоянию на 31 декабря по счету 99 образовалось кредитовое сальдо в размере 35000 руб. Определить чистую прибыль и выполнить реформацию баланса.
Задача № 6
На основе перечня объектов имущества организации и источников его образования заполнить форму «Бухгалтерский баланс»
Уставный капитал  400000 руб.
Расчетный счет  135000 руб.
Основные средства  565000 руб.
Краткосрочные кредиты и займы  205000 руб.
Касса  2000 руб.
Нераспределенная прибыль  95000 руб.
Материалы  168000 руб.
Расчеты с поставщиками  100000 руб.
Незавершенное производство  30000 руб.
Добавочный капитал  114000 руб.
Расчеты с персоналом по оплате труда  85000 руб.
Готовая продукция  99000 руб.
Задача №7
На основании данных заданий 3 и 4 заполните форму отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках) .
Задача № 8
За 2012 г. ООО произвело регистрацию увеличения уставного капитала с 10000 руб. до 15000 руб. По итогам года из чистой прибыли 2012 г. в размере 50000 руб. был создан резервный фонд 25000 руб. Чистая прибыль 2012 г. в размере 100000 руб. осталась нераспределенной. На основании указанных данных заполните форму «Отчет об изменении капитала» .
Задача № 9
Заполнить форму «Отчет о движении денежных средств» на основании следующих данных: ООО на начало отчетного года имело на синтетическом счете 51 дебетовое сальдо 110000 руб., на счете 52  дебетовое сальдо 30000 руб. За отчетный год были отражены следующие операции:
Наименование операции
Сумма, руб.

Поступило на расчетный счет за отчетный год:
 

От покупателей и заказчиков за отгруженные товары
200000

Кредиты банка
200000

Проценты по депозитам
10000

Дивиденды
40000

Перечислено с расчетного счета:
 

Поставщикам за товары
250000

Погашены кредиты
50000

Выплачены проценты по кредитам
30000

Предоставлено займов другим организациям
40000

Оплата труда сотрудникам
50000

Налоги и сборы
50000

Приобретено объектов основных средств
15000

Получено на валютный счет
 

Выручка за товары
30000

Задача № 10
На основании данных задания 8 заполните оборотно-сальдовую ведомость по счетам 80, 82, 84 и III раздел пассива баланса. Решение задачи оформить в следующих таблицах.
Счет 80 «Уставный капитал»
Сальдо на начало года
Обороты за год
Сальдо на конец года

Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

 
 
 
 
 
 

Счет 82 «Резервный капитал»
Сальдо на начало года
Обороты за год
Сальдо на конец года

Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

 
 
 
 
 
 

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сальдо на начало года
Обороты за год
Сальдо на конец года

Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит

 
 
 
 
 
 

Пассив
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода

III. Капитал и резервы
 
 

Уставный капитал
 
 

Собственные акции, выкупленные у акционеров
 
 

Добавочный капитал
 
 

Резервный капитал
 
 

в том числе:
 
 

резервы, образованные в соответствии с законодательством
 
 

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
 
 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
 
 

Итого по разделу III
 
 




Вопросы для самопроверки
Дайте понятие определения «бухгалтерская отчетность».
Приведите содержание бухгалтерской отчетности.
Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?
Кому представляется бухгалтерская отчетность в обязательном порядке?
Какие организации должны представлять в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение о достоверности отчетности?
Какие организации в обязательном порядке должны публиковать свою отчетность?
Для каких целей составляется раздел отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках)?
Приведите содержание отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках).
Для каких целей составляется отчет о движении денежных средств?
 Охарактеризуйте содержание пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.


Тема № 13 Анализ платежеспособности предприятия

Цель занятия – освоение методикой анализа платежеспособности предприятия.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. способность фирмы погасить долги при наступлении срока платежа.
Бухгалтерская отчетность является основой определения платежеспособности и ликвидности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.
Вторая группа (А2) – это быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорость платежного документооборота в банках, спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.
Третья группа (А3) – это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов). Значительно больший срок понадобится для превращения их в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.
Четвертая группа (А4) – это трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты на четыре группы:
- группа П1 – наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные платежи);
- группа П2 – среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банков);
- группа П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;
- группа П4 – собственный капитал, находящийся в постоянном распоряжении предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 13 EMBED Equation.3 1415 П1, А2 13 EMBED Equation.3 1415 П2, А3 13 EMBED Equation.3 1415 П3, А4 13 EMBED Equation.3 1415 П4.

Пример решения задачи платежеспособности предприятия

Проанализировать ликвидность баланса хозяйствующего субъекта.

Анализ ликвидности баланса
Актив

На начало года

На конец года

Пассив

На начало года

На конец года


Наиболее ликвидные активы (А1)

5400

9400

Наиболее срочные пассивы (П1)

15200

62900


Быстрореализуемые активы (А2)

6600

42250

Краткосрочные пассивы (П2)

960

790


Медленнореализуемые активы (А3)

11300

38750

Долгосрочные пассивы (Пз)


-


-


Труднореализуемые активы (А4)

28900

36600

Постоянные пассивы (П4)

36040

63310


Баланс

52200

127000

Баланс

52200

127000


Кл







0,771

0,666


Сделать вывод.

Решение. Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитывается общий показатель ликвидности (Кл) по формуле:
КЛ = (А1 + 0,5 *А2 + 0,3 * А3) / (П1 + 0,5 * П2 + 0,3 * П3)

На начало года: Кл = 0,771

((5400 + 0,5*6600 + 0,3*11300) / (15200 + 0,5* 60))

На конец года: Кл=0,666

((9400 + 0, 5* 42250 + 0,3 *38750) / (62900 + 0,5* 790))


За анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. Общий коэффициент ликвидности снизился с 0,771 до 0,666. Текущая ликвидность субъекта недостаточна, что свидетельствует о снижении прогнозируемых платёжных возможностей предприятия.
Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.) по формуле: Кабс.=(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/ Краткосрочные обязательства

Ка6с=А,/(П,+П2)
На начало года Кзбс=5400/(15200+960)=0,334
На конец года Ка6с=9400/(62900+790)=0,148
Коэффициент абсолютной ликвидности на конец периода ниже предельного теоретического значения (0,25-0,3), что свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия из-за снижения ликвидности баланса, возможности погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности в ближайшее время.


Задачи для самостоятельного решения

Задача №1
Дать оценку структуры баланса и сделать прогноз платежеспособности предприятия на перспективу, если известно:

Показатель
На начало года
На конец года

Всего активов, тыс. руб.
49247
49170

из них внеоборотные активы, %
77,7
75,9

Собственный капитал, тыс. руб.
38820
39250

Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
7420
6890


Задача №2
Дать оценку структуры баланса предприятия и сделать прогноз его платежеспособности на перспективу, если известно:

Показатель
На начало года
На конец года

Оборотные средства, тыс. руб.
6380
7120

из них собственные, %
10,2
11,6

Краткосрочные кредиты, тыс. руб.
253
280

Кредиторская задолженность, тыс. руб.
3780
3587


Задача№ 3
Оцените платежеспособность предприятия. Оборотные активы в первом периоде были равны 2 311 тыс. руб. и 2102 тыс. руб. во втором. Имелись краткосрочные обязательства на сумму 1 327 тыс. руб. в первом периоде и 1 455 тыс. руб. во втором. Нормативное значение коэффициента общего покрытия по отрасли 1,5

Задача №4

Дать оценку ликвидности баланса предприятия, если известно:
тыс. руб.
Показатель
На начало года
На конец года

Всего активы
88360
86200

в том числе:
наиболее ликвидные

100

120

быстро реализуемые
1710
1620

медленно реализуемые
6170
7210

Всего пассивы
88360
86200

в том числе: кредиторская задолженность
7700
10400

краткосрочные кредиты
250
270

долгосрочные кредиты
1040
1040




Задача №5

Рассчитать коэффициенты ликвидности и на основе их значений дать оценку платежеспособности предприятия, если известно:
тыс. руб.
Показатель
На начало периода
На конец периода

Денежные средства
420
820

Дебиторская задолженность
3248
6920

Оборотные запасы и затраты
10262
16290

Краткосрочная задолженность
8020
10380


Задача №6
Рассчитать и проанализировать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, дать оценку ее качества, если известно:
тыс. руб.
Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Выручка от реализации
4586
5368

Средний остаток дебиторской задолженности
980
1070

в том числе просроченной
216
186





Задача №7
Дать оценку текущей платежеспособности предприятия и сделать прогноз на перспективу, если известно:

Показатель
На начало года
На конец года

Денежные средства, тыс. руб.
1120
1260

Дебиторская задолженность, тыс. руб.
5532
4666

Оборотные запасы и затраты, тыс. руб.
10676
10509

Коэффициент абсолютной ликвидности
0,14
0,15


Вопросы для самоконтроля:

Какое предприятие считается неплатжеспособным?
В каких финансовых ситуациях может оказаться предприятие?
3.Какой из вариантов указывает на то, что предприятие испытывало финансовые затруднения с наличием денежных средств:
а) сокращение времени погашения дебиторской задолженности и увеличение срока погашения кредиторской задолженности;
б) увеличение времени нахождения товарно-материальных ценностей на предприятии и срока погашения дебиторской задолженности;
в) сокращение времени нахождения товарно-материальных ценностей на предприятии
и срока погашения дебиторской задолженности;
г) сокращение времени нахождения товарно-материальных ценностей на предприятии и увеличение срока погашения дебиторской задолженности?
4. Как проводится анализ оборачиваемости оборотных активов предприятия?
5. Что измеряет коэффициент оборачиваемости активов:
а) рентабельность предприятия;
б) эффективность использования ресурсов организации;
в) количество материальных оборотных средств;
г) количество проданных основных средств?
6.Как проводится анализ ликвидности баланса?
7. Какие активы считаются наиболее ликвидными?
8. Каковы пути выхода предприятия из кризисного финансового состояния?


Тема № 14 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Цель занятия – освоение методикой определения финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия, прежде всего, зависит от оптимальности состава и структуры активов, а также от правильности выбора стратегии управления ими. Большое влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывают средства, дополнительно мобилизируемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, тем выше его финансовые возможности, однако возрастает и финансовый риск: способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами.
Анализ финансовой устойчивости следует начинать со степени обеспеченности запасов и затрат собственными источниками их формирования. Недостаток средств для приобретения материальных запасов может привести к невыполнению производственной программы, а затем и сокращению производства. С другой стороны, излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.
Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.
Для оценки финансовой устойчивости применяется набор или система коэффициентов.
1.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
КОСС = СК – ВнА/ОбА,
где СК - собственный капитал предприятия;
ВнА - внеоборотные активы;
ОбА - оборотные активы.
Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Минимальное значение коэффициента 0,1, рекомендуемое 0,6.
2.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами:
КОМЗ = СК – ВнА/З,
где СК - собственный капитал предприятия;
ВнА - внеоборотные активы;
З - запасы.
Он показывает, какая часть материальных оборотных активов финансируется за счет собственного капитала. Уровень этого коэффициента, независимо от вида деятельности предприятия, должен быть близок к 1, а точнее ( 0,6(0,8.
Коэффициент маневренности собственного капитала:
КМ = СС/СК,
Где СС - собственные оборотные средства;
СК - собственный капитал.
Он показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов. Для промышленных предприятий коэффициент маневренности должен быть ( 0,3.
4. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств:
КСЗС = ЗК/СК,
где ЗК - заёмный капитал;
СК - собственный капитал.
Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних финансовых источников, т. е. в определенном смысле, о снижении его финансовой устойчивости.
5.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:
КДПА = ПДЛ/СР./ПДЛ/СР. + СК,
где ПДЛ/СР. - долгосрочные пассивы;
СК - собственный капитал.
Это доля долгосрочных заемных источников в общей величине собственного и заемного капитала предприятия с одной стороны, наличие долгосрочных займов свидетельствует о доверии к предприятию со стороны кредиторов, об уверенности кредиторов в устойчивом развитии предприятия на перспективу. Но с другой стороны, рост этого показателя в динамике может означать и негативную тенденцию, означающую, что предприятие все сильнее зависит от внешних инвесторов
Коэффициент автономии.
КА = СК/ВБ,
где СК – собственный капитал;
ВБ - валюта баланса.
Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств. Значение коэффициента должно быть ( 0,5.
Коэффициент финансовой устойчивости:
КФУ = СК + ПДЛ/СР./ВБ,
где СК – собственный капитал;
ПДЛ/СР. - долгосрочные пассивы;
ВБ - валюта баланса.
Коэффициент отражает долю долгосрочных источников финансирования в общем, объёме предприятия. Или показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счёт долгосрочных финансовых ресурсов. Значение коэффициента должно быть ( 0,5.
Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует:
- коэффициент критической (промежуточной) ликвидности - показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
7. ККЛ=ДС+ФВлКР/СР.+ДЗКР/СР./ОбКР/СР.
где ДС - денежные средства;
ФВлКР/СР. - краткосрочные финансовые вложения;
ДЗКР/СР.- краткосрочная дебиторская задолженность;
ОбКР/СР.- краткосрочные обязательства.
Рекомендуемое значение – 0,8 -1
Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:
- коэффициент текущей ликвидности:
8. КТЛ = А/Об ,
где А - активы предприятия;
Об - обязательства.
Рекомендуемое значение – 2
-коэффициент абсолютной ликвидности:
9.КАЛ=ДС+ФВлКР/СР./ОбКР/СР
где ДС - денежные средства;
ФВлКР/СР.- краткосрочные финансовые вложения;
ОбКР/СР. - краткосрочные обязательства.
Рекомендуемое значение – 0.2 – 0.3
- коэффициент самофинансирования:
10. Кс = П + А / К + 3
Где П – прибыль, отчисляемая в фонд накопления,
А – амортизационные отчисления,
К – краткосрочные кредиты,
З – кредиторская задолженность.


Пример решения задачи финансовой устойчивости предприятия

Дать оценку динамики уровня самофинансирования хозяйствующего субъекта.

Анализ уровня самофинансирования предприятия

Показатели

Прошлый год

Отчетный
год

Изменения


Прибыль, отчисляемая в фонд накопления, тыс. руб.

5000

5800

+800


Амортизационные отчисления, тыс. руб.

20000

22200

+2200


Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.

6

4

-2


Кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, тыс. руб.

800

810

+10


Коэффициент самофинансирования, ед. (Кс)

31,1

34,4

+3,3




Сделать вывод.
Решение. Расчет осуществляем по формуле:
Кс = П + А / К + 3

Коэффициент самофинансирования в отчётном году равен 34,4. Это означает, что объём собственных источников финансирования развития производства в 34,4 раза превышает объём привлечённых средств. Рост коэффициента на 3,3 ед. свидетельствует о повышении уровня самофинансирования на 10.6%: ((3,3/31,1)* 100%),т.е. об улучшении финансовой устойчивости предприятия.


Задачи для самостоятельного решения


Задача №1

Дать оценку динамики финансовой устойчивости предприятия на основе анализа финансовых коэффициентов, если известно:
тыс. руб.
Показатель
На начало года
На конец года

Всего источников средств
120800
102015

в том числе
собственные средства

86970

62490

Внеоборотные активы
74610
60450



Задача №2
Рассчитать абсолютные показатели финансовой устойчивости и определить тип финансовой ситуации, сложившийся на предприятии, если известно:
тыс. руб.
Показатель
На начало года
На конец года

Собственный капитал
72380
68300

Внеоборотные активы
71030
67090

Долгосрочные кредиты
2120
2120

Краткосрочные кредиты
1710
1900

Оборотные запасы и затраты
6130
7820


Задача №3
Рассчитать коэффициент маневренности собственных средств и обеспеченности запасов и затрат и дать оценку динамики финансовой устойчивости предприятия, если известно:

Показатель
На начало года
На конец года

Коэффициент автономии
0,85
0,87

Всего имущества, тыс. руб.
78680
76380

в том числе
оборотные средства, тыс. руб.

19380

24650

из них оборотные запасы и затраты, тыс. руб.

14340

18769





Задача №4
Определить тип финансовой устойчивости предприятия и его изменение в динамике, если известно:

Показатель
На начало года
На конец года

Всего активов, тыс. руб.
93740
82850

в том числе: оборотные активы, тыс. руб.
19260
18220

из них запасы и затраты, тыс. руб.
13482
11840

Кредиты банка: долгосрочные, тыс. руб.
640
640

краткосрочные, тыс. руб.
1020
1340

Коэффициент концентрации собственного капитала

0,86

0,90


Задача №5
Дать оценку финансовой устойчивости предприятия и ее изменению в динамике на основе анализа финансовых коэффициентов, если известно:
тыс. руб.
Показатель
На начало года
На конец года

Внеоборотные активы
250669
260960

Оборотные активы
133101
150700

в том числе оборотные запасы и затраты
84490
91490

Собственный капитал
260320
293700


Вопросы для самоконтроля:
Дайте определение финансовой устойчивости предприятия.
Какие виды финансовой устойчивости вы знаете?
Как расчитывается и что отражает коэффициент абсолютной ликвидности?
Как расчитывается и что отражает коэффициент текущей ликвидности?
Как расчитывается и что отражает коэффициент критической ликвидности?
Как расчитывается коэффициент автономии?
Назовите мероприятия по упучшению финансовой устойчивости предприятия.


Тема 15 Анализ финансовых результатов предприятия
Цель занятия – освоение методикой анализа финансовых результатов предприятия

Основными финансовыми показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия является объем получаемой прибыли. В связи с этим анализ финансовых результатов состоит из двух частей: анализа динамики показателей прибыли и анализа рентабельности.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо прочих доходов и расходов.
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия, это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.
Для расчета показателей рентабельности формулы:
Рентабельность продаж
13 EMBED Equation.3 1415
где – Пр – прибыль предприятия,
Выр – выручка от реализации продукции.
Рентабельность продукции
13 EMBED Equation.3 1415
где – Пр – прибыль предприятия,
С/С – себестоимость продукции.

Пример анализа прибыли от реализации продукции предприятия


Рассчитать влияние факторов на прибыль от реализации продукции: объёма и структуры реализованной продукции, цен на продукцию и её себестоимости:


Анализ прибыли от реализации продукции

Показатели

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт


Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов (qр)

1000

1020

1022


Себестоимость реализованной продукции (q))

800

815

814


Прибыль от реализации продукции ( П )

200

205

208












Решение.
Предприятие получило сверхплановую прибыль в сумме 8 тыс. руб. (208-200).
В результате изменения объёма и структуры реализованной продукции прибыль увеличилась на 5 тыс. руб. (205-200).
План по объёму реализации перевыполнили на 2%:
% выполнения плана по объему реализации = 1020 / 1000 * 100 % = 102 %

102 % - 100 % = 2 %
В результате перевыполнения плана по объёму реализации на 2% прибыль увеличилась на 4 тыс. руб.
100 * 2 % / 100 % = 4 тыс. руб.

В результате изменения структуры прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (5-4). В составе реализованной продукции повысился удельный вес изделий, имеющих более высокий уровень рентабельности.
В результате роста цен прибыль увеличилась на 2 тыс. рублей (1022-1020).
В результате снижения затрат на 1 тыс. рублей (814-815) прибыль увеличилась на эту же величину.
Проверка. 8= 4 + 1 + 2 + 1(тыс. руб.).

Задачи для самостоятельного решения

Задача №1
Определить влияние факторов на рентабельность всего капитала, если известно:
тыс. руб.
Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Выручка от реализации
15640
16370

Прибыль до налогообложения
3230
1950

Средняя величина всего капитала
13890
14120




Задача №2
Определить влияние факторов на рентабельность собственного капитала, если известно:
тыс. руб.
Показатель
Базисный год
Отчетный год

Весь капитал
62830
64200

в том числе собственный капитал
56098
53500

Выручка от реализации
36402
40446

Прибыль до налогообложения
3895
4276



Задача №3
Для анализа финансового состояния фирмы предприятия необходимо рассчитать значения коэффициента рентабельности собственного капитала для двух периодов и сравнить со среднеотраслевым значением. Чистая прибыль фирмы увеличилась с 128 тыс. руб. до 162 тыс. руб. Объем собственного капитала фирмы уменьшился с 560 тыс. руб. до 532 тыс. руб. Среднеотраслевое значение коэффициента уменьшилось с 0,22 до 0,20 для второго периода.



Задача №4
Дать оценку деловой активности предприятия на основе динамики основных показателей его работы и эффективности использования финансовых ресурсов, если известно:
тыс. руб.
Показатель
Базисный год
Отчетный год

Выручка от реализации
5820
6080

Прибыль до налогообложения
980
1094

Среднегодовая стоимость: всего капитала
32330
32400

собственного капитала
27710
27636

оборотного капитала
2770
2870

дебиторской задолженности
554
660

кредиторской задолженности
710
760



Задача №5
Дать комплексную экспресс – оценку финансового состояния предприятия, если известно:

Показатель
Прошлый год
Отчетный год

Оборотные активы, тыс. руб.
2340
2870

Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
1114
1594

Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.

281

230

Коэффициенты:
оборачиваемости всего капитала

0,30

0,24

рентабельности собственного капитала
0,08
0,04

эффективности управления
0,23
0,18


Вопросы для самоонтроля:
Дайте определение прибыли предприятия.
Дайте определение рентабельности продукции.
Назовите формулу расчета рентабельности капитала.
Назовите виды прибыли.
Что входит в оборотные активы?
Что характеризует рентабельность предприятия?
В каких случаях возникает убыток?











РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)
2.Закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011г. № 402 ФЗ
3.Герасимова Л.И. Управленческий учет; теория и практика – Ростов н /Д: Феникс 2011г. 508с
Лысенко Д.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебник М: ИНФРА-М 2011, 478с
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет-М : Вузовский учебник 2011,587с
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет-М : Вузовский учебник 2011,587с
Лобанова Е.Н., Лимитовский М.А. Управление финансами: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации. Модуль 14.- М.: ИНФРА-М, 2010.
Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие [Электронный ресурс]/Под общей ред. М.П. Переверзева.- М.: Инфра-М, 2009.- 240с.-(высшее образование). Гриф УМО//URL: http: www/biblioclub.ru
Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: [Электронный ресурс]: учеб.пособ. /О.И. Бариленко. - М.: ЭКСМО,2010.-272с. – [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ][ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие [Электронный ресурс]  М.: Евразийский открытый институт, 2011. - 404 с. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник (ГРИФ) // А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова; Под общ. ред. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2011. 618 с.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник (ГРИФ) // В.Ф. Палий. 4-e изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011. 512 с.
Теория экономического анализа: Учебник (ГРИФ) // А.Д. Шеремет. 3-e изд., доп. М.: ИНФРА-М,2011. 352 с.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие (ГРИФ) // М.Е. Яковенко, В.Ю. Прокофьева. М.: ФиС:ИНФРА-М, 2011. 304 с.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие (ГРИФ) // В.П. Астахов. 12-e изд. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. 397 с.:
Программное обеспечение и Интернет-ресурсы
1. Интерэкспо ГЕО –СИБИРЬ.- www.expo-geo.ru
2. Научное издание «Вестник СГГА».
E-mail:[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], сайт: http://webder.ssga.ru
3.Издательство «Бухгалтерский учет». URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
4. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]- Издательский дом «Финансы и кредит».
URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
5. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - Издательский
дом «Финансы и кредит». URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
6.Журнал «Бухгалтер и закон» - Издательский дом «Финансы и кредит».
URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
7. Журнал «Бухгалтерский учет и налоги». URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
8.Практический журнал для бухгалтера «Главбух».
URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
9. Справочно-правовая система «ГАРАНТ». URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
10.Справочно-правовая система «Консультант плюс».
URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
11. Справочно-правовая система «Кодекс». URL://www.kodeks.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ:
Приложение №1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства
01
А
По видам ОС

Амортизация ОС
02
П


Доходные вложения в материальные ценности
03
А
По видам материальных ценностей

Нематериальные активы
04
А
По видам НМА

Амортизация НМА
05
П


Оборудование и установки
07
А


Вложения во внеоборотные активы
08
А
1.Приобретение земельных участков
2.Приобретение объектов природопользования
3.Строительство объектов ОС
4.Приобретение объектов ОС
5.Приобретение НМА
6.Перевод молодняка животных в основное стадо
7.Выполнение науч.-исслед. И конструкт. работ
8.Приобретение взрослых животных

Отложенные налоговые активы
09
А


Раздел 2. Производственные активы
Материалы
10
А
1.Сырье и материалы
2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3.Топливо
4.Тара и тарные изделия
5.Запасные части
6.Прочие материалы
7.Материалы переданные на переработку на сторону
8.Строительные материалы
9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
10.Спец. оснастка и спец.одежда

Животные на выращивании и откорме.
11
А


Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
14
П


Заготовление и приобретение материальных ценностей
15
А-П


Отклонение в стоимости материальных ценностей.
16
А-П


Налог на добавленную стоимость по пробретенным ценностям
19
А
1.НДС по приобретенным ОС
2.НДС приобретенным НМА
3.НДС по приобретенным материально-производственным запасам



Раздел 3. Затраты на производство
Основное производство
20
А


Полуфабрикаты собственного производства
21
А


Вспомогательные производства
23
А


Общепроизводственные расходы
25
А


Общехозяйственные расходы
26
А


Брак в производстве
28
А


Обслуживающие производства и хозяйства
29
А







Раздел 4.Готовая продукция
Выпуск продукции (работ, услуг)
40
А-П


Товары
41
А
1.Товары на складах
2.Товары в розничной торговле
3.Тара под товаром и порожняя
4.Покупные изделия

Торговая наценка
42
П


Готовая продукция
43
А


Расходы на продажу
44
А


Товары отгруженные
45
А


Выполненные этапы по незавершенным работам
46
А


Раздел 5. Денежные средства
Касса
50
А
1.Касса организации
2.Операционная касса
3.Денежные документы

Расчетный счет
51
А


Валютный счет
52
А


Специальные счета в банках
55
А
1.Аккредитивы
2.Чековые депозиты
3.Депозитные счета

Переводы в пути
57
А


Финансовые вложения
58
А
1.Паи и акции
2.Долговые ценные бумаги
3.Представительные займы.
Вклады по договору простого товарищества

Резервы по обесцениванию вложений в ценные бумаги
59
П


Раздел 6. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
А-П


Расчеты с покупателями и заказчиками
62
А-П


Резервы по сомнительным долгам
63
П


Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
П
По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67
П
По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам
68
А-П
По видам налогов и сборов
68.1 НФДЛ
68.2 НДС
68.3 Налог на имущество

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
А-П
1.Расчеты по социальному страхованию
2.Расчеты по пенсионному обеспечению
3.Расчеты по обязательному мед.страх.

Расчеты с персоналом по оплате труда
70
П


Расчеты с подотчетными лицами
71
А-П


Расчеты с персоналом по прочим операциям
73
А-П
1.Расчеты по представленным займам
2.Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты с учредителями
75
А-П
1.Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал
2.Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
А-П
1.Расчеты по имущественному и личному страхованию
2.Расчеты по претензиям
3.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4.Расчеты по депонированным суммам

Отложенные налоговые обязательства
77
П


Внутрихозяйственные расчеты
79
А-П
1.Расчеты по выделенному имуществу
2.Расчеты по текущим операциям
3.Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел 7. Капитал
Уставный капитал
80
П


Собственные акции
81
А-П


Резервный капитал
82
П


Добавочный капитал
83
П


Нераспределенная прибыль
84
А-П


Целевое финансирование
86
П
По видам финансирования

Раздел 8. Финансовые результаты
Продажи
90
А-П
1.Выручка
2.Себестоимость продаж
3.Налог на добавленную стоимость
4.Акцизы
5.Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы
91
А-П
1.Прочие доходы
2.Прочие расходы.
3.Сольдо прочих доходов и расходов

Недостачи и потери от порчи ценностей
94
А


Резервы предстоящих расходов
96
А-П
По видам ресурсов

Расходы будущих периодов
97
А
По видам расходов

Доходы будущих периодов
98
П
1.Доходы, полученные в счет буд. периодов
2.Безвозмездные поступления, 3.Задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы
4.Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям.

Прибыли и убытки
99
А-П


Забалансовые счета
001
Арендованные основные средства

002
Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003
Материалы, принятые на переработку

004
Товары, принятые на комиссию

005
Оборудование, принятое для монтажа

006
Бланки строгой отчетности

007
Списанные в убыток задолженность неплатежоспособных дебиторов

008
Обеспеченность обязательств и платежей полученные

009
Обеспеченность обязательств и платежей выданные

010
Износ основных средств

011
Основные средства сданы в аренду










13PAGE 15


13PAGE \* MERGEFORMAT145015




Root Entry

Приложенные файлы

  • doc 10684301
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 1

Добавить комментарий