Финансовое право. Теория, тесты, задачи. Особенная часть. Для студентов

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО Государственного БЮДЖЕТНОГО образовательного учреждения высшего образования «ВСЕРОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮСТИЦИИ (РПА Минюста России)»
Санкт-Петербургский институт (филиал) ВГУЮ (РПА Минюста России)


Кафедра «Административного и финансового права»







Л. К. Самойлова

Финансовое право:
теоретические положения, тестовые задания,
практико-ориентированные задачи.
Особенная часть.
Учебное пособие.







Санкт-Петербург
2015 ББК
Ф
Рецензенты:
Новиков А. Б., доктор юридических наук, доцент, заведующий кафедрой финансового и административного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного экономического университета
Антипова Е.П., кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Санкт-Петербургского института (филиала) ВГУЮ (РПА Минюста России)
Самойлова Л.К. Финансовое право: теоретические положения, тестовые задания, практико-ориентированные задачи. Особенная часть. Учебное пособие. – СПб.: Санкт-Петербургский институт (филиал) ВГУЮ (РПА Минюста России), 2015. – 333 с.
В данном пособии изложены теоретико-правовые основы регулирования процессов в сфере публичных финансов, сопоставлены различные точки зрения на содержание исследуемых финансово-правовых дефиниций, охарактеризованы особенности бюджетной, страховой, банковской деятельности, рассмотрены межбюджетные отношения, отражена специфика налоговых отношений, раскрыт субъектно-объектный состав валютных правоотношений, а также широко представлен материал, используемый для организации самостоятельной работы студентов.
Рекомендуется для студентов очной, заочной форм обучения, изучающих дисциплины «Финансовое право», «Бюджетное право и процесс», «Банковское право».
Учебное пособие обсуждено и одобрено кафедрой Административного и финансового права (протокол № __ от __ __________ 201__ г.)
и рекомендовано Ученым советом Санкт-Петербургского института (филиала) ВГУЮ (РПА Минюста России) (протокол № __ от __ _____________ 201__ г.)
©Санкт-Петербургский институт (филиал) ВГУЮ, 2015 СОДЕРЖАНИЕ


с.

Предисловие

7

ГЛАВА 1
Теоретические основы бюджетного права Российской Федерации
10

1.1
Основные теоретические положения по теме
10

1.2
Тестовые задания
15

1.3
Практико-ориентированные задачи
22

1.4
Вопросы для самоконтроля
25

ГЛАВА 2
Механизм бюджетно-правового регулирования в Российской Федерации
26

2.1
Основные теоретические положения по теме
26

2.2
Тестовые задания
32

2.3
Практико-ориентированные задачи
38

2.4
Вопросы для самоконтроля
40

ГЛАВА 3
Правовые основы формирования доходов бюджетов и осуществления расходов бюджетов
41

3.1
Основные теоретические положения по теме
41

3.2
Тестовые задания
48

3.3
Практико-ориентированные задачи
54

3.4
Вопросы для самоконтроля
56

ГЛАВА 4
Организационно-правовые основы бюджетного процесса в Российской Федерации
57

4.1
Основные теоретические положения по теме
57

4.2
Тестовые задания
64

4.3
Практико-ориентированные задачи
70

4.4
Вопросы для самоконтроля
72

ГЛАВА 5
Правовое регулирование межбюджетных отношений
74

5.1
Основные теоретические положения по теме
74

5.2
Тестовые задания
80

5.3
Практико-ориентированные задачи
84

5.4
Вопросы для самоконтроля
87

ГЛАВА 6
Правовой режим деятельности государственных и муниципальных целевых денежных фондов
88

6.1
Основные теоретические положения по теме
88

6.2
Тестовые задания
102

6.3
Практико-ориентированные задачи
105

6.4
Вопросы для самоконтроля
106

ГЛАВА 7
Ответственность за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации
108

7.1
Основные теоретические положения по теме
108

7.2
Тестовые задания
114

7.3
Практико-ориентированные задачи
117

7.4
Вопросы для самоконтроля
120

ГЛАВА 8
Финансово-правовые основы государственного и муниципального кредитования
121

8.1
Основные теоретические положения по теме
121

8.2
Тестовые задания
131

8.3
Практико-ориентированные задачи
134

8.4
Вопросы для самоконтроля
136

ГЛАВА 9
Законодательное регулирование налогообложения в Российской Федерации
137

9.1
Основные теоретические положения по теме
137

9.2
Тестовые задания
151

9.3
Практико-ориентированные задачи
163

9.4
Вопросы для самоконтроля
165

ГЛАВА 10
Правовое регулирование налоговых отношений
166

10.1
Основные теоретические положения по теме
166

10.2
Тестовые задания
177

10.3
Практико-ориентированные задачи
180

10.4
Вопросы для самоконтроля
182

ГЛАВА 11
Организационно-правовые аспекты исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
183

11.1
Основные теоретические положения по теме
183

11.2
Тестовые задания
188

11.3
Практико-ориентированные задачи
193

11.4
Вопросы для самоконтроля
194

ГЛАВА 12
Правовое регулирование страхования как звена финансовой системы Российской Федерации
196

12.1
Основные теоретические положения по теме
196

12.2
Тестовые задания
204

12.3
Практико-ориентированные задачи
208

12.4
Вопросы для самоконтроля
210

ГЛАВА 13
Финансово-правовое регулирование банковской деятельности в Российской Федерации
211

13.1
Основные теоретические положения по теме
211

13.2
Тестовые задания
217

13.3
Практико-ориентированные задачи
225

13.4
Вопросы для самоконтроля
227

ГЛАВА 14
Правовое положение Центрального банка Российской Федерации
228

14.1
Основные теоретические положения по теме
228

14.2
Тестовые задания
235

14.3
Практико-ориентированные задачи
238

14.4
Вопросы для самоконтроля
241

ГЛАВА 15
Финансово-правовой статус коммерческих банков
242

15.1
Основные теоретические положения по теме
242

15.2
Тестовые задания
248

15.3
Практико-ориентированные задачи
258

15.4
Вопросы для самоконтроля
260

ГЛАВА 16
Правовое регулирование денежного обращения и расчетов
262

16.1
Основные теоретические положения по теме
262

16.2
Тестовые задания
270

16.3
Практико-ориентированные задачи
274

16.3
Вопросы для самоконтроля
276

ГЛАВА 17
Правовые основы валютного регулирования и валютного контроля
277

17.1
Основные теоретические положения по теме
278

17.2
Тестовые задания
289

17.3
Практико-ориентированные задачи
292

17.4
Вопросы для самоконтроля
294

Словарь терминов

297

литература

316

Предисловие
Финансовое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все разнообразие финансово-правовых норм связано между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним строением. То есть финансовое право как отрасль российского права имеет свою систему, в которой выделяются комплексы однородных норм, регулирующие определенные группы общественных отношений, образующих его предмет. Объединение норм финансового права осуществляется с учетом содержания и характера координируемых ими отношений в сфере финансовой деятельности органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Порядок расположения и изучения институтов внутри отрасли права объективно обусловлен непосредственно системой общественных отношений в области публичной финансовой деятельности.
Особенная часть финансового права включает следующие правовые общности: бюджетное право; налоговое право; правовое регулирование государственных (муниципальных) доходов; правовое регулирование государственных (муниципальных) расходов; публичное банковское право; государственный (муниципальный) кредит; обязательное государственное страхование; организация денежного обращения и расчетов; валютное регулирование и валютный контроль.
Ознакомление в рамках особенной части учебного курса финансового права с институтами бюджетного права, налогового права, государственных и муниципальных доходов и расходов, целевых денежных фондов, банковского права, валютного права и иными направленно на подготовку высококвалифицированных специалистов, способных принимать участие в разработке новых и уточнении действующих нормативных правовых актов, регулирующих отдельные стороны финансовых правоотношений.
Настоящее учебное пособие представляет собой изложение основных теоретических положений особенной части финансового права, а также включает материалы, необходимые для организации самостоятельной работы обучающегося.
Теоретические положения по перечисленным темам направлены на формирование у студента не только общего представления о разнообразии институтов особенной части финансового права, но и по отдельным вопросам углубленных знаний о правовом регулировании отношений в сфере публичной финансовой деятельности.
В пособии особое место уделяется тестовым заданиям, решение которых позволит студенту самостоятельно проверить собственный уровень знаний по предмету «Финансовое право». Следует обратить внимание на тот факт, что в тексте пособия отсутствуют ответы (ключи) на предложенные тесты. Это сделано с целью развития определенных навыков у обучающегося:
- поиск учебной и научной литературы;
- обработка полученных сведений;
- анализ нормативных правовых актов, регламентирующих конкретные финансовые правоотношения;
- подбор правильного варианта ответа с учетом полученной информации.
В случае наличия сомнения студент спорные вопросы, как правило, может обсудить с преподавателем дисциплины на семинарском (практическом) занятии в форме беседы или индивидуальной (групповой) дискуссии.
Кроме того, в пособии содержатся практико-ориентированные задания, позволяющие оценить степень теоретической подготовки студента по курсу «Финансовое право» и выявить способность самостоятельно разработать предложения по разрешению спорной ситуации практического характера.
Таким образом, данное пособие может быть полезно студентам в качестве обучающего материала по курсу «Финансовое право», «Бюджетное право», «Банковское право» в высших учебных заведениях. Кроме того, оно рассчитано не только на первичное ознакомление студентов с базовыми дефинициями и положениями особенной части финансового права, но и на дальнейшее углубленное изучение теоретических проблем современной финансово-правовой науки и освоение практических аспектов регулирования различных видов финансовых правоотношений.
ГЛАВА 1. Теоретические основы бюджетного права Российской Федерации
1.1. Основные теоретические положения по теме
Государственные финансы – это экономические отношения, возникающие по поводу формирования финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении государства, их использования на расширенное производство, нужды обороны и управления.
Муниципальные финансы – это совокупность социально-экономических отношений, возникающих при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, необходимых для материального обеспечения задач и функций местного самоуправления.
Признаки отношений, возникающих в сфере формирования, распределения и использования государственных финансов:
- перераспределительные отношения – связаны с обеспечением различных экономических субъектов необходимым количеством финансовых ресурсов, возникают в процессе вторичного распределения общественного продукта;
- имущественные отношения – характеризуются аккумулированием, распределением и использованием финансовых ресурсов посредством создания централизованных фондов денежных средств;
- безэквивалентные отношения – поскольку на стадии перераспределения имеет место одностороннее движение денежной формы стоимости.
Особенности государственных финансов:
1) источниками формирования государственных финансов выступают налоговые и неналоговые доходы, безвозмездные поступления;
2) государственные финансы направляются на содержание аппарата государственного управления, обслуживание общегосударственных потребностей, на финансирование социальных расходов и целевых программ, на погашение государственного долга и другое;
3) государственные финансы применяются при разработке и реализации международных проектов, связанных с решением глобальных проблем мирового сообщества.
Аккумулирование государственных и муниципальных финансов осуществляется путем формирования централизованных фондов денежных средств, примером которых могут служить бюджеты.
Существуют различные точки зрения на содержание категории «бюджет». Так, Г.Б. Поляк определяет указанную дефиницию как часть распределительных отношений между государством с одной стороны, а с другой – между предприятиями и населением, связанных с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
Более детальное определение бюджета дает Ю.А. Крохина, согласно которому под рассматриваемым термином понимаются публичные экономические отношения, опосредующие процесс аккумулирования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств, находящегося в распоряжении органов государственной власти или местного самоуправления, предназначенного для финансирования общих задач территории и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым соответствующим представительным органом в правовой форме.
В Бюджетном кодексе Российской Федерации (БК РФ) бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Из представленного выше определения следует, что цель формирования бюджета сводится к финансовому обеспечению задач и функций органов государственной власти и местного самоуправления.
В свою очередь к задачам, возложенным на бюджет, относятся:
- перераспределение внутреннего валового продукта;
- государственное регулирование и стимулирование экономики;
- финансовое обеспечение функционирования бюджетной сферы и осуществления социальной политики государства;
- стабилизация кредитно-денежной системы государства;
- удовлетворение общественных потребностей по содержанию аппарата управления, органов обороны, безопасности и правопорядка и других;
- регулирование процесса осуществления экономической и социальной деятельности субъектов хозяйствования и развития инфраструктуры территориальных образований;
- разрешение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
- обеспечение международных и межгосударственных договорных обязательств;
- контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.
Выделяют различные виды бюджетов. Например, от времени, на которое принимаются бюджеты, выделяют следующие их разновидности: годовые, многолетние, дробные. Примечательно, что в Российской Федерации федеральный бюджет плоть до 1 января 2008 г. принимался на срок один финансовый год, а начиная с этой даты (исключением явился 2009 г. – год пика финансового кризиса) федеральный бюджет принимается не только на очередной год, но и плановый период, составляющий два последующих года.
В зависимости от содержания и цели принятия бюджеты подразделяются на: бюджет развития, военный, чрезвычайный.
В зависимости от места в бюджетной системе Российской Федерации бюджеты делятся на: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты.
В зависимости от экономических характеристик бюджеты можно разделить на: консолидированный, дефицитный (профицитный).
Не менее значимой категорией, рассмотрение которой необходимо при изучении бюджетного права, является бюджетное устройство, представляющее собой внутреннюю совокупность бюджетов, при этом их виды и принципы взаимной связи определяются национально-государственным и административно-территориальным устройством страны.
Бюджетное устройство следует рассматривать как совокупность элементов: бюджетная система, бюджетная классификация, принципы построения бюджетной системы.
Бюджетная система – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. По своей же структуре бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней, о чем свидетельствуют положения ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Согласно ее тексту «к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты». При этом особое внимание следует уделить тому, что местные бюджеты включают в себя подуровни:
- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
- бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.
Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Принципам бюджетной системы Российской Федерации посвящена глава 5 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Например, среди них можно выделить такие, как (ст. 28 БК РФ):
- единства бюджетной системы Российской Федерации;
- разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
- самостоятельности бюджетов;
- равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
- полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
- сбалансированности бюджета;
- эффективности использования бюджетных средств;
- иные.
1.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое право» студент Ежов, характеризуя бюджетное устройство государств с разным типом по форме государственного устройства, указал, что бюджетное устройство «федерации» и «конфедерации» совпадает, при этом совершенно иное устройство имеет унитарное государство.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим?
Задача 2:
Финансовый орган Санкт-Петербурга составил проект бюджета и представил его с необходимыми документами и материалами для внесения в Законодательное Собрание Санкт-Петербурга, однако в указанном проекте расходы превышали доходы бюджета.
Соответствует ли такой проект бюджета принципу сбалансированности бюджетов?
Задача 3:
В федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период была закреплена норма, в соответствии с которой средства, поступающие от взимания платы за выдачу (обмен) паспорта, подлежали расходованию на финансирование мероприятий по осуществлению паспортизации граждан Российской Федерации.
Оцените соответствие указанной нормы принципам построения бюджетной системы Российской Федерации, закрепленным в Бюджетном кодексе Российской Федерации.
Задача 4:
Согласно положениям ст. 179.4 БК РФ в Российской Федерации есть дорожные фонды, под которыми часть средств бюджета, подлежащая использованию в целях финансового обеспечения дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог общего пользования, а также капитального ремонта и ремонта дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов (п. 1 ст. 179.4 БК РФ).
Исходя из представленного определения, дорожный фонд представляет собой не что иное, как бюджетный фонд. Так, целевой бюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством Российской Федерации в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда (ст. 17 БК РФ – утратила силу с 1.01.2008, Федеральный закон от 26.04.2007 №63-ФЗ). В свою очередь ст. 179.4 была введена Федеральным законом от 06.04.2011 №68-ФЗ.
Охарактеризуйте указанные нормы. Соответствует ли наличие дорожных фондов структуре бюджетной системы Российской Федерации, раскрытой в ст. 10 БК РФ. Имеются ли какие-либо противоречия в бюджетном законодательстве Российской Федерации?
При этом объем бюджетных ассигнований Федерального дорожного фонда утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период в размере не менее суммы установленного настоящей статьей базового объема бюджетных ассигнований Федерального дорожного фонда, скорректированного с учетом прогнозируемого объема доходов федерального бюджета от (п. 3 ст. 179.4 БК РФ):
- использования имущества, входящего в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения;
- передачи в аренду земельных участков, расположенных в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования федерального значения;
- сборов за проезд автотранспортных средств, зарегистрированных на территориях иностранных государств, по автомобильным дорогам на территории Российской Федерации;
- иных.
Оцените соответствие указанной нормы принципам построения бюджетной системы Российской Федерации, закрепленным в Бюджетном кодексе Российской Федерации.
Задача 5:
Доктор юридических наук, профессор Ю.А. Крохина в своем учебнике «Финансовое право России» указывает следующее. «По своей структуре бюджетная система является четырехуровневой:
первый уровень федеральный бюджет;
второй уровень бюджеты субъектов РФ;
третий уровень бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
четвертый уровень бюджеты городских и сельских поселений.
Третий и четвертый уровни бюджетной системы являются единой формой местных бюджетов».
Соответствует ли данная точка зрения положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации? Присутствует ли в главе 3 – «Бюджетная система Российской Федерации» – данного акта прямое указание на четырехуровневое строение бюджетной системы Российской Федерации?
1.4. Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте сущность категории «государственные финансы».
2. Назовите основные классификационные признаки государственных и муниципальных финансов.
3. Охарактеризуйте функции государственных и муниципальных финансов.
4. Проанализируйте различные трактовки категории «бюджет». Раскройте экономическую, социальную, политическую сущность бюджета.
5. Перечислите виды бюджетов. Охарактеризуйте предназначение консолидированного бюджета.
6. Назовите основания классификации бюджетов.
7. Дайте определение категории «бюджетное устройство государства».
8. Сравните бюджетное устройство унитарных, федеративных и конфедеративных форм государства.
9. Назовите структурные элементы бюджетного устройства Российской Федерации.
10. Сколько уровней в бюджетной системе Российской Федерации?
11. Охарактеризуйте состав первого уровня бюджетной системы Российской Федерации.
12. Охарактеризуйте состав второго уровня бюджетной системы Российской Федерации.
13. Охарактеризуйте состав третьего уровня бюджетной системы Российской Федерации.
14. Что такое бюджетная классификация?
15. Определите назначение бюджетной классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.
16. Какие нормативные правовые акты, содержат положения о бюджетной классификации?
17. Раскройте принципы построения бюджетной системы Российской Федерации.
18. Что под собой подразумевает принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов?
19. Как законодатель трактует принцип сбалансированности бюджетов?
20. Охарактеризуйте особенности бюджетного устройства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
ГЛАВА 2. Механизм бюджетно-правового регулирования в Российской Федерации
2.1. Основные теоретические положения по теме
Бюджетное право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность установленных государством общеобязательных однородных правовых норм, регулирующих имущественные и связанные с ними неимущественные общественные отношения, складывающиеся в процессе бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Предмет бюджетного права представляет собой совокупность возникающих вследствие государственного учреждения, закрепления или регулирования общественных отношений в сфере бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Специфика отношений, составляющих предмет бюджетного права, заключается в том, что это отношения, участниками которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования в лице органов представительной и исполнительной власти, возникающие в связи с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, имеющих общее значение для соответствующей территории.
Отношения, составляющие предмет бюджетного права, могут быть классифицированы по ряду признаков. Например, в зависимости от степени проявления имущественного характера отношения, входящие в предмет бюджетного права группируются на:
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.
В зависимости от особенностей бюджетно-правового регулирования отношения, составляющие предмет бюджетного права делятся на:
- атрибутивные отношения – группы правовых отношений, координирующих порядок образования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней, опосредующих бюджетный процесс и контроль, устанавливающих ответственность за бюджетные правонарушения, полностью урегулированы нормами бюджетного права;
- примыкающие к атрибутивным отношения детально регулируются другими подотраслями или институтами финансового права, создавая таким образом объекты совместного правового регулирования.
Метод бюджетного права – это обусловленная публичностью и финансовой значимостью совокупность специфических юридических признаков бюджетного права, в которых концентрированно выражаются соответствующие его содержанию и местоположению в системе финансового права средства и способы регулирования бюджетных отношений.
Совокупность методов бюджетного права можно сгруппировать следующим образом:
- общие методы. В данную группу входят императивный и диспозитивный методы. При этом первый метод представляет собой способ властных предписаний, сочетающий в себе нормы-запреты и обязывающие нормы, а второй – проявляется через возможность использования согласительных процедур, обсуждения принимаемых решений, договорных методов регулирования межбюджетных отношений, вступления в бюджетные отношения на добровольных основаниях и прочее;
- специальные методы. Указанная группа включает, например, метод дотаций, метод финансирования целевых государственных программ.
Система бюджетного права – это определенная внутренняя его структура, которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений в бюджетной сфере.
Структура системы бюджетного права представлена двумя частями, как-то:
- общей, содержащей нормы, которые определяют устройство бюджетной системы, ее организационные и функциональные принципы, структуру бюджетов, важнейшие права и обязанности субъектов бюджетных правоотношений;
- особенной, включающей нормы, которые регламентируют процедуры составления и представления проектов бюджетов, утверждения и исполнения бюджетов, осуществления контроля за их исполнением.
Совокупность источников бюджетного права можно систематизировать аналогично группировке источников финансового права. Однако особое внимание следует уделить группе источников, именуемых «специальное бюджетное законодательство», которая может быть детализирована следующим образом:
- федеральное бюджетное законодательство (Бюджетный кодекс Российской Федерации, федеральные законы о федеральном бюджете, федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, иные федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения);
- бюджетное законодательство субъектов Российской Федерации (законы субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, иные нормативно-правовые акты, принятые законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации);
- нормативно-правовые акты о бюджете, принятые на местном уровне (решения представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах, иные нормативные правовые акты, координирующие общественные бюджетные отношения, принятые представительными органами местного самоуправления).
Норма бюджетного права – это санкционированное государством общеобязательное, социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений, связанных с бюджетом и внебюджетными фондами, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих бюджетных правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.
Содержание нормы бюджетного права составляет предписание относительно того, как следует действовать субъектам, вступающим в конкретное бюджетное правоотношение, закрепленное этой нормой, а именно: условия, при которых норма бюджетного права действует; само правило поведения; санкции, применяемые государством к нарушителям бюджетного законодательства.
По своей логической структуре норма бюджетного права состоит из:
- гипотезы, отражающей фактические условия реализации нормы, обстоятельства, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом;
- диспозиции, раскрывающей содержание самого предписываемого, дозволяемого или рекомендуемого данной нормой права правила поведения;
- санкции, характеризующей правовые последствия, наступающие в случае ненадлежащего соблюдения либо нарушения установленного данной нормой правила поведения.
Классифицировать нормы бюджетного права можно по различным основаниям, например: в зависимости от функций, выполняемых бюджетным правом (регулятивные и охранительные нормы); в зависимости от метода воздействия на поведение субъекта (обязывающие, запрещающие и уполномочивающие нормы); по предмету регулирования (материальные и процессуальные нормы). Но особое внимание стоит уделить группе специализированных норм, как-то: нормы-дефиниции и нормы-принципы. В ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации раскрываются понятия и термины, применяемые в процессе регулирования бюджетной деятельности. А глава 5 БК РФ посвящена принципам, на которых базируется построение бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетное правоотношение – это вид общественных отношений, в которых посредством специальных методов реализуется установленная или санкционированная государственной волей система финансово-правовых норм в конкретные правоотношения относительно взаимодействия Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в бюджетной деятельности.
Характерные черты бюджетно-правовых отношений:
- возникают бюджетные правоотношения только на основе нормативного акта – закона о бюджете на очередной финансовый год и плановый период;
- действуют в течение одного года, но носят циклический характер – с момента вступления в действие нового акта о бюджете данные правоотношения возобновляются между теми же субъектами;
- характеризуются наличием специфичного объекта, в качестве которого выступает проект закона о бюджете на очередной финансовый год и плановый период, закон о бюджете на очередной финансовый год и плановый период, и бюджет как плановый акт.
Структура бюджетного правоотношения представлена следующими элементами:
- субъекты бюджетного правоотношения – непосредственные участники бюджетной деятельности государства и муниципальных образований. К ним относятся субъекты, принимающие участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, являющиеся участниками бюджетного процесса;
- объекты бюджетного правоотношения – это материальные и нематериальные блага, по поводу которых или ради которых субъекты правовых отношений в бюджетной сфере вступают в финансово-правовую связь. Примером материальных благ являются денежные средства бюджетов, а нематериальных благ – публичный правопорядок в бюджетной сфере;
- юридическое содержание бюджетного правоотношения – образуют субъективные права и юридические обязанности субъектов-участников общественных отношений в бюджетной сфере.
2.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое право» студент Калинин, характеризуя методы бюджетного права, указал, что они совпадают с методами финансового права. Является ли данный ответ точным и исчерпывающим?
Задача 2:
В соответствии с положениями ст. 39 БК РФ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Поясните, где проходит граница между бюджетными отношениями и налоговыми отношениями в процессе формирования доходов бюджетов. Какие из указанных отношений являются атрибутивными, а какие – примыкающими к атрибутивным?
Задача 3:
В соответствии со ст. 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетным правоотношениям относятся:
- «отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности».
Какая из представленных групп правоотношений регулируется материальными нормами бюджетного права, а какая – процессуальными? Раскройте понятие материальных и процессуальных норм бюджетного права.
Задача 4:
В ст. 2-4 Бюджетного кодекса Российской Федерации раскрывается состав бюджетного законодательства Российской Федерации, а именно:
1) Бюджетный кодекс Российской Федерации;
2) принятые в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации федеральные законы о федеральном бюджете, федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах;
3) иных федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации и муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований, регулирующих бюджетные правоотношения;
4) подзаконные нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции;
5) международные договоры.
Стоит ли данный перечень бюджетного законодательства Российской Федерации дополнить какими-либо актами? Приведите примеры актов, перечисленных в пунктах 2-5. Охарактеризуйте особенности Закона (решения) о бюджете.
Задача 5:
В структуре бюджетного правоотношения выделяют следующие три элемента:
- объект бюджетного правоотношения;
- субъект бюджетного правоотношения;
- юридическое содержание бюджетного правоотношения.
Разнообразие бюджетных правоотношений представлено в ст. 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Охарактеризуйте элементный состав конкретных видов бюджетных правоотношений, перечисленных в ст. 1 БК РФ. Будет ли меняться перечень субъектов в рамках различных видов бюджетных правоотношений, или состав субъектов всегда одинаков?
Задача 6:
Рассмотрите бюджетные полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Охарактеризуйте особенности, сходства и отличия бюджетных полномочий перечисленных субъектов бюджетных правоотношений, ссылаясь на положения Бюджетного кодекса Российской Федерации.
2.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «бюджетное право».
2. Что подразумевается под предметом бюджетного права?
3. Приведите примеры отношений, составляющих предмет бюджетного права.
4. Охарактеризуйте дефиницию «метод бюджетного права».
5. Как классифицируются методы бюджетного права?
6. Какие методы относятся к общим методам бюджетного права?
7. Какие методы относятся к особенным методам бюджетного права?
8. Перечислите источники бюджетного права.
9. Охарактеризуйте значение Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период как источника бюджетного права.
10. Охарактеризуйте значение Закона о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и на плановый период как источника бюджетного права.
11. Охарактеризуйте значение Решения о местном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период как источника бюджетного права.
12. Что такое норма бюджетного права?
13. Раскройте структуру нормы бюджетного права.
14. Проанализируйте структурные элементы бюджетного правоотношения.
15. Рассмотрите понятие «субъект бюджетного права».
16. Что такое бюджетная компетенция?
17. Охарактеризуйте предметы ведения Российской Федерации в области бюджетной деятельности.
18. Раскройте бюджетную компетенцию субъектов Российской Федерации.
19. Перечислите бюджетные полномочия муниципальных образований.
20. Сравните объемы бюджетных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
ГЛАВА 3. Правовые основы формирования доходов бюджетов и осуществления расходов бюджетов
3.1. Основные теоретические положения по теме
Категория «доходы бюджета» является одной из ключевых в бюджетном праве, поэтому определяется разными исследователями с учетом ряда признаков и особенностей. Наиболее общая трактовка данной дефиниции представлена в Бюджетном кодексе Российской Федерации, в котором указано, что под доходами бюджета подразумеваются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
Ю.А. Крохина раскрывает указанный термин более детально, понимая под ним часть финансовых ресурсов государства (муниципального образования) в виде строго определенных нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет (федеральный, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.
Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин при определении рассматриваемого термина акцентируют внимание на его признаках, подразумевая под ним денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Материально-вещественным воплощением доходов бюджета являются денежные средства, мобилизуемые в бюджет определенного уровня бюджетной системы.
К признакам доходов бюджета относят: безвозмездность; безвозвратность; целенаправленность. При этом хотелось бы указать на противоречивость третьего признака – целенаправленность. В Бюджетном кодексе Российской Федерации закреплен принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, согласно которому «расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете». То есть, как правило, доходы бюджета не имеют целевого назначения, исключения (доходы целевого характера) перечислены в ст. 35 БК РФ.
Правовая база, закрепляющая виды доходов бюджетов, представлена следующими группами нормативных правовых актов:
- перечисление видов доходных источников бюджетов содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации;
- перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами всех уровней, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);
- неналоговые доходы закрепляются за бюджетами на основании отраслевого законодательства.
Классификация доходов бюджетов может быть осуществлена по различным основаниям. Так, Ю.А. Крохина выделят следующие основания группировки доходов бюджетов: по социально-экономическому признаку (доходы от деятельности юридических лиц различных форм собственности; доходы от государственных угодий и имущества; доходы от государственной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности; поступления от личных доходов граждан); в зависимости от права собственности (собственные и заемные доходы); в зависимости от степени обязательности поступления в бюджет (налоговые и неналоговые доходы).
Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин приводят расширенную классификацию доходов бюджетов, как-то: в зависимости от государственного устройства Российской Федерации (доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, доходы местных бюджетов); по субъектам (доходы, поступающие от государственных предприятий и организаций; доходы, поступающие от негосударственных предприятий и организаций; доходы, поступающие от населения); по методам взимания доходы (налоговые и неналоговые доходы); по источникам взимания (внутренние и внешние доходы); по условиям мобилизации и использования средств (возвратные и безвозвратные доходы; возмездные и безвозмездные доходы, общие и целевые доходы). Примечательным является последний пункт группировки доходов, в котором присутствует некоторое несоответствие с признаками доходов. Однако стоит отметить, что большая часть доходов, как правило, является безвозмездными, безвозвратными и общими.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации классификация доходов бюджетов состоит из:
1) кода главного администратора доходов бюджета;
2) кода вида доходов;
3) кода подвида доходов.
При этом едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами доходов бюджетов являются:
- налоговые и неналоговые доходы;
- безвозмездные поступления.
Бюджетная классификация доходов бюджетов детализируется в Приказе Минфина России от 01.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Не менее значимой категорией, изучаемой бюджетным правом выступают «расходы бюджета».
Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Они могут рассматриваться в различных аспектах:
- в материальном аспекте расходы бюджета определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации как выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета;
- в экономическом аспекте расходы бюджета проявляются через отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованных фондов денежных средств государства или муниципальных образований по различным направлениям;
- юридический аспект бюджетных расходов обусловлен тем, что они являются составной частью финансовой деятельности государства, поэтому несут в себе как все общие особенности данной деятельности, так и имеют отличительные черты, свойственные процессу использования государственных (муниципальных) централизованных денежных фондов.
Признаки расходов бюджета:
– являются публичной категорией, так как они выступают в качестве материальной базы осуществления основных направлений государственной и муниципальной деятельности и обеспечивают общие потребности;
– подлежат возврату, то есть они не создают и не погашают финансовых требований;
– осуществляются государством или муниципальным образованием непрерывно;
– призваны обеспечить бесперебойное финансирование задач и функций государства или муниципальных образований;
– являются финансово-правовой категорией, выражающей урегулированные правовыми нормами экономические отношения по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств.
Согласно положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов осуществляются в форме ассигнований на:
- оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- социальное обеспечение населения;
- предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями;
- предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам;
- предоставление межбюджетных трансфертов;
- иное.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации классификация расходов бюджетов состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами классификации расходов бюджетов являются:
- общегосударственные вопросы;
- национальная оборона;
- национальная безопасность и правоохранительная деятельность;
- национальная экономика;
- жилищно-коммунальное хозяйство;
- охрана окружающей среды;
- образование;
- культура, кинематография;
- здравоохранение;
- социальная политика;
- физическая культура и спорт;
- средства массовой информации;
- обслуживание государственного и муниципального долга;
- межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
В целом в представленном варианте бюджетной классификации расходов можно выделить ведомственную (по распорядителям) и функциональную (по направлениям использования) классификации. Однако формулировки указанных категорий не раскрываются в Бюджетном кодексе Российской Федерации, к тому же ст. 24 БК РФ, в которой содержалось определение ведомственной классификации, утратила силу с 01.01.2008 г..
Охарактеризованные выше категории связаны с таким явлением как состояние бюджета. Как правило, выделяют три состояния бюджета: дефицитное, профицитное, сбалансированное. Термин «сбалансированность» с экономической и правовой точек зрения раскрывается по-разному. Так, по мнению экономистов, сбалансированность бюджета представляет равенство доходов и расходов бюджета. В свою очередь, в Бюджетном кодексе Российской Федерации принцип сбалансированности бюджета трактуется иначе и означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. То есть равенство доходов и расходов бюджета не является обязательным условием сбалансированности бюджета, и в случае недостаточности доходов для покрытия расходов необходимо изыскать источники финансирования дефицита бюджета.
Среди перечисленных состояний бюджета наиболее сложным является дефицитное, поскольку государству (муниципальным образованиям) необходимо достаточное количество денежных средств для выполнения различных функций и задач.
Причинами возникновения дефицита бюджета являются:
а) чрезвычайная ситуация – война, крупное стихийное бедствие, когда обычные источники доходов не покрывают новых расходов и государство прибегает к поиску новых дополнительных доходных источников;
б) экономический и политический кризис. В этом случае дефицит бюджета представляет собой кризисное явление, отражающее невозможность органов власти контролировать политическую и финансовую обстановку;
в) подъем экономики на определенном этапе развития общественных отношений, следствием чего является превышение расходов над доходами. При этом дефицит бюджета финансирует прогрессивные сдвиги в экономике.
Выделяют следующие способы финансирования дефицита бюджета:
- эмиссионный способ подразумевает то, что в процессе эмиссии денежных средств происходит увеличение денежной массы, следовательно, в обращение поступают дополнительные деньги, с помощью которых покрывается дефицит бюджета;
- финансирование дефицита бюджета за счет внутреннего долга заключается в том, что государство выпускает ценные бумаги, реализует их населению и хозяйствующим субъектам и полученные средства использует для финансирования превышения расходов над доходами;
- финансирование дефицита бюджета за счет внешнего долга связано с тем, что государство прибегает к заимствованиям у международных финансово-кредитных организаций, правительств иностранных государств, и за счет привлеченных средств осуществляется сокращение дефицита.
3.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Отвечая на семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» на вопрос о доходах бюджета, студент Лукин говорил о классификации доходов. Особое внимание в ответе он уделил группам доходов, указав, что все доходы делятся на три группы: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления. Также студент Лукин отметил, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? В каких нормативных правовых актах определяются нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы России? Имеют ли субъекты Российской Федерации право распределять доходы, полученные от Российской Федерации, между входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями?
Задача 2:
В бюджет субъекта Российской Федерации были зачислены следующие виды поступлений:
а) пени и штрафы за налоговые правонарушения;
б) безвозмездные поступления от физических лиц;
в) штрафы от применения мер административной ответственности;
г) кредиты, полученные из вышестоящего бюджета.
Какие виды поступлений получил бюджет субъекта Российской Федерации?
Задача 3:
Субъект Российской Федерации при принятии закона о региональном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годы установил в доходной базе своего бюджета ниже представленные виды налоговых доходов по следующим нормативам:
- налог на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;
- налог на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;
- транспортный налог - по нормативу 100 процентов.
- налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 18 процентов;
- налог на доходы физических лиц - по нормативу 15 процентов;
- иные налоговые доходы.
Соответствует ли действующему бюджетному законодательству такое определение доходной базы бюджета субъекта Российской Федерации? Поясните свой ответ, опираясь на статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Задача 4:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое право» студент Малов должен был рассмотреть следующие понятия: «государственные расходы», «расходы бюджета», «расходные обязательства», «бюджетные обязательства». В контрольной работе Малов указал, что представленные категории по своему смысловому содержанию обозначают одно и тоже.
Является ли данный ответ точным? Поясните соотношение понятий «государственные расходы», «расходы бюджета», «расходные обязательства», «бюджетные обязательства».
Задача 5:
Отвечая на семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» на вопрос о расходах бюджета, студент Новиков указывал на то, что система расходов ежегодно меняется и определяется приоритетными направлениями развития государства.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? Что такое бюджетная классификация расходов и как она влияет на состав расходов бюджетов?
3.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «доходы бюджета». Раскройте предназначение доходов бюджета.
2. Охарактеризуйте виды доходов бюджета.
3. Перечислите налоговые доходы федерального бюджета.
4. Перечислите неналоговые доходы федерального бюджета.
5. Какие полномочия закреплены за Российской Федерацией по формированию доходов бюджетов?
6. Перечислите налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
7. Перечислите неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
8. Какие полномочия закреплены за субъектами Российской Федерации по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации?
9. Перечислите неналоговые доходы местных бюджетов.
10. Какие полномочия закреплены за муниципальными образованиями по формированию доходов местных бюджетов?
11. Раскройте сущность «расходов бюджета» с экономической, материальной и юридической точки зрения.
12. Какие признаки свойственны расходам бюджета?
13. Перечислите принципы осуществления расходов бюджета.
14. Назовите формы осуществления расходов бюджета.
15. Что такое бюджетные ассигнования?
16. Перечислите расходные обязательства Российской Федерации.
17. Перечислите расходные обязательства субъекта Российской Федерации.
18. Перечислите расходные обязательства муниципального образования.
19. Опишите возможные состояния бюджета.
20. Проанализируйте причины возникновения дефицита бюджета.
ГЛАВА 4. Организационно-правовые основы бюджетного процесса в Российской Федерации
4.1. Основные теоретические положения по теме
Бюджетный процесс представляет собой регламентируемую законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.
Целью бюджетного процесса является осуществление бюджетного планирования, направленного на определение совокупной величины доходов и расходов бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации, то есть выявление степени финансовой обеспеченности задач и функций государства и местного самоуправления.
К основным задачам бюджетного процесса относят:
- расчет доходов и расходов бюджетов;
- выявление финансовых резервов общественно-территориальных образований;
- достижение сбалансированности бюджетов;
- реализация положений бюджетной политики с учетом направлений социально-экономического развития общественно-территориальных образований;
- осуществление бюджетно-правового регулирования, основной целью которого является перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня бюджетной системы Российской Федерации;
- иные.
Правовую основу бюджетного процесса в Российской Федерации составляют положения Конституции Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете, федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах, иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, регулирующих порядок реализации стадий бюджетного процесса.
Особое внимание при характеристике бюджетного процесса следует уделить принципам, лежащим в его основе. При этом необходимо отметить отсутствие единой точки зрения на классификацию принципов бюджетного процесса у разных авторов. Так, по мнению Н.А. Саттаровой, ключевыми принципами бюджетного процесса являются общеправовые, как-то: законность, самостоятельность органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения. Также автор указывает и на наличие специальных принципов бюджетного процесса: единство системы бюджетного процесса; самостоятельность публичных образований в осуществлении бюджетного процесса; среднесрочное бюджетное планирование; периодичность бюджета; преемственность бюджетов.
В свою очередь, Х.В. Пешкова выделяет не только группы, охарактеризованные ранее, но и другие, а именно:
- общеправовые принципы – законность, подконтрольность, разграничения компетенции органов власти в бюджетном процессе;
- принципы, свойственные бюджетной системе государства в целом – самостоятельность бюджетов, полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования бюджетов, единство кассы;
- принципы, отражающие сущность бюджетного процесса как специфического вида бюджетных правоотношений – периодичность бюджетного процесса, учет специальных бюджетных показателей, установленных бюджетной классификацией, подчинение определенным срокам.
Таким образом, особый акцент при исследовании исходных начал бюджетного процесса следует сделать на такие группы принципов как общие, свойственные бюджетной деятельности в целом, и специальные, раскрывающие специфику осуществления процедур бюджетного процесса, первые из которых представлены в главе 5 Бюджетного кодекса российской Федерации – «Принципы бюджетной системы Российской Федерации». Ко второй же группе принципов бюджетного процесса относятся:
- принцип разделения властей проявляется через разграничение бюджетной компетенции между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти, то есть в каждой стадии бюджетного процесса участвует определенная ветвь власти. Так, составление и исполнение бюджета отнесено к полномочиям органов исполнительной власти, а рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением бюджета – к полномочиям законодательных (представительных) органов власти, при этом каждый орган государственной власти или орган местного самоуправления осуществляет бюджетные полномочия относительно своего уровня бюджета;
- принцип специализации бюджетных показателей реализуется через бюджетную классификацию, предназначение которой сводится к группировке доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации;
- принцип ежегодности означает, что закон (решение) о бюджете, несмотря на осуществление в его рамках среднесрочного планирования – на очередной финансовый год и плановый период, действует в течение одного финансового года, совпадающего по срокам с календарным. В связи с тем, что очередной финансовый год и плановый период ежегодно сдвигаются, то и закон (решение) о бюджете должен приниматься каждый год, как правило, до начала планируемого финансового года;
- принцип гласности предполагает, что бюджетный процесс должен быть прозрачен и доступен для осуществления контроля за его реализацией как со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, так и общества.
Бюджетный процесс в Российской Федерации характеризуется рядом квалификационных признаков, среди которых можно выделить следующие:
- законодательная регламентация отношений в сфере бюджетного процесса. Рассматриваемый вид бюджетной деятельности осуществляется в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации, которыми установлены порядок, последовательность действий участников бюджетного процесса, сроки реализации стадий бюджетного процесса;
- единообразие бюджетно-процессуальной деятельности на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации. Независимо от уровня бюджетной системы бюджетный процесс осуществляется в соответствии с едиными законодательно закрепленными требованиями к процедуре его организации и проведения;
- конкретизация полномочий участников бюджетного процесса. В Бюджетном кодексе Российской Федерации имеется раздел V – «Участники бюджетного процесса», в котором определен круг участников бюджетного процесса и раскрыты их бюджетные полномочия;
- цикличность бюджетного процесса. Стадии бюджетно-процессуальной деятельности определены по времени и ограничены по срокам. Совокупность стадий бюджетного процесса представляет собой бюджетный цикл, длительность которого относительно соответствующего финансового года составляет около трех лет и включает деятельность по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. При этом следует отметить отсутствие законодательно закрепленной даты начала бюджетного цикла касательно бюджета на определенный финансовый год и плановый период.
Как уже говорилось выше, бюджетный процесс представляет собой совокупность осуществляемых в определенной последовательности этапов – стадий. Под стадией бюджетного процесса следует понимать совокупность взаимосвязанных осуществляющихся в определенной последовательности действий уполномоченных органов власти в сфере формирования, распределения, использования и контроля за потреблением ресурсов централизованных денежных фондов.
Исходя из определения категории «бюджетный процесс», представленного в Бюджетном кодексе Российской Федерации, а также из наименования разделов выделенных в части III БК РФ, именуемой «Бюджетный процесс в Российской Федерации», можно сделать вывод, что к его основным стадиям относят:
- составление проектов бюджетов;
- рассмотрение и утверждение бюджетов;
- исполнение бюджетов;
- составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности. Детальная характеристика указанных стадий содержится в положениях Бюджетного кодекса Российской Федерации.
В рамках каждой из перечисленных стадий участвует тот или иной круг субъектов бюджетно-процессуальной деятельности. В целом же перечень участников бюджетного процесса приведен в ст. 152 БК:
1) Президент Российской Федерации;
2) высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;
3) законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее - законодательные (представительные) органы);
4) исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);
5) Центральный банк Российской Федерации;
6) органы государственного (муниципального) финансового контроля;
7) органы управления государственными внебюджетными фондами;
8) главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;
9) главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;
10) главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;
11) получатели бюджетных средств.
Уточнение перечня участников бюджетного процесса на федеральном уровне представлено в ст. 164 БК РФ.
Бюджетные полномочия участников бюджетного процесса устанавливаются Бюджетным Кодексом Российской Федерации (ст. 153-158, 160.1-162, глава 19 – «Полномочия участников бюджетного процесса федерального уровня»). Кроме того, бюджетные полномочия участников бюджетного процесса на федеральном уровне устанавливаются принятыми в соответствии с БК РФ нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации; для участников бюджетного процесса на региональном уровне – устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации; для участников бюджетного процесса на местном уровне – муниципальными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и муниципальными правовыми актами местных администраций.
4.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Законодательное собрание г. Санкт-Петербурга постановило: «в связи с непринятием бюджета г. Санкт-Петербурга на очередной финансовый год и плановый период с 1 января 2015 года осуществлять финансирование по расходным статьям бюджета, исходя из фактических объемов финансирования в соответствующих месяцах 2014 года».
Оцените правомерность указанного постановления, опираясь при формировании своего мнения на положения бюджетного законодательства Российской Федерации.
Задача 2:
Студент Очаков при ответе на вопрос преподавателя указал, что основными стадиями бюджетного процесса в Российской Федерации являются:
- составление бюджетного послания Президента Российской Федерации;
- рассмотрение бюджета;
- утверждение бюджета;
- исполнение бюджета;
- заключение бюджета;
- составление отчета об исполнении бюджета.
Какие неточности допустил при ответе Очаков?
Задача 3:
Студент Песков, характеризуя стадию бюджетного процесса, именуемую исполнение бюджетов, указал, что бюджет исполняется на основе ряда принципов:
- эффективность и экономность использования бюджетных ресурсов;
- целевой характер бюджетных средств;
- адресность бюджетных ресурсов.
Является ли указанные принципы основными при исполнении бюджета? Выделяет ли Бюджетный кодекс Российской Федерации (Раздел VIII. Исполнение бюджетов. Глава 24. «Основы исполнения бюджетов») иные принципы, на которых базируется исполнение бюджетов? Если такие принципы перечислены в Бюджетный кодекс Российской Федерации, раскройте их характеристику.
Задача 4:
В процессе дискуссии на семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» между студентами возник спор по поводу документа, являющегося основным при исполнении бюджетов. Так, студентка Иванова заявила, что исполнение бюджетов базируется на сводной бюджетной росписи. Кроме того, по мнению студентки Ивановой, определение данной категории подтверждает ее убеждение. Со ссылкой на ст. 6 БК РФ Иванова дала следующее определение категории «сводная бюджетная роспись»: «документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в целях организации исполнения бюджета». При этом вторая сторона спора, студент Петров, не согласился с данными аргументами, отнесения данного документа к основным при исполнении бюджетов. Студент Петров считает кассовый план наиболее важным документом, раскрывающим прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.
Оцените аргументы, представленные спорящими сторонами. Являются ли ответы студентов исчерпывающими? Раскройте характеристику рассматриваемых категорий. Укажите, какой из документов является основным при исполнении бюджетов, обоснуйте свою точку зрения, опираясь на статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Задача 5:
Студентка Васильева, характеризуя стадию бюджетного процесса федерального уровня, именуемую рассмотрение и утверждение федерального закона о федеральном бюджете, сказала, что Государственная дума Российской Федерации рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в трех чтениях. При этом каждое из чтений длится определенное количество дней:
- первое чтение – 25 дней;
- второе чтение – 30 дней;
- третье чтение – 15 дней.
Каждое из чтений связано с анализом и принятием доходов и расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Первое, второе и третье чтения могут заканчиваться либо принятием Государственной думой Российской Федерации указанного законопроекта, либо отклонением.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? В случае наличия неточностей в ответе студентки Васильевой сделайте уточнения, опираясь на положения Бюджетного кодекса Российской Федерации.
4.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категорий «бюджетный процесс», «бюджетный цикл», «стадия бюджетного процесса».
2. Раскройте принципы бюджетного процесса.
3. Перечислите участников бюджетного процесса.
4. Охарактеризуйте бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти Российской Федерации.
5. Охарактеризуйте бюджетные полномочия исполнительных органов государственной власти (исполнительно-распорядительных органов муниципальных образований).
6. Охарактеризуйте бюджетные полномочия Центрального банка Российской Федерации.
7. Охарактеризуйте бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля.
8. Охарактеризуйте бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
9. Охарактеризуйте бюджетные полномочия главного администратора (администратора) доходов бюджета.
10. Охарактеризуйте бюджетные полномочия главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета.
11. Охарактеризуйте бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.
12. Кем и в какие сроки осуществляется проектирование федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период?
13. Проанализируйте положения послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.
14. Что представляет собой прогноз социально-экономического развития публично-территориального образования?
15. Что подразумевается под временным управлением бюджетом?
16. Охарактеризуйте стадию рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
17. Опишите особенности функционирования Согласительной комиссии на стадии рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
18. Как осуществляется исполнение бюджета по доходам?
19. Проанализируйте этапы исполнения бюджета по расходам.
20. Охарактеризуйте порядок составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.
ГЛАВА 5. Правовое регулирование межбюджетных отношений
5.1. Основные теоретические положения по теме
В соответствии со ст. 6 БК РФ межбюджетные отношения – это взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.
Основной целью межбюджетных правоотношений выступает создание необходимых условий для сокращения различий бюджетной обеспеченности общественно-территориальных образований, сбалансирования бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации с целью реализации возложенных на них полномочий.
Межбюджетные отношения складываются по поводу распределения доходов и разграничения расходов между бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Субъектами межбюджетных отношений являются:
1) органы государственной власти Российской Федерации;
2) органы государственной власти субъектов Российской Федерации;
3) органы местного самоуправления.
Бюджетная политика в сфере межбюджетных отношений сопряжена, как правило, с решением ряда задач:
- усиление выравнивающей составляющей межбюджетных трансфертов;
- обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований;
- консолидация отдельных видов межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета в рамках государственных программ.
Кроме того, среди задач межбюджетного регулирования можно выделить и другие:
- обеспечение бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований средствами для исполнения собственных полномочий;
- стимулирование достижения приоритетов, установленных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации;
- обеспечение бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований средствами для исполнения переданных государственных полномочий;
- устранение дисбаланса, возникшего в результате факторов, не зависящих от действий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (внешние экономические изменения, изменение разграничения расходных обязательств, изменение налогового законодательства и разграничения доходных источников);
- устранение краткосрочных разрывов между доходами и расходами бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.
Совокупность принципов, на которых базируются межбюджетные правоотношения, можно разделить на следующие группы: общеправовые и специальные. В первую из указанных групп входят принципы: законности; прозрачности (открытости); плановости; организации финансового контроля.
Специальными принципами межбюджетных отношений являются: принцип сочетания интересов всех участников межбюджетных отношений; принцип единой методологии распределения межбюджетных трансфертов; принцип стимулирования увеличения доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Также ко второй группе следует отнести и ряд принципов построения бюджетной системы Российской Федерации, как-то: разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; самостоятельности бюджетов; равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и другие.
Регулирование межбюджетных отношений осуществляется с использованием определенных инструментов, к которым относят:
1) закрепления нормативов отчисления от налогов;
2) дотации на обеспечение сбалансированности бюджетов;
3) субвенции;
4) субсидии;
5) иные межбюджетные трансферты;
6) бюджетные кредиты.
В ст. 6 БК РФ приводится определение лишь одного из перечисленных инструментов межбюджетного регулирования, а именно, дотации, под которой подразумеваются «межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования». Иные дефиниции, указанные выше, охарактеризованы в главе 16 БК РФ – «Межбюджетные трансферты» - и главе 13 БК РФ – «Дефицит бюджета и источники его финансирования». При этом акцент сделан на уточнение рассматриваемых категорий в зависимости от того, из какого бюджета выделяются денежные средства и какому бюджету они предоставляются.
В ст. 129 БК РФ детализируется информация о формах межбюджетных трансфертов, выделяемых из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации. К ним относят: дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации; субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации; субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации; иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации; межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов. Следует отметить, что межбюджетные трансферты из федерального бюджета предоставляются при условии соблюдения органами государственной власти субъектов Российской Федерации бюджетного законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме (ст. 135 БК РФ):
- дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов) и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов, городских округов с внутригородским делением);
- субсидий местным бюджетам;
- субвенций местным бюджетам и субвенций бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей, для реализации полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, передаваемых на основании договоров между органами государственной власти автономного округа и соответственно органами государственной власти края или области, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- субсидий федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации;
- иных межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
В свою очередь согласно ст. 142 БК РФ межбюджетные трансферты из местных бюджетов выделяются в следующих формах: дотаций из бюджетов муниципальных районов на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений; дотаций из бюджетов городских округов с внутригородским делением на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских районов; субвенций из бюджетов муниципальных районов бюджетам городских, сельских поселений в случаях, установленных ст. 133 и 140 БК РФ; субвенций из бюджетов городских округов с внутригородским делением бюджетам внутригородских районов в случаях, установленных ст. 133 и 140 БК РФ; субсидий, перечисляемых из бюджетов городских, сельских поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера; субсидий, перечисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации для формирования региональных фондов финансовой поддержки поселений (внутригородских районов) и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов, городских округов с внутригородским делением); иных межбюджетных трансфертов.
Как правило, предоставление межбюджетных трансфертов независимо от формы осуществляется на условиях безвозмездности и безвозвратности. Качественно иным инструментом межбюджетного регулирования выступает бюджетный кредит (ст. 93.2 БК РФ). При этом в Бюджетном кодексе Российской Федерации отсутствует четкое определение данной дефиниции, есть лишь указание на то, кому и на основании чего может быть предоставлен бюджетный кредит. Однако особое внимание в тексте ст. 93.2 БК РФ уделено условиям, на которых может быть дан бюджетный кредит.
Так, бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом Российской Федерации или соответствующими законами (решениями) о бюджете, и возвратности.
Условие срочности трактуется в БК РФ следующим образом: «заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором».
Кроме того, должно быть соответствующее обеспечение по бюджетному кредиту (исключением являются случаи, когда заемщиком выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)»). В дополнение к сказанному, способами обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором, могут быть только банковские гарантии, поручительства, государственные или муниципальные гарантии, залог имущества в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности. Не допускается принятие в качестве обеспечения исполнения обязательств юридического лица, муниципального образования государственных или муниципальных гарантий публично-правовых образований, поручительств и гарантий юридических лиц, имеющих просроченную задолженность по обязательным платежам или по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом, а также поручительств и гарантий юридических лиц, величина чистых активов которых меньше величины, равной трехкратной сумме предоставляемого кредита. Также обязательным условием предоставления бюджетного кредита юридическому лицу является проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица – получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя.
5.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
В законе г. Санкт-Петербург о региональном бюджете на очередной финансовый год и плановый период было предусмотрено выделение средств на финансирование надбавок и доплат судьям, работающим в арбитражных судах и судах общей юрисдикции г. Санкт-Петербург.
Соответствует ли указанный закон федеральному законодательству? Какие существуют основания для разграничения расходов между бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Задача 2:
Законом Санкт-Петербурга «О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» утверждено распределение дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов) между городскими, сельскими поселениями, внутригородскими районами и (или) заменяющие их дополнительные нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты городских, сельских поселений, внутригородских районов.
При этом на плановый период объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов) не распределенный между городскими, сельскими поселениями, внутригородскими районами утвержден в размере 30 процентов общего объема указанных дотаций, утвержденного на первый год планового периода, и 15 процентов общего объема указанных дотаций, утвержденного на второй год планового периода.
Также размер дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов) бюджету каждого городского, сельского поселения, внутригородского района на очередной финансовый год и первый год планового периода утвержден в половине размера дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности городских, сельских поселений, внутригородских районов, утвержденного соответственно на первый год планового периода и второй год планового периода в бюджете Санкт-Петербурга на текущий финансовый год и плановый период.
Соответствует ли указанный закон положениям федерального законодательства, а именно положениям ст. 137 БК РФ – «Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (внутригородских районов)»?
Задача 3:
Законом Санкт-Петербурга «О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» утвержден объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга из фонда финансовой поддержки внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга:
- на 2015 год – в сумме 661 112,7 тыс. руб.;
- на 2016 год – в сумме 696 601,3 тыс. руб.;
- на 2017 год – в сумме 736 234,4 тыс. руб.
Соответствует ли утвержденный объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга положениям федерального законодательства? При ответе сошлитесь на статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Задача 4:
Законом Санкт-Петербурга «О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» утвержден объем дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности местных бюджетов:
- на 2015 год – в сумме 23 586,2 тыс. руб.;
- на 2016 год – в сумме 20 793,7 тыс. руб.;
- на 2017 год – в сумме 21 916,6 тыс. руб.
Дополнительным условием предоставления дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности местных бюджетов является утверждение объема расходов бюджета внутригородского муниципального образования Санкт-Петербурга (за исключением расходов за счет субсидий и субвенций) в сумме не менее чем сумма минимальных расходов местного бюджета.
Соответствует ли утвержденный объем дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности местных бюджетов положениям федерального законодательства? При ответе сошлитесь на статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Задача 5:
Студент Афанасьев, раскрывая формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, указал, что к ним относятся:
- дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;
- субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации;
- субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? В случае наличия неточностей в ответе студента Афанасьева сделайте уточнения, опираясь на положения Бюджетного кодекса Российской Федерации.
5.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «межбюджетные отношения».
2. Опишите причины возникновения межбюджетных отношений.
3. Какие цели реализуются посредством межбюджетных отношений?
4. Раскройте принципы межбюджетных отношений.
5. Охарактеризуйте полномочия субъектов межбюджетных отношений.
6. Какие формы межбюджетных трансфертов используются в Российской Федерации?
7. Проанализируйте условия предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.
8. Какие формы межбюджетных трансфертов предоставляются из федерального бюджета?
9. На каких условиях предоставляются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации?
10. Что представляют собой субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета?
11. Что представляют собой субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета?
12. Перечислите формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации.
13. Какие основные условия предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации охарактеризованы в бюджетном законодательстве?
14. Предоставляются ли межбюджетные трансферты федеральному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации?
15. За счет каких источников предоставляются субвенции местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации?
16. Каким актом утверждается распределение субвенций местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации?
17. Перечислите формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов.
18. Могут ли предоставляться субсидии бюджету субъекта Российской Федерации из местных бюджетов?
19. Каким актом устанавливается порядок расчета и предоставления субсидий бюджету субъекта Российской Федерации из местных бюджетов?
20. Каким актом утверждается объем межбюджетных субсидий, подлежащих перечислению из местных бюджетов в бюджет субъекта Российской Федерации?
ГЛАВА 6. Правовой режим деятельности государственных и муниципальных целевых денежных фондов
6.1. Основные теоретические положения по теме
Формирование публичных целевых денежных фондов как самостоятельного звена финансовой системы государства было обусловлено необходимостью аккумулирования ресурсов, направляемых не только на обеспечение сбалансированности, устойчивости бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, но и на удовлетворение определенных социально-экономических потребностей общества в целом. Для финансирования отдельных направлений деятельности публично-территориальных образований в Российской Федерации существует система денежных фондов, которые выступают в качестве финансовой основы для реализации функций государства (муниципального образования).
Традиционной формой аккумулирования публичных финансовых ресурсов является бюджет, через который осуществляется мобильное перераспределение денежных активов, поскольку положениями ст. 35 БК РФ закреплено отсутствие привязки между доходными источниками бюджетов и направлениями расходования привлеченных средств. Однако в отдельных случаях соблюдение принципа общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов может привести к сокращению бюджетных ассигнований на некоторые программы целевого финансирования, а следовательно, определенные сферы жизнедеятельности государства недополучат необходимого объема денежных поступлений. При этом значение целевых денежных фондов возрастает в условиях нестабильного функционирования реального сектора экономики, низкой собираемости доходов бюджетов, возрастания социальных расходов.
Ю.А. Крохина, раскрывая финансово-правовую характеристику целевых денежных фондов как звена финансовой системы государства, указывает на то, что это финансовый план аккумулирования и распределения денежных средств, предназначенных для материального обеспечения строго определенных публичных мероприятий. Схожей точки зрения придерживаются Н.И. Химичева и Е.В. Покачалова, которые определяют целевые денежные фонды как особую форму образования, распределения и использования денежных средств целевого назначения для финансового обеспечения конкретных мероприятий государства, муниципальных образований и различных ведомств.
Целевые денежные фонды можно рассматривать с различных точек зрения:
- в экономическом аспекте – это метод перераспределения части национального дохода государством в пользу определенных экономических субъектов (организации, физические лица);
- в материальном аспекте – это денежные средства государства (муниципальных образований), имеющие целевое назначение, собственные доходные источники и строго обозначенные направления расходов;
- в юридическом аспекте денежные фонды наделены финансово-правовым статусом.
Все многообразие целевых денежных фондов можно классифицировать по различным основаниям.
Так, по отношению к бюджетной системе выделяют бюджетные (образуемые в составе бюджета и исполняемые в рамках общего бюджетного процесса, стоит отметить, что ст. 17 БК РФ, определяющая категорию «целевой бюджетный фонд», утратила силу в соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», однако в бюджетном законодательстве Российской Федерации раскрывается предназначение таких фондов, как Инвестиционный фонд Российской Федерации – ст. 179.2 БК РФ, Федеральный дорожный фонд – ст. 179.4 БК РФ, Резервный фонд – ст. 96.9 БК РФ, Фонд национального благосостояния – ст. 96.10 БК РФ, которые по формальным признакам относятся к целевым бюджетным фондам) и внебюджетные фонды (денежные средства, обособленные от бюджета и имеющие специфику в процедурах формирования, исполнения, представления отчетности).
По юридической природе нормативного правового акта, послужившего источником образования, денежные фонды можно подразделить на:
- формируемые на основании федеральных законов;
- создаваемые на основании законов субъектов Российской Федерации, в частности законов о бюджетах субъектов Российской Федерации, иных законов и подзаконных нормативных актов, принятых органами власти субъектов Российской Федерации;
- создаваемые в силу указов Президента Российской Федерации;
- образованные постановлениями Правительства Российской Федерации.
Ю.А. Крохина по указанному признаку делит все разнообразие целевых денежных фондов на две группы:
- образованные в силу императивного требования закона;
- образованные на основе подзаконного нормативного акта.
Представленная Ю.А. Крохиной группировка является укрупненной и отличается отсутствием детализации перечня актов, которая есть в работе Н.А. Саттаровой.
По форме собственности фонды подразделяются на: государственные и муниципальные.
По территориальному признаку целевые денежные фонды могут быть федеральными, региональными, местными.
По направлениям расходования денежных средств фонды бывают отраслевые и межотраслевые.
Денежные фонды различаются по срокам действия. В связи с этим следует выделять долгосрочные и краткосрочные денежные фонды.
По сфере финансирования денежные фонды бывают экономическими, социальными, научными и другими.
По источникам формирования фонды денежных средств можно разделить на образуемые за счет налоговых или неналоговых поступлений.
В зависимости от органов, создающих целевые денежные фонды, выделяются фонды Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и иных органов государственной власти.
Среди разнообразия целевых денежных фондов особое внимание следует уделить государственным внебюджетным фондам, предназначение которых сводится к реализации социальной функции государства.
По мнению А. Нестеренко, государственные внебюджетные фонды как звено финансовой системы имеют следующие характеристики:
а) функционируют на основе собственных бюджетов – обособленных фондов денежных средств;
б) имеют организационно-правовую форму – государственные финансово-кредитные учреждения;
в) используются для финансирования общественно-значимых целей социального характера;
г) правовое регулирование деятельности указанных фондов носит комплексный характер.
Одним из них является Пенсионный фонд Российской Федерации, который представляет собой самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации регламентируется следующими нормативными правовыми актами: Конституцией Российской Федерации; Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»; Федеральным законом от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»; Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)» (вместе с «Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)») и иными.
Пенсионный фонд Российской Федерации представляет собой один из наиболее значимых социальных институтов государства, на который возложена функция оказания государственных услуг в области социального обеспечения.
В структуру Пенсионного фонда Российской Федерации входят Управления в Федеральных округах Российской Федерации, Отделения Пенсионного фонда в субъектах Российской Федерации, а также в г. Байконур (Казахстан), территориальные управления во всех регионах.
Денежные средства Пенсионного фонда Российской Федерации находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетов других целевых денежных фондов и изъятию не подлежат.
Бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации – это форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.
В бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации подлежат зачислению следующие группы доходов:
1) налоговые доходы, предусмотренные п. 12 ст. 241 БК РФ;
2) неналоговые доходы:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- недоимки, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- доходы от размещения средств Пенсионного фонда Российской Федерации;
- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
3) безвозмездные поступления:
- межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Пенсионному фонду Российской Федерации;
- безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов;
- взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций;
- прочие поступления.
Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации. Так, согласно Положению о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) средства указанного фонда направляются на:
- выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;
- выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;
- оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
- финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации и его органов;
- другие мероприятия, связанные с деятельностью Пенсионного фонда Российской Федерации.
Не менее значимым при выполнении социального функции государства является Фонд социального страхования Российской Федерации, который представляет собой специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации.
В Фонд социального страхования Российской Федерации входят следующие исполнительные органы:
- региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;
- центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;
- филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации по согласованию с председателем указанного фонда.
Руководство деятельностью Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется его председателем.
Деятельность рассматриваемого фонда регулируется большим числом нормативных правовых актов, к примеру: Конституцией Российской Федерации; Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»; Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; Указом Президента РФ от 28.09.1993 № 1503 «Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации»; Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» и другими.
Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении указанного фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными ему санаторно-курортными учреждениями, относятся к федеральной собственности.
Денежные средства Фонда социального страхования Российской Федерации, как и Пенсионного фонда Российской Федерации, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации и других целевых денежных фондов и не подлежат изъятию в их пользу.
Исходя из положений ст. 147 БК РФ следует, что в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению такие группы доходов как:
1) налоговые доходы, предусмотренные п. 12 ст. 241 БК РФ;
2) неналоговые доходы:
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- недоимки, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- доходы от размещения временно свободных средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
3) безвозмездные поступления:
- межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Фонду социального страхования Российской Федерации;
- прочие поступления.
Средства данного фонда направляются на выполнение ряда мероприятий:
- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание;
- частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);
- частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;
- создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда социального страхования Российской Федерации на всех уровнях;
- обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда социального страхования Российской Федерации;
-осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда социального страхования Российской Федерации.
Следующим государственным внебюджетным фондом, выполняющим особую функцию в сфере предоставления социальных гарантий гражданам Российской Федерации, является Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, который реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Указом Президента РФ от 28.03.2014 № 182 «Об оплате труда председателя правления Пенсионного фонда Российской Федерации, председателя Фонда социального страхования Российской Федерации и председателя Федерального фонда обязательного медицинского страхования», Указом Президента РФ от 29.06.1998 № 729 «Вопросы Федерального фонда обязательного медицинского страхования», Постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 № 857 «Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования», уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования и иными актами.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, счета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и других кредитных организациях, печать со своим наименованием, штампы и бланки установленного образца.
Формирование и исполнение бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В ст. 146 БК РФ указано, что бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования формируется за счет следующих групп доходов:
1) налоговые доходы, предусмотренные п. 12 ст. 241 БК РФ;
2) неналоговые доходы:
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- недоимки, пени и штрафы по взносам в фонды обязательного медицинского страхования, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
- доходы от размещения временно свободных средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
3) безвозмездные поступления:
- межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
- прочие поступления.
Необходимо отметить, что перечень групп и подгрупп доходов Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования Российской Федерации во многом совпадает, однако отличается от выделенных бюджетным законодательством Российской Федерации подгрупп доходов Пенсионного фонда Российской Федерации.
Основными задачами Федерального фонда обязательного медицинского страхования являются:
- финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
- обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
- аккумулирование финансовых средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
Что касается территориальных фондов обязательного медицинского страхования, то они создаются органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации и осуществляют свою деятельность в соответствии с Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, которое разрабатывается на основе Приказа Минздравсоцразвития России от 21.01.2011 № 15н «Об утверждении Типового положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования».
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования является некоммерческой организацией, созданной субъектом Российской Федерации для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования на соответствующей территории.
В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования поступают следующие группы доходов:
1) неналоговые доходы:
- доходы от размещения временно свободных средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;
2) безвозмездные поступления:
- субвенции из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
- межбюджетные трансферты (за исключением субвенций) из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
- межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Российской Федерации, передаваемые территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе на дополнительное финансовое обеспечение реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования и на финансовое обеспечение дополнительных видов и условий оказания медицинской помощи, не установленных базовой программой обязательного медицинского страхования;
- прочие поступления, предусмотренные законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
К задачам территориального фонда относят:
- обеспечение предусмотренных законодательством Российской Федерации прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;
- обеспечение гарантий бесплатного оказания застрахованным лицам медицинской помощи при наступлении страхового случая в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования и базовой программы обязательного медицинского страхования;
- создание условий для обеспечения доступности и качества медицинской помощи, оказываемой в рамках программ обязательного медицинского страхования;
- обеспечение государственных гарантий соблюдения прав застрахованных лиц на исполнение обязательств по обязательному медицинскому страхованию в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования независимо от финансового положения страховщика.
В целом государственные внебюджетные фонды предназначены для организации процессов мобилизации и использования денежных средств в размерах и на цели, регламентированные государством.
6.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
На экзамене по дисциплине «Финансовое право» студент Петров назвал следующие виды целевых фондов:
- Экологический фонд Российской Федерации;
- Фонд содействия развитию малого предпринимательства;
- Пенсионный фонд Российской Федерации;
- Дорожный фонд Российской Федерации;
- Фонд социального страхования Российской Федерации.
Как Вы считаете, правильный ли ответ дал студент Петров на экзамене? Стоило ли сгруппировать данных фонды по какому-либо признаку. Обоснуйте свою точку зрения.
Задача 2:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое право» студент Раскольников указал, что выделяют следующие источники доходов Пенсионного фонда Российской Федерации: страховые взносы, добровольные пожертвования, штраф и пени за несвоевременное внесение взносов.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим?
Задача 3:
Согласно положениям ст. 144 Бюджетного кодекса Российской Федерации «в состав бюджетов государственных внебюджетных фондов входят бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов».
Уточните бюджеты, каких именно государственных и территориальных внебюджетных фондов входят в состав бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Задача 4:
Согласно положениям ст. 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению следующие виды доходов:
- налоговые доходы;
- неналоговые доходы;
- безвозмездные поступления.
Уточните, что в данном случае относится к налоговым, неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям.
Задача 5:
Согласно положениям ст. 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.
Перечислите, на какие цели направляются расходы Пенсионного фонда Российской Федерации. Охарактеризуйте направления расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации. На какие нужды расходуются средства Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования?
6.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «государственный внебюджетный фонд».
2. Охарактеризуйте значение внебюджетных фондов для экономики и социальной сферы государства.
3. Перечислите признаки, свойственные внебюджетным фондам.
4. По каким основаниям проводится классификация целевых денежных фондов?
5. Раскройте цель, задачи и функции Пенсионного фонда Российской Федерации.
6. Охарактеризуйте источники формирования доходов и направления расходования средств Пенсионного фонда Российской Федерации.
7. Перечислите цель, задачи и функции Фонда социального страхования Российской Федерации.
8. Что является источниками формирования доходов Фонда социального страхования Российской Федерации?
9. Какие направления расходования средств закреплены за Фондом социального страхования Российской Федерации?
10. Какие цели, задачи и функции свойственны Фонду обязательного медицинского страхования Российской Федерации?
11. Охарактеризуйте источники формирования доходов Фонда обязательного медицинского страхования.
12. Перечислите направления расходования средств Фонда обязательного медицинского страхования.
13. Проанализируйте нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
14. Что такое дорожные фонды?
15. Можно ли отнести дорожные фонды к бюджетным фондам?
16. Что такое инвестиционные фонды?
17. Можно ли отнести инвестиционные фонды к бюджетным фондам?
18. Что такое Резервный фонд?
19. Что такое Фонд национального благосостояния?
20. Каким образом осуществляется управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния?
ГЛАВА 7. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации
7.1. Основные теоретические положения по теме
Одним из направлений совершенствования бюджетного законодательства Российской Федерации выступает повышение эффективности процесса применения норм, устанавливающих ответственность за нарушения в бюджетной сфере, поскольку несоблюдение норм бюджетного права ведет, как правило, к нерациональному использованию публичных финансов, а следовательно, отражается на уровне финансовой обеспеченности широкого круга лиц.
Бюджетно-правовая ответственность – это применение уполномоченными органами к нарушителю норм бюджетного права мер юридической ответственности, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, возлагающих на правонарушителя дополнительных обременений имущественного характера.
К.А. Пономарева определяет бюджетно-правовую ответственность как юридическую обязанность субъектов бюджетных правоотношений по соблюдению предписаний норм бюджетного законодательства, реализующуюся в правомерном поведении, а в случае совершения бюджетного правонарушения – обязанность правонарушителя претерпеть осуждение и ограничения имущественного или неимущественного характера.
Следует различать термин «ответственность за нарушение бюджетного законодательства» и дефиницию «бюджетно-правовая ответственность». Первая из указанных категорий шире, поскольку законодательством Российской Федерации устанавливается не только бюджетно-правовая, но и административная ответственность за правонарушения в бюджетной сфере, а также уголовная ответственность за бюджетные преступления.
В целом ответственность за нарушение бюджетного законодательства представляет собой обязанность лица, нарушившего бюджетное законодательство, претерпевать лишения государственно-властного характера, выражающиеся в применении к нему санкций, установленных законодательством.
Для бюджетно-правовой ответственности свойственны как общие признаки, присущие различным видам ответственности, так квалификационные, характерные для рассматриваемого вида ответственности.
Так, по мнению Ю.А. Крохиной, к общим признакам относят следующие:
- государственное принуждение;
- отрицательная оценка деяния, лежащего в основе правонарушения, и субъекта, совершившего данное действие (бездействие);
- сущность наказания, проявляющаяся в наступлении для правонарушителя неблагоприятных последствий;
Среди квалификационных признаков Ю.А. Крохина выделяет:
- устанавливается непосредственно бюджетным законодательством Российской Федерации;
- основанием привлечения к бюджетно-правовой ответственности является совершение бюджетного нарушения;
- привлекаются субъекты бюджетного правоотношения – определенные участники бюджетного процесса;
- ответственность состоит в применении санкций бюджетно-правовых норм;
- правом применения бюджетно-правовых санкций наделены финансовый орган Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, Федеральное казначейство Российской Федерации;
- привлечение к ответственности реализуется в рамках бюджетно-процессуального производства;
- является средством обеспечения надлежащего исполнения требований бюджетного законодательства Российской Федерации;
- влечет для правонарушителя определенные отрицательные последствия имущественного характера;
- правонарушитель несет ответственность в целом перед обществом как источником публичной власти.
Как говорилось выше, основанием привлечения к бюджетно-правовой ответственности является совершение бюджетного нарушения. Определение указанной дефиниции содержится в ст. 306.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Так, бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.
Из данного определения можно выделить признаки бюджетного нарушения:
1) деяние – в форме действия (бездействия) следующих участников бюджетного процесса: финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;
2) противоправность – нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
3) наказуемость – в данном случае в форме применения бюджетных мер принуждения, которые не всегда являются, по сути, наказаниями, а могут быть в виде иных мер принуждения.
Состав бюджетного нарушения представлен следующими элементами:
- объект – это бюджетная система Российской Федерации в целом, либо ее отдельные элементы, в частности; межбюджетные отношения; стадии бюджетного процесса и иное;
- объективная сторона заключается в совершении противоправного действия (бездействия);
- субъект – это непосредственный участник бюджетного правоотношения;
- субъективная сторона характеризует психическое отношение субъекта к противоправному действию (бездействию) и его последствиям.
Виды бюджетных нарушений перечислены в главе 30 Бюджетного кодекса Российской Федерации. К ним относятся: нецелевое использование бюджетных средств (ст. 306.4 БК РФ); невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита (ст. 306.5 БК РФ); неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом (ст. 306.6 БК РФ); нарушение условий предоставления бюджетного кредита (ст. 306.7 БК РФ); нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов (ст. 306.8 БК РФ).
Ч. 2 ст. 306.2 БК РФ предусматривает к участникам бюджетного процесса, совершившим правонарушения в бюджетной сфере, пять бюджетных мер государственного принуждения:
1) бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
2) бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
3) бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;
4) приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);
5) передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.
Субъектами правонарушений в бюджетной сфере в соответствии с нормами, предусмотренными в ст. 306.4-306.8 БК РФ являются финансовые органы, главный распорядитель бюджетных средств, распорядитель бюджетных средств, получатель бюджетных средств, главный администратор доходов бюджета, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета, понятие которых раскрыто в ст. 6 БК РФ.
Вопросы привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства регулируются не только положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, но и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
В КоАП РФ отсутствует отдельная глава, посвященная исключительно нарушениям бюджетного законодательства Российской Федерации, однако ст. 15.14-15.15.16 устанавливают административную ответственность за административные правонарушения в бюджетной сфере. В КоАП РФ представлен перечень видов административных правонарушений в бюджетной сфере, к примеру:
- нарушение условий предоставления бюджетных инвестиций;
- нарушение условий предоставления субсидий;
- нарушение порядка представления бюджетной отчетности;
- нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет;
- нарушение запрета на предоставление бюджетных кредитов и (или) субсидий;
- несоответствие бюджетной росписи сводной бюджетной росписи;
- нарушение порядка принятия бюджетных обязательств;
- нарушение сроков доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств;
- нарушение запрета на размещение бюджетных средств;
- иные.
Стоит отметить, что перечень видов административных правонарушений в бюджетной сфере, перечисленных в КоАП РФ, шире перечня видов бюджетных нарушений, закрепленных в БК РФ.
Субъектами административных правонарушений, раскрытых в ст. 15.14.-15.15.16 КоАП РФ, выступают юридические лица, должностные лица.
Кроме того, в КоАП РФ устанавливаются санкции за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, а именно: наложение административного штрафа на должностных или юридических лиц, дисквалификация должностных лиц на определенный срок. В целом наблюдается тенденция ужесточения ответственности за нарушение бюджетного законодательства, а именно увеличился размер административного штрафа по основным видам нарушения в области бюджетной деятельности.
7.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
На семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Юров сказал, что к нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие бюджетные меры принуждения:
- бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
- бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;
- передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? Поясните свою точку зрения, опираясь на бюджетное законодательство.
Задача 2:
В интервью газете «Московский комсомолец» Глава Счетной палаты Татьяна Голикова ответила на вопрос, какого рода нарушения чаще всего происходят, ответила:
«Самое распространенное, порядка 30%, неэффективное использование бюджетных средств. Затем идут нарушения, связанные с неисполнением контрактных обязательств. Типичный пример: несвоевременный ввод объектов. Следующий тип нарушений простой годами оборудования на складах или в кабинетах. Много нарушений связано с использованием государственного имущества. Все это свойственно практически всем федеральным органам».
Соответствуют ли перечисленные Главой Счетной палаты Татьяной Голиковой виды бюджетных нарушений положениям главы 30 Бюджетного кодекса Российской Федерации?
Задача 3:
На официальном сайте Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Северная Осетия – Алания размещено интервью с заместителем руководителя Территориального управления федеральной службы финансово-бюджетного надзора по РСО–А Аланом Дзугкоевым, в котором он приводит примеры наиболее характерных нарушений, как-то:
«Спектр видов выявленных финансовых нарушений весьма обширен. Здесь вам и нецелевое использование бюджетных средств,– более чем на 73 млн руб., неэффективное использование средств и материальных ресурсов – 645 млн руб., излишки материальных ценностей и денежных средств – порядка 255 млн руб., другие виды нарушений.
Как видите, суммы серьезные, особенно если принимать во внимание возможные негативные последствия как для организации-нарушителя, так и, в зависимости от конкретной ситуации, для республиканского бюджета в целом, поскольку изменения в законодательство, вступившие в силу с августа 2013 года, в значительной степени ужесточили ответственность за совершение бюджетных правонарушений».
Соответствуют ли перечисленные заместителем руководителя Территориального управления федеральной службы финансово-бюджетного надзора по РСО–А Аланом Дзугкоевым виды бюджетных нарушений положениям главы 30 Бюджетного кодекса Российской Федерации?
Задача 4:
В интервью изданию «Газета.ru» Глава Счетной палаты Татьяна Голикова привела следующие примеры бюджетных нарушений:
«Самый яркий пример – это Роскосмос. И речь не только о всем известной истории со строительством космодрома Восточный. К ней добавилась также проверка исполнения бюджета за 2014 год, когда уже в самом Роскосмосе были выявлены нарушения на 92 млрд. руб. Эти нарушения связаны не только с неэффективным использованием средств, но и с ведением бухгалтерского учета. Показатели бюджетной отчетности были искажены. В основном эта проблема касалась научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Для примера, патенты, свидетельства, опытные образцы и материальные ценности не ставились на бухгалтерский учет. Права на 198 объектов интеллектуальной собственности не числились на балансе. Таким образом, организации могут повторно использовать старые научные разработки для отчетов при исполнении новых госзаказов.

Если мы уж говорим о Роскосмосе, то на 1 января 2015 года на счетах агентства числилось неиспользованных 189 млрд. руб. Что значит «неиспользованных»? Деньги отдали, но акты выполненных работ под эти деньги не представлены. Туда попадают в том числе и те средства, которые «уведены» со стройки космодрома Восточный. Вполне возможно, что по каким-то другим стройкам было что-то похожее. Но это нужно выявлять уже в ходе соответствующих проверок и последующих расследований».
К какому конкретному виду бюджетных нарушений, раскрытых в положениях главы 30 Бюджетного кодекса Российской Федерации, относятся нарушения, перечисленные Главой Счетной палаты Татьяной Голиковой? Какие бюджетные меры принуждения применяются за их совершение?
Задача 5:
В ст. 306.6. и ст. 306.7 Бюджетного кодекса Российской Федерации указаны следующие виды бюджетных нарушений, как-то:
- неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом;
- нарушение условий предоставления бюджетного кредита.
Чем отличаются друг от друга данные виды бюджетных нарушений? Какие меры ответственности предусмотрены бюджетным законодательством за указанные бюджетные нарушения?
7.4. Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте понятие бюджетного нарушения.
2. Что такое бюджетная мера принуждения?
3. Какие выделяют бюджетные меры принуждения?
4. Что подразумевается под уведомлением о применении бюджетных мер принуждения?
5. Кем устанавливается порядок исполнения решения о применении бюджетных мер принуждения?
6. В какие сроки орган государственного (муниципального) финансового контроля направляет уведомление о применении бюджетных мер принуждения?
7. Перечислите полномочия финансовых органов по применению бюджетных мер принуждения.
8. Перечислите полномочия Федерального казначейства по применению бюджетных мер принуждения.
9. Какие виды бюджетных нарушений выделяют?
10. Что под собой подразумевает нецелевое использование бюджетных средств?
11. Какие последствия влечет за собой нецелевое использование бюджетных средств?
12. Что под собой подразумевает невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита?
13. Какие последствия влечет за собой невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита?
14. Что под собой подразумевает неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом?
15. Какие последствия влечет за собой нарушение условий предоставления бюджетного кредита?
16. Какие последствия влечет за собой нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов?
17. Раскройте понятие ответственности за бюджетные правонарушения.
18. Перечислите меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.
19. Назовите основания применения бюджетных мер принуждения.
20. В каком акте раскрываются бюджетные меры принуждения?
ГЛАВА 8. Финансово-правовые основы государственного и муниципального кредитования
8.1. Основные теоретические положения по теме
Финансово-правовую категорию «государственный (муниципальный) кредит» различные авторы определяют по-разному. Так, В.А. Свищева под государственным (муниципальным) кредитом подразумевает социально-экономические отношения, в которых Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования выступают кредиторами, заёмщиками или гарантами.
Ю.А. Крохина, трактуя дефиницию «государственный (муниципальный) кредит», делает акцент на правовую природу рассматриваемого термина и понимает под ним совокупность норм финансового права, регулирующих общественные отношения, возникающие по поводу получения государством (муниципальным образованием) или размещения со стороны государства (муниципального образования) денежных средств, а также относительно предоставления государственных (муниципальных) гарантий.
А.В. Богданова, рассматривая государственный кредит, указывает на целесообразность его определения в узком и широком смыслах. В первом случае под ним понимается совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве кредитора (пассивный кредит) либо заемщика (активный кредит). В широком же смысле государственный кредит определяется через последствия его функционирования. То есть под данной категорией имеются в виду урегулированные нормами финансового права общественные отношения по поводу получения, предоставления государством денежных средств (иного имущества в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) публично-территориальным образованиям, организациям, физическим лицам, приводящие к формированию государственного долга или государственных долговых активов.
По мнению М.В. Карасевой, государственный кредит представляет собой «отношения по временному использованию денежных средств, в которых кредитором выступают юридические и физические лица, а должником государство». При этом, как считает автор, муниципальный кредит формально однотипен с государственным и по существу отличается от него должником, которым в указанном случае является муниципальное образование.
Таким образом, можно отметить наличие в учебной литературе трех подходов к определению государственного (муниципального) кредита:
1) исследуемая дефиниция рассматривается исключительно с позиции государственных (муниципальных) заимствований;
2) указанная финансово-правовая категория отличается «двойственностью природы», проявляющейся в том, что государство (муниципальное образование) может выступать как заемщиком, так и кредитором;
3) расширительное толкование подразумевает под изучаемым понятием отношения, в которых государство (муниципальное образование) предстает в качестве кредитора, должника, гаранта.
В целом же в перечисленных выше трактовках государственного (муниципального) кредита сделан акцент на детализацию объектно-субъектного состава правоотношений, возникающих в указанной сфере, а именно раскрыты объекты (материальные блага – денежные средства, материальные ценности) и субъекты (государство, муниципальные образования – с одной стороны, организации и физические лица – с другой).
Иная точка зрения на категорию «государственный (муниципальный) кредит» представлена А.А. Ялбулгановым, согласно которой – это форма аккумулирования денежных ресурсов государством (муниципальным образованием) с целью финансового обеспечения процесса выполнения собственных функций. В данном определении охарактеризовано целевое назначение государственного (муниципального) кредита.
Среди основных задач государственного (муниципального) кредита можно выделить:
- финансирование бюджетного дефицита;
- реализация направлений финансово-кредитной политики;
- регулирование макро- и микроэкономических процессов.
В свою очередь к функциям государственного (муниципального) кредита относят такие как:
1) фискальную – заключается в пополнении централизованного денежного фонда, то есть в распоряжение государства (муниципального образования) поступают дополнительные финансовые ресурсы;
2) регулирующую – проявляется через воздействие государства при вступлении в кредитные отношения на денежную массу, уровень процентных ставок на денежном рынке и рынке капиталов, объемы производства и занятость населения.
Для рассматриваемой дефиниции присущи характерные черты, как-то: добровольный, возвратный, возмездный, срочный, целевой характер и в качестве обеспечения служит все имущество, находящееся в собственности государства (муниципального образования).
Государственный (муниципальный) кредит отличается от иных финансово-правовых категорий тем, что:
1) носит возвратный, платный характер;
2) ограничен конкретным сроком;
3) носит добровольный характер;
4) носит разовый характер;
5) имеет избирательный характер.
Кроме того, присутствуют отличия и от банковского кредита проявляющиеся в следующем:
1) предоставляется главным образом на покрытие дефицита бюджета, в то время как банковский кредит выдается для финансирования деятельности и текущих нужд хозяйствующих субъектов;
2) привлекая средства организаций и физических лиц, государственный (муниципальный) кредит выступает как вторичное перераспределение национального дохода;
3) обеспечивается всем имуществом, находящимся в собственности государства (муниципального образования), поэтому является более надежным для кредиторов видом кредитования;
4) сокращает количество денег в обращении, а банковский кредит в результате всеобщей доступности может, наоборот, быть причиной появления избыточной денежной массы;
5) погашение государственного кредита осуществляется за счет налоговых поступлений или новых заимствований, а для банковского кредита источником погашения являются денежные средства хозяйствующих субъектов;
6) находит свое непосредственное выражение в формировании внутреннего и внешнего долга.
Отношения в сфере государственного (муниципального) кредитования базируются на ряде принципов.
Принцип добровольности проявляется в двух аспектах, как-то:
- частный субъект самостоятельно без какого-либо принуждения принимает решение о вступлении в кредитные отношения с государством (муниципальным образованием);
- в конституционном запрете на принуждение субъектов к заключению договора займа по временному использованию свободных денежных средств государства.
Принципы возвратности, возмездности, срочности присущи в целом правоотношениям в сфере кредитования независимо от субъектного состава. Первый из указанных принципов связан с возвращением выданной денежной суммы кредитору. Второй принцип выражается, как правило, в начислении процентов на сумму основного долга, однако в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, государственный (муниципальный) кредит может предоставляться на условиях безвозмездности. Третий принцип сопряжен с предоставлением (привлечением) кредита на определенное время, по истечении которого он должен быть возвращен в полном объеме.
Не менее значимым является принцип целевой направленности, который означает право стороны, предоставляющей во временное пользование свои денежные средства, оговаривать цели их размещения.
Принцип обеспеченности проявляется в предоставлении заемщиком материального обеспечения исполнения своего обязательства по возврату государственного (муниципального) кредита.
Иерархию источников правового регулирования отношений в сфере государственного (муниципального) кредитования можно представить в следующем виде:
1) Конституция Российской Федерации (ст. 75, 104);
2) международные договоры Российской Федерации, применяемые к рассматриваемым отношениям;
3) Бюджетный кодекс Российской Федерации (главы 14, 15);
4) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 42);
5) Федеральный закон от 01.12.2014 №384-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» (ст. 12, 13, 14);
6) Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
7) Федеральный закон от 29.07.1998 №136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»;
8) Федеральный закон от 18.07.2009 №181-ФЗ «Об использовании государственных ценных бумаг Российской Федерации для повышения капитализации банков»;
9) Постановление Правительства РФ от 01.12.2012 №1238 «О государственной регистрации условий эмиссии и обращения государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, изменений, вносимых в условия эмиссии и обращения этих ценных бумаг, а также об отчетах о проведенной эмиссии»;
10) Постановление Правительства РФ от 05.02.2013 №88 «Об утверждении стандартов раскрытия информации о государственных ценных бумагах Российской Федерации, содержащейся в решении о выпуске (дополнительном выпуске) государственных ценных бумаг Российской Федерации и в отчете об итогах эмиссии этих ценных бумаг»;
11) иные правовые акты.
Вопросы правового характера в сфере государственного кредита субъекта Российской Федерации и муниципального кредита регулируются положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также конституциями и уставами субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований.
Как уже говорилось выше, функционирование государственного (муниципального) кредита ведет к образованию государственного (муниципального) долга в том случае, когда государство (муниципальное образование) выступает в качестве заемщика.
В соответствии с положениями ст. 6 БК РФ под государственным или муниципальным долгом понимаются обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.
Выделяют ряд оснований классификации государственного долга. Так, в зависимости от срока привлечения государственные долговые обязательства подразделяются на:
- краткосрочные - привлекаемые на срок до одного года;
- среднесрочные - привлекаемые на срок от одного года до пяти лет;
- долгосрочные - привлекаемые на срок от пяти до тридцати лет.
Стоит отметить, что долговые обязательства муниципального образования могут быть также краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до десяти лет включительно).
Кроме того, в зависимости от срока погашения и объема обязательств выделяют:
- капитальный государственный долг, под которым понимают всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая начисленные проценты по этим обязательствам;
- текущий государственный долг представляет собой расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.
В зависимости от валюты обязательств государственный долг подразделяется на:
- внутренний - выраженный в валюте Российской Федерации;
- внешний - выраженный в иностранной валюте.
Согласно положениям ст. 98 БК РФ долговые обязательства Российской Федерации могут существовать в виде обязательств по:
1) кредитам, привлеченным от имени Российской Федерации как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям) международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;
2) государственным ценным бумагам, выпущенным от имени Российской Федерации;
3) бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
4) государственным гарантиям Российской Федерации;
5) иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации.
В свою очередь долговые обязательства субъекта Российской Федерации могут существовать в виде обязательств по (ст. 99 БК РФ):
1) государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации;
2) бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
3) кредитам, полученным субъектом Российской Федерации от кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций;
4) государственным гарантиям субъекта Российской Федерации.
Перечень видов долговых обязательств муниципального образования представлен в ст. 100 БК РФ:
1) ценным бумагам муниципального образования (муниципальным ценным бумагам);
2) бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
3) кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций;
4) гарантиям муниципального образования (муниципальным гарантиям).
В целом государственный (муниципальный) долг представляет собой совокупность финансовых отношений, требующих особого регулирования с помощью специальных методов. Под управлением государственным (муниципальным) долгом подразумевается разнообразие финансовых операций государства (муниципальных образований) по обеспечению единства планирования и учета операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных (муниципальных) заимствований, а также относительно предоставления государственных (муниципальных) гарантий.
В ст. 101 БК РФ указывается, что управление государственным долгом Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации либо уполномоченным им Министерством финансов Российской Федерации. А управление государственным долгом субъекта Российской Федерации осуществляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации либо финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. При этом управление муниципальным долгом осуществляется исполнительно-распорядительным органом муниципального образования (местной администрацией) в соответствии с уставом муниципального образования.
Цель управления государственным (муниципальным) долгом заключается в сохранении его объема на экономически безопасном уровне, в сокращении стоимости его обслуживания, а также в обеспечении удовлетворения потребностей в финансировании функций государства (местного самоуправления) и выполнении обязательств по платежам при наименьших затратах, разумной степени риска и сохранении стабильности финансового рынка.
Из указанной цели вытекают задачи управления государственным (муниципальным) долгом, а именно:
- минимизация стоимости долга для заемщика;
- недопущение спекулятивных операций на рынке государственных (муниципальных) ценных бумаг;
- эффективное применение привлеченных денежных средств и контроль за целевым использованием данных ресурсов;
- обеспечение своевременного возврата привлеченных денежных средств в полном объеме.
Основным методом управления государственным (муниципальным) долгом является реструктуризация, под которой подразумевается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств (ст. 105 БК РФ).
8.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
В ст. 93.2 БК РФ раскрыта категория «бюджетный кредит». В состав же структурных звеньев финансовой системы Российской Федерации входит государственный (муниципальный) кредит.
Являются ли указанные категории названием одной и той же группы общественных отношений или нет? Обоснуйте ответ, опираясь на положения бюджетного законодательства Российской Федерации и на учебную литературу.
Задача 2:
В соответствии с положениями ст. 97 БК РФ к государственному долгу Российской Федерации относятся долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами Российской Федерации, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными физическими и юридическими лицами, возникшие в результате государственных заимствований Российской Федерации, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией, и долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов Российской Федерации об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие БК РФ.
Поясните, долговые обязательства каких третьих лиц были включены в состав государственного долга Российской Федерации?
Задача 3:
На семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Ухлов сказал, что долговые обязательства Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования полностью и без условий обеспечиваются золотовалютными резервами, а также бюджетом.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? Поясните свою точку зрения, опираясь на бюджетное законодательство.
Задача 4:
В ст. 98 БК РФ охарактеризованы виды долговых обязательств Российской Федерации.
Назовите основания классификации долговых обязательств Российской Федерации, опираясь на положения бюджетного законодательства Российской Федерации.
Задача 5:
В феврале 2015 г. муниципальное образование город Волгоград разместило муниципальные облигации на Московской межбанковской валютной бирже. На аукционе по размещению было подано 50 заявок на общую сумму 500 млн. руб., из них удовлетворено - 30. Цены, указанные в заявках, колебались от 100 до 105% от номинала. Доходность к погашению составила 10% годовых. Выпуск был размещен в один день в полном объеме. Срок обращения облигаций составил 15 лет, длительность купонного периода – 1 год.
Соответствуют ли условия размещения указанных муниципальных облигаций положениям бюджетного законодательства Российской Федерации?
8.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «государственный и муниципальный кредит».
2. Раскройте характерные черты государственного и муниципального кредита.
3. Какие функции выполняет государственный и муниципальный кредит?
4. Чем отличается государственный и муниципальный кредит от других финансово-правовых категорий?
5. Охарактеризуйте положительные свойства государственного и муниципального кредита.
6. Охарактеризуйте отрицательные свойства государственного и муниципального кредита.
7. Перечислите принципы государственного и муниципального кредитования.
8. В чем заключается принцип возмездности государственного кредитования?
9. В чем заключается принцип обеспеченности государственного кредитования?
10. В чем заключается принцип возвратности государственного кредитования?
11. В чем заключается принцип срочности государственного кредитования?
12. В чем заключается принцип целевой направленности государственного кредитования?
13. В чем заключается принцип добровольности государственного кредитования?
14. Дайте определение категории «государственный долг».
15. Перечислите виды государственного долга.
16. Перечислите формы долговых обязательств государства и муниципальных образований.
17. Что такое муниципальный долг?
18. Какие существуют методы управления государственным долгом?
19. В чем заключается процесс реструктуризации государственного долга.
20. Охарактеризуйте особенности управления муниципальным долгом.
ГЛАВА 9. Законодательное регулирование налогообложения в Российской Федерации
9.1. Основные теоретические положения по теме
Юридический состав налога, представляющий собой совокупность определенных элементов, структура налоговой системы Российской Федерации, организация порядка исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин, регламентация контрольных мероприятий в налоговой сфере раскрывается в положениях ряда нормативных правовых актов.
Основным актом, регламентирующим процесс налогообложения в Российской Федерации, является Конституция Российской Федерации, содержание ст. 57 которой указывает на то, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». В данном случае перечень законно установленных налогов содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть первая), в п. 2 ст. 1 говорится, что данный акт «устанавливает систему налогов и сборов». В ст. 13-15 НК РФ перечислена совокупность федеральных, региональных и местных налогов.
К наиболее значимым актам, регулирующим процесс налогообложения организаций и физических лиц различными налогами, относится Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
Процесс исчисления и уплаты отдельных налогов регламентируется не только федеральным законодательством, но и региональным, к примеру:
- Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым»;
- Закон Пермского края от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае»;
- Закон Ленинградской области от 22.12.2014 № 97-оз «Об установлении единых нормативов отчислений в бюджеты сельских поселений Ленинградской области от налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога»;
- Закон Томской области от 09.02.2012 № 7-ОЗ «Об установлении единых нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных районов и городских округов Томской области»;
- и иные.
Правовая основа процесса налогообложения местными налогами содержится в муниципальных нормативных правовых актах.
Помимо перечисленных выше актов процесс налогообложения регламентируется и подзаконными актами, как-то:
- Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»;
- Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»;
- Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме»;
- и другие.
В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации представлена трактовка категории «налог», под которым подразумевается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Опираясь на текст приведенного определения, можно выделить признаки рассматриваемой дефиниции, а именно:
- обязательность, представляющая собой правовую обязанность налогоплательщика по отношению к государству, связанную с уплатой определенной части дохода;
- безвозмездность означает, что существование у налогоплательщика обязательства по передаче части своей собственности государству не влечет за собой возникновение обязательства у государства предоставить что-либо взамен данному налогоплательщику;
- индивидуальность исключает наличие возможности перенесения уплаты налога на другое лицо, на группу лиц.
Налоги следует отличать от других обязательных платежей. Стоит отметить, что существенное различие налогов от сборов и пошлин заключается в наличии у последних признака «возмездность». Как говорилось выше, налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо блага, встречного личного удовлетворения нужд, то есть носят безвозмездный характер и необусловлены обязанностью публичного субъекта оказать плательщику услугу, преимущество. То есть сборы и пошлины взимаются в обязательном порядке за совершение в пользу частного субъекта определенных юридически значимых действий.
Соответственно под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности». А под пошлиной подразумевается сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Отдельный налог характеризуется набором типовых черт, определяющих его значение и место среди публичных финансов, правила исчисления, удержания, перечисления в бюджетную систему Российской Федерации.
Всю совокупность типовых черт налога можно разделить на три группы.
1. Целевые черты:
- целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налогом);
- целевое назначение предоставленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).
2. Организационные черты:
- объект налога  то, что облагается налогом (результат деятельности, доход, имущество и прочее);
- база налога  сумма, с которой взимается налог;
- ставка налога  размер налога на единицу обложения;
- субъект налогообложения  лицо, обязанное по закону платить налог;
- плательщик налога  лицо, на которое возлагается бремя налога.
3. Системные черты:
- доля налога в бюджетных поступлениях;
- доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;
- степень собираемости налога;
- экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);
- расходы на сбор налога.
Дискуссионными вопросами в сфере теории налогообложения является определение перечня и непосредственное трактование функций, выполняемых налогами. Так, некоторые авторы выделяют фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную, поощрительную функции налогов (Д.Г. Черник, А.В. Брызгалин). А.И. Худяков, М.Н. Бродский придерживаются точки зрения, согласно которой налоги как финансовая категория выполняют классические функции финансов – распределительную и контрольную. В.М. Родионова указывает на то, что налоги проявляют свою сущность через фискальную и экономическую функции. И.А. Макарова говорит о существовании двух функций налогов, как-то: фискальная и обременительная.
Следует привести характеристику основных функций налогов:
- фискальная функция раскрывает главное назначение налогов, появляющееся в формировании публичных финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для реализации собственных функций государства и местного самоуправления;
- распределительная (социальная) функция выражает сущность налогов как особого инструмента распределения централизованных фондов денежных средств. При помощи налогов осуществляется изъятие части доходов, прибыли, имущества в денежной форме у экономически самостоятельных субъектов с целью аккумулирования данных активов в бюджетной системе и последующего распределения публичных финансовых ресурсов в пользу субъектов, которые не могут обеспечить себя необходимым объемом денежных средств;
- через контрольную функцию налогов появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями публично-территориальных образований в финансовых ресурсах. Поскольку налоги взимаются только денежной форме, а следовательно, возможен количественный учет налоговых платежей, что облегчает процесс отслеживания (контроля) их поступления в бюджетную систему;
- регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой, бюджетной, инвестиционной политики государства посредством использования определенных налоговых механизмов (предоставление налоговых льгот, изменение сроков уплаты налогов и другие);
- поощрительная функция налогов выражается в признании государством особых заслуг отдельных категорий граждан перед обществом и предоставлении им определенных налоговых льгот.
Любая наука базируется на определенных принципах. Классические принципы налогообложения представлены в труде А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов», среди которых:
- принцип справедливости – всеобщность обложения и равномерность распределения налога соразмерно доходам;
- принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
- принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
- принцип экономии, который заключается в сокращении издержек по взиманию налогов, в рационализации системы налогообложения.
В свою очередь А. Вагнер, опираясь на определенные признаки, объединил все разнообразие принципов налогообложения в четыре группы:
1) финансовые принципы (достаточность и гибкость налогообложения);
2) народнохозяйственные принципы (надлежащий выбор объекта и источника налогообложения);
3) этические принципы (всеобщность и равномерность налогообложения);
4) административно-технические правила налогообложения (определенность налогообложения, удобство уплаты, максимальное сокращение издержек по взиманию налогов).
По мнению Е.Р. Мухиной, система налогообложения базируется на экономических, юридических, организационных принципах.
К экономическим принципам относятся такие, как всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогообложения, равное налоговое бремя, недопущение дискриминации налогоплательщика. Юридические принципы представлены следующими: приоритет норм законодательства о налогах и сборах, отрицание обратной силы закона о налогах, законность. Среди организационных принципов автор выделяет: единство системы налогов, единство налоговой политики, разграничение полномочий в области налогообложения.
Следует отметить, что в ст. 3 НК РФ перечислены основные начала законодательства о налогах и сборах. К ним отнесены: законность, всеобщность и равенство налогообложения, отсутствие дискриминационного характера, экономическое основание налогов, определенность налогообложения и иные.
Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по ряду оснований.
1. В зависимости от плательщика:
- налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие). Необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства;
- налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков – физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц (НДФЛ));
- общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).
2. В зависимости от формы налогообложения:
- прямые (подоходно-имущественные) – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль организаций, НДФЛ и иные).
Прямые налоги подразделяются на:
а) личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, НДФЛ, налог на прибыль организаций);
б) реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, единый налог на вмененный доход);
- косвенные – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара, являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара. Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.
3. В зависимости от территориального уровня:
- федеральные налоги – устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти, взимаемые на всей территории Российской Федерации. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Список федеральных налогов представлен в ст. 13 НК РФ;
- налоги субъектов Российской Федерации – налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес – ст. 14 НК РФ);
- местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог – ст. 15 НК РФ).
4. В зависимости от канала поступления:
- государственные – налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
- местные – налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
- пропорциональные – налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам.
5. В зависимости от характера использования:
- налоги общего значения – используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются;
- целевые налоги – зачисляемые в целевые денежные фонды и предназначенные для финансирования определенных мероприятий.
6. В зависимости от периодичности взимания:
- разовые – налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;
- регулярные налоги – взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения имуществом, получения доходов или деятельности плательщика (НДФЛ, налог на имущество организаций и другие).
Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем представляются достаточными для юридической характеристики действующих налогов и сборов в Российской Федерации.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном налоговым законодательством порядке.
Общими показателями налоговой системы страны являются число уровней, число налогов.
Налоговая система Российской Федерации является трехуровневой (федеральный, региональный, местный уровни), при этом число налогов установлено ст. 13, 14, 15 НК РФ.
К принципам построения налоговой системы относятся:
- простота алгоритма расчета отдельных налогов;
- отсутствие дублирования;
- экономичность системы сбора налогов;
- стабильность;
- законодательное регламентирование;
- пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство;
- приемлемый размер общего налогового давления;
- справедливость по горизонтали;
- справедливость по вертикали.
В целом же эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов субъектов налоговых правоотношений.
Совокупность налоговых правоотношений регулируют нормы налогового права. Под налоговым правом подразумевается подотрасль финансового права, нормы которой регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в пользу государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Предмет налогового права – это совокупность общественных отношений, складывающихся между государством в лице налоговых органов, налогоплательщиками и иными экономическими субъектами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства Российской Федерации, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, государства (муниципальных образований).
По мнению М. В. Карасевой, разнообразие отношений, составляющих предмет налогового права, можно разделить на группы:
1) основные отношения представляют собой социальные связи, которые возникают между соответствующими субъектами и носят базовый, системный, всеобъемлющий характер. Данные отношения можно разделить на подгруппы: отношения по установлению налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне; отношения по введению налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне; отношения по взиманию налогов и сборов, которые возникают в процессе налогового производства;
2) факультативные отношения складываются между соответствующими субъектами и носят несистемный и необязательный характер. В составе факультативных отношений в сфере налогообложения также можно выделить подгруппы: отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, то есть при проведении налоговых проверок, получении объяснительных, осмотров и прочее; отношения, возникающие при привлечении соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
3) дополнительные отношения – это общественные отношения, которые, являясь предметом правового регулирования других правовых институтов, тем не менее, в какой-то своей определенной части регулируются законодательством о налогах и сборах и, таким образом, входят в предмет налогового права.
Под методом налогового права понимаются специфические способы, приемы, юридические средства, при помощи которых регулируется поведение участников налоговых и связанных с ними отношений. Методами налогового права являются императивный и диспозитивный.
Принципы налогового права подразумевают под собой основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Перечень принципов налогового права содержится в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся следующие:
- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Система налогового права – это совокупность последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования. По своему внутреннему строению система налогового права включает в себя общую и особенную части. Положения общей части охватывают нормы, которые закрепляют основные принципы, состав системы налогов и сборов, общие условия установления, введения и взимания налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля и иное. Особенную часть образуют нормы, детально регламентирующие юридический состав различных видов налогов и сборов, взимаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следует отметить, что нормы общей части налогового права содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, а особенной – Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.
Источники налогового права – это внешние конкретные формы его выражения, то есть правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права. Систематизация источников налогового права представлена выше.
9.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
На семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Смирнов сказал, что налоги и сборы представляет разновидности платежей и принципиально между собой не отличаются. Некоторые студенты с ним не согласились.
Каково Ваше мнение по данному вопросу? Аргументируйте свой ответ, опираясь на положения налогового законодательства.
Задача 2:
На семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Архипов сказал, что налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью органов государственной власти, полномочия которых сопряжены с процессом налогообложения. К этим органам он отнес Министерство финансов Российской Федерации, Федеральную налоговую службу Российской Федерации.
Каково Ваше мнение по данному вопросу? Аргументируйте свой ответ, опираясь на положения налогового законодательства Российской Федерации.
Задача 3:
К звеньям финансовой системы Российской Федерации относятся: бюджетная система, государственные внебюджетные фонды, государственный (муниципальный) кредит, обязательное государственное страхование, финансы предприятий.
Почему налоговая система не относится к звеньям финансовой системы Российской Федерации? Дайте определение категории «налоговая система», раскрытое в Налоговом кодексе Российской Федерации. Охарактеризуйте состав и структуру налоговой системы Российской Федерации.
Задача 4:
Городской совет г. Оренбурга принял постановление о введении на территории города следующих налогов: налога на перепродажу автомобилей, налога с продаж и рекреационного налога с туристов.
Правомерно ли решение местного органа власти? Если нет, то в какой части?
Задача 5:
Авторы многих учебников по дисциплине «Налоговое право» указывают на то, что налоговое право является самостоятельной отраслью российского права. Однако также распространена и точка зрения, что налоговое право – это подотрасль финансового права.
Каково Ваше мнение по указанному вопросу? Обоснуйте свой ответ, опираясь на законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, научную и учебную литературу.
9.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «налог».
2. Дайте определение категории «сбор».
3. Дайте определение категории «пошлина».
4. Проведите сравнительный анализ указанных выше категорий.
5. Какие функции выполняют налоги?
6. В чем проявляется социальная функция налогов?
7. Приведите примеры поощрительной функции налогов.
8. Назовите основания классификации налогов.
9. Охарактеризуйте отличия прямого и косвенного налогообложения.
10. Приведите примеры прямых налогов.
11. Приведите примеры косвенных налогов.
12. Что такое налоговая система государства?
13. Раскройте структуру налоговой системы Российской Федерации.
14. Перечислите федеральные налоги.
15. Перечислите региональные налоги.
16. Перечислите местные налоги.
17. Какие принципы лежат в основе формирования налоговой системы государства?
18. В чем заключается принцип построения налоговой системы именуемый справедливость по горизонтали?
19. В чем заключается принцип построения налоговой системы именуемый справедливость по вертикали?
20. Проанализируйте понятие «эффективность налоговой системы государства».
ГЛАВА 10. Правовое регулирование налоговых отношений
10.1. Основные теоретические положения по теме
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.
Признаки налогового правоотношения:
- возникают в процессе деятельности общественно-территориальных образований по установлению и взиманию налогов, сборов и иных обязательных платежей;
- имеют целевую системность, проявляющуюся в том, что система налоговых правоотношений подчинена определенной цели – реализации фискальной функции;
- формально определены, то есть налоговые правоотношения регулируют связи, складывающиеся между конкретными субъектами;
- обеспечены государственным принуждением, то есть в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция – действие охранительного механизма.
Структура налогового правоотношения – это внутреннее строение и взаимосвязь элементов правового отношения, возникающего в сфере налогообложения.
В теории права существуют определенные подходы к структурированию различных правоотношений. Так, О.С. Иоффе изначально к элементам любых правоотношений относил субъект, объект, правомочия и обязанности. В дальнейшем О.С. Иоффе совместно М.Д. Шаргородскими уточнили состав правоотношений, подразумевая под ним совокупность следующих элементов:
- субъекты, между которыми возникает правовая связь по поводу определенного материального или нематериального блага, то есть непосредственные участники правоотношения;
- содержание правоотношения, включающее правомочие и обязанности субъекта, направленные на объект;
- объекты, на которые направлены действия субъектов.
Схожее мнение представлено С.С. Алексеевым, считающим правоотношения сложным образованием. В их состав входят: содержание правоотношений; субъекты правоотношения, то есть участники правоотношений; объекты правоотношений.
Таким образом, к структурным элементам налогового правоотношения относят:
1) объект – это то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, а именно, обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, пошлина, размер которых определяется установленными налоговым законодательством правилами;
2) субъект – реальные участники налогового правоотношения;
3) юридическое содержание – совокупность прав и обязанностей субъектов налогового правоотношения.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Правовой статус налогоплательщика базируется на такой характеристике как налоговая правосубъектность, подразумевающая под собой предусмотренную нормами налогового права возможность или способность быть субъектом налогового правоотношения. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.
Налоговая правоспособность лица представляет возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она является юридической характеристикой лица, содержание которой представлено совокупностью установленных действующим законодательством прав и обязанностей.
Под налоговой дееспособностью понимается способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.
Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права.
Права налогоплательщиков охарактеризованы в ст. 21 НК РФ. К примеру, налогоплательщики имеют право:
- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
- получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
- налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Необходимо отметить, что права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
В соответствии со ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщика входит следующее:
- уплачивать законно установленные налоги, в том числе налог на прибыль;
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ;
- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В отдельных случаях исчисление, удержание и уплата налога производятся налогоплательщиком не напрямую, а опосредованно через налоговых агентов.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Поскольку налоговые органы не имеют возможности непрерывно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.
Как указано в ст. 24 НК РФ «налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики». Что же касается обязанностей, то к ним можно отнести:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты занимают особое место среди субъектов налоговых правоотношений. Они призваны совершать определенные действия как в интересах налогоплательщиков, так и в публичных интересах, что показывает двойственный характер их правового статуса.
Перечисленные выше субъекты являются одной из сторон налоговых правоотношений, поскольку представляют собой либо плательщиков налогов и сборов, либо лиц, на которых налоговым законодательством Российской Федерации возложена обязанность по исчислению, удержанию, перечислению сумм налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Второй стороной налоговых правоотношений выступают налоговые органы, составляющие единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
В Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» приведены полномочия и права ФНС России.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Кроме указанных функций ФНС России осуществляет контроль и надзор за:
- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
- полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
ФНС России выдает в установленном порядке:
- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;
- свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Федеральная налоговая служба осуществляет:
- государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
- выдачу специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;
- федеральный государственный надзор в области организации и проведения азартных игр;
- федеральный государственный надзор за проведением лотерей;
- иное.
ФНС России регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации. А также осуществляет иные действия, предусмотренные в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
В Налоговом кодексе Российской Федерации приводится перечисление прав и обязанностей налоговых органов Российской Федерации. Так, права налоговых органов предусмотрены ст. 31 НК РФ. Перечислим некоторые из них:
- требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
- производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком – иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;
- налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.
Обязанности налоговых органов раскрыты в ст. 32 НК РФ. К ним относятся следующие:
- соблюдать законодательство о налогах и сборах;
- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
- бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
- налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Еще одним актом, регламентирующим в некотором смысле обязанности налоговых органов, является Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 №410 (ред. от 10.10.2007) «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов». Он утверждает правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с налоговыми органами.
В соответствии с указанным актом налоговые органы обязаны представлять в финансовые органы субъектов Российской Федерации, в финансовые органы местных администраций следующую информацию:
а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.
В свою очередь, финансовые органы субъектов РФ и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы информацию о:
а) налоговых льготах по категориям налогоплательщиков;
б) административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления.
10.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
На занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Анисимов, раскрывая структуру налогового правоотношения, указал, что ее элементами являются – субъект правоотношения, объект правоотношения, юридическое содержание правоотношения. На уточняющий вопрос преподавателя о том, кто является субъектами налоговых правоотношений, студент ответил, что это физические и юридические лица, а также органы власти.
Оцените правильность ответа студента Иванова. Все ли высказывания студента корректны? Если присутствуют неточности в ответе студента Иванова, устраните их, ссылаясь на налоговое законодательство Российской Федерации.
Задача 2:
На занятии по дисциплине «Финансовое право» студентка Борисова сказала, что основанием возникновения, изменения и прекращения налогового правоотношения является юридический факт. Далее в своем ответе студентка Борисова уточнила, что юридические факты делятся на факты-события и факты-действия. На просьбу преподавателя привести примеры фактов-событий и фактов-действий, являющихся основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, студентка Борисова привела следующие примеры:
- факты-события – смерть налогоплательщика, ликвидация организации-налогоплательщика, рождение налогоплательщика;
- факты-действия – приобретение объекта налогообложения, получение прибыли организацией-налогоплательщиком.
Оцените правильность ответа студентки Борисовой. Все ли примеры, приведенные студенткой Борисовой правильные? Если присутствуют ли неточности в ответе студентки Борисовой, устраните их.
Задача 3:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое» студент Воробьев указал, что обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, возникающие при уплате конкретного налога, раскрытые в соответствующих главах Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих процесс исчисления и уплаты определенного налога.
Оцените правильность ответа студента Воробьева. Если присутствуют ли неточности в ответе студента Воробьева, устраните их, ссылаясь на налоговое законодательство Российской Федерации.
Задача 4:
Прозаик А.Б. Волков дал согласие на публикацию своего литературного произведения в австрийском издательстве, при условии получения авторского гонорара в размере, составляющем 30 процентов от суммы, полученной издательством от реализации его книги. Причитающаяся сумма авторского гонорара была перечислена на счет А.Б. Волкова в Северо-Западном банке ОАО «Сбербанка России» за вычетом взысканного в Австрии налога. Инспектор Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу включил гонорар А.Б. Волкова в совокупный доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, поскольку прозаик не представил документы, подтверждающие взыскание налога в Австрии. А.Б. Волков подал жалобу на действия налогового инспектора.
Дайте юридический анализ сложившейся ситуации.
Задача 5:
В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что юридическое лицо несвоевременно представило расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за отчетный период, и на основании этого было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правомерны ли действия налогового органа?
10.4. Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение категории «налоговое правоотношение».
2. Какие признаки свойственны налоговым правоотношениям?
3. Чем представлена структура налогового правоотношения?
4. Что подразумевается под объектом налогового правоотношения?
5. Что подразумевается под субъектом налогового правоотношения?
6. Что подразумевается под юридическим содержанием налогового правоотношения?
7. Охарактеризуйте факты, которые могут стать причиной возникновения налогового правоотношения.
8. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.
9. На кого законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возложена функция по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему?
10. Охарактеризуйте права и обязанности налоговых агентов.
11. Проанализируйте права и обязанности налоговых органов.
12. Раскройте содержание налогового контроля.
13. В каких формах осуществляется налоговый контроль в Российской Федерации?
14. По каким основаниям осуществляется классификация налогового контроля?
15. Охарактеризуйте методы налогового контроля.
16. Что подразумевается под камеральной налоговой проверкой?
17. В какие сроки проводится камеральная налоговая проверка?
18. Что подразумевается под выездной налоговой проверкой?
19. В какие сроки проводится выездная налоговая проверка?
20. Что такое налоговый мониторинг?
ГЛАВА 11. Организационно-правовые аспекты исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
11.1. Основные теоретические положения по теме
Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой основную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в ст. 57 Конституции Российской Федерации, текст которой гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.
Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности установлены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.
Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика (плательщика сбора) с момента возникновения у него объекта налогообложения, под которым подразумевается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Таким образом, объектами налогообложения могут являться:
1) имущество;
2) деятельность налогоплательщика, связанная с совершением операций по реализации товаров, работ, услуг;
3) экономические результаты такой деятельности, в частности, прибыль, доход;
4) иные объекты.
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, который определяется исключительно частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации, что является гарантией недопущения дублирования налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими разными налогами одновременно.
Налоговая обязанность прекращается при наступлении хотя бы одного из ниже указанных юридических фактов:
1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством;
3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);
4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.
Налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.
Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.
В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В этом документе указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога. То есть, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот. Вместе с тем, в зависимости от того на изменение какого элемента юридического состава налога направлены налоговые льготы, их можно условно разделить на три основных вида: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты. В основе такой классификации лежат различия в методах льготирования и их влияние на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, налоговая ставка, налоговая база).
В первую группу налоговых льгот входят следующие налоговые освобождения: налоговая амнистия; полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков; налоговые изъятия; налоговые каникулы; понижение налоговых ставок.
Вторая группа налоговых льгот – налоговые скидки – сопряжена, как правило, с наличием разнообразных условий для получения прав на них. В указанную группу включены: налоговые скидки; налоговые вычеты.
Третья группа налоговых льгот – налоговые кредиты. В действующем налоговом законодательстве к данной группе относятся отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.
Налоги (сборы) уплачиваются в безналичной и наличной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет.
Уплата налога в наличной форме может производиться через кассу банка, кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Налог уплачивается в валюте Российской Федерации. Исполнение обязанности по уплате налога в не денежной форме (например, передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких-либо работ, услуг) не допускается.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке – по частям, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу Налоговым кодексом Российской Федерации.
Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору. Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок или досрочно.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Существуют различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Под такими способами понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства. В ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.
11.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
На занятии по дисциплине «Финансовое право» студентка Викторова сказала, что обязанность по уплате налога прекращается в следующих случаях:
1) с уплатой налога налогоплательщиком;
2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога;
3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.
Оцените правильность ответа студентки Викторовой. Если присутствуют ли неточности в ответе студентки Борисовой, устраните их, ссылаясь на действующее налоговое законодательство Российской Федерации.
Задача 2:
На занятии по дисциплине «Финансовое право» студент Гусев указал на тот факт, согласно которому обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. На просьбу преподавателя уточнить, какие обстоятельства, связаны с возникновением налоговой обязанности, студент Гусев ответил следующее: получение наследства, приобретение и продажа недвижимости как физическим лицом, так и организацией.
Оцените правильность ответа студента Гусева. Какие налоги обязаны платить налогоплательщики в случаях, перечисленных студентом Гусевым?
Задача 3:
Гражданин Букин за непредставление в налоговую инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц за предыдущий год был подвергнут штрафу.
Определите, в каком размере должен быть наложен штраф за подобное правонарушение. Какими нормативно-правовыми актами предусматривается ответственность за уклонение от подачи декларации по налогу на доходы физических лиц?
Задача 4:
Инспектор Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу Бородин дал гражданину Варламову официальную письменную консультацию по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии с консультацией Варламов заполнил налоговую декларацию и уплатил налог. Впоследствии проверкой было установлено, что декларация заполнена неправильно и налог занижен. Налоговая инспекция потребовала оплатить штраф и пеню, несмотря на то, что все было сделано в соответствии с консультацией инспектора.
Кто в указанном случае должен нести ответственность? Правомочно ли обращение гражданина Варламова в суд по этому поводу?
Задача 5:
Налогоплательщик направил в обслуживающий его банк платежное поручение на уплату налога на добавленную стоимость. В установленный срок денежные средства в уплату налога на добавленную стоимость не поступили в бюджет вследствие отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка. Налоговая инспекция направила налогоплательщику требование об уплате налога на добавленную стоимость.
Можно ли считать налоговую обязанность указанного налогоплательщика исполненной? В каком случае требование налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость будет обоснованным?
11.4. Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налоговая обязанность?
2. В каком случае налог считается установленным?
3. Какие элементы юридического состава налога должны быть раскрыты в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, чтобы налог считался установленным?
4. Какие элементы юридического состава сбора должны быть раскрыты в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, чтобы сбор считался установленным?
5. С какого момента обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора?
6. В каком случае обязанность по уплате налога может быть приостановлена по решению налогового органа в отношении налогоплательщиков – физических лиц?
7. При наступлении каких юридических фактов налоговая обязанность прекращается?
8. Является ли уплата налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора юридическим фактом, при котором налоговая обязанность прекращается?
9. Является ли смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством, юридическим фактом, при котором налоговая обязанность прекращается?
10. Является ли утрата объекта налогообложения юридическим фактом, при котором налоговая обязанность прекращается?
11. Кто исчисляет размер (сумму) налогового обязательства?
12. В каком случае обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы?
13. В каком случае обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налогового агента?
14. В какие сроки налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога)?
15. Исходя из каких характеристик, осуществляется исчисление суммы подлежащего уплате налога?
16. Что такое налоговая база?
17. Что такое налоговая ставка?
18. Что такое налоговая льгота?
19. Какие виды налоговых льгот бывают?
20. В каких формах осуществляется уплата налогов и сборов?
ГЛАВА 12. Правовое регулирование страхования как звена финансовой системы Российской Федерации
12.1. Основные теоретические положения по теме
В соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» под страхованием понимаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Цель страховой деятельности можно определить как удовлетворение общественной потребности в страховой защите от случайных опасностей, соответствующей принятым требованиям финансовой надежности.
Задачами организации страхового дела являются:
1) проведение единой государственной политики в сфере страхования;
2) установление принципов страховой деятельности и формирование механизмов страхования, обеспечивающих защиту экономических субъектов от различных видов рисков.
Совокупность источников правового регулирования страховой деятельности в Российской Федерации можно систематизировать следующим образом:
1) Конституция Российской Федерации (ст. 39, 41);
2) страховое законодательство Российской Федерации, включающее специальное и общее законодательство;
3) подзаконные нормативные акты ЦБ РФ и иных органов государственной власти.
Ключевым актом, который раскрывает правовые основы регулирования различных отношений, в том числе и страховых, выступает Конституция Российской Федерации. Так, текст ст. 39 Конституции Российской Федерации гласит о том, что «поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность». В свою очередь в ст. 41 рассматриваемого акта указано, что «медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений». То есть в положениях основного закона Российской Федерации сделан акцент на социальную направленность страхования как в обязательной, так и добровольной форме.
К специальному страховому законодательству относятся акты, непосредственно направленные на правовое регулирование страховой деятельности в Российской Федерации, как-то:
- Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании»;
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 28.12.2013 № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений»;
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
- иные акты.
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» раскрывает цель, задачи, формы страховой деятельности, устанавливает объекты страхования, определяет участников страховых отношений, уточняет и другие аспекты организации данного вида деятельности.
Федеральный закон от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании» характеризует порядок осуществления взаимного страхования, особое внимание уделяя формированию и функционированию обществ взаимного страхования.
Остальные перечисленные выше нормативные правовые акты направлены на урегулирование отдельных видов обязательного страхования, как-то: пенсионного, социального, медицинского страхования и прочих.
Совокупность указанных актов в виду их специального характера имеет приоритет перед общими законодательными актами в вопросах организации страхования.
Общее страховое законодательство включает в себя иные федеральные законы, регулирующие не только страховые правоотношения. Такими законами, например, являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (глава 48 «Страхование»). Определяет формы страхования – добровольное и обязательное страхование (ст. 927), перечисляет интересы, страхование которых не допускается (ст. 928), характеризует отдельные виды страхования (ст. 930-935), уточняет иные категории, используемые в процессе страховой деятельности;
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 27.10.2015) в части юридической ответственности за нарушения в сфере обязательного социального, медицинского страхования. Помимо этого в нем раскрыта юридическая ответственность за необоснованный отказ от заключения публичного договора страхования либо навязывание дополнительных услуг при заключении договора обязательного страхования, что является актуальным с точки зрения защиты интересов клиентов страховых организаций;
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в котором оговариваются функции Банка России в сфере организации страхования, а также перечислены цели регулирования, контроля и надзора за страховщиками;
- другие акты.
Однако не только законы раскрывают правовые основы страховой деятельности, но и акты Центрального банка Российской Федерации, регламентирующие отдельные направления деятельности страховых организаций. Среди них можно выделить следующие: Распоряжение ЦБ РФ от 15.09.2014 № Р-717 «О распределении обязанностей по контролю и надзору за соблюдением требований страхового законодательства Российской Федерации субъектами страхового дела в Банке России»; Указание ЦБ РФ от 27.11.2013 № 3127-У «Об опубликовании в «Вестнике Банка России» информации по вопросам контроля и надзора в сфере страховой деятельности (страхового дела)», Указание ЦБ РФ от 26.09.2014 № 3396-У «О неприменении отдельных нормативных правовых актов Государственного страхового надзора Российской Федерации» и другие.
Следует отметить, что нормы права, направленные на регулирование страховой деятельности, содержатся и в действующих актах упраздненных к настоящему времени органов государственной власти, к примеру: в Приказе ФСФР России от 06.03.2013 № 13-16/пз-н «Об утверждении Перечня документов, сохранность которых обязаны обеспечить страховщики, и требований к обеспечению сохранности таких документов», в Приказе Росстрахнадзора от 04.03.2011 № 97 «О размере (квоте) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций» и в прочих.
Страховая деятельность обеспечивает страховую защиту общества, в связи с этим требования к финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций значительно выше аналогичных требований к финансовой устойчивости и платежеспособности потребителей страховых услуг. Так, в Законе РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» указано, что минимальный размер уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование, устанавливается в сумме 60 миллионов рублей, а минимальный размер уставного капитала иного страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 120 миллионам рублей, и ряда коэффициентов, перечисленных в п.3 ст. 25 рассматриваемого акта.
Особое внимание необходимо уделить понятию и элементному составу страховых правоотношений. Под страховым правоотношением понимаются урегулированные нормами страхового права общественные отношения, связанные с организацией страхового дела и осуществлением страхования определенных интересов от различных видов риска.
К признакам в целом страховых отношений можно отнести следующие:
- уплата денежных сумм при наступлении определенных событий;
- случайность наступления этих событий;
- наличие интереса (имущественного или неимущественного) у страхователя;
- платность услуги по предоставлению защиты застрахованных интересов;
- наличие специально формируемых денежных фондов, за счет средств которых обеспечивается эта защита.
Страховое правоотношение в свою очередь наделено также рядом характерных черт, как-то:
1) общественное отношение, урегулированное нормами страхового законодательства Российской Федерации;
2) специфический круг субъектов – всегда участвует профессиональный участник страхового рынка;
3) возникает только в правовой форме.
Что касается структуры страхового правоотношения, то она представлена такими элементами как:
- объект – интересы, подлежащие страхованию (личные, имущественные);
- субъекты – страховщики, страхователи, выгодоприобретатели, застрахованные лица, страховые посредники, а также государственные контрольные органы, уполномоченные осуществлять надзор и контроль в области страхования;
- содержание – права и обязанности субъектов страхования.
Как указано в ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» под объектами страхования подразумеваются разные имущественные интересы как в сфере личного страхования (страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование), так и страхования имущества (интересы, связанные с риском утраты, недостачи или повреждения имущества) и страхования ответственности (интересы, обусловленные риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации или Российской Федерации, а также риском наступления ответственности за нарушение договора).
В ст. 4.1 данного акта представлен перечень участников страховых отношений. При этом под страховщиками понимаются страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» порядке. Страхователями же признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. Застрахованным лицом является физическое лицо, на имя которого заключен договор личного страхования.
Среди посредников на страховом рынке особое место занимают страховые агенты и страховые брокеры. Под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.
Как уже говорилось выше, содержанием страхового правоотношения будет являться совокупность гражданских прав и обязанностей субъектов страховых отношений. Характер определенных прав и обязанностей страховщика и страхователя зависит от специфики складывающегося страхового правоотношения, которые по общему правилу увязаны с двумя этапами развития данного вида правоотношения. Один из этих этапов предшествует страховому случаю, а другой, напротив, возникает с наступлением события, на случай которого производится страхование.
12.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Согласно п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 29.06.2015) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» добровольное страхование в Российской Федерации осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. При этом правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Имеют ли право какие-либо органы государственной власти или иные экономические субъекты определять требования к условиям и порядку осуществления отдельных видов добровольного страхования? Дайте ответ, опираясь на соответствующее законодательство Российской Федерации.
Задача 2:
Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 29.06.2015) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
Раскройте, какие положения должен содержать законодательный акт о конкретном виде обязательного страхования неукоснительно. Дайте характеристику законодательному акту, регламентирующему любой определенный вид обязательного страхования, с точки зрения наличия приведенных положений.
Задача 3:
Согласно ст. 4.1 Закона РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 29.06.2015) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» участниками страховых отношений являются:
1) страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели;
2) страховые организации, в том числе перестраховочные организации;
3) общества взаимного страхования;
4) страховые агенты;
5) страховые брокеры;
6) актуарии;
7) Банк России;
8) объединения субъектов страхового дела, в том числе саморегулируемые организации;
9) специализированные депозитарии.
Могут ли субъекты, перечисленные в п. 1, одним и тем же лицом? Дайте определение следующих категорий: страхователь, застрахованное лицо, выгодоприобретатель. Почему Банк России является субъектом страховых отношений?
Задача 4:
Жительница г. Санкт-Петербурга гражданка Гурова приехала в гости к дочери в г. Москва. Через три дня после приезда она заболела. Дочь вызвала врача из поликлиники. Пришедший по вызову, врач Дятлов попросил гражданку Гурову предъявить полис обязательного медицинского страхования. Выяснив, что медицинский страховой полис выдан в г. Санкт-Петербурге, врач отказал в медицинской помощи и ушел.
Дайте юридическую оценку сложившейся ситуации.
Задача 5:
Гражданин Далекий застраховал свой легковой автомобиль по договору добровольного автострахования в ОСАО «РЕСО-Гарантия». Уехав в длительную командировку, он передал автомобиль в распоряжение сыну по нотариально заверенной доверенности. Сын, в свою очередь, не пользовался автомобилем около одного месяца, а когда он открыл гараж, то оказалось, что автомобиль похищен. Страховая компания отказалась возместить имущественный ущерб сыну гражданина Далекого. Страховой консультант ОСАО «РЕСО-Гарантия» заявил, что договор заключен на имя гражданина Далекого-отца, который является выгодоприобретателем, соответственно страховая сумма будет выплачена ему лично.
Правомерны ли действия страховой компании?
12.4. Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте содержание категории «страхование».
2. Перечислите функции и принципы страхования.
3. Рассмотрите виды страхования.
4. Чем регламентируется процесс осуществления добровольного страхования?
5. Что представляет собой обязательное страхование?
6. Кто является участниками страховых отношений?
7. Какую функцию выполняет Центральный банк Российской Федерации в рамках страховых правоотношений?
8. Кто может выступать в качестве страхователя?
9. Какие квалификационные признаки отличают страховщика от других участников страховых отношений?
10. Подлежит ли деятельность субъектов страхового дела лицензированию?
11. Вносятся ли куда-либо сведения о субъектах страхового дела?
12. Какие сведения о субъекте страхового дела должен содержать единый государственный реестр субъектов страхового дела?
13. Какие функции выполняет страховой агент?
14. Какие функции выполняет страховой брокер?
15. Назовите условия обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика.
16. Обязан ли страховщик организовать систему внутреннего контроля?
17. Подлежит ли деятельность страховщика обязательному аудиту?
18. Кто осуществляет надзор за деятельностью субъектов страхового дела?
19. Охарактеризуйте особенности правового регулирования страховой деятельности в Российской Федерации.
20. Охарактеризуйте положения Закона РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 29.06.2015) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
ГЛАВА 13. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности в Российской Федерации
13.1. Основные теоретические положения по теме
Банковское право – это отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в сфере банковской деятельности, формирующиеся в процессе функционирования банковской системы Российской Федерации.
Предмет банковского права – это общественные отношения, формирующиеся в сфере осуществления кредитными организациями банковской деятельности в процессе функционирования банковской системы страны, именуемые банковскими правоотношениями.
Банковская деятельность – это правомерная экономическая деятельность кредитных организаций и Центрального банка Российской Федерации по систематическому совершению банковских операций и банковских сделок, а также организационная деятельность ЦБ РФ по обеспечению бесперебойного функционирования банковской системы Российской Федерации.
К основным особенностям банковской деятельности относятся:
а) это экономическая по своей природе (предпринимательская, коммерческая) деятельность, фактически направленная на извлечение прибыли;
б) она может осуществляться только специальными субъектами: кредитными организациями только на основании разрешения Банка России - лицензии - и самим ЦБ РФ;
в) основным содержанием такой деятельности является систематическое совершение банковских операций и банковских сделок, а равно осуществление организационных мероприятий, направленных на обеспечение совершения таких операций и сделок.
Виды сделок, совершаемых кредитными организациями:
а) банковские сделки;
б) банковские операции;
в) иные сделки кредитных организаций, как-то: заключение трудовых соглашений, покупка необходимого оборудования.
Метод банковского права – это совокупность правовых способов воздействия норм банковского права на подлежащие регулированию отношения.
Метод банковского права сочетает, во-первых, императивные установки (при регулировании вертикальных общественных отношений в банковской сфере), во-вторых, диспозитивные правила (применяются при регулировании горизонтальных отношений).
Банковская деятельность в Российской Федерации регламентируется рядом нормативно-правовых актов. Так, в ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» указано, что «правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России».
Исходя из положений вышеуказанной статьи Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», иерархию источников правового регулирования банковской деятельности в Российской Федерации можно представить в следующем виде:
1) Конституция Российской Федерации (ст. 71, 75);
2) банковское законодательство Российской Федерации, включающее специальное и общее банковское законодательство;
3) нормативные акты ЦБ РФ.
Базовым актом, регламентирующим все разнообразие правовых отношений, в том числе и банковских, является Конституция Российской Федерации. Согласно п. ж ст. 71 в ведении Российской Федерации находятся: «установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки».
К специальному банковскому законодательству относятся акты, непосредственно направленные на правовое регулирование банковской деятельности в Российской Федерации, как-то:
- Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
- Федеральный закон от 21.07.2014 №213-ФЗ «Об открытии банковских счетов и аккредитивов, о заключении договоров банковского вклада хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
- Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 29.07.2004 №96-ФЗ «О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 20.04.2015 №87-ФЗ «Об отчете Правительства Российской Федерации и информации Центрального банка Российской Федерации о реализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году»;
- иные акты.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» закрепляет функции и полномочия ЦБ РФ, устанавливает, что он осуществляет свою деятельность независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» раскрывает основы банковской деятельности в Российской Федерации, особое внимание уделяя общим положениям осуществления данного вида деятельности, порядку регистрации кредитных организаций и лицензирования банковских операций, обеспечению стабильности банковской системы, защите прав, интересов вкладчиков и кредиторов кредитных организаций, межбанковским отношениям и обслуживанию клиентов, а также иным видам банковских операций.
Другие ранее перечисленные акты направлены на регулирование определенных видов банковской деятельности, как-то: привлечение средств во вклады, кредитные операции и другое. Так, Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяет понятие, виды лизинга, правовые основы лизинговых платежей, объекты и субъекты лизинговой сделки; Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» регламентирует возможности развития ипотечного кредитования в Российской Федерации; Федеральный закон от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» отражает основные положения Женевских конвенций 1930 г.; Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» раскрывает суть валютных операций, проводимых коммерческими банками; Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – в параграфе 4.1. «Банкротство кредитных организаций» раскрываются критерии и процедура банкротства кредитных организаций.
Совокупность указанных актов в виду их специального характера имеет приоритет перед общими законодательными актами в вопросах регулирования банковской деятельности.
Общее банковское законодательство включает в себя иные федеральные законы, регулирующие не только банковские правоотношения. Такими законами, например, являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения договоров в банковской сфере. Определяет положение субъектов, участвующих в гражданском обороте и осуществляющих свою деятельность в кредитной сфере, порядок проведения государственной регистрации юридических лиц (ст. 51) и прекращения их деятельности (ст. 54);
- Уголовный кодекс Российской Федерации, в части юридической ответственности за преступления в банковской сфере. Обеспечивает защиту от наиболее серьезных и общественно-опасных посягательств на права и интересы государства, иных субъектов, осуществляющих свою деятельность в кредитно-банковской сфере, а также физических и юридических лиц, пользующихся услугами банков и иных кредитных учреждений. Например, в ст. 185 - 186 УК РФ предполагается уголовное преследование за изготовление или сбыт поддельных денег и ценных бумаг, а также выпуск любых денежных знаков, отличных от официальной денежной единицы;
- Налоговый кодекс Российской Федерации, в части юридической ответственности кредитных организаций за нарушения законодательства о налогах и сборах;
- другие акты.
Однако не только законы раскрывают правовые основы банковской деятельности, но и инструкции Центрального банка Российской Федерации, регламентирующие все сферы деятельности кредитных организаций, а также положения, указания, письма.
Среди них можно выделить следующие акты: Указание Банка России от 14.01.2004 №1371-У «Об упорядочении актов Банка России»; Инструкция Банка России от 27.12.2013 №148-И «О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации» и другие.
13.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Согласно положениям ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» банковская система Российской Федерации «включает в себя Банк России, кредитные организации, а также представительства иностранных банков».
Проанализируйте положения указанной статьи. Сколько уровней включает банковская система Российской Федерации в настоящее время? Сколько уровней было у банковской системы СССР? Охарактеризуйте преимущества и недостатки современной структуры банковской системы Российской Федерации.
Задача 2:
В ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» представлены определения следующих дефиниций:
- кредитная организация;
- банк;
- небанковская кредитная организация;
- иностранный банк.
Какие из перечисленных категорий являются структурными элементами банковской системы Российской Федерации? Что такое кредитная система государства? Какие структурные звенья, как правило, выделяют в кредитной системе государства?
Задача 3:
При написании контрольной работы по дисциплине «Банковское право» студент Федоров, характеризуя структуру банковского правоотношения, указал, что его элементами являются: субъекты правоотношения, которые, как правило, представлены кредиторами и заемщиками; объекты правоотношения, включающие деньги; юридическое содержание правоотношения.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим?
Задача 4:
Согласно положениям ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» правовое регулирование банковской деятельности осуществляется на основе следующих актов:
- Конституция Российской Федерации;
- Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
- другими федеральными законами;
- нормативными актами Банка России.
Перечислите другие федеральные законы, регламентирующие банковскую деятельность в Российской Федерации.
Задача 5:
Рассматривая один из основных источников банковского права – Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», было выявлено, что в нем установлены полномочия Банка России как органа валютного регулирования и валютного контроля. При этом п.5 ст. 46 указано, что ЦБ РФ имеет право: «покупать, хранить, продавать драгоценные металлы и иные виды валютных ценностей». Исходя из представленной формулировки, можно заключить, что драгоценные металлы являются видом валютных ценностей.
Соответствует ли такая трактовка положениям Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», раскрывающим состав валютных ценностей?
13.4. Вопросы для самоконтроля
1. Что такое банковская система?
2. Скольки уровневые банковские системы бывают?
3. Охарактеризуйте банковскую систему Российской Федерации.
4. Дайте определение категории «банковское право».
5. Охарактеризуйте предмет и метод банковского права.
6. Перечислите конституционно-правовые принципы банковского права.
7. Охарактеризуйте принципы банковского права.
8. Перечислите и охарактеризуйте источники банковского права.
9. Дайте общую характеристику Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
10. Рассмотрите положения Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».
11. Охарактеризуйте основные положения Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
12. Охарактеризуйте взаимосвязь банковского права с другими отраслями права.
13. История становления и развития науки банковского права.
14. Раскройте понятие и структуру нормы банковского права.
15. Рассмотрите виды норм банковского права.
16. Раскройте понятие, характерные черты, структуру банковских правоотношений.
17. Проанализируйте структурные элементы банковского правоотношения.
18. Какие виды банковских правоотношений выделяют?
19. Рассмотрите понятие «субъект банковского права».
20. Охарактеризуйте правовой статус субъектов банковских правоотношений.
ГЛАВА 14. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации
14.1. Основные теоретические положения по теме
Как уже говорилось выше, основным нормативным правовым актом, регламентирующим отношения в сфере банковской деятельности, является Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Согласно положениям ст. 2 указанного акта банковская система Российской Федерации состоит из Банка России, кредитных организаций, а также представительств иностранных банков. Опираясь на представленный состав элементов, можно сделать вывод, что банковская система Российской Федерации является двухуровневой, при этом в первый уровень входит Центральный банк Российской Федерации, а во второй – кредитные организации.
Раскрывая сущность и назначение Центрального банка Российской Федерации, стоит обратиться к взглядам ученых-экономистов на данный субъект финансового права, большинство из которых отводят особую роль данному финансово-правовому институту. Так, А. Г. Братко говорит о том, что центральный банк является связующим звеном между структурными элементами финансовой системы. Применение различных финансовых инструментов Центральным банком Российской Федерации позволяет ему воздействовать на отношения в сфере как публичных, так и частных финансов.
А.М. Тавасиев также указывает на осуществление ЦБ РФ посредничества в отношениях, возникающих по поводу движения централизованных и децентрализованных финансов, путём применения инструментов денежно-кредитного регулирования через второй уровень банковской системы.
Схожая точка зрения представлена в работе Е. П. Жарковской, которая пишет об особом месте центрального банка, называя его «ключевым элементом финансово-кредитной системы любого развитого государства».
О. И. Лаврушин характеризует центральный банк как «общественный, некоммерческий денежно-кредитный институт, который, функционируя в сфере обмена, регулирует платёжный оборот в наличной и безналичной формах». В данном определении сделан акцент на функциональное назначение центрального банка.
По мнению О. В. Беспаловой, Т. Г. Ильиной, «центральный банк – это центральное звено банковской системы государства или группы государств, главный регулятор экономики, осуществляющий денежно-кредитную политику и наделённый особыми полномочиями».
Статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации определяются Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и другими федеральными законами.
Согласно ст. 75 Конституции Российской Федерации «денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации». В данной статье присутствует также указание на основную функцию Банка России, которая заключается в защите и обеспечении устойчивости национальной денежной единицы – рубля.
В Федеральном законе от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» указаны цели деятельности ЦБ РФ, охарактеризованы его функции, перечислены применяемые Банком России инструменты и методы денежно-кредитной политики.
Среди целей ЦБ РФ можно выделить следующие:
- защиту и обеспечение устойчивости рубля;
- развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
- обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;
- развитие финансового рынка Российской Федерации;
- обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации.
При этом получение прибыли не является целью деятельности Банка России. Прибыль ЦБ РФ определяется как разница между суммой доходов от предусмотренных законодательством Российской Федерации банковских операций и сделок и доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением Банком России своих функций, А в соответствии со ст. 26 акта, устанавливающего финансово-правовой статус ЦБ РФ, после утверждения годовой финансовой отчетности Банка России Советом директоров Банк России перечисляет в федеральный бюджет 50 процентов фактически полученной им по итогам года чистой прибыли.
Перечень функций Банка России представлен в ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Стоит отметить, что на указанный субъект финансового права возложено большое количество функций, к примеру: монопольное осуществление эмиссии наличных денег и организация наличного денежного обращения; кредитор последней инстанции для кредитных организаций, организация системы их рефинансирования; установление правил осуществления расчетов в Российской Федерации; иные.
Исходя из целей и функций, возложенных на Центральный банк Российской Федерации, можно заключить, что он является общенациональным денежно-кредитным институтом. В связи с этим реализация различных направлений деятельности ЦБ РФ базируется на ряде принципов, обуславливающих, в том числе и его организационно-управленческую структуру.
К этим принципам относят:
- принцип централизации деятельности;
- принцип разделения властных полномочий по соответствующим уровням управления;
- принцип согласования деятельности с интересами других экономических субъектов.
Таким образом, Банк России представляет собой единую централизованную систему с вертикальной структурой управления, которая включает:
1) Национальный финансовый совет. Законодательная база деятельности Национального финансового совета Банка России включает ст. 12-13 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Ст. 12 указанного акта раскрывает численность данного коллегиального органа ЦБ РФ, содержит характеристику правового статуса председателя и членов Национального финансового совета. В ст. 13 рассмотрены компетенции этого органа;
2) Совет директоров. В ст. 15-19 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» регламентированы количественный состав, правовой статус членов и деятельность Совета директоров Центрального банка Российской Федерации;
3) центральный аппарат. Перечень департаментов, входящих в центральный аппарат ЦБ РФ, представлен на официальном сайте Банка России в разделе «Банк России сегодня»;
4) территориальные учреждения. Как сказано в ст. 83 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», национальные банки республик в составе Российской Федерации являются территориальными учреждениями Банка России. В ст. 84 данного акта говорится о том, что территориальные учреждения Банка России не являются юридическими лицами, не имеют права принимать решения нормативного характера и выдавать без разрешения Совета директоров банковские гарантии и поручительства, вексельные и другие обязательства. Правовой статус, задачи, функции и иные вопросы, сопряженные с деятельностью территориальных учреждений ЦБ РФ, определяются в Положении о территориальных учреждениях Банка России от 29.07.1998 №46-П;
5) расчетно-кассовые центры. В Концепции развития расчетной сети Банка России (утв. решением Совета директоров Банка России от 25.07.1997, протокол №29) раскрывается структура расчетной сети ЦБ РФ и направления ее оптимизации. В этом документе также раскрывается предназначение РКЦ, которое сводится к ведению счетов, расчетно-кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов), органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, финансовых и налоговых органов, исполнительных государственных внебюджетных фондов, отделений Федерального казначейства, бюджетных организаций и других клиентов, расположенных на территории соответствующего региона;
6) вычислительные центры;
7) полевые учреждения. Данная группа элементов системы Банка России представлена воинскими учреждениями, которые предназначены для банковского обслуживания воинских частей, учреждений и организаций Министерства обороны Российской Федерации, иных государственных органов и юридических лиц, обеспечивающих безопасность Российской Федерации, а также физических лиц, проживающих на территориях объектов, обслуживаемых полевыми учреждениями Банка России в тех случаях, когда создание и функционирование территориальных учреждений Банка России невозможны (ст. 86);
8) предприятия инфраструктуры (образовательные и другие организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, которые необходимы для осуществления деятельности Банка России).
Основополагающим элементом правового статуса Банка России является принцип независимости, который выражается прежде всего в том, что ЦБ РФ выступает как особый публично-правовой институт, обладающий исключительным правом денежной эмиссии и организации денежного обращения. Он не является органом государственной власти, вместе с тем его полномочия по своей правовой природе относятся к функциям государственной власти, поскольку их реализация предполагает применение мер государственного принуждения.
Банк России является юридическим лицом. Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью, при этом ЦБ РФ наделен имущественной и финансовой самостоятельностью.
Нормотворческие полномочия Банка России предполагают его исключительное право по изданию нормативных актов, обязательных для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц, по вопросам, отнесенным к его компетенции.
В своей деятельности Банк России подотчетен Государственной думе Федерального Собрания Российской Федерации, которая назначает на должность и освобождает от должности Председателя Банка России (по представлению Президента Российской Федерации) и членов Совета директоров Банка России (по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом Российской Федерации); направляет и отзывает представителей Государственной Думы в Национальном финансовом совете в рамках своей квоты, а также рассматривает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и годовой отчет Банка России и принимает по ним решения.
Деятельность Центрального банка Российской Федерации и его структурных подразделений реализуется с применением определенных методов и инструментов. В Федеральном законе от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» перечислены инструменты, которые Центральный банк Российской Федерации использует в процессе денежно-кредитного регулирования (ст.35):
1) процентные ставки по операциям Банка России;
2) обязательные резервные требования;
3) операции на открытом рынке;
4) рефинансирование кредитных организаций;
5) валютные интервенции;
6) установление ориентиров роста денежной массы;
7) прямые количественные ограничения;
8) эмиссия облигаций от своего имени;
9) другие инструменты.
Совокупность представленных инструментов и методов денежно-кредитной политики ЦБ РФ можно разделить на прямые и косвенные. Под прямыми методами понимаются административные меры в форме различных директив Банка России, касающихся объема денежного предложения и цен на финансовом рынке. Косвенные методы воздействуют на поведение хозяйствующих субъектов при помощи рыночных механизмов (законов спроса и предложения).
14.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
ЦБ РФ установил процентные ставки на определенный вид кредитных операций, осуществляемых банками и кредитными организациями. Брянская городская администрация в целях «создания благоприятных условий для развития предпринимательства» приняла постановление, обязывающее расположенные на территории города банки кредитовать юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, по пониженным ставкам. Банки, расположенные на территории г. Брянск, обратились с запросом в ЦБ РФ, а ЦБ РФ – в суд с жалобой на незаконность постановления Брянской городской администрации.
Как строятся взаимоотношения между ЦБ РФ, банками и местными органами государственной власти. В чем состоит допущенное нарушение законодательства?
Задача 2:
Отвечая на семинарском занятии по дисциплине «Финансовое право» на вопрос о порядке регистрации банковских кредитных организаций, студент Тополев указывал на то, что регистрация осуществляется уполномоченным органом государственной власти, который в последствии предает сведения в Центральный банк Российской Федерации.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? Что такое Книга государственной регистрации кредитных учреждений и кем она ведется?
Задача 3:
Проанализируйте положения представленной ниже статьи, размещенной в электронной версии газеты «Известия».
«ЦБ отозвал лицензии у «Российского кредита» и еще двух банков.
Банк России отозвал с 24 июля 2015 года лицензии на осуществление банковских операций у московского АМБ-банка, Мосстройэкономбанка и банка «Российский кредит». Об этом сообщается в пресс-релизе ЦБ РФ.
Такое решение принято в связи с неисполнением кредитными организациями федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, и нормативных актов Центробанка. Кроме того, существовала угроза интересам кредиторов и вкладчиков. Все три банка являются участниками системы страхования вкладов, отмечают в ЦБ.
«Российский кредит» проводил высокорискованную кредитную политику. При этом банк представлял в ЦБ недостоверную отчетность. Требования надзорного органа об отражении в отчетности реально принятых рисков банком было не выполнено».
Соответствуют ли причины отзыва лицензии, указанные в газетной статье, положениям Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»?
Задача 4:
16 декабря 2014 г. в Российской Федерации был отмечен пик валютного кризиса, который сопровождался резким снижением курса национальной валюты по отношению к иностранным валютам.
Какие инструменты, предусмотренные Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», использовал или отказался от использования в целях стабилизации ситуации на валютном рынке? Приведите меры, предпринятые Центральным банком Российской Федерации, в период аналогичных валютных кризисов 1998 г., 2008 г..
Задача 5:
Согласно положениям ст. 3 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» «целями деятельности Банка России являются:
- защита и обеспечение устойчивости рубля;
- развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
- обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;
- развитие финансового рынка Российской Федерации;
- обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации».
Какие инструменты использует Центральный банк Российской Федерации для реализации поставленных задач? Обозначьте наиболее часто используемые инструменты как в условиях стабильной финансовой ситуации, так и в случае финансового, валютного кризисов.
Задача 6:
На главной странице сайта ЦБ РФ содержится информация о ключевой ставке, а также справочно – о ставке рефинансирования.
Раскройте понятие ключевой ставки и ставки рефинансирования. В каком случае применяется ставка рефинансирования? Укажите нормативные правовые акты, в которых содержатся положения, свидетельствующие об использовании ставки рефинансирования.
14.4. Вопросы для самоконтроля
1. Раскройте правовой статус Центрального банка Российской Федерации.
2. Перечислите функции Центрального банка Российской Федерации: понятие, классификация.
3. Рассмотрите компетенцию Центрального банка Российской Федерации как органа денежно-кредитной политики.
4. Какие полномочия возложены на Центральный банк Российской Федерации как орган контроля и надзора за соблюдением требований банковского законодательства?
5. Какую деятельность осуществляет ЦБ РФ в сфере денежной эмиссии и организации налично-денежного обращения в Российской Федерации.
6. Перечислите функции ЦБ РФ по защите интересов вкладчиков и кредиторов.
7. Каким образом осуществляется взаимодействие ЦБ РФ и его учреждений с органами государственной власти.
8. Раскройте организационную структуру ЦБ РФ.
9. За счет каких средств осуществляет свои расходы ЦБ РФ?
10. Кому подотчетен ЦБ РФ?
11. Какие нормативные акты Банка России не подлежат государственной регистрации?
12. Вправе ли Банк России участвовать в капиталах кредитных организаций?
13. Каков размер уставного капитала ЦБ РФ?
14. Что представляет собой прибыль Банка России?
15. В каких случаях может быть освобожден от должности Председатель Банка России?
16. Кто входит в Совет директоров Банка России?
17. Как часто заседает Совет директоров Банка России?
18. Не позднее какого срока Банк России представляет в Государственную Думу годовой отчет Банка России?
19. Какие банковские операции и сделки имеет право осуществлять Банк России?
20. Какие обязательные нормативы может устанавливать Банк России в целях обеспечения устойчивости кредитных организаций?
ГЛАВА 15. Финансово-правовой статус коммерческих банков
15.1. Основные теоретические положения по теме
Совокупность кредитных организаций входит во второй уровень банковской системы Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В приведенном акте также охарактеризованы такие финансово-правовые категории как:
- банк представляет собой кредитную организацию, имеющую исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Акцент в данном определении сделан на перечисление операций, реализация которых может осуществляться только банковскими кредитными организациями;
- небанковская кредитная организация – это кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В этом случае присутствует указание на ограничение перечня выполняемых операций;
- иностранный банк – банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.
Коммерческий банк является самостоятельным хозяйствующим субъектом, который осуществляет на основе полученной от Центрального банка Российской Федерации лицензии посредническую деятельность по реализации специфических продуктов – кредита, ценных бумаг и валюты. Основная цель деятельности коммерческого банка – получение прибыли.
Как финансовые посредники банки выполняют следующие функции:
- аккумуляция и мобилизация временно свободных денежных средств. Коммерческим банкам принадлежит ведущая роль в привлечении свободных денежных средств различных экономических субъектов – физических лиц, организаций, публично-территориальных образований – и превращения их в капитал для извлечения прибыли. Для осуществления деятельности коммерческие банки используют не только собственные, но и заемные денежные средства. Для расширения каналов привлечения денежных ресурсов применяются различные банковские продукты – вклады, счета, привлекательность которых обусловлена выплатой соответствующего процентного дохода;
- предоставление кредита. Выполняя указанную функцию, коммерческий банк выступает посредником между субъектами, имеющими свободные денежные средства, и субъектами, в них нуждающимися;
- посредничество в осуществлении платежей и расчетов. В данном случае коммерческие банки обеспечивают функционирование платежной системы посредством осуществления безналичных расчетов, перевода денежных средств.
Коммерческие банки функционируют на основе ряда принципов. Так, осуществление деятельности в пределах реально имеющихся ресурсов представляет собой основополагающий принцип деятельности банковских кредитных организаций.
Следующим принципом выступает экономическая самостоятельность, подразумевающая в том числе и экономическую ответственность банка за результаты своей деятельности. В целом же экономическая самостоятельность предполагает свободу распоряжения собственными денежными средствами коммерческого банка, привлеченными ресурсами, полученными доходами.
Согласно третьему принципу взаимоотношения коммерческого банка и клиентов строятся с учетом законов рынка, то есть, осуществляя различные операции, банковская кредитная организация исходит из рыночных критериев прибыльности, риска и ликвидности.
Коммерческие банки могут быть классифицированы по различным основаниям. Например, по форме собственности выделяют государственные, частные, смешанные банковские кредитные организации.
Возможна также группировка банков по отраслевому признаку, опираясь на который деление осуществляется на банки, как ориентированные на обслуживание определенной отрасли народного хозяйства, так и многоотраслевые.
Территориальный признак связан с размещением и распространением деятельности банка в пространстве. Согласно данному основанию классификации банковские кредитные организации подразделяются на региональные, межрегиональные, национальные, международные. Важным признаком, сочетающимся с указанным выше, является наличие или отсутствие филиалов у банка, то есть по числу филиалов бывают безфилиальные и многофилиальные банковские кредитные организации. А по масштабам деятельности – признак, связанный с двумя перечисленными ранее – выделяют крупные, средние, мелкие банки.
Значимым с точки зрения потребителей банковских услуг является основание классификации в зависимости от видов выполняемых операций, в соответствии с которым банки делятся на: универсальные, оказывающие все разнообразие операций, разрешенных банковским законодательством Российской Федерации, и специализированные, осуществляющие только определенный «закрытый» перечень услуг.
Организационно-управленческая структура банка определяется уставом и представляет собой внутреннюю систему упорядочивания работы финансово-кредитного учреждения, с помощью которой формализуются подходы и методы управления, определяется состав исполнителей, разрабатываются механизмы контроля и внутриорганизационных взаимоотношений.
Как правило, типовая организационно-управленческая структура включает следующие ступени иерархии:
- общее собрание акционеров или пайщиков;
- совет банка;
- председатель совета;
- правление банка;
- председатель правления;
- департаменты;
- управления;
- отделы;
- группы;
- сектора;
- главные специалисты;
- ведущие экономисты;
- старшие экономисты;
- экономисты I категории;
- экономисты II категории;
- экономисты.
Правовое регулирование деятельности банковских кредитных организаций осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.
В Федеральном законе от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» раскрыты основные направления правового регулирования деятельности банковских кредитных организаций. Так, глава 2 посвящена порядку регистрации кредитных организаций и лицензирования банковских операций. При этом внимание также уделено основаниям отзыва лицензии на осуществление банковских операций и процедурам ликвидации или реорганизации кредитной организации.
Особый акцент в представленном акте сделан на обеспечение финансовой устойчивости второго уровня банковской системы Российской Федерации. В ст. 10 перечислены требования к размеру уставного капитала кредитной организации, в ст. 24 – «Обеспечение финансовой надежности кредитной организации» – указывается на необходимость создания резервов, минимальные размеры которых устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.
Также в данном акте содержится исчерпывающий перечень осуществляемых банками операций, как-то (ст. 5):
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдача банковских гарантий;
9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Совокупность перечисленных операций можно объединить в три группы:
- пассивные операции – это операции по формированию ресурсов коммерческого банка. Средства, принадлежащие акционерам (пайщикам) коммерческого банка, представляют собой собственный капитал, а средства вкладчиков и других кредиторов называются привлеченными ресурсами;
- активные операции – это операции, посредством которых банк размещает имеющиеся в его распоряжении ресурсы. К основным активным операциям относятся кредитные и инвестиционные;
- комиссионно-посреднические операции – это операции, которые банк выполняет по поручению клиентов, не отвлекая при этом на их осуществление ни собственные, ни привлеченные средства, за вознаграждение в виде комиссионных. К числу указанных операций относят: расчетно-кассовые операции; гарантийные операции; брокерские операции с ценными бумагами и иные.
Последняя глава Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» характеризует требования к бухгалтерскому учету в кредитной организации и регламентирует проведение надзорных мероприятий за ее деятельностью. В дополнение к рассматриваемому акту следует изучить текст Положения о Комитете банковского надзора Банка России, утвержденного Советом директоров Банка России от 24.01.2014, в котором представлены структура, состав, компетенции, формы работы указанного органа, действующего на постоянной основе. Через него Банк России осуществляет регулирующие и надзорные функции, установленные законодательством Российской Федерации.
15.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
При написании контрольной работы по дисциплине «Финансовое право» на вопрос, с какого момента наступает дееспособность банковских кредитных организаций, студент Степанов ответил, что после подачи документов на получение лицензии на осуществление банковских операций.
Является ли данный ответ точным и исчерпывающим? Прокомментируйте ответ, опираясь на положения банковского законодательства Российской Федерации.
Задача 2:
Для получения лицензии на осуществление банковской деятельности АКБ «Капитал» направил в ЦБ РФ пакет необходимых документов, среди которых находился и Устав АКБ «Капитал». Статья 5 Устава АКБ «Капитал» среди видов деятельности предусматривала осуществление кредитных операций на территории Российской Федерации в национальной валюте и иностранной валюте, страховой деятельности, торгово-закупочных операций. ЦБ РФ в выдаче лицензии АКБ «Капитал» отказал.
Может ли быть обжаловано решение ЦБ РФ в отношении АКБ «Капитал»?
Задача 3:
В Российской Федерации действует информационный портал Банки.ru, который предоставляет сведения о деятельности коммерческих банков. На данном портале представлены финансовый, кредитный, народный рейтинги коммерческих банков Российской Федерации.
Кто составляет указанные рейтинги? Существуют ли в Российской Федерации кредитные рейтинговые агентства? Какой нормативный правовой акт, регламентирует осуществление рейтинговой деятельности в Российской Федерации? Могут ли российские коммерческие банки осуществлять рейтинговую деятельность?
Задача 4:
В ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» представлен перечень банковских операций, как-то: «привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады; размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий; осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов)».
Гражданин Ивлев обратился в Публичное акционерное общество «Сбербанк России» с просьбой об оказании услуг по доверительному управлению имеющимся у него портфелем ценных бумаг.
Насколько эта просьба соответствует положениям Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»? Дайте ответ, опираясь на положения указанного акта.
Задача 5:
Для получения лицензии на осуществление банковской деятельности коммерческий банк направил в ЦБ РФ пакет необходимых документов, указав следующее единственное наименование – ПАО «Финансы-Кредит».
Что представляет собой фирменное наименование кредитной организации? Какие виды фирменного наименования кредитной организации выделяет банковское законодательство Российской Федерации? Какие требования предъявляются к фирменному наименованию кредитной организации?
15.4. Вопросы для самоконтроля
1. Перечислите особенности правового статуса кредитных организаций.
2. Охарактеризуйте правовой статус небанковских кредитных организаций.
3. Охарактеризуйте правовой статус банковских союзов, холдингов, ассоциаций.
4. Каким образом осуществляется участие иностранного капитала в банковской системе Российской Федерации?
5. Перечислите этапы государственной регистрации кредитной организации.
6. Раскройте порядок лицензирования банковской деятельности.
7. Охарактеризуйте основания для отзыва лицензии на осуществление банковской деятельности.
8. Как проходит процесс реорганизации и ликвидации кредитной организации?
9. Перечислите и охарактеризуйте учредительные документы кредитной организации.
10. Какой минимальный размер уставного капитала должен быть у кредитной организации?
11. Раскройте понятие несостоятельности (банкротства) кредитной организации.
12. Охарактеризуйте законодательство о банкротстве кредитных организаций.
13. В чем проявляется сущность состояния неплатежеспособности кредитной организации.
14. Перечислите признаки банкротства кредитной организации.
15. Что такое банковская операция?
16. Приведите классификацию банковских операций.
17. Охарактеризуйте институт банковского счета.
18. Перечислите права, обязанности и ответственность сторон по договору банковского счета.
19. Какие виды банковских счетов выделяют?
20. Раскройте порядок открытия и закрытия банковского счета.
21. Что такое банковский вклад?
22. Какие виды банковских вкладов существуют?
23. Охарактеризуйте существенные элементы договора банковского вклада.
24. Раскройте особенности системы страхования вкладов физических лиц.
25. Охарактеризуйте правовое положение Агентства по страхованию вкладов.
26. Что такое банковский кредит?
27. Какие принципы банковского кредитования существуют?
28. Перечислите виды банковского кредита.
29. Какие нормативно-правовые акты регулируют деятельность кредитных организаций в сфере валютных операций?
30. Какие нормативно-правовые акты регулируют безналичные расчеты в Российской Федерации?
ГЛАВА 16. Правовое регулирование денежного обращения и расчетов
16.1. Основные теоретические положения по теме
Деньги выступают в качестве сложной финансово-правовой категории, о чем свидетельствует наличие различных подходов к определению рассматриваемой дефиниции у разных авторов.
А.Г. Грязнова понимает под деньгами экономическую категорию, при участии которой осуществляются отдельные виды общественных отношений.
О.И. Лаврушин указывает на то, что деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления.
Г.Н. Белоглазова считает, что деньги следует рассматривать как особое экономическое благо, безусловно и свободно принимаемое для оплаты всех товаров и услуг и измеряющее их стоимость.
А.С. Селищев раскрывает сущность денег с трех позиций:
- деньги – это то, что люди считают деньгами;
- деньги – это ресурсы, выполняющие функции средства обращения, меры стоимости и средства накопления;
- деньги – это совокупность финансовых активов, которые регулярно используются для совершения сделок.
Таким образом, большинство авторов, чье мнение представлено выше, сходятся в том, что деньги представляют собой универсальный товар, используемый для совершения обменных операций и пригодный для осуществления расчетов и платежей.
Н.М. Казанцевым сформулирована правовая характеристика наличных и безналичных денег, суть которой сводится к следующему: деньги – это знаки прав или титулы прав ценности собственности, которые сами являются материальным благом.
Е.Р. Денисов трактует деньги как информацию о стоимости, заключенную в различных носителях, за которыми законодательно закреплены специфические денежные функции, как-то: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство сохранения стоимости.
Согласно ст. 75 Конституции Российской Федерации денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. При этом защита и обеспечение устойчивости рубля – основная функция Банка России, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти. Таким образом, за рублем законодательно закреплены специфические денежные функции.
Выступая в качестве правовой категории, деньги характеризуются рядом признаков, раскрывающих их юридическую природу.
Во-первых, деньги являются особыми знаками, выраженными в форме, определенной законом. Государство посредством правового регулирования устанавливает, какие знаки являются законным платежным средством на его территории. Кроме того, оно фиксирует наименование национальной денежной единицы.
Во-вторых, государство определяет платежную силу денежных знаков. Деньги в настоящее время, утратив свою товарную природу, более не обладают внутренней платежной силой. Потому она с одной стороны гарантируется государством, которое ручается за платежеспособность национальной денежной единицы, а с другой – закрепляется им с помощью финансово-правовых норм в денежных знаках и определяется их количеством. В данном случае деньги выполняют функцию счетной единицы, то есть с их помощью можно измерить стоимость товара, работы, услуги.
В-третьих, важным признаком, характеризующим деньги как правовую категорию, является монопольное право государства на эмиссию денежных знаков.
В-четвертых, деньги реализуют свои экономические функции только с помощью финансово-правовых норм.
Ключевыми функциями денег являются:
- деньги как мера стоимости (единица измерения) призваны служить мерилом ценности для качественно разных имущественных благ, что способствует осуществлению процесса их сравнения между собой и обмена друг на друга;
- деньги как средство накопления (сбережения) позволяют сохранить стоимость, а в отдельных случаях и преумножить ее. Выполняют данную функцию, как правило, деньги, временно не участвующие в обороте;
- деньги как средство платежа помогают выполнить различные обязательства хозяйствующих субъектов, складывающиеся по поводу имущественных благ;
- деньги как средство обращения означают, что участники рынка готовы принимать их в качестве оплаты за производимую ими продукцию. Указанная функция очень близка к пониманию денег как всеобщего эквивалента обмена. Ее наличие приводит к позитивному эффекту в целом для экономики, поскольку упрощается и ускоряется процедура обмена товарами, работами, услугами.
Рассматривая финансовую систему государства, стоит отметить, что деньги не только выполняют разнообразие перечисленных выше функций, но участвуют в процессе непосредственного формирования ее структурных элементов, представляющих собой не что иное, как определенную форму аккумулирования денежных средств.
Однако, говоря о деньгах в контексте одного из элементов, в отношении какового осуществляется государственное управление, следует обратиться к такому термину как денежная система, под которой понимается сложившаяся исторически и закрепленная на законодательном уровне форма организации денежного обращения в государстве.
А.А. Ситником высказывается мнение, что денежная система – это определенная модель, тип организации денежного обращения, зафиксированный в законодательстве. Она оформляется и существует исключительно благодаря закреплению правил организации денежного обращения в нормативно-правовых актах. А следовательно, денежная система в большей степени является финансово-правовой категорией.
К денежной системе предъявляются следующие требования:
- потребность в единой и целостной денежной системе, что реализовано в монопольном выпуске денежных знаков Центральным банком Российской Федерации;
- устойчивость денежной системы, что выражается в отсутствии резких колебаний покупательной способности денег и достижении максимально низкой инфляции путем использование инструментов государственного регулирования;
- эластичность денежного обращения, то есть соответствие количества денег в обороте реальным потребностям экономики.
Денежная система выполняет следующие функции:
– регулирующая – количественное и качественное регулирование денежной массы, ее структуры, обеспечение ее соответствия потребностям экономики;
– эмиссионная – генерирование различных форм денег;
– контрольная – контроль за выполнением нормативных правил организации денежного оборота.
К принципам организации денежной системы относят: централизованное управление денежной системой; прогнозное планирование денежного обращения; обеспеченность денежных знаков; независимость органа денежной эмиссии от иных органов власти; принцип использования исключительно национальной валюты в качестве законного платежного средства и другие.
Выделяют следующие типы денежных систем:
- системы металлического обращения (прошли длительный исторический путь, в настоящее время вытеснены системой обращения бумажно-кредитных денег), в качестве всеобщего эквивалента применяются монеты, как правило, из драгоценных металлов, но в обороте могут находиться и кредитные деньги, разменные на металл в обязательном порядке. Разновидностями систем металлического обращения выступают монометаллическая (в обращении используется один металл) и биметаллическая (роль денег выполняют два металла);
- система обращения бумажно-кредитных денег.
Основными методами регулирования денежного обращения являются:
- денежная реформа, представляющая собой совокупность проводимых государством преобразований денежной системы в целях стабилизации национальной денежной единицы и денежного обращения в целом;
- деноминация – это изменение нарицательной стоимости денежных знаков с обменом старых денег на новые по определенному курсу. Деноминация проводится без изменения наименования национальных денег, ее назначение заключается в укрупнении денежной единицы государства, проводимое для сокращения денежной массы;
- эмиссия – выпуск денежных знаков в обращение. В отличие от денежной реформы и деноминации, проводимых разово, эмиссия представляет собой направление финансовой деятельности государства, осуществляемое на постоянной основе;
- нуллификация – объявление денежных знаков недействительными, а именно, аннулирование государством резко обесценившихся бумажных денег;
- девальвация заключается в официальном понижении курса национальной денежной единицы по отношению к иностранным валютам, производимом при системе фиксированного валютного курса;
- ревальвация – процесс обратный девальвации, заключающийся в повышении курса национальной денежной единицы по отношению к иностранным валютам, реализуемом при системе фиксированного валютного курса;
- дефляция – процесс уменьшения денежной массы, проводимый путем изъятия из обращения излишков денежных знаков;
- инфляция – обесценение денег (национальной валюты), снижение покупательной способности денег (внутреннее обесценение) или снижение их валютного курса (внешнее обесценение).
Структура денежной системы состоит из следующих элементов:
1) денежная единица. Официальной денежной единицей признается установленный государством и закрепленный законодательно денежный знак, являющийся законным платежным средством на всей территории страны. Денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек;
2) виды денежных знаков. Законное платежное средство – денежные знаки, которые согласно действующему законодательству, являются обязательными к приему в качестве средства платежа на территории данного государства. Виды денежных знаков выделяются в зависимости от материального носителя (банкнота, монета), их обеспечения, субъекта, уполномоченного выпускать денежные знаки в обращение;
3) порядок обеспечения денежных знаков. В качестве основы обеспечения денежной единицы выступают активы эмитента, активы экономики, доверие к власти, силовое обеспечение;
4) порядок эмиссии денежных знаков – это законодательно установленные правила выпуска и изъятия денег из обращения;
5) порядок установления официального курса, представляющий собой совокупность правил определения соотношения цены национальной валюты к цене иных иностранных валют;
6) структура денежной массы в обороте. Она может рассматриваться с двух позиций либо как соотношение между наличной и безналичной денежной массой, либо как соотношение между денежными знаками разной купюрности во всем объеме денежной массы;
7) порядок прогнозного планирования денежного оборота состоит из прогнозных планов денежного оборота; органов, составляющих эти планы; совокупности показателей, определяемых с помощью указанных планов; задач, решаемых с учетом положений каждого плана;
8) механизм государственного денежно-кредитного регулирования представляет собой набор инструментов денежно-кредитного регулирования; права и обязанности органов, осуществляющих денежно-кредитное регулирование; задачи и объекты денежно-кредитного регулирования;
9) порядок осуществления расчетов и кассовой дисциплины. Порядок ведения расчетов закреплен в ст. 861 ГК РФ «Наличные и безналичные расчеты», Федеральном законе от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 № 383-П, Положении о платежной системе Банка России, утвержденном Банком России 29.06.2012 № 384-П, Указании Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и иных актах.
Согласно положениям ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. В свою очередь расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, однако присутствует ограничение, установленное Центральным банком Российской Федерации. Так, в Указании Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» сказано, что «наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов».
В ст. 862 ГК РФ перечислены формы безналичных расчетов. Текст статьи гласит, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо и расчеты в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации. А, к примеру, в Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 № 383-П, уточнен перечень форм, используемых в процессе перевода денежных средств, среди которых расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты инкассовыми поручениями; расчеты чеками; расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств; расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
16.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Гражданин Абрамов случайно порвал купюру номиналом в 5 000 рублей пополам. Затем Абрамов тщательно склеил купюру клеем ПВА, однако при расчете за покупки в магазине продавец-кассир отказался принять склеенную купюру к оплате, что привело к спору между Абрамовым и продавцом.
Кто прав в данном споре?
Задача 2:
Гражданин Иванов, спеша на работу, спотыкнулся и упал. Когда он поднимался после падения, его внимание привлек грязный кусок бумага смутно напоминающий купюру номиналом в 1 000 рублей. Подняв этот кусок бумаги, гражданин Иванов понял, что это и есть часть от 1 000 рублей. Купюра была нецелой, но он ее взял с собой.
Что следует сделать гражданину Иванову с обрывком купюры? Какие акты регламентируют процесс обмена поврежденных купюр? Проанализируйте положения этих актов.
Задача 3:
Гражданин Тропинкин продал квартиру. Расчет с ним был произведен в наличной форме. Сумма полученных средств составила 5 000 000 рублей. При этом 100 банкнот номиналом 5 000 рублей были собраны в корешки и упакованы поперечной кольцевой бандеролью. На упаковке были проставлены: название кредитной организации; надпись «Банкноты Банка России»; номинал и количество банкнот; год выпуска; дата, фамилия и подпись работника кассы. Таким образом, гражданин Тропинкин получил 10 пачек банкнот из 100 корешков. Однако позднее с указанными денежными средствами произошел нечастный случай, деньги загорелись, пострадали все 10 пачек. Сохраненная площадь банкнот составила в среднем от 55 до 85 %.
Что следует сделать гражданину Тропинкину с поврежденными банкнотами? Обменяют ли ему все количество поврежденных банкнот общей суммой 5 000 000 рублей? Аргументируйте свои ответы, ссылаясь на положения нормативных правовых актов, которые регламентируют процесс обмена поврежденных купюр.
Задача 4:
Гражданин Арсиенков сделал предложение руки и сердца своей избраннице. Торжественное мероприятие решено было провести с соблюдением ряда праздничных традиций, одной из которых было осыпание молодоженов рисом, монетками и лепестками роз. Если с такими атрибутами как рис и лепестки роз проблем не возникло, то где найти большое количество монет номиналом 10 и 50 копеек вызвало затруднение. Поэтому жених решил обратиться в отделение коммерческого банка и обменять три банкноты номиналом 100 рублей на 10 и 50 копеечные монеты.
Возможно ли совершить такую операцию? Каким образом монета Банка России формируется и упаковывается кассовыми работниками? Охарактеризуйте понятие полные и неполные мешки без наружных швов. Сколько составляет максимальная сумма вложения в один мешок для монет Банка России номиналом 10 копеек и 50 копеек?
Задача 5:
Два предприятия ООО «А» и ООО «Б» заключили договор аренды склада, согласно которому ежемесячная арендная плата составляет 110 000 рублей. По условиям договора оплату арендной платы арендатор ООО «А» должен ежемесячно вносить наличными денежными средствами в кассу арендодателя ООО «Б». Оцените законность данного условия договора аренды.
16.4. Вопросы для самоконтроля
1. Перечислите элементы денежной системы государства.
2. Что такое денежная единица?
3. Может ли в государстве быть две денежных единицы?
4. Что является официальной денежной единицей в Российской Федерации?
5. Установлено ли официальное соотношение между рублем и золотом?
6. Кем осуществляются эмиссия наличных денег (банкнот и монеты), организация их обращения и изъятия из обращения на территории Российской Федерации?
7. Что является единственным законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации?
8. Чем обеспечиваются банкноты и монета Банка России?
9. Банк России обменивает ветхие и поврежденные банкноты с ограничениями или без?
10. Кто принимает решения о выпуске банкнот и монеты Банка России нового образца, об изъятии из обращения банкнот и монеты Банка России старого образца, утверждает номиналы и образцы новых денежных знаков?
11. Публикуется ли описание новых денежных знаков?
12. Какие функции возлагаются на Банк России в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения?
13. Что является основной целью денежно-кредитной политики Банка России?
14. Перечислите основные инструменты и методы денежно-кредитной политики Банка России.
15. Какие банкноты и монета Банка России являются платежеспособными?
16. Охарактеризуйте порядок обмена поврежденных банкнот и монеты Банка России.
17. Каким образом Банк России производит обмен поврежденных банкнот и монеты Банка России?
18. Каким образом кредитные организации производят обмен поврежденных банкнот и монеты Банка России?
19. Какой нормативный правовой акт, характеризует признаки платежеспособности и правила обмена банкнот и монеты Банка России?
20. Рассмотрите особенности осуществления наличных и безналичных расчетов в Российской Федерации.
ГЛАВА 17. Правовые основы валютного регулирования и валютного контроля
17.1. Основные теоретические положения по теме
Юридическая наука рассматривает валютные отношения как общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации, по поводу перехода права собственности и иных имущественных прав на валютные ценности, порядка их обращения на внутреннем и внешнем валютных рынках, перемещения через таможенную границу государства.
Финансовое право относит валютные правоотношения к экономико-правовой категории, обладающей сложной юридической природой. Сущность валютных правоотношений исследуется с позиции двух подходов: широкого и узкого. В рамках первого подхода валютные правоотношения представляют собой совокупность публично-правовых и частноправовых отношений, возникающих по поводу валютных ценностей. С позиции второго подхода данные правоотношения отожествляются либо с публичными, либо с частными правоотношениями.
Различные авторы, раскрывая сущность валютных правоотношений, используют разные критерии и параметры при их определении.
Валютные отношения, как считает П.Г. Янова, представлены совокупностью институтов, договоров и правил поведения, определяющих способы международных расчетов.
Н.Д. Эриашвили определяет валютные отношения как «разновидность денежных отношений, которая возникает при функционировании денег в международном обороте». Данный термин раскрывается автором с экономической точки зрения, при этом отсутствует указание на урегулирование указанных отношений при помощи норм валютного законодательства Российской Федерации. По-иному валютные правоотношения охарактеризованы Н.Д. Эриашвили в другом источнике, в котором под исследуемой финансово-правовой категорией понимается совокупность «общественных отношений, возникающих по поводу осуществления валютных операций, регулируемых нормативными правовыми актами».
По мнению В.И. Залогина, «валютные правоотношения можно охарактеризовать как урегулированные правом общественные отношения, возникающие в результате проводимых резидентами и нерезидентами операций с валютными ценностями, валютой и внутренними ценными бумагами Российской Федерации под регулирующим и контролирующим воздействием уполномоченных органов при реализации всеми участниками этих отношений прав и обязанностей».
Так, Ю.А. Крохина дает следующую трактовку рассматриваемой дефиниции: «валютные правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами валютного законодательства, имеющие специальный состав субъектов и складывающиеся относительно валюты и валютных ценностей».
Н.И. Химичева в своем определении «валютных правоотношений» уточняет сферы, в которых возникает указанная группа общественных отношений, как-то: функционирование системы валютного регулирования; осуществление операций с валютными ценностями; обеспечение прав на валютные ценности и защита публичного правопорядка в области валютных операций; поддержание стабильного курса национальной валюты.
Характеризуя валютные правоотношения, необходимо также рассмотреть их внутреннюю структуру, которая, как правило, представлена тремя элементами: объект, субъекты, юридическое содержание.
Состав объектов валютных правоотношений раскрыт в ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно положениям данной статьи к ним относятся:
а) валюта Российской Федерации, представленная денежными знаками в виде банкнот и монет Банка России, находящимися в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемыми либо изъятыми из обращения, но подлежащими обмену указанные денежные знаки, и средствами на банковских счетах и в банковских вкладах;
б) иностранная валюта, включающая денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки, и средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
в) внутренние ценные бумаги – эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, и иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
г) внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам;
д) валютные ценности, которые представлены иностранной валютой и внешними ценными бумагами.
В свою очередь субъектами валютных правоотношений являются, во-первых, участники совершения валютных операций, во-вторых, органы валютного регулирования и валютного контроля, а также агенты валютного контроля.
Участники совершения валютных операций – это физические и юридические лица, имеющие статус резидента либо нерезидента в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». При этом особую группу участников валютных правоотношений согласно указанному выше правовому акту составляют уполномоченные банки, под которыми подразумеваются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Третий элемент структуры валютных правоотношений представлен юридическим содержанием валютных правоотношений, которое образуют права субъектов на совершение валютных операций и связанные с этим обязанности.
Правоотношения, возникающие в процессе реализации норм валютного законодательства, классифицируют в зависимости от сферы возникновения на три вида:
1) правоотношения между субъектами по поводу проведения валютных операций. Они характеризуются правами и обязанностями резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также правами и обязанностями нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами;
2) правоотношения, возникающие в процессе валютного регулирования. Указанная группа правоотношений характеризуются регламентацией регулирующими органами операций с валютными ценностями и валютой Российской Федерации, осуществляемых резидентами и нерезидентами;
3) правоотношения, возникающие в процессе осуществления валютного контроля. В данном случае органы и агенты валютного контроля реализуют свои права и исполняют обязанности, направленные на обеспечение строгого соблюдения законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле резидентами и нерезидентами.
Существуют и иные основания классификации валютных правоотношений.
Так, в зависимости от роли в механизме правового регулирования данные правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные валютные правоотношения связаны с реализацией материальных норм валютного права, направлены на отображение содержательной стороны валютной деятельности, раскрывая правовой статус субъектов, участвующих в валютных отношениях. Процессуальные валютные правоотношения получают свое развитие от материальных, возникают на основе процессуальных норм валютного права и устанавливают различного рода процедуры в валютной сфере.
По соотношению правового статуса субъектов валютного правоотношения, последние подразделяются на вертикальные и горизонтальные. Вертикальные валютные правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны правоотношения другой. Они предполагают субординацию участников, где у властвующего субъекта существует право требования, а у другой стороны – обязанность подчинения. При отсутствии у субъектов – участников валютных правоотношений – властных полномочий относительно друг друга следует говорить о горизонтальных валютных правоотношениях. Для этого вида правоотношений характерно осуществление валютной деятельности путем согласования волеизъявлений участников отношений.
Исходя из выполняемых функций, валютные правоотношения могут быть регулятивными и охранительными. На основе правомерного поведения сторон складываются регулятивные валютные правоотношения. В случае совершения правонарушения возникают охранительные валютные правоотношения, в рамках которых осуществляются меры юридической ответственности.
Валютное законодательство в Российской Федерации включает в себя ряд нормативно-правовых актов. Так, в ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» указано, что валютное законодательство Российской Федерации состоит из вышеуказанного правого акта «и принятых в соответствии с ним федеральных законов».
Исходя из положений данной статьи Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», иерархию источников правового регулирования валютных отношений в Российской Федерации можно представить в следующем виде:
1) Конституция Российской Федерации (ст. 71, 106);
2) международные договоры Российской Федерации, применяемые к отношениям, указанным в ст. 2 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
3) валютное законодательство Российской Федерации (п.1 ст. 4);
4) нормативные акты органов валютного регулирования и валютного контроля.
Среди перечисленных выше актов особое значение имеет Конституция Российской Федерации. Согласно п. ж ст. 71 в ведении Российской Федерации находятся: «установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки».
К валютному законодательству относятся акты, непосредственно направленные на правовое регулирование валютных отношений в Российской Федерации, как-то:
- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
- Федеральный закон от 27.07.2010 №224-ФЗ «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
- иные акты.
Однако не только законы раскрывают правовые основы деятельности в валютной сфере, но и подзаконные акты органов валютного регулирования и валютного контроля.
Среди них можно выделить следующие акты: Указание Банка России от 14.08.2008 №2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации», Указание Банка России от 13.12.2010 №2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», Положение об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю (утв. Банком России 18.04.2006 №286-П) и другие.
Существующая система нормативно-правовых актов образует правовой механизм регулирования валютных отношений, который выполняет два вида функций: статическую, проявляющуюся в закреплении сложившегося комплекса валютных отношений; динамическую, выражающуюся в появлении предпосылок для дальнейшего развития валютных отношений.
Валютное регулирование следует рассматривать в широком и узком смыслах слова. В широком понимании под исследуемой категорией понимается как таковая валютная политика, то есть деятельность государства, проводимая посредством некоторого устоявшегося набора экономических и юридических мер. При этом валютное регулирование составляет одно из направлений государственного управления в области финансов. Реализуется оно с помощью как юридических мер (ограничений, запретов), так и экономических мер (преимущественно валютных интервенций Центрального банка Российской Федерации).
Также в широком смысле валютное регулирование может быть определено как совокупность экономических и юридических мероприятий, проводимых государством в целях защиты национальной валюты. А следовательно, именно эту деятельность следует называть валютной политикой.
Валютное регулирование в узком смысле образует составную часть валютной политики, охватывающей те нормативные ограничения и запреты, которые устанавливаются публичным правом в валютной сфере.
Целью валютного регулирования является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка страны как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
Для достижения указанной цели необходимо решить ряд задач:
- поддержание стабильного курса валюты по отношению к основным свободно используемым валютам;
- накопление и поддержание золотовалютных или международных резервов правительства и эмиссионного банка;
- защита национальной валюты от вытеснения из обращения внутри страны;
- контроль (ограничение) ввоза и вывоза капитала;
- контроль, но не ограничение международных платежей и переводов по текущим операциям;
- поддержание оптимальной структуры платежного баланса.
Органами валютного регулирования являются специально уполномоченные органы государства, к компетенции которых непосредственно относится осуществление валютного регулирования. Согласно положениям ст. 5 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» к органам валютного регулирования в Российской Федерации относятся «Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации». Данные органы издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов. При этом если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов не установлены органами валютного регулирования, то валютные операции осуществляются, счета открываются, и операции по счетам проводятся без ограничений.
Валютный контроль является неотъемлемой частью валютного регулирования как деятельности государства и правового режима.
И.В. Хаменушко. считает, что валютный контроль можно рассматривать с трех позиций:
1) как вид государственного финансового контроля, то есть деятельность государственных органов и уполномоченных организаций, проводимая с помощью специальных приемов и способов для обеспечения законности и правопорядка в сфере валютных отношений;
2) как обязательный элемент государственного управления в области финансов, призванный обеспечить обратную связь в этой системе, необходимую для планирования, текущей корректировки и оценки результата мер экономического и юридического управляющего воздействия на участников валютных отношений;
3) как элемент валютного регулирования в узко юридическом смысле, то есть совокупность правовых норм, устанавливающих систему мер валютного контроля для обеспечения работоспособности системы валютных ограничений.
В.И. Залогин утверждает, что «контроль выражается в деятельности органов и агентов валютного контроля, которая направлена на: принятие актов, обеспечивающих реализацию валютного законодательства; проведение определенных документарных процедур, обеспечивающих соответствие валютных операций резидентов и нерезидентов валютному законодательству; применение мер ответственности за нарушения валютного законодательства».
Ю.М. Литвинова среди целей валютного контроля выделяет:
- обеспечение экономической безопасности и экономического суверенитета государства;
- стимулирование развития национальной экономики и экономик государств-членов Таможенного союза при осуществлении внешнеторговой деятельности;
- обеспечение эффективных интеграционных процессов в рамках ЕврАзЭС;
- противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В ст. 3 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» перечислены принципы не только валютного регулирования, но и валютного контроля.
Что касается методов валютного контроля, то они представляют собой совокупность приемов и способов, осуществления контрольных мероприятий в валютной сфере. Поскольку валютный контроль является разновидностью финансового контроля, то совокупность применяемых методов идентична. Среди методов валютного контроля можно выделить: наблюдение, обследование, анализ, проверку, ревизию.
Особое внимание в системе валютного контроля необходимо уделять объектам, под которыми понимается разнообразие валютных операций, связанных с движением национальной и иностранной валюты, внутренних и внешних ценных бумаг.
Участников контрольных мероприятий в валютной сфере можно разделить на две группы:
- субъекты, осуществляющие валютный контроль;
- подконтрольные субъекты.
К первой группе относятся Правительство Российской Федерации, органы и агенты валютного контроля.
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством, в настоящее время им является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, находящаяся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
Агентами валютного контроля выступают уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», таможенные органы и налоговые органы.
В группу подконтрольных субъектов могут быть включены любые лица – участники валютных отношений, если такие валютные отношения подпадают под действие российского законодательства о валютном регулировании, а участники этих отношений подлежат российскому валютному контролю.
17.2. Тестовые задания
17.3. Практико-ориентированные задачи
Задача 1:
Согласно ст. 15 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с послед. изм. и доп.) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Уточните какой нормативно-правовой акт детально регламентирует ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг. Присутствуют ли какие-либо особенности оформления документов операций по ввозу (вывозу) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в зависимости от величины ввозимой (вывозимой) суммы.
Задача 2:
ООО «Торговый дом» решило открыть валютный счет для расчета с иностранными поставщиками.
Определите, в каких банках ООО «Торговый дом» может открыть валютный счет: в российских, в иностранных на территории Российской Федерации, в иностранных за рубежом. Какие документы следует представить для открытия валютного счета?
Задача 3:
В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» органами валютного регулирования являются Правительство Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации. Однако данный правовой акт не в полной мере раскрывает полномочия данных субъектов в указанной сфере. Кроме того, среди разнообразия нормативных правовых актов есть которые непосредственно регламентируют их деятельность, как-то: Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Проанализируйте положения перечисленных выше актов. Насколько детально они раскрывают полномочия Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации в сфере валютного регулирования? Есть ли в указанных актах пробелы и противоречия? Дайте ответ, опираясь на конкретные статьи данных правовых актов.
Задача 4:
Гражданин Иванов приобрел туристическую путевку в Египет. Прибыв в аэропорт и пройдя все необходимые проверки, он решил посетить магазин беспошлинной торговли. В этом магазине гражданином Ивановым был приобретен товар на сумму 1200 долларов США.
Соответствует ли приобретение товара на данную сумму положениям Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Дайте ответ, опираясь на конкретные статьи данного правового акта.
Задача 5:
В Федеральном законе от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» п.1 ст. 71 указано, что «обнаружив и изъяв у должника наличные денежные средства в иностранной валюте, судебный пристав-исполнитель не позднее операционного дня, следующего за днем изъятия, передает указанные денежные средства для продажи в банк или иную кредитную организацию, которые осуществляют продажу иностранной валюты и перечисляют полученные от продажи денежные средства в рублях на указанный в постановлении судебного пристава-исполнителя депозитный счет подразделения судебных приставов». Интересной в данной статье является следующая формулировка «иная кредитная организация, которая осуществляет продажу иностранной валюты».
Соответствует ли указанная формулировка положениям Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Дайте ответ, опираясь на конкретные статьи данного правового акта.
Задача 6:
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» устанавливает полномочия Банка России как органа валютного регулирования и валютного контроля. Примечательным является п.5 ст. 46 в данном правовом акте в связи с его формулировкой, а именно: «покупать, хранить, продавать драгоценные металлы и иные виды валютных ценностей», исходя из которой, можно заключить, что драгоценные металлы являются видом валютных ценностей.
Соответствует ли указанная формулировка положениям Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Дайте ответ, опираясь на конкретные статьи данного правового акта.
17.4. Вопросы для самоконтроля
1. Что подразумевается под валютой Российской Федерации в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»?
2. Что подразумевается под иностранной валютой в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»?
3. Что такое внутренние ценные бумаги?
4. Что такое внешние ценные бумаги?
5. Перечислите состав валютных ценностей, раскрытый в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
6. Кто относится к резидентам в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»?
7. Кто относится к нерезидентам в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»?
8. Что такое уполномоченный банк?
9. Охарактеризуйте элементы валютных правоотношений.
10. Какие группы валютных операций предусмотрены Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»?
11. Разрешены ли валютные операции между резидентами?
12. Кто является органами валютного регулирования?
13. Кто является органами валютного контроля?
14. Кто является агентами валютного контроля?
15. Раскройте полномочия Правительства Российской Федерации как органа валютного регулирования и валютного контроля.
16. Раскройте полномочия Центрального банка Российской Федерации как органа валютного регулирования и валютного контроля.
17. Перечислите полномочия агентов валютного контроля.
18. Каким образом осуществляется ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг?
19. Что такое репатриация?
20. Что относится к валютному законодательству Российской Федерации? Словарь терминов
Агенты валютного контроля – уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», таможенные органы и налоговые органы.
Активные банковские операции – это операции, посредством которых банк размещает имеющиеся в его распоряжении ресурсы.
Банк представляет собой кредитную организацию, имеющую исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Банковская деятельность – это правомерная экономическая деятельность кредитных организаций и Центрального банка Российской Федерации по систематическому совершению банковских операций и банковских сделок, а также организационная деятельность ЦБ РФ по обеспечению бесперебойного функционирования банковской системы Российской Федерации.
Банковская система – это организованная совокупность банков страны, функционирующих во взаимосвязи и взаимодействии друг с другом.
Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также представительства иностранных банков.
Банковский вексель – это ценная бумага, которая фиксирует обязательство банка выплатить векселедержателю (покупателю данной ценной бумаги) установленную сумму.
Банковское право – это отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в сфере банковской деятельности, формирующиеся в процессе функционирования банковской системы Российской Федерации.
Безналичный денежный оборот – движение стоимости без участия наличных денег.
Биметаллизм – это такая денежная система, при которой роль всеобщего эквивалента присваивается двум металлам – золоту и серебру, причем монеты из обоих металлов подлежат свободной чеканке и допускаются к обращению на равных правах.
Бюджет (в материально-вещественном аспекте) – централизованный денежный фонд, формируемый на определенном территориальном уровне для обеспечения функций соответствующих органов власти.
Бюджет (в правовом аспекте) – публичные экономические отношения, опосредующие процесс аккумулирования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств, находящегося в распоряжении органов государственной власти или местного самоуправления, предназначенного для финансирования общих задач территории и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым соответствующим представительным органом в правовой форме.
Бюджет (в экономическом аспекте) – часть распределительных отношений между государством, с одной стороны, а с другой – между предприятиями и населением, связанных с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
Бюджетная классификация – группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемая для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетная компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации – совокупность принадлежащих им полномочий (компетенций) в лице соответствующих органов государственной власти или органов местного самоуправления по формированию, использованию и реализации средств собственного бюджета и правовому регулированию бюджетных отношений в определенных законодательством пределах.
Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетное право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность установленных государством общеобязательных однородных правовых норм, регулирующих имущественные и связанные с ними неимущественные общественные отношения, складывающиеся в процессе бюджетной деятельности государства и муниципальных образований
Бюджетное правоотношение – это вид общественных отношений, в которых посредством специальных методов реализуется установленная или санкционированная государственной волей система финансово-правовых норм в конкретные правоотношения относительно взаимодействия Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в бюджетной деятельности.
Бюджетное устройство – внутренняя совокупность бюджетов, виды и принципы взаимной связи которых определяются национально-государственным и административно-территориальным устройством страны.
Бюджетное финансирование – урегулированное правовыми нормами предоставление государственных или муниципальных денежных средств юридическим и физическим лицам на проведение мероприятий, предусмотренных законом (решением) о соответствующем бюджете.
Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.
Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.
Бюджетный учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Валюта Российской Федерации – это денежные знаки в виде банкнот и монет Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки, и средства на банковских счетах и в банковских вкладах.
Валютное регулирование в узком смысле образует составную часть валютной политики, охватывающей те нормативные ограничения и запреты, которые устанавливаются публичным правом в валютной сфере.
Валютное регулирование в широком смысле может быть определено как совокупность экономических и юридических мероприятий, проводимых государством в целях защиты национальной валюты.
Валютные интервенции как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ представляют собой куплю-продажу Банком России иностранной валюты на валютном рынке для воздействия на курс рубля и на суммарный спрос и предложение денег.
Валютные правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами валютного законодательства, имеющие специальный состав субъектов и складывающиеся относительно валюты и валютных ценностей.
Валютные ценности представлены иностранной валютой и внешними ценными бумагами.
Валютный контроль выражается в деятельности органов и агентов валютного контроля, которая направлена на: принятие актов, обеспечивающих реализацию валютного законодательства; проведение определенных документарных процедур, обеспечивающих соответствие валютных операций резидентов и нерезидентов валютному законодательству; применение мер ответственности за нарушения валютного законодательства.
Вексель – долговая расписка частного лица, содержащая обязательство уплаты определенной суммы в указный срок.
Вексель – письменное безусловное обязательство должника уплатить определенную сумму в заранее оговоренный срок и в установленном месте.
Внебюджетные государственные фонды – совокупность денежных средств, обособленных от соответствующего бюджета, имеющих собственные доходные источники и предназначенная для материального обеспечения строго определенных публичных мероприятий.
Внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам.
Внутренние ценные бумаги – эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, и иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Государственные финансы – экономические отношения по формированию и использованию централизованных фондов денежных средств, предназначенных для обеспечения выполнения государством его функций.
Государственный (муниципальный) кредит – совокупность общественных отношений, возникающих по поводу получения государством (муниципальным образованием) или размещения со стороны государства (муниципального образования) денежных средств, а также отношения по предоставлению государственных гарантий.
Государственный или муниципальный долг представляет собой обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.
Девальвация заключается в официальном понижении курса национальной денежной единицы по отношению к иностранным валютам, производимом при системе фиксированного валютного курса.
Действительные деньги – деньги, номинальная (обозначенная на них) стоимость которых соответствует их реальной стоимости, то есть стоимости металла, из которого они изготовлены.
Денежная масса представляет собой совокупный объем покупательных и платежных средств, обслуживающих хозяйственный оборот и принадлежащих частным лицам, предприятиям и государству.
Денежная реформа представляет собой совокупность проводимых государством преобразований денежной системы в целях стабилизации национальной денежной единицы и денежного обращения в целом.
Денежная система – это определенная модель, тип организации денежного обращения, зафиксированный на законодательном уровне.
Денежное обращение служит составной частью денежного оборота и включает оборот только наличных денег (поскольку именно наличные деньги выполняют функцию средства обращения).
Денежно-платежный оборот – это часть денежного оборота, где деньги функционируют как средство платежа независимо от того, безналичный это оборот или наличный.
Денежный оборот выступает составной частью платежного оборота и подразумевает под собой оборот денег в наличной и безналичной форме.
Деноминация – это изменение нарицательной стоимости денежных знаков с обменом старых денег на новые по определенному курсу.
Деньги как мера стоимости (единица измерения) призваны служить мерилом ценности для качественно разных имущественных благ, что способствует осуществлению процесса их сравнения между собой и обмена друг на друга.
Деньги как средство накопления (сбережения) позволяют сохранить стоимость, а в отдельных случаях и преумножить ее.
Деньги как средство обращения означают, что участники рынка готовы принимать их в качестве оплаты за производимую ими продукцию.
Деньги как средство платежа помогают выполнить различные обязательства хозяйствующих субъектов, складывающиеся по поводу имущественных благ.
Деньги представляют собой универсальный товар, используемый для совершения обменных операций и пригодный для осуществления расчетов и платежей.
Дефицит бюджета – превышение расходов бюджета над его доходами.
Дефицит бюджета (структурный) – ситуация, при которой государство сознательно идет на увеличение расходов в целях стимулирования экономики (финансирование программ занятости населения, снижение налогового давления).
Дефицит бюджета (циклический) – ситуация, при которой дефицит бюджета обусловлен общим спадом производства, который происходит на стадии кризиса и является результатом циклического развития экономики.
Дефляция – процесс уменьшения денежной массы, проводимый путем изъятия из обращения излишков денежных знаков.
Дотации – не оговариваемые целевым назначением бюджетные средства в твердо выраженной сумме, предоставляемые по решению законодательного (представительного) органа власти на основе юридического акта из бюджета одного уровня бюджетной системы в бюджет другого уровня.
Доходы государственного (муниципального) бюджета – часть финансовых ресурсов государства (муниципального образования) в виде строго определенных нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет (федеральный, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.
Законное платежное средство – денежные знаки, которые согласно действующему законодательству, являются обязательными к приему в качестве средства платежа на территории данного государства.
Застрахованным лицом является физическое лицо, на имя которого заключен договор личного страхования.
Знаки стоимости – деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, то есть затраченного на их производство общественного труда.
Именной чек – чек на определенное лицо без права передачи.
Иностранная валюта включает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки, и средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Иностранный банк – банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован
Инфляция – обесценение денег (национальной валюты), снижение покупательной способности денег (внутреннее обесценение) или снижение их валютного курса (внешнее обесценение).
Источники налогового права – это внешние конкретные формы его выражения, то есть правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
Казначейский вексель – разновидность ценной бумаги, выпускаемой в обращение государством для покрытия бюджетных расходов.
Комиссионно-посреднические банковские операции – это операции, которые банк выполняет по поручению клиентов, не отвлекая при этом на их осуществление ни собственные, ни привлеченные средства, за вознаграждение в виде комиссионных.
Коммерческий вексель представляет собой документ, посредством которого оформляется коммерческий кредит, то есть кредит, предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары.
Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Кредитная система включает в себя все кредитные организации страны и является более широким понятием, чем банковская система.
Межбюджетные отношения – отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, связанные с формированием и исполнением соответствующих бюджетов.
Метод банковского права – это совокупность правовых способов воздействия норм банковского права на подлежащие регулированию отношения.
Метод бюджетного права – это обусловленная публичностью и финансовой значимостью совокупность специфических юридических признаков бюджетного права, в которых концентрированно выражаются соответствующие его содержанию и местоположению в системе финансового права средства и способы регулирования бюджетных отношений.
Методы налогового права – специфические способы, приемы, юридические средства, при помощи которых регулируется поведение участников налоговых и связанных с ними отношений.
Механизм государственного денежно-кредитного регулирования представляет собой набор инструментов денежно-кредитного регулирования; права и обязанности органов, осуществляющих денежно-кредитное регулирование; задачи и объекты денежно-кредитного регулирования.
Монометаллизм – это такая денежная система, при которой роль всеобщего эквивалента играет один какой-нибудь металл, причем в обращении функционируют монеты из данного металла или денежные знаки, разменные на него.
Муниципальные финансы – совокупность социально-экономических отношений, возникающих при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, необходимых для материального обеспечения задач и функций местного самоуправления.
Налично-денежный оборот – движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими функции средства обращения.
Налог – обязательный, индивидуально определенный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (муниципальных образований).
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая дееспособность – это способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.
Налоговая ответственность – обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями Налогового кодекса Российской Федерации, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.
Налоговая правоспособность лица представляет собой возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений.
Налоговая правосубъектность подразумевает под собой предусмотренную нормами налогового права возможность или способность быть субъектом налогового правоотношения.
Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке на территории Российской Федерации.
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговое право – подотрасль финансового права, нормы которой регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые органы Российской Федерации – единая система контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Налоговые правоотношения – урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.
Налоговый контроль – установленная законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающей соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджетную систему.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Небанковская кредитная организация – это кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Норма бюджетного права – это санкционированное государством общеобязательное, социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений, связанных с бюджетом и внебюджетными фондами, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих бюджетных правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.
Нуллификация – объявление денежных знаков недействительными, а именно, аннулирование государством резко обесценившихся бумажных денег.
Объекты бюджетного правоотношения – это материальные и нематериальные блага, по поводу которых или ради которых субъекты правовых отношений в бюджетной сфере вступают в финансово-правовую связь.
Объекты валютного контроля – это разнообразие валютных операций, связанных с движением национальной и иностранной валюты, внутренних и внешних ценных бумаг.
Обязательные резервные требования как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ связан с установлением Советом директоров ЦБ РФ размера обязательных резервных требований и порядка выполнения кредитными организациями обязательных резервных требований, включая порядок депонирования обязательных резервов в Банке России.
Операции на открытом рынке как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ подразумевают под собой куплю-продажу казначейских векселей, государственных облигаций, прочих государственных ценных бумаг, облигаций Банка России и иных ценных бумаг, определенных решением Совета директоров ЦБ РФ, при условии их допуска к обращению на организованных торгах, а также заключение договоров репо с указанными ценными бумагами.
Ордерный чек – чек на определенное лицо, но с правом передачи посредством совершения передаточной надписи на обороте документа.
Официальная денежная единица – это установленный государством и закрепленный законодательно денежный знак, являющийся законным платежным средством на всей территории страны.
Пассивные банковские операции – это операции по формированию ресурсов коммерческого банка.
Платежный оборот – процесс движения средств платежа, применяемых в определенной стране. Он включает не только движение денег как средств платежа в налично-денежном и безналичном оборотах, но и движение других средств платежа (чеков, депозитных сертификатов, векселей и т.д.).
Подконтрольные субъекты в валютной сфере – участники валютных отношений, если такие валютные отношения подпадают под действие российского законодательства о валютном регулировании, а участники этих отношений подлежат российскому валютному контролю.
Порядок эмиссии денежных знаков – это законодательно установленные правила выпуска и изъятия денег из обращения.
Пошлина – сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.
Предмет банковского права – это общественные отношения, формирующиеся в сфере осуществления кредитными организациями банковской деятельности в процессе функционирования банковской системы страны, именуемые банковскими правоотношениями.
Предмет бюджетного права представляет собой совокупность возникающих вследствие государственного учреждения, закрепления или регулирования общественных отношений в сфере бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством в лице налоговых органов, налогоплательщиками и иными экономическими субъектами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, государства (муниципальных образований).
Предъявительский чек – чек без указания имени получателя.
Принципы налогового права подразумевают под собой основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права.
Профицит бюджета – превышение доходов бюджета над его расходами.
Процентные ставки по операциям Банка России как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ направлен на установление одной или нескольких процентных ставок по различным видам операций или проведение процентной политики без фиксации процентной ставки.
Прямые количественные ограничения как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ – это установление лимитов на рефинансирование кредитных организаций и проведение кредитными организациями отдельных банковских операций.
Расходы бюджетов – публичные, не создающие и не погашающие финансовых требований непрерывные затраты государства или муниципальных образований в виде строго опосредованных нормами права экономических отношений по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств в целях обеспечения задач и функций государства.
Ревальвация – процесс обратный девальвации, заключающийся в повышении курса национальной денежной единицы по отношению к иностранным валютам, реализуемом при системе фиксированного валютного курса.
Реструктуризация – это основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.
Рефинансирование кредитных организаций как инструмент денежно-кредитной политики ЦБ РФ подразумевает под собой кредитование Банком России кредитных организаций.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Система бумажно-кредитных денег предусматривает господствующее положение банкнот, выпускаемых эмиссионным центром страны.
Система бюджетного права – это определенная внутренняя его структура, которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений в бюджетной сфере.
Система налогового права – это совокупность последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.
Сметно-бюджетное финансирование – система обеспечения государственными денежными средствами учреждений и организаций, действующих в непроизводственной сфере и не имеющих своих доходов, на основе финансовых планов – смет расходов.
Стадия бюджетного процесса – совокупность взаимосвязанных осуществляющихся в определенной последовательности действий уполномоченных органов власти в сфере формирования, распределения, использования и контроля за потреблением ресурсов централизованных денежных фондов.
Страхование – совокупность особых замкнутых перераспределительных отношений между его участниками по поводу формирования за счет денежных взносов целевого страхового фонда, предназначенного для возмещения возможного ущерба, нанесенного субъектам хозяйствования, или выравнивания потерь в личных доходах в связи с последствиями происшедших страховых случаев.
Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.
Страховое правоотношение – это урегулированные нормами страхового права общественные отношения, связанные с организацией страхового дела и осуществлением страхования определенных интересов от различных видов риска.
Страховщики – это страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» порядке.
Структура налогового правоотношения – это внутреннее строение и взаимосвязь элементов правового отношения, возникающего в сфере налогообложения.
Субвенции – бюджетные средства, предоставляемые из федерального бюджета в целях финансового обеспечения расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации органами государственной власти субъектов РФ и (или) органами местного самоуправления.
Субсидии – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на условиях долевого финансирования целевых расходов; выделение субсидии предполагает долевое участие в финансировании государственных или муниципальных мероприятий.
Субъектами валютных правоотношений являются участники совершения валютных операций, органы валютного регулирования и валютного контроля, агенты валютного контроля.
Субъекты бюджетного правоотношения – непосредственные участники бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Субъекты, осуществляющие валютный контроль – Правительство Российской Федерации, органы и агенты валютного контроля.
Управление государственным (муниципальным) долгом – это разнообразие финансовых операций государства (муниципальных образований) по обеспечению единства планирования и учета операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных (муниципальных) заимствований, а также относительно предоставления государственных (муниципальных) гарантий.
Участники совершения валютных операций – это физические и юридические лица, имеющие статус резидента либо нерезидента в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Фонды страхования – особая сфера перераспределительных отношений по поводу формирования и использования целевых фондов денежных средств для защиты имущественных интересов физических и юридических лиц и возмещения им материального ущерба при наступлении неблагоприятных явлений и событий.
Центральный банк – это центральное звено банковской системы государства или группы государств, главный регулятор экономики, осуществляющий денежно-кредитную политику и наделённый особыми полномочиями.
Чек - денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате держателю чека определенной суммы.
Эмиссия – выпуск денежных знаков в обращение.
Юридическое содержание бюджетного правоотношения – образуют субъективные права и юридические обязанности субъектов-участников общественных отношений в бюджетной сфере.
ЛИТЕРАТУРА
Нормативно-правовые акты
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - №32.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25.
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (в посл. ред.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Российская газета. – 1993. - №6.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в посл. ред.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №6.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в посл. ред.) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50.
Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 11.
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – №51.
Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ (в посл. ред.) «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 29.
Федеральный закон от 20.04.2015 №87-ФЗ «Об отчете Правительства Российской Федерации и информации Центрального банка Российской Федерации о реализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» // Собрание законодательства РФ. – 2015. – № 17 (ч. 1).
Федеральный закон от 21.07.2014 №213-ФЗ (в посл. ред.) «Об открытии банковских счетов и аккредитивов, о заключении договоров банковского вклада хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 30 (ч.1).
Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ (в посл. ред.) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 52 (ч. 1).
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в посл. ред.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ. – 2009. – №30.
Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 43.
Федеральный закон от 27.07.2010 №224-ФЗ (в посл. ред.) «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2010. – №31.
Федеральный закон от 28.12.2013 № 422-ФЗ (в посл. ред.) «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений» // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 52 (ч. 1).
Федеральный закон от 29.07.2004 №96-ФЗ (в посл. ред.) «О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2004. – № 31.
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в посл. ред.) «О финансовой аренде (лизинге)» // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 44.
Федеральный закон от 29.11.2007 № 286-ФЗ (в посл. ред.) «О взаимном страховании» // Собрание законодательства РФ. – 2007. – №49.
Закон Ленинградской области от 22.12.2014 № 97-оз «Об установлении единых нормативов отчислений в бюджеты сельских поселений Ленинградской области от налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/537966937/.
Закон Пермского края от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае». [Электронный ресурс]. URL: http://www.1jur.ru/#/document/81/193604/.
Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым». [Электронный ресурс]. URL: http://www.1jur.ru/#/document/81/170068/.
Закон Томской области от 09.02.2012 № 7-ОЗ «Об установлении единых нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных районов и городских округов Томской области». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/81/76133/.
Постановление ВС РФ от 27.12.1991 № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)» (вместе с «Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)») // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – №5.
Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (ред. от 06.03.2015) «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций» // Собрание законодательства РФ. – 2011. - №47.
Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 (в посл. ред.) «О Фонде социального страхования Российской Федерации» // Российская газета. – 1994. – №35.
Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 №410 (ред. от 10.10.2007) «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов» // Собрание законодательства РФ – 2004 – №33.
Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 № 857 (в посл. ред.) «Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» // Российская газета. – 1998. – №173.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2004. – №40.
Приказ Минздравсоцразвития России от 21.01.2011 № 15н (в посл. ред.) «Об утверждении Типового положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования» // Российская газета. – 2011. – №29.
Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (в посл. ред.) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Финансовая газета. – 05.09.2013. - № 32.
Приказ Росстрахнадзора от 04.03.2011 № 97 «О размере (квоте) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций» // Финансовая газета. – 2011. - № 12.
Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420245337/.
Приказ ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» // Российская газета. 2014. - №298.
Приказ ФСФР России от 06.03.2013 № 13-16/пз-н «Об утверждении Перечня документов, сохранность которых обязаны обеспечить страховщики, и требований к обеспечению сохранности таких документов» // Российская газета. – 2013. - № 154.
Письмо Минфина России от 31.12.2014 №06-04-11/01/69500 «О Методических рекомендациях органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420248652/.
Письмо Минфина России от 31.12.2014 №06-04-11/01/69500 «О Методических рекомендациях органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420248652/.
Положение о Комитете банковского надзора Банка России (утв. Советом директоров Банка России от 24.01.2014, протокол №2) (в посл. ред.) // Вестник Банка России. – 2014. – №18.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (ред. от 19.05.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) // Вестник Банка России. – 2012. - №34.
Положение об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю (утв. Банком России 18.04.2006 №286-П) // Вестник Банка России. – 2006. - №24.
Инструкция Банка России от 27.12.2013 №148-И (в посл. ред.) «О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. - 2014. - №32-33.
Распоряжение ЦБ РФ от 15.09.2014 № Р-717 «О распределении обязанностей по контролю и надзору за соблюдением требований страхового законодательства Российской Федерации субъектами страхового дела в Банке России» // Вестник Банка России. – 2014. - № 84.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка России. – 2014. - №45.
Указание Банка России от 13.12.2010 №2538-У (в посл. ред.) «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» // Вестник Банка России. – 2010. - №73.
Указание Банка России от 14.01.2004 №1371-У (в посл. ред.) «Об упорядочении актов Банка России» // Вестник Банка России. – 2001. - № 15.
Указание Банка России от 14.08.2008 №2054-У (в посл. ред.) «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. – 2008. - №46.
Указание ЦБ РФ от 26.09.2014 № 3396-У «О неприменении отдельных нормативных правовых актов Государственного страхового надзора Российской Федерации» // Вестник Банка России. – 2014. - № 105.
Указание ЦБ РФ от 27.11.2013 № 3127-У «Об опубликовании в «Вестнике Банка России» информации по вопросам контроля и надзора в сфере страховой деятельности (страхового дела)» // Вестник Банка России. - 2013. - №81.
Учебная и научная литература
Абрамова М. А. Концепция развития денежной системы России в условиях модернизации национальной экономики: Дис. д-ра. экон. наук: 08.00.10 / Марина Александровна Абрамова. – Москва, 2014. – 346 с.
Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. – 486 с.
Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. - М.: Юридическая литература. - 1982. - 359 с.
Арзуманова, Л. Л. Право денежного обращения как подотрасль финансового права Российской Федерации: дис. д-ра юрид. наук. 12.00.04 / Л. Л. Арзуманова; науч. конс. Е. Ю. Грачева. – М., 2014. – 512 c.
Артемов Н.М. Проблемы и перспективы валютного регулирования в РФ (финансово-правовой аспект): Монография. – М., 2002. – 168 с.
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 687 с.; Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2003. – 895 с.; Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 479 с.
Бакулина Т. С. Организация деятельности центрального банка: учебное пособие / Т. С. Бакулина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с.
Банковское дело. Управление и технологии. Под ред. проф. А.М. Тавасиева. – М., 2001. – 863 с.
Банковское дело: Учебник / Под ред. проф. О. И. Лаврушина. – М., 2008. – 766 с.
Банковское право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Финансы и кредит» / Н.Д. Эриашвили. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.
Банковское право: учебник/ Н.Д. Эриашвили [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 367 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/7016.
Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П. Банковское дело / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – СПб.: Питер, 2008. – 240 с.
Белоглазова Г.Н. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.: Высшее образование; Юрайт-Издат, 2009. – 620 с.
Белотелова Н.П. Деньги. Кредит. Банки: учебник/ Белотелова Н.П., Белотелова Ж.С. – Электрон. текстовые данные. – М.: Дашков и К, 2014. – 400 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/24782.
Белоусов Д.С. Страховое право: учебное пособие/ Белоусов Д.С. – Электрон. текстовые данные. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2010. – 43 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/1462.
Бельский К.С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. – 2005. – №8. – С. 3-6.
Беспалова О. В., Ильина Т. Г. Понятие и сущность центрального банка: современный взгляд на проблему // Проблемы учета и финансов. – 2012. - №3. – С. 51-55.
Богданова А.В. Государственный кредит в Российской Федерации: учебное пособие / под ред. проф. А. А. Ялбулганова. М.: кафедра финансового права НИУ ВШЭ, 2014. – 114 с.
Братко А. Г. Центральный банк в банковской системе России. – М., 2001. – 335 с.
Бюджетное право: учебник / А.Е. Абрамова, И.И. Кучеров, М.А. Моисеенко и др.; под ред. Н.А. Саттаровой. – М: Деловой двор, 2009. – 296 с.
Валютное право: учебное пособие / отв. ред. Ю.М. Литвинова. – Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2014. – (Высшее образование). – 103 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/23108.html.
Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие / И.В. Хаменушко. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с. [Электронный ресурс]. URL: http://znanium.com/bookread.php?book=479954.
Вострикова Л.Г. Валютное право: учебное пособие для вузов. – М.: «Юстицинформ», 2006. – 254 с.
Где теряется бюджетный рубль? // Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Северная Осетия – Алания: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.r15.rosfinnadzor.ru/media/4153774/.
Глава Счетной палаты Татьяна Голикова назвала пример самой неразумной траты бюджетных средств. [Электронный ресурс]. URL: http://www.mk.ru/economics/2015/02/02/glava-schetnoy-palaty-tatyana-golikova-nazvala-primer-samoy-nerazumnoy-traty-byudzhetnykh-sredstv.html?_utl_t=vk.
Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. 2-е издание: Учебник. – СПб.: Лань, 2002. – 448 с.
Гордиенко М.С. Внутренний государственный долг как важнейший стабилизатор бюджетной политики Российской Федерации // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия «Экономика и экологический менеджмент». – 2012. – №1.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. – М.: Изд-во РАГС, 2007. – 640 с.
Григорьева К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Вестн. Том. гос. ун-та. – 2008. – №317. – С. 177-179.
Денисов Е.Р. Финансово-правовые основы денежной системы Российской Федерации. Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Денисов Е.Р. - М., 2003. – 226 c.
Деньги, кредит, банки: учебник / кол. авторов; под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – 9-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 560 с.
Елизарова Н.В. Налоговое право. – М.: МИЭМП, 2010. – 204 с.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – М.: Юстицинформ, 2006. – 314 с.
Жарковская Е.П. Банковское дело. – М., 2004. – 440 с.
Жуков Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: учебник/ Жуков Е.Ф., Литвиненко Л.Т., Эриашвили Н.Д. – Электрон. текстовые данные. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 559 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/12846.
Залогин В.И. Банковское право: учебное пособие/ Залогин В.И., Ашмарина Е.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 272 c. [Электронный ресурс]. URL:http://www.iprbookshop.ru/16770.
Ивлиев И. Ю. Правовое регулирование межбюджетных трансфертов: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право / И. Ю. Ивлиев; Науч. рук. О. В. Болтинова. - М., 2010. - 31 с.
Институты финансового права / под ред. д.ю.н., профессора Н.М. Казанцева. – М. ИзиСП – М.: ИД «Юриспруденция», 2009. – 512 с.
Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. - Ленинград: ЛГУ. - 1949. - 144 с.
Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М.: Госюриздат. - 1961. - 381 с.
Кангро М. В. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие / М. В. Кангро. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 152 с.
Кириченко М. В. К вопросу о сущности бюджетного процесса / М. В. Кириченко, С. А. Коробко // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011 г.).Т. I. – М.: РИОР, 2011. – С. 143-147.
Комарова Г.В. Финансовая система Российской Федерации как объект судебной защиты: монография. – М.: Проспект, 2015. – 162 с.
Коновалюк О.В., Дорофеев В.В. Проблемы правового регулирования административной ответственности за нарушение бюджетного законодательства // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2013. – №11. [Электронный ресурс]. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-pravovogo-regulirovaniya-administrativnoy-otvetstvennosti-za-narushenie-byudzhetnogo-zakonodatelstva.
Костенкова В.Г. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие для проведения семинарских занятий. – Ижевск, Изд-во Института экономики и управления, ФГБОУВПО «УдГУ», 2012. – 252 с.
Крохина Ю.А. Вопросы концепции бюджетного права Российской Федерации // Журнал российского права – 2002 г. – № 9 – С. 22-32.
Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 463 с.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 720 с.
Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие/ Кузнецова Е.И., Эриашвили Н.Д. – Электрон. текстовые данные. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 567 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/15355.
Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 720 с.
Кучеров И. И. Бюджетное право России: Курс лекций. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. – 317 с.
Лапина М. А. Особенности применения Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации мер принуждения в бюджетной сфере. [Электронный ресурс]. URL: http://www.fa.ru/chair/pravoia/news/Documents/%D0%9B%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D0%BD%D0%B0%20%D0%9C.%D0%90.%20%D0%94%D0%BE%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4.pdf.
Люкевич И.Н. Сущность и природа денег: дискуссионные аспекты // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия: Экономика и экологический менеджмент. – 2011. – №1. – С.79-96.
Макарова И.А. Функции налогов // Вестник Томского государственного университета. – 2007. – № 304. – С. 163-166.
Маркова О. М. Банковские операции: учебник для бакалавров / О. М. Маркова, Н. Н. Мартыненко, О. С. Рудакова, Н. В. Сергеева. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 537 с.
Матвеева Т.Ю. Введение в макроэкономику. 5-е изд., испр. – М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007. – 511 с.
Мухина А.С. Особенности организации и управления бюджетным процессом в Российской Федерации // Теория и практика общественного развития. – 2013. – № 6. – С. 60-64.
Мухина Е. Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы // Электронный научный журнал «APRIORI. Серия: Гуманитарные науки». – 2014. - №5. – С. 1-6.
Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2007. – 360 с.
Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 608 с.
Налоги: учебное пособие. 5-е изд. перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656 с.
Нестеренко А. Место государственных внебюджетных фондов в финансовой системе государства. [Электронный ресурс]. URL: http://www.legeasiviata.in.ua/archive/2014/4-3/13.pdf.
Николаева Т.П. Бюджетная система РФ. Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 234 с.
Никто не осознает необходимость серьезной экономии. [Электронный ресурс]. URL: http://www.gazeta.ru/business/2015/06/30/6862177.shtml.
Организационная структура банка. [Электронный ресурс]. URL: http://www.banki.ru/wikibank/organizatsionnaya_struktura_banka/.
Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=165592.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов н/Д.: «Феникс», 2002. – 480 с.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. канд. юрид. наук, доц. В.А. Парыгиной. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 560 с.
Петрухина Т.Г. О некоторых аспектах уплаты НДФЛ налоговыми агентами // Налоговые споры: теория и практика. – 2007. – №8. – С. 12-17.
Печенкина А.А. Институт налогового обязательства в Российской Федерации и Республике Казахстан // Вестн. Ом. ун-та. – 2008. – № 3. – С. 182-186.
Пешкова Х.В. Принципы бюджетного процесса (на основе обзора судебной практики) // Финансовое право. – 2008. – № 10. – С. 8-16.
Пименова Е.В. Страховое право: учебное пособие/ Пименова Е.В. - Электрон. текстовые данные. - М.: Форум, 2009. - 160 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/1469.
Полякова С. А. Финансово-правовая ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное право / С. А. Полякова; Науч. рук. О. В. Болтинова. – М., 2015. – 26 с.
Пономарева К.А. Бюджетно-правовая ответственность: опыт России и Германии // Вестник Омского университета. Серия «Право». - 2011. - № 2 (27). - С. 76–79.
Самойлова Л.К. Финансовое право. Особенная часть: учебное пособие в схемах. – СПб.: СЗФ РПА Минюста России, 2012. – 128 с.
Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность: учеб. пособие / Н.А. Саттарова. – Казань: Познание, 2009. – 136 с.
Свищева В.А. Государственные и муниципальные финансы: Учебник - М.: ИТК «Дашков и К(», 2010. - 464 с.
Сибиряков А.И. Модели организационных структур российских банков // Бизнес и банки. – 2001. – №35. – С. 5.
Симионов Ю.Ф., Носко Б.П. Валютные отношения: Учебное пособие для вузов. – Ростов н/Д., 2001. – 320 с.
Ситник А.А. Финансово-правовое регулирование денежного обращения в Российской Федерации. Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 /А. А. Ситник. – М., 2010. – 230 с.
Смирникова Ю.Л. Валютные правоотношения как элемент механизма финансово-правового регулирования // Международное публичное и частное право. – 2006. – № 6. – С. 16-20.
Смирнова И.Ф. Экономико-правовая природа и функции денег. Роль денег в возникновении платежных систем // Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики. Тамбов: Грамота. – 2012. – № 9. – Ч. 2. – С. 154-158.
Смирнова М.Б. Страховое право. Учебное пособие. - М.: ЗАО ЮСТИЦИНФОРМ, 2007. - 320 с.
Солонина С.В., Овсяницкий Э.С., Ануфриева А.П. Факторы обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности страховой организации // Научный журнал КубГАУ. – 2014. - №5. – С. 910-927.
Терещенко Т.А. Проблемы функционирования внебюджетных фондов. [Электронный ресурс]. URL: http://journal.kfrgteu.ru/files/1/2012.10.11.pdf.
Тосунян Г.А. Финансовое право: Конспекты лекций и схемы: [Учеб. пособие] / Г. А. Тосунян, А. Ю. Викулин; Ин-т государства и права РАН. – М.: Акад. нар. хоз-ва: Дело, 2001. – 223 с.
Тропская С.С. Страховое право: учебное пособие/ Тропская С.С., Романовский С.В., Цинделиани И.А. - Электрон. текстовые данные. - М.: Российская академия правосудия, 2011. - 216 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/5780.
Трошкинёва Е.В. Современная динамика правового регулирования ответственности за нарушение норм бюджетного законодательства // Бизнес в законе. - 2009. - № 5. - С. 231-236.
Уакиева О.В. Понятие и виды налоговых льгот в Российской Федерации // Финансы, денежное обращение и кредит. – 2010. – № 67. – С. 168-171.
Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 367 с.
Финансовое право России: альбом схем. Под ред. Козырина А. Н. – М.: ЦППИ, 2007. – 324 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 752 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.znanium.com/bookread.php?book=405112.
Финансовое право: Учебник / Отв. Редактор М. В. Карасева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 592 с.
Финансовое право: учебник / ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохина. – М.: ЭЛИТ, 2009. – 750 с.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168 с.
Финансы / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др. Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 432 с.
Финансы: учебник для студентов вузов / Под ред. Г. Б. Поляка. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 703 с.
Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н. И. Химичева. – М.: Норма, 2005. – 464 с.
Худяков А.И., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. – СПб.: Европейский Дом, 2002. – 432 с.
ЦБ отозвал лицензии у «Российского кредита» и еще двух банков. [Электронный ресурс]. URL: http://izvestia.ru/news/589156.
Черноголовкин Н.В. Теория функций социалистического государства. – М.: Юридическая литература, 1970. – 188 с.
Чувахина Л.Г., Коновалов В.В. Цели и методы управления государственным долгом в условиях финансовой нестабильности // Университет им. В.И. Вернадского. – 2012. – №(41). С. 245-249.
Ялбулганов А.А. Правовое регулирование государственного и муниципального кредитов // Гражданин и право. – 2002. – № 3. – С. 57-64.
Янова П.Г. Международные валютно-кредитные отношения: учебное пособие/ Янова П.Г. - Электрон. текстовые данные. - Саратов: Вузовское образование, 2013. - 213 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/13439.html.
Интернет-ресурсы
Президент Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://state.kremlin.ru/.
Правительство Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.gov.ru/index.html.
Государственная дума Федерального собрания Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.duma.gov.ru/.
Совет Федерации Федерального собрания Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.council.gov.ru/.
Министерство финансов Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www1.minfin.ru/ru/.
Федеральная налоговая служба России: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/.
Федеральное казначейство: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.roskazna.ru/.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.rosfinnadzor.ru/.
Счетная палата Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.ach.gov.ru/ru/.
Центральный банк Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.cbr.ru/.
Пенсионный фонд Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pfrf.ru/.
Фонд социального страхования Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.fss.ru/
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://portal.ffoms.ru.
Николаева Т.П. Бюджетная система РФ. Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 234 с.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. – М.: Изд-во РАГС, 2007. – 640 с.
Финансы / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др. Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 432 с.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. – М.: Изд-во РАГС, 2007. – 640 с.
Финансы: учебник для студентов вузов / Под ред. Г. Б. Поляка. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 703 с.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 720 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 367 с.
Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. – 486 с.
Финансовое право России: альбом схем. Под ред. Козырина А. Н. – М.: ЦППИ, 2007. – 324 с.
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 687 с.; Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2003. – 895 с.; Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 479 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – 720 с.
Там же.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н. И. Химичева. – М.: Норма, 2005. – 464 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Крохина Ю.А. Вопросы концепции бюджетного права Российской Федерации // Журнал российского права – 2002 г. – № 9 – С. 22-32.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Кучеров И. И. Бюджетное право России: Курс лекций. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. – 317 с.
Самойлова Л.К. Финансовое право. Особенная часть: учебное пособие в схемах. – СПб.: СЗФ РПА Минюста России, 2012. – 128 с.
Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н. И. Химичева. – М.: Норма, 2005. – 464 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Финансовое право: Учебник / Отв. Редактор М. В. Карасева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 592 с.
Бюджетное право. Учебник / Под ред. Н.А. Саттаровой. – СПб.: Деловой двор, 2009. – 296 с.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. канд. юрид. наук, доц. В.А. Парыгиной. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 560 с.
Кучеров И. И. Бюджетное право России: Курс лекций. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. – 317 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Тосунян Г. А. Финансовое право: Конспекты лекций и схемы: [Учеб. пособие] / Г. А.Тосунян, А. Ю. Викулин; Ин-т государства и права РАН. – М.: Акад. нар. хоз-ва: Дело, 2001. – 223 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Тосунян Г. А. Финансовое право: Конспекты лекций и схемы: [Учеб. пособие] / Г. А.Тосунян, А. Ю. Викулин; Ин-т государства и права РАН. – М.: Акад. нар. хоз-ва: Дело, 2001. – 223 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Приказ Минфина России от 01.07.2013 №65н (в посл. ред.) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Финансовая газета. – 05.09.2013. - № 32.
Тосунян Г. А. Финансовое право: Конспекты лекций и схемы: [Учеб. пособие] / Г. А.Тосунян, А. Ю. Викулин; Ин-т государства и права РАН. – М.: Акад. нар. хоз-ва: Дело, 2001. – 223 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Там же.
Там же.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Матвеева Т.Ю. Введение в макроэкономику. 5-е изд., испр. – М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007. – 511 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Николаева Т.П. Бюджетная система РФ. Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 234 с.
Кириченко М. В. К вопросу о сущности бюджетного процесса / М. В. Кириченко, С. А. Коробко // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011 г.).Т. I. – М.: РИОР, 2011. – С. 143-147.
Бюджетное право: учебник / А.Е. Абрамова, И.И. Кучеров, М.А. Моисеенко и др.; под ред. Н.А. Саттаровой. – М: Деловой двор, 2009. – 296 с.
Пешкова Х.В. Принципы бюджетного процесса (на основе обзора судебной практики) // Финансовое право. – 2008. – № 10. – С. 8-16.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Мухина А.С. Особенности организации и управления бюджетным процессом в Российской Федерации // Теория и практика общественного развития. – 2013. – № 6. – С. 60-64.
Кириченко М. В. К вопросу о сущности бюджетного процесса / М. В. Кириченко, С. А. Коробко // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011 г.).Т. I. – М.: РИОР, 2011. – С. 143-147.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Кириченко М. В. К вопросу о сущности бюджетного процесса / М. В. Кириченко, С. А. Коробко // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011 г.).Т. I. – М.: РИОР, 2011. – С. 143-147.
Ивлиев И. Ю. Правовое регулирование межбюджетных трансфертов: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право / И. Ю. Ивлиев; Науч. рук. О. В. Болтинова. - М., 2010. - 31 с.
Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=165592.
Письмо Минфина России от 31.12.2014 №06-04-11/01/69500 «О Методических рекомендациях органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420248652/.
Ивлиев И. Ю. Правовое регулирование межбюджетных трансфертов: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 - административное право; финансовое право; информационное право / И. Ю. Ивлиев; Науч. рук. О. В. Болтинова. - М., 2010. - 31 с.
Письмо Минфина России от 31.12.2014 №06-04-11/01/69500 «О Методических рекомендациях органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420248652/.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Саттарова Н.А. Бюджетное право. Учебник / под ред. Н.А. Саттаровой – СПб.: Деловой двор, 2009 – 296 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право России / Отв. ред. д.ю.н., проф. Н. И. Химичева. – М.: Норма, 2005. – 464 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.; Бойко Н.Н. К вопросу об избирательном фонде // Политика, государство и право. – 2013. – № 11. [Электронный ресурс]. URL: http://politika.snauka.ru/2013/11/1054.
Саттарова Н.А. Бюджетное право. Учебник / под ред. Н.А. Саттаровой – СПб.: Деловой двор, 2009 – 296 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Саттарова Н.А. Бюджетное право. Учебник / под ред. Н.А. Саттаровой – СПб.: Деловой двор, 2009 – 296 с.
Нестеренко А. Место государственных внебюджетных фондов в финансовой системе государства. [Электронный ресурс]. URL: http://www.legeasiviata.in.ua/archive/2014/4-3/13.pdf.
 Черноголовкин Н.В. Теория функций социалистического государства. – М.: Юридическая литература, 1970. – 188 с.
Комарова Г.В. Финансовая система Российской Федерации как объект судебной защиты: монография. – М.: Проспект, 2015. – 162 с.
Пенсионный фонд Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pfrf.ru/.
Постановление ВС РФ от 27.12.1991 № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)» (вместе с «Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)») // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – №5.
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – №51.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Постановление ВС РФ от 27.12.1991 № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)» (вместе с «Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», «Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)») // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1992. – №5.
Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 (в посл. ред.) «О Фонде социального страхования Российской Федерации» // Российская газета. – 1994. – №35.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 (в посл. ред.) «О Фонде социального страхования Российской Федерации» // Российская газета. – 1994. – №35.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://portal.ffoms.ru.
Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 № 857 (в посл. ред.) «Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» // Российская газета. – 1998. – №173.
Приказ Минздравсоцразвития России от 21.01.2011 № 15н (в посл. ред.) «Об утверждении Типового положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования» // Российская газета. – 2011. – №29.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Терещенко Т.А. Проблемы функционирования внебюджетных фондов. [Электронный ресурс]. URL: http://journal.kfrgteu.ru/files/1/2012.10.11.pdf.
Трошкинёва Е. В. Современная динамика правового регулирования ответственности за нарушение норм бюджетного законодательства // Бизнес в законе. - 2009. - № 5. - С. 231-236.
Пономарева К.А. Бюджетно-правовая ответственность: опыт России и Германии // Вестник Омского университета. Серия «Право». - 2011. - № 2 (27). - С. 76–79.
Полякова С. А. Финансово-правовая ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное право / С. А. Полякова; Науч. рук. О. В. Болтинова. – М., 2015. – 26 с.
Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность: учеб. пособие / Н.А. Саттарова. – Казань: Познание, 2009. – 136 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Там же.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Лапина М. А. Особенности применения Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации мер принуждения в бюджетной сфере. [Электронный ресурс]. URL: http://www.fa.ru/chair/pravoia/news/Documents/%D0%9B%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D0%BD%D0%B0%20%D0%9C.%D0%90.%20%D0%94%D0%BE%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4.pdf.
Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность: учеб. пособие / Н.А. Саттарова. – Казань: Познание, 2009. – 136 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Лапина М. А. Особенности применения Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации мер принуждения в бюджетной сфере. [Электронный ресурс]. URL: http://www.fa.ru/chair/pravoia/news/Documents/%D0%9B%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D0%BD%D0%B0%20%D0%9C.%D0%90.%20%D0%94%D0%BE%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4.pdf.
Трошкинёва Е. В. Современная динамика правового регулирования ответственности за нарушение норм бюджетного законодательства // Бизнес в законе. - 2009. - № 5. - С. 231-236.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1).
Коновалюк О.В., Дорофеев В.В. Проблемы правового регулирования административной ответственности за нарушение бюджетного законодательства // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2013. – №11. [Электронный ресурс]. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-pravovogo-regulirovaniya-administrativnoy-otvetstvennosti-za-narushenie-byudzhetnogo-zakonodatelstva.
Глава Счетной палаты Татьяна Голикова назвала пример самой неразумной траты бюджетных средств. [Электронный ресурс]. URL: http://www.mk.ru/economics/2015/02/02/glava-schetnoy-palaty-tatyana-golikova-nazvala-primer-samoy-nerazumnoy-traty-byudzhetnykh-sredstv.html?_utl_t=vk.
Где теряется бюджетный рубль? // Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Северная Осетия – Алания: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.r15.rosfinnadzor.ru/media/4153774/.
«Никто не осознает необходимость серьезной экономии». [Электронный ресурс]. URL: http://www.gazeta.ru/business/2015/06/30/6862177.shtml.
Свищева В.А. Государственные и муниципальные финансы: Учебник - М.: ИТК «Дашков и К(», 2010. - 464 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Богданова А.В. Государственный кредит в Российской Федерации: учебное пособие / под ред. проф. А. А. Ялбулганова. М.: кафедра финансового права НИУ ВШЭ, 2014. – 114 с.
Финансовое право: Учебник / Отв. Редактор М. В. Карасева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 592 с.
Богданова А.В. Государственный кредит в Российской Федерации: учебное пособие / под ред. проф. А. А. Ялбулганова. М.: кафедра финансового права НИУ ВШЭ, 2014. – 114 с.
Ялбулганов А.А. Правовое регулирование государственного и муниципального кредитов // Гражданин и право. – 2002. – № 3. – С. 57-64.
Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2007. – 360 с.
Финансовое право: Учебник / Отв. Редактор М. В. Карасева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 592 с.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. – М.: Изд-во РАГС, 2007. – 640 с.
Кангро М. В. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие / М. В. Кангро. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 152 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Гордиенко М.С. Внутренний государственный долг как важнейший стабилизатор бюджетной политики Российской Федерации // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия «Экономика и экологический менеджмент». – 2012. – №1.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
 Чувахина Л.Г., Коновалов В.В. Цели и методы управления государственным долгом в условиях финансовой нестабильности // Университет им. В.И. Вернадского. – 2012. – №(41). С. 245-249.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - №32.
Закон Республики Крым от 29.12.2014 №61-ЗРК/2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым». [Электронный ресурс]. URL: http://www.1jur.ru/#/document/81/170068/.
Закон Пермского края от 30.08.2001 №1685-296 «О налогообложении в Пермском крае». [Электронный ресурс]. URL: http://www.1jur.ru/#/document/81/193604/.
Закон Ленинградской области от 22.12.2014 № 97-оз «Об установлении единых нормативов отчислений в бюджеты сельских поселений Ленинградской области от налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/537966937/.
Закон Томской области от 09.02.2012 №7-ОЗ «Об установлении единых нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных районов и городских округов Томской области». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/81/76133/.
 Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 №917 (ред. от 06.03.2015) «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций» // Собрание законодательства РФ. – 2011. - №47.
 Приказ ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» // Российская газета. 2014. - №298.
Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». [Электронный ресурс]. URL: https://www.1jur.ru/#/document/99/420245337/.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 463 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - №32.
Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. 2-е издание: Учебник. – СПб.: Лань, 2002. – 448 с.
Налоги: учебное пособие. 5-е изд. перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656 с.
Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 608 с.
Худяков А.И., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. – СПб.: Европейский Дом, 2002. – 432 с.
Финансы / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др. Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 432 с.
Макарова И.А. Функции налогов // Вестник Томского государственного университета. – 2007. – № 304. – С. 163-166.
Мухина Е. Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы // Электронный научный журнал «APRIORI. Серия: Гуманитарные науки». – 2014. - №5. – С. 1-6.
Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 463 с.
Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. 2-е издание: Учебник. – СПб.: Лань, 2002. – 448 с.
Григорьева К. С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Вестн. Том. гос. ун-та. – 2008. – №317. – С. 177-179.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – М.: Юстицинформ, 2006. – 314 с.
Финансовое право: Учебник / Отв. Редактор М. В. Карасева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 592 с.
Там же.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов н/Д.: «Феникс», 2002. – 480 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – М.: Юстицинформ, 2006. – 314 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Там же.
Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. - Ленинград: ЛГУ. - 1949. - 144 с.
Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М.: Госюриздат. - 1961. - 381 с.
Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. - М.: Юридическая литература. - 1982. - 359 с.
Елизарова Н.В. Налоговое право. – М.: МИЭМП, 2010. – 204 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Петрухина Т.Г. О некоторых аспектах уплаты НДФЛ налоговыми агентами // Налоговые споры: теория и практика. – 2007. – №8. – С. 12-17.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Там же.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2004. – №40.
 Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 №410 (ред. от 10.10.2007) «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов» // Собрание законодательства РФ – 2004 – №33.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - №32.
Там же.
Там же.
Уакиева О.В. Понятие и виды налоговых льгот в Российской Федерации // Финансы, денежное обращение и кредит. – 2010. – № 67. – С. 168-171.
Там же.
Печенкина А.А. Институт налогового обязательства в Российской Федерации и Республике Казахстан // Вестн. Ом. ун-та. – 2008. – № 3. – С. 182-186.
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (в посл. ред.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Российская газета. – 1993. - №6.
Белоусов Д.С. Страховое право: учебное пособие/ Белоусов Д.С. – Электрон. текстовые данные. – Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2010. – 43 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/1462.
Там же.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Там же.
Федеральный закон от 29.11.2007 № 286-ФЗ (в посл. ред.) «О взаимном страховании» // Собрание законодательства РФ. – 2007. – №49.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в посл. ред.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ. – 2009. – №30.
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – №51.
Федеральный закон от 28.12.2013 № 422-ФЗ (в посл. ред.) «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений» // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 52 (ч. 1).
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в посл. ред.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ (в посл. ред.) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 52 (ч. 1).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч.1).
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Распоряжение ЦБ РФ от 15.09.2014 № Р-717 «О распределении обязанностей по контролю и надзору за соблюдением требований страхового законодательства Российской Федерации субъектами страхового дела в Банке России» // Вестник Банка России. – 2014. - № 84.
Указание ЦБ РФ от 27.11.2013 № 3127-У «Об опубликовании в «Вестнике Банка России» информации по вопросам контроля и надзора в сфере страховой деятельности (страхового дела)» // Вестник Банка России. - 2013. - №81.
Указание ЦБ РФ от 26.09.2014 № 3396-У «О неприменении отдельных нормативных правовых актов Государственного страхового надзора Российской Федерации» // Вестник Банка России. – 2014. - № 105.
Приказ ФСФР России от 06.03.2013 № 13-16/пз-н «Об утверждении Перечня документов, сохранность которых обязаны обеспечить страховщики, и требований к обеспечению сохранности таких документов» // Российская газета. – 2013. - № 154.
 Приказ Росстрахнадзора от 04.03.2011 № 97 «О размере (квоте) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций» // Финансовая газета. – 2011. - № 12.
Солонина С. В., Овсяницкий Э. С., Ануфриева А. П. Факторы обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности страховой организации // Научный журнал КубГАУ. – 2014. - №5. – С. 910-927.
Тропская С.С. Страховое право: учебное пособие/ Тропская С.С., Романовский С.В., Цинделиани И.А. - Электрон. текстовые данные. - М.: Российская академия правосудия, 2011. - 216 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/5780.
Смирнова М.Б. Страховое право. Учебное пособие. - М.: ЗАО ЮСТИЦИНФОРМ, 2007. - 320 с.
Пименова Е.В. Страховое право: учебное пособие/ Пименова Е.В. - Электрон. текстовые данные. - М.: Форум, 2009. - 160 c. [Электронный ресурс] URL: http://www.iprbookshop.ru/1469.
Там же.
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (в посл. ред.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Российская газета. – 1993. - №6.
Там же.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в посл. ред.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №6.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Федеральный закон от 21.07.2014 №213-ФЗ (в посл. ред.) «Об открытии банковских счетов и аккредитивов, о заключении договоров банковского вклада хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 30 (ч.1).
Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ (в посл. ред.) «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 29.
Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ (в посл. ред.) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 52 (ч. 1).
Федеральный закон от 29.07.2004 №96-ФЗ (в посл. ред.) «О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2004. – № 31.
Федеральный закон от 20.04.2015 №87-ФЗ «Об отчете Правительства Российской Федерации и информации Центрального банка Российской Федерации о реализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» // Собрание законодательства РФ. – 2015. – № 17 (ч. 1).
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в посл. ред.) «О финансовой аренде (лизинге)» // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 44.
Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ (в посл. ред.) «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 29.
Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 11.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в посл. ред.) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50.
 Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 43.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31.
Указание Банка России от 14.01.2004 №1371-У (в посл. ред.) «Об упорядочении актов Банка России» // Вестник Банка России. – 2001. - № 15.
Инструкция Банка России от 27.12.2013 №148-И (в посл. ред.) «О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. - 2014. - №32-33.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в посл. ред.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №6.
Братко А. Г. Центральный банк в банковской системе России. – М., 2001. – 335 с.
Банковское дело. Управление и технологии. Под ред. проф. А.М. Тавасиева. – М., 2001. – 863 с.
Жарковская Е.П. Банковское дело. – М., 2004. – 440 с.
Банковское дело: Учебник / Под ред. проф. О. И. Лаврушина. – М., 2008. – 766 с.
Беспалова О. В., Ильина Т. Г. Понятие и сущность центрального банка: современный взгляд на проблему // Проблемы учета и финансов. – 2012. - №3. – С. 51-55.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Там же.
Там же.
Бакулина Т. С. Организация деятельности центрального банка: учебное пособие / Т. С. Бакулина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с.
Бакулина Т. С. Организация деятельности центрального банка: учебное пособие / Т. С. Бакулина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с.; Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Центральный банк Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.cbr.ru/.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» //Собрание законодательства РФ. - 2002. - №28.
Центральный банк Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.cbr.ru/.
Там же.
Бакулина Т. С. Организация деятельности центрального банка: учебное пособие / Т. С. Бакулина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с.
ЦБ отозвал лицензии у «Российского кредита» и еще двух банков. [Электронный ресурс]. URL: http://izvestia.ru/news/589156
Центральный банк Российской Федерации: Официальный сайт. [Электронный ресурс]. URL: http://www.cbr.ru/.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в посл. ред.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №6.
Жуков Е.Ф. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: учебник/ Жуков Е.Ф., Литвиненко Л.Т., Эриашвили Н.Д. – Электрон. текстовые данные. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 559 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/12846.
Белотелова Н.П. Деньги. Кредит. Банки: учебник/ Белотелова Н.П., Белотелова Ж.С. – Электрон. текстовые данные. – М.: Дашков и К, 2014. – 400 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/24782.
Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие/ Кузнецова Е.И., Эриашвили Н.Д. – Электрон. текстовые данные. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 567 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/15355.
Организационная структура банка. [Электронный ресурс]. URL: http://www.banki.ru/wikibank/organizatsionnaya_struktura_banka/.
Сибиряков А.И. Модели организационных структур российских банков // Бизнес и банки. – 2001. – №35. – С. 5.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (в посл. ред.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №6.
Маркова О. М. Банковские операции: учебник для бакалавров / О. М. Маркова, Н. Н. Мартыненко, О. С. Рудакова, Н. В. Сергеева. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 537 с.
Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П. Банковское дело / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – СПб.: Питер, 2008. – 240 с.
Положение о Комитете банковского надзора Банка России (утв. Советом директоров Банка России от 24.01.2014, протокол №2) (в посл. ред.) // Вестник Банка России. – 2014. – №18.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168 с.
Деньги, кредит, банки: учебник / кол. авторов; под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – 9-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 560 с.
Белоглазова Г.Н. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой. – М.: Высшее образование; Юрайт-Издат, 2009. – 620 с.
Люкевич И.Н. Сущность и природа денег: дискуссионные аспекты // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия: Экономика и экологический менеджмент. – 2011. – №1. – С.79-96.
Институты финансового права / под ред. д.ю.н., профессора Н.М. Казанцева. – М. ИзиСП – М.: ИД «Юриспруденция», 2009. – 512 с.
Денисов Е.Р. Финансово-правовые основы денежной системы Российской Федерации. Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Денисов Е.Р. - М., 2003. – 226 c.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Бельский К.С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. – 2005. – №8. – С. 3-6.
Арзуманова, Л. Л. Право денежного обращения как подотрасль финансового права Российской Федерации: дис. д-ра юрид. наук. 12.00.04 / Л. Л. Арзуманова; науч. конс. Е. Ю. Грачева. – М., 2014. – 512 c.
Смирнова И. Ф. Экономико-правовая природа и функции денег. Роль денег в возникновении платежных систем // Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики. Тамбов: Грамота. – 2012. – № 9. – Ч. 2. – С. 154-158.
Костенкова В.Г. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие для проведения семинарских занятий. – Ижевск, Изд-во Института экономики и управления, ФГБОУВПО «УдГУ», 2012. – 252 с.
Ситник А.А. Финансово-правовое регулирование денежного обращения в Российской Федерации. Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 /А. А. Ситник. – М., 2010. – 230 с.
Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 720 с.
Абрамова М. А. Концепция развития денежной системы России в условиях модернизации национальной экономики: Дис. д-ра. экон. наук: 08.00.10 / Марина Александровна Абрамова. – Москва, 2014. – 346 с.
Финансовое право: учебник / ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохина. – М.: ЭЛИТ, 2009. – 750 с.
Там же.
Арзуманова, Л. Л. Право денежного обращения как подотрасль финансового права Российской Федерации: дис. д-ра юрид. наук. 12.00.04 / Л. Л. Арзуманова; науч. конс. Е. Ю. Грачева. – М., 2014. – 512 c.
Там же.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка России. – 2014. - №45.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в посл. ред.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (ред. от 19.05.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) // Вестник Банка России. – 2012. - №34.
Симионов Ю.Ф., Носко Б.П. Валютные отношения: Учебное пособие для вузов. – Ростов н/Д., 2001. – 320 с.
Валютное право: учебное пособие / отв. ред. Ю.М. Литвинова. – Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2014. – (Высшее образование). – 103 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/23108.html.
Смирникова Ю.Л. Валютные правоотношения как элемент механизма финансово-правового регулирования // Международное публичное и частное право. – 2006. – № 6. – С. 16-20.
Артемов Н.М. Проблемы и перспективы валютного регулирования в РФ (финансово-правовой аспект): Монография. – М., 2002. – 168 с.
Янова П.Г. Международные валютно-кредитные отношения: учебное пособие/ Янова П.Г. - Электрон. текстовые данные. - Саратов: Вузовское образование, 2013. - 213 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/13439.html.
Банковское право: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Финансы и кредит» / Н.Д. Эриашвили. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.
Банковское право: учебник/ Н.Д. Эриашвили [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 367 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/7016.
Залогин В.И. Банковское право: учебное пособие/ Залогин В.И., Ашмарина Е.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 272 c. [Электронный ресурс]. URL:http://www.iprbookshop.ru/16770.
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.znanium.com/bookread.php?book=263383.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 752 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.znanium.com/bookread.php?book=405112.
Банковское право: учебник/ Н.Д. Эриашвили [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 367 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/7016.
Залогин В.И. Банковское право: учебное пособие/ Залогин В.И., Ашмарина Е.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 272 c. [Электронный ресурс]. URL:http://www.iprbookshop.ru/16770.
Валютное право: учебное пособие / отв. ред. Ю.М. Литвинова. – Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2014. – (Высшее образование). – 103 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/23108.html.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 0.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (в посл. ред.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ. – 2002. – №28.
Федеральный закон от 27.07.2010 №224-ФЗ (в посл. ред.) «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 2010. – №31.
Указание Банка России от 14.08.2008 №2054-У (в посл. ред.) «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации» // Вестник Банка России. – 2008. - №46.
Указание Банка России от 13.12.2010 №2538-У (в посл. ред.) «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» // Вестник Банка России. – 2010. - №73.
Положение об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю (утв. Банком России 18.04.2006 №286-П) // Вестник Банка России. – 2006. - №24.
Вострикова Л.Г. Валютное право: учебное пособие для вузов. – М.: «Юстицинформ», 2006. – 254 с.
Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие / И.В. Хаменушко. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с. [Электронный ресурс]. URL: http://znanium.com/bookread.php?book=479954.
Банковское право: учебник/ Н.Д. Эриашвили [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 367 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/7016.
Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие / И.В. Хаменушко. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с. [Электронный ресурс]. URL: http://znanium.com/bookread.php?book=479954.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в посл. ред.)) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. - 2003. - № 50.
Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие / И.В. Хаменушко. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с. [Электронный ресурс]. URL: http://znanium.com/bookread.php?book=479954.
Залогин В.И. Банковское право: учебное пособие/ Залогин В.И., Ашмарина Е.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 272 c. [Электронный ресурс]. URL:http://www.iprbookshop.ru/16770.
Валютное право: учебное пособие / отв. ред. Ю.М. Литвинова. – Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2014. – (Высшее образование). – 103 с. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/23108.html.
Банковское право: учебник/ Н.Д. Эриашвили [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 367 c. [Электронный ресурс]. URL: http://www.iprbookshop.ru/7016.









13PAGE 15


13PAGE 14215


13PAGE 1424315




$
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·H Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 3 Заголовок 4 Заголовок 5 Заголовок 6 Заголовок 7 Заголовок 815

Приложенные файлы

  • doc 6441650
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий