Реферат налоговая система Португалии


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Дисциплина: Налоговые системы зарубежных стран
Тема: Налоговая система Армении
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: 080107.65 «Налоги и налогообложение»
ВЫПОЛНИЛ:
студент группы 3ННв-1
Акшикешова Асель
ФИО (полностью)


ПРОВЕРИЛА:
Акчурина Елена Владимировна
степень, звание, должность, ФИО
ВОЛЖСКИЙ 2011

Налоговая система Португалии.
Налоговая система страны подразделяет налоги на государственные (взимаются в госбюджет) и местные (поступают в муниципальные бюджеты по месту регистрации налогоплательщика или совершения сделки).
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. Также законодательством Португалии установлен налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации и является источником примерно четверти всех доходов государства.
Корпоративный налог (IRC)
Корпоративный налог, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Корпоративный налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.
Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 процентам. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 процентов основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27,5 процентов. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 процентов.
Самостоятельно налог платят компании-резиденты Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.
Налоговый период для корпоративного налога составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году.
Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по корпоративному налогу составляет 75 процентов налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 процентов для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.
В отличие от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается корпоративным налогом.
К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.
Однако в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает возможность применения налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.
Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 процентов уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн. евро.
В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.

Налог на добавленную стоимость (IVA)
Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 20 процент на материковой части Португалии и 15 процентов - на островной.
Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 процентов на материке и 8 процентов на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.
Таким образом, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство финансовых (например, банковских) услуг НДС не облагается.

Гербовый Сбор (Taxa)
Помимо НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.
Гербовым сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 процента от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 процента, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 процента. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.
Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:
- сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;
- заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;
- страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.

Социальный налог (Segural Social)
Социальный налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому Пенсионному взносу. Ставка налога - 23,75 процента для наемных работников и 21,25% для учредителей. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Налогообложение вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления, зависит от волеизъявления самих членов совета директоров. В общем случае в отношении каждого члена совета директоров налог исчисляется в размере минимального месячного размера оплаты труда, установленного законодательством Португалии, умноженного на 12. Однако по требованию члена совета директоров, не достигшего 55 лет (пенсионный возраст в Португалии), компания обязана исчислять налог исходя из реального вознаграждения данного члена совета директоров.
Налогообложение физических лиц
Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала.
Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог (IRS).
Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5 % до 42 % в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика.
Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством).
В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более 183 дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее 183 дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица.
Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии.
Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию.
Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды - в июле, сентябре и декабре - уплачивает авансовые платежи размером 25 % от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период.
Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога.
За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты.
Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке - 25 %.
При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение 24 месяцев с момента продажи старого, или в течение 12 месяцев до этого момента.
Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50 % от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т.д.), только 20 % от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80 % налога распределяются на следующие несколько лет.
В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества.
В Португалии налогоплательщики - физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей - 11 %. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников.
Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог.
На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8 % , иного - по ставка от 0,4 до 0,8 % (от 0,2 до 0,5 % - в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года).
Налог на роскошь в Португалии не уплачивается.
В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы.
В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской.
Соглашение об избежание двойного налогообложения между Россией и Португалией.
Несмотря на достаточно недружественные условия налогообложения для нерезидентов, созданных вне территории Евросоюза, российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых, в частности, внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и нашей страной.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) от 29 мая 2000 года ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 145-ФЗ.
Конвенция содержит стандартные критерии определения резиденства национальных лиц договаривающихся государств, правила об определении статуса постоянного представительства и о налогообложении прибыли резидента одного договаривающегося государства на территории другого государства только при наличии там постоянного представительства. Доходы от перевозок определяются налоговым статусом перевозчика. Доходы физических лиц от трудовой деятельности определяются местом ведения трудовой деятельности.
Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются положения статей 10 - 13 Конвенции о порядке налогообложения дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15 % (по сравнению с 20-процентной ставкой, установленной внутренним законодательством Португалии). Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее 25 % уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10 %. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: российская компания уплачивает дивиденды португальской компании. Напомним, что в России согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса ставка налога на дивиденды, уплачиваемые иностранной организации, установлена в размере 15 %.
Что касается процентов, при их уплате португальской компанией российскому резиденту при удержании налога в Португалии применяется ставка 10 % (п. 2. ст. 11 Конвенции). Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20 %, применением положения Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога.
Идентичные положения установлены статьей 12 Конвенции относительно роялти: при уплате роялти резидент одного договаривающегося государства, уплачивающий роялти резиденту другого договаривающегося государства, удерживает из перечисляемой суммы 10 % налога (по внутреннему законодательству Португалии ставка - 15 %)..
Следует учитывать, что касательно процентов и роялти в статьях 11 и 12 Конвенции установлены специальные правила о взаимоотношении участников сделки: если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали бы (то есть, сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом, на положения Конвенции на сумму превышения не применяются. Иными словами, на роялти или проценты, уплачиваемые португальской компанией своему российскому контрагенту, чей размер является явно завышенным по сравнению с рыночными условиями, в Португалии подлежит удержанию налог по ставке не 10 %, а 15 или 20 % соответственно.
Важное значение имеет статья 23 Конвенции, определяющая порядок устранения двойного налогообложения. Согласно этой статье, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Португалии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Португалии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в России. Если же резидент Португалии получает доход, который может облагаться налогами в России, Португалия разрешает произвести вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России. Однако такой вычет не должен превышать ту часть подоходного налога, рассчитанного до получения вычета, относящуюся к доходу, который может облагаться налогом в России.

Приложенные файлы

  • docx 11118992
    Размер файла: 31 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий