Бухучет ЦБ 1

Бухучет ценных бумаг

Руденко Светлана Анатольевна

Тема 1. Нормативная база операций учета с ценными бумагами

ЦБ: 1) эмис-ные – эмитируются большими выпусками, внутри выпуска все бумаги одинаковые, должны удовлетворять имущ-ные и неимущ-ные права (голосовать на собраниях)
Акции: обыкн. и прив. Бывают объявленные (указаны в уставе и готовы к размещению) и размещенные
Облигации: до 12 мес. И более (долгосрок)
Опцион эмитента
Депоз. расписка
2) Неэмис-ные
Вексель
Чек
Склад. свид-во
Коносамент
Банк. сертификаты

Регулирование бухучета операций с ЦБ необходимо рассматривать с 2х точек зрения: 1) с т.зр. институциональной структуры и 2) нормативная база
С инстит-ной т.зрения регул-ние имеет двухуровневую структуру, также как и регул-ние фондового рынка.
1. Гос. Регулирование
Гос. Дума: выпускает ФЗ и кодексы
Гражд. Кодекс, глава 7, ЦБ: определение, виды и передача прав
НалК, 2 часть, гл.25 НПО и гл.23 НДФЛ
ФЗ об АО от 26.12.95
ФЗ о бух.учете от 21.11.96 – 129-ФЗ: ответ-ть главбуха, цели бу
Президент
Указы с целью ускорения рынка
Правительство: выпускают постановления и осущ-ют общее методическое рук-во бухучетом.
Главный орган – Мин.Финансов
1 гр.: общие вопросы
Приказ МинФина от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения поведения бухучета и бух.отчетности в РФ»
2 гр.: ПБУ (стандарты бухучета)
Приказ МинФина от 10.12.02 №126н «Об утверждении ПБУ «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
3 гр.: План счетов бухучета
4 гр.: Метод.указания и рекомендации
ФСФР: нормотворческая функция, принимают отчетность, выдача лицензий, аттестация проф.кадров, регистрация выпусков проспектов цб
Постановление ФКЦБ «О стандартах эмиссии ЦБ и регистрации проспектов эмиссии»

2. Саморегулирование
НАУФОР
ПАРТАД
Они принимают бух.отчетность от имени ФСФР.

Тема 2. Формирование и движение акционерного капитала у АО

Вопрос 1. Формирование акц. капитала

Акц.капитал состоит из обыкн. и прив. акций, размещенных между акционерами. Все акции д.б. оплачены в течение года (счет 83). Если акции не были оплачены, то либо происходит уменьшение УК, либо выкуплены самим предприятием на 1 год. Не менее 50% акций д.б. оплачены в течение 3 месяцев с момента гос. регистрации общ-ва.
В соот-вии с планом счетом бухучета формир-ние и движение УК отражается на счете 80 «Уставный капитал». Записи на счете 80 производятся в 3 случаях: при форм-нии УК, в случае увел-ния УК и в случае умен-ния УК.
К нему м.б. открыты след. Субсчета:
счет 80-1 «Объявленный капитал»
80-2 «Подписной капитал»
80-3 «Оплаченный капитал»
80-4 «Изъятый капитал»
Для расчетов учета с учредителями планом счетов предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», по кот-му м.б. открыты 2 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Проводки по субсчету 80-1 осущ-ся после внесения соот-щих изменений в уставные документы.

Основные проводки:

При форм-нии УК. После гос. регистрации отражаются записи
1) Д75-1 К80-1
2) отражается подписка на акции, оформ-ся подписной лист
Д80-1 К80-2
3) оплата, фактическое поступление вкладов учредителей
Д50; 51; 52; 58(Фин.вложения): 10 и т.д. К75-1
Одновременно, из подписного кап. переводится в оплаченный капитал
ё Д80-2 К80-3

Задача. Величина УК ЗАО «Баланс» согласно устава составляет 1 млн руб. Акции разделены поровну между 2 акционерами: ООО «Актив» (оплачивает долю ден.средствами), ООО «Пассив» (передает в оплату доли ЦБ – счет 58). По данным независимого оценщика стоимость этих бумаг 500 тыс.руб. Сделать проводки.
Решение:
Д75-1 К80-1 1млн
Д80-1 К80-2 1млн
Д50 К75-1 «Актив» 500тыс.
Д80-2 К80-3 500тыс
Д51 К75-1 «Пассив» 500тыс.
Д80-2 К80-3 500тыс

В случае если с момента регистрации задолженность по общей сумме подписки не будет ликвидирована, то величина УК д.б. уменьшена на сумму задолженности.
Д80-1 К75-1
Д80-2 К80-1
Если не оплачена даже мин.часть капитала, АО не может функционировать.

Возможна ситуация, когда возникает превышение стоимости вклада участника над номинальной стоимостью его доли. Сумма такого превышения принимается к бухучету как сумма добавочного капитала общ-ва. Делается проводка Д75-1 К83 («Добавочный капитал»).
Может в процессе размещения также образоваться эмиссионный доход. Эмис.доход – разница м/у ценой размещения и номинальной стоимостью акции. Отражается такой же проводкой: Д75-1 К83

При аудиторской проверке проверяются не только правильность проводок, но и соблюдение законодательства по эмиссии, кот-ая осущ-ся в 5 этапов:
Решение о размещении ЦБ, оформляется Протоколом собрания акционеров
«Утверждение решения о выпуске», Проспект эмиссии. Если открытая подписка, то всегда оформляется Проспект эмиссии. Если закрытая подписка – если будущих акционеров меньше 500, то Проспект эмиссии не делается, и наоборот. При создании Проспекта эмиссии оплачивается госпошлина 20 тыс.
Регистрация выпуска в ФСФР (гос. регистрация). За нее взимается госпошлина 0,2% от суммы эмиссии. +пошлина за Проспект эмиссии.
Размещение ЦБ
Регистрация отчета о выпуске ЦБ

Задача: УК=1 млн. 100 ОА. номинальная ст-ть 10тыс.р. Увел-ние УК на 500 т.р. Все акции размещены.
Решение:
Д75 К80-1 500 тыс.руб
Д80-1 К80-2 500 тыс.руб
Д51,50 К75 500 тыс.руб
Д80-2 К80-3 500 тыс.руб

Задача №2: АО выпускает %-ные конвертируемые облигации на сумму 100 млн.руб. Размещение осущ-ся с привлечением андеррайтера, вознаграждение которого=1% от суммы эмиссии. В соот-вии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции через 6 месяцев. Выплата процентов по ставке 21% годовых осущ-ся платежным агентом. Сделать необходимые проводки.
Решение:
размещен облиг-ный заем
Д 51(только по облигам) К66 100млн.руб
начислено коммис-ное вознаграждение
Д91 К76 1млн.руб
начисление процентов
Д91-2 К66 5178082 руб (поквартально)
увел-ние УК
Д66 К80 100 млн.руб

Уменьшение УК
Общ-во вправе уменьшать свой УК, если в рез-те такого умен-ния его размер не станет меньше минимального законодательно установленного размера.
Умен-ние УК может происходить по 2м причинам:
на основания решения собрания акционеров
в соот-вии с требованиями законодательства (если размер чистых активов меньше размера УК; и если компания выкупает свои собст-ные акции на свой баланс и они нах-ся на балансе больше 1 года)

Способы умен-ния размера УК:
путем уменьшения номин-ной ст-ти размещенных акций
путем выкупа соб-ных акций у акционеров с последующем уничтожением

В бухучете ЦБ умен-ние УК отражается след.проводками:
выход участника из состава
Д80 К75-1
выдача вкладов участникам
Д75-1 К50,51
выкуп акций АО
Д81(соб-ные акции и доли) К51,50
отражается изменения составляющих УК
80-? 80-4
отражается аннулирование акций
80-4 81
доведение рамзера УК до величины ст-ти ЧА
Д80 К75-1
Д75-1 К84(непокрытый убыток)
снижение размера ном-ной ст-ти акции
Д80 К75-1

Задача: В соот-вие с решением собрания акционеров УК умен-ся на 500 тыс.руб путем конвертации в акции меньшей ном-ной ст-ти. Сумма, на кот-рую умен-ся капитал выплачивается акционерам при конвертации. Выплата произ-ся через платежного агента, ст-ть услуг кот-го 11 тыс.руб, в т.числе НДС. Отразить операции в бухучете.
Решение:
1) отражено умен-ние УК
Д80 К75 500тыс.руб
2) перечисление плат.агенту ден.ср-в и комиссии
Д76 «П» К51 511 тыс.руб
3) погашена задолж-ть перед акционерами
Д75-1 К76 500тыс.руб
4) вознаграждение агенту
Д91-2 К76 «П» 11 тыс.руб

Сумму НДС организация не может принять к вычету, т.к. данная услуга оказана при осущ-нии операций по частичному возврату вкладов, кот-ая не явл-ся объектом налогообложения по НДС.

Задача: АО умен-шает УК с 1млн до 700 тыс.руб. Один из участников ООО «Неудачник» на момент проведения данной операции не сущ-ет, его доля в УК 10%. Возврат средств не возможен. Сделать проводки.
Решение:
1) отражено умен-ние УК
Д80 К75 300тыс.руб.
2) выдача вкладов участникам
Д75-1 К50,51 200 тыс.руб
3) выход участника из состава
Д75-1 К91-1(прочие доходы) 100тыс.руб


Налогообложение операций с ЦБ, совершенных эмитентами
Гос.пошлины
с 1янв 2005г. замен налога на операции с ЦБ вводится обложение этих операций гос.пошлиной.
Пошлина уплачивается только при выпуске эмиссионных ценных бумаг.
При эмиссии за гос.регистрацию величина гос.пошлины составляет 0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 200тыс.руб. За регистрацию проспекта эмиссии пошлина составляет 20тыс.руб. (при закрытой подписке

Задача 1.
Акционерное общ-во путем закрытой подписки размещает акции общим номиналом 500тыс.руб. Число буд. акционеров 540 чел. Рассчитать размер гос. пошлины, которая будет уплачена при организации эмиссии.
500000*0,2/100=1000 – гос.пошлина
20000- регистрация проспекта эмиссии
20000+1000=21000
Ответ: 21000

Платеж гос.пошлины осуществляется при подаче документов на совершение регистрации выпуска. Администратором поступления является ФСФР. Уплата гос.пошлины регулируется налоговым кодексом гл.25.3.
Разница м/у ценой размещения и номиналом называется эмиссионный доход – налогом на прибыль не облагается.
В случае получения ЦБ в виде вклада в УК, полученные бумаги доходом не признаются. Оценка таких бумаг в налоговом учете производится, исходя из их стоимости по данным передающей стороны. Стоимость, получаемых акций для целей налогообложения, признается равной стоимости вносимого имущества, определяемая по данным налогового учета передающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость ценных бумаг, то эта стоимость признается равной нулю.
В случае, если затем акции будут проданы, то в целях налогообложения прибылью признается разница м/у продажной стоимостью ценных бумаг и стоимостью, по которой они признаны в нал.учете.
Пример
В феврале 2011 в УК ООО «Кант» новым учредителем ООО «Веда» были внесены 1000 акций ООО «Прима». По данным нал.учеты «Веды» стоимость акций 1600 за 1шт. При этом учредители договорились, что стоимость вносимых акций будет 1800 (сч.80), что и было подтверждено независимым оценщиком. Данные акции были реализованы в декабре 2011 за 3800, что соответствует рыночной стоимости. Отразить проводки и рассчитать налогооблагаемую базу и фин.результат.
Д75 К80 1800*1000=1800000
Д58 К75 1800000
(3800-1600)*1000=2,2млн – нал.учет
(3800-1800)*1000=2млн – бух.учет

Выплата дивидендов
Дивиденд - часть чистой прибыли, подлежащая распределению и приходящаяся на 1 акцию за определенный период, устанавливается в денежном выражении и в % к номиналу. Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению м/у акционером, называется массой дивиденда.
Доход акционера, выраженный в % к номинальной стоимости, называется ставкой дивиденда.
Ст. див. = (Див. на 1акцию/номин. стоимость 1акции)*100%
Див. на 1акц.= (масса див./кол-во обращающихся акций)*100%
Выплата дивидендов регулируется:
Гражданским законодательством
можно выплачивать дивиденды раз в квартал
Федеральным законом об акционерных обществах 208ФЗ
НКРФ
Если принято решение (собранием акционеров с разрешения совета директоров), то дивиденды необходимо заплатить в течение 60дн., если иное не указано в уставе.
УК может делится на 3части:
акции выпущенные и находящиеся в обращении (обращающиеся)
акции выпущенные и находящиеся на балансе акционерного общества (1год)
акции не выпущенные и находящиеся в резерве, который может быть использован для последующих размещений.
Дивиденды могут размещаться только на 1ую группу.

Задача
УК акционерного общества разделен на 200акций номинальной стоимостью 1000руб. и состоит из 150 размещенных и 50 акций, находящихся на балансе АО. 14.04. собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов. ЧП = 1млн.руб. На дивиденды направляется 10% ЧП. Рассчитать ставку и массу дивиденда.
масса див. = 10%*1млн = 100тыс.
ст.див. = ((100000/150)/1000)*100% = 66,6%
Задача
Акционерное общество установило непропорциональный порядок начисления дивидендов, применялась налоговая ставка 9%. Имеются ли нарушения? Начислять дивиденды нельзя не пропорционально.

Когда нельзя выплачивать дивиденды
пока не оплатили УК
если на день принятия решения о выплате дивидендов предприятие отвечает признакам не состоятельности и банкротстве, либо станет таковым
если на день принятия такого решения стоимость ЧА общества меньше его УК, либо станет меньше
Дивиденды могут выплачиваться, либо деньгами, либо собственными акциями. Выплата дивидендов собственными акциями называется капитализация доходов.
Начисление дивидендов отражается бух.записью:
Д84 К75-2
Бухгалтерские записи, отражающие решение собрания акционеров, отражаются в бух.учете в том периоде, когда состоялось собрание.

Налогообложение доходов в виде дивидендов:
9% - физ. лица НДФЛ, юр.лица – налог на прибыль. по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации налоговыми резидентами.
15% - те же налоги, полученные от российских организаций налоговым нерезидентам.
0% - по налогу на прибыль, если доход получен российской организацией, если на день принятия решения о выплате дивиденда, получающая организация в течение 365дней непрерывно владеет не менее чем 50% вклада в УК.

Пример
Акционерное общество по итогам работы за 2011г получило ЧП = 180тыс.руб. Общее собрание акционеров 18.03.12 приняло решение направить всю прибыль на выплату дивидендов акционерам по 900 руб. на 1акцию. Акционерами являются: ООО «Стикс» - 60 акций и физ.лицо Петров – 140 акций. Дата выплаты дивидендов 10.04.12. Акционерное общество в свою очередь получило дивиденды от 2х других организаций 14.03. – 90тыс., 17.04. – 20тыс. Дивиденды перечислены за минусом налога на прибыль. Рассчитать налоги и составить бухгалтерские записи.

Для резидентов существует льгота:
(Див., которые готовятся к выплате – Див., полученные в данном периоде)*9%
полученные дивиденды принимаются к расчету, если они поступили до принятия решения о выплате дивидендов

Д84 К75 «Стикс» = 54000
Д75 К68 «Стикс» = 2430
Д84 К75 «Петров» = 126000
Д75 К68 «Петров» = 5670
Д75С К51 = 51570
Д75П К51 = 120330

Задача: УК рос-кой организации состоит на 60% из взноса иност-ной орг-ции «AS Ltd» и на 40% - из взноса гражданином Украины Грицко, кот-рый там постоянно проживает. Сущ-ет соглашение между РФ и Республикой Кипр об избежание двойного налогообл-ния, в соот-вии с кот-рым дивиденды, выплачиваемые рос-кой компанией резиденту Кипра облагаются в соот-вии с правилами рос-го законодательства, но взимаемый налог не должен превышать: 1) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо вложило в УК не менее 100 тыс. $; 2) 10% во всех остальных случаях.
Между Россией и Украиной существует такое же соглашение, но применяются ставки: а) 5%, если резидент Украины вложил не менее 50 тыс. $; б) 15% во всех остальных случаях.
Доля кипрского участника не превышает 100 тыс. $, а Грицко – не превышает 50 тыс.$. Общее собрание учредителей решило отправить 100 тыс.руб. на выплату дивидендов. Рассчитать сумму дивидендов и исчислить налоги.
Решение:
Дивиденды AS Ltd=60 тыс.руб.
налог 10% = 6 тыс.руб.
дивиденды к выплате = 60-6=54 тыс.руб.
Дивиденды Грицко = 40тыс.руб.
налог 15% = 6 тыс.руб.
дивиденды к выплате = 40-6 =54 тыс.руб.

Спорные вопросы:
* АО УСНО
100 000 руб.
сущ-ет письмо МинФина от 13.04.2005 №03-03-02-04/1/97
Должно ли АО исчислять налог, если выплачивает дивиденды преприятию, кот-рое на упрощенной системе? Нет верного ответа, но обычно исчисляют.

*АО Петр 100 акций
100 000 руб. Грицко 50
Номин. Держатель
Налог с номин.держателя (неизвестно, кто стоит за ним), поэтому нал.агент берет по макс. ставке 15% и половину как НДФЛ, половину – как с юр.лица.

Тема: Учет долговых ценных бумаг

Выпуск и размещение облигаций в РФ осущ-ся в соот-вии со стандартами эмиссии ЦБ и регистрации проспектов ЦБ, утвержденными приказами ФСФР от 16.03.2005 №05-4/ПЗ-н

Номинал облигации
Эмиссионная ст-ть –ст-ть, по кот-ой размещают облигацию.
Котировки облигаций – в %
Расчетная ст-ть (справедливая для нерыночных бумаг) – любым незапрещенным способом по формуле.
До полной оплаты УК нельзя выпускать облигации.
Если до 3х лет, то необходимо выпускать обеспеченные облигации (под обеспечение 3х лиц).

У организации-эмитента облигаций, возможны 3 типа операции, подлежащие бухучету:
1) размещение
2) выплата % и другие расходы, связанные с обслуживанием долга
3) погашение

При организации бухучета размещения долговых инструментов эмитент должен руков-ся ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В соот-вии с ним:
При размещении долговых инструментов эмитент отражает номин-ную ст-ть выпущенных и реализованных ЦБ как кред-кую задол-ть только в момент получения ден.ср-в или фактической передачей другого имущества. (исключение из бухучета – там по моменту отгрузки). Это вызвано требованием ст.807 ГК РФ, в кот-рой установлено «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.
Задолженность эмитента перед владельцами долговых инструментов делится на долгосрочную. и краткоср. (до 12 мес.).
Также задолженность эмитента м.б. срочной (срок погашения которой не наступил) и просроченной. В этом случае эмитент должен предусмотреть в своем плане счетов соот-щие субсчета и осуш-лять перевод при необходимости срочную задолж-ть в просроченную.

Учет долговых инструментов осущ-ся с использованием след.-щих счетов:
сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Размещение долговых инструментов офор-ся след.проводкой:
Д51(и т.д.) К66 или 67
Погашение эмитентом облигации
Д66 или 67 К51(и т.д.)
Начисление причитающегося дохода:
Д91-2 (прочие расходы) К66 или 67
В случае размещения бумаг с дисконтом в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм дохода причитающегося к уплате заимодавцу эимитент может предварительно учесть эти суммы как расходы будущих периодов (сч.97).
Д97 К66
И впоследствии в течение срока погашения облигации расходы с 97 счета равномерно списываются на сч.91-2
Д91-2 К97

Задача: АО выпустило и разместило облиг.заем сроком 6 мес. Номинальная ст-ть 1 млн с дисконтом 10%. Сделать необходимые проводки, если:
1) учетной политикой предусмотрено отражать проценты в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к кот-рым относится начисление;
2) учетной политикой предусмотрено предварительно отражать сумму дисконта в составе расходов будущих периодов
Решение:
Д51 К66 900 тыс.руб
Д91-2 К66 100 тыс.руб.
Д51 К66 900 тыс.руб
Д97 К66 100 тыс.руб.
Д91-2 К97 16 666,67 руб

При размещении облигаций выше номин.ст-ти в целях равномерного отражения дохода эмитент отражает разницу между продажной ценой и номин.ст-тью записью:
Д66 К98
Д98 К91-1

Задача: АО размещает облиг.заем сроком 6 мес, номинал 1 млн. сумма 1 млн 50 тыс.руб.
Решение:
Д51 К66 1050 000 руб.
Д66 К98 50 000
Д98 К91-1 8333, 33 руб

Бланки сертификатов учитываются эмитентом на забалансовым счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Налоговый учет выпуска долговых инструментов
Ден.ср-ва, полученные от реализации долговых бумаг, в состав доходов не включаются.
Сущ-ют 3 правила организации нал.учета, касающиеся учета расходов в виде %.
расходы на уплату % - внереализационные расходы (ст.265 НК РФ)
порядок признания расходов м.б. определен: кассовым методом и методом начисления. При методе начисления: расходы признаются или на дату окончания отчетного периода, или на дату погашения.
% по долговым обяз-вам нормируются (ст.269 НК), т.е. рассчитывается максимальная величина %-ов, кот-рая м.б. учтена налогоплательщиком в составе расходов. Сущ-ет 2 способа определения этой величины:
по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обяз-вам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (примерно одинаковые сроки, объемы, валюта). Отклонение от среднего уровня не м.б. больше 20%.
исходя из ставки рефин-ния, увеличенную в 1,8 раза по рублевым активам и уменьшенную в 0,8 раза по валютным.

Задача: АО «Дельта» в подтверждение своей задолженности по договору займа выдала АО «Гамма» вексель номиналом 100 тыс.руб. Сумма займа = 80 тыс.руб. Дата выдачи векселя 14.06. Срок погашения 15.10. АО «Дельта» определяет доходы и расходы методом начисления. Ст.рефин=8,25%. Рассчитать сумму дисконта, кот-рую Дельта отнесет на фин.рез-тат (в бухучете) и дисконт, кот-рый можно включить в расходы для целей налогообл-ния. (122 дня – с 14 июня по 15.10 – срок векселя; 16 дн – от 14 до 30 июня)
Решение:
Дата
Дисконт в бухучете
Макс.величина %, относимая на расходы

30.06 (конец квартала)
100тыс-80тыс=20 000
20 000:122 дня*16дн=2623руб
(80000*0,0825*1,8/365)*16= 520,76 руб

30.09
20000/122*91дн = 14918 руб
(80000*0,0825*1,8/365)*91= 2961,86 руб

15.10 (срок погашения векселя)
20000/122*15дн = 2459 руб
(80000*0.0825*1.8/365)*15 = 488,22


Задача: АО «Омега» эмитировала облигации общей номин.ст-тью 2 млн руб. Облигации предполагают %-ный доход 9%. Омега определяет Д и Р методом начисления. Дата размещения облигации 1.09, погашения-31.12.
рассчитать %, к-ый Омега отнесет на фин.рез-тат и включит в цели налообл.
заем 2 млн $. Срок жизни 1 год. На даты 30.09 и 31.12
Решение:
Дата
Бухучет
Макс.величина %, относимая на расходы

30.09
2млн*0,09/365*30 = 14795 руб.
(2млн*0,0825*1,8/365)*30= 24410 руб (на расходах будет 14795)

31.12
2млн*0,09/365*92 = 45369,83 руб.
(2млн*0,0825*1,8/365)*92=74860 руб (на расходах будет 45370 руб)


Дата



30.09

(2млн*0,0825*0,8/365)*30=

31.12

(2млн*0,0825*0,8/365)*92











13PAGE 15


13PAGE 141115





Приложенные файлы

  • doc 11120692
    Размер файла: 116 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий