НДФЛ

Налоговая практика предоставления стандартных налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты предоставляются резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов одним из налоговых агентов в налоговом периоде по выбору налогоплательщика.
Таблица 29 - Виды стандартных налоговых вычетов и порядок их предоставления
налогоплательщики – резиденты РФ

порядок предоставления

1
2

особые категории налогоплательщиков, указанных в п.п. 1,2 п. 1 статьи 218 НК РФ – вычеты в повышенном размере 3 000 руб., 500 руб.
предоставляются НА, ИФНС за каждый календарный месяц налогового периода;
предоставляется один из них, максимальный по размеру (п. 2 статьи 218 НК РФ);
при наличии заявлений и документального подтверждения;
могут быть предоставлены, в том числе и бывшим работникам при выплате им доплат к пенсиям, юбилейным датам, профессиональным праздникам при наличии соответствующих заявлений от них (п. 3 статьи 218 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.07.2008 г. № 03-04-06-01/203)

налогоплательщики родители, супруги родителей, приемные родители, опекуны, попечители, на содержании которых находятся дети в возрасте до 18 лет, а также дети в возрасте до 24 лет, являющиеся студентами образовательных учреждений, обучающиеся по очной форме обучения
ежемесячная сумма вычета зависит от категории налогоплательщика и количества рожденных (усыновленных), принятых в семью детей, находящихся на содержании;
предоставляются в связи с их участием в содержании детей (до 18 лет, 24 лет в отношении учащихся по очной форме)


Вычет на детей предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления ему других видов налоговых вычетов, в том числе стандартных налоговых вычетов в размере 3 000 руб., 500 руб.
Таблица 30 – Налоговая практика предоставления «детских» вычетов
по периоду использования:


с месяца рождения (усыновления) ребенка



до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, даже если он не является учащимся по дневной форме обучения


до месяца, в котором ребенок в возрасте до 24 лет заканчивает обучение по дневной форме - со следующего месяца вычет не предоставляется


до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если он является учащимся по дневной форме обучения и обучение еще не закончил*


с месяца, в котором установлена опека (попечительство), произошло усыновление
до конца календарного года, в котором подопечному исполнилось 18 лет **

*во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

**налогоплательщики, утратившие статус опекуна (попечителя) в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на налоговый вычет не имеют (письмо от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9) даже в случае, если бывшие подопечные являются учащимися дневной формы обучения

вычет сохраняется до конца года в случае смерти ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/[email protected]).

предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями

по величине доходов:

при определении количества месяцев, за которые доход не превысил 280 000 руб. доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют


Таблица 31 - Основания и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в двойном размере
Категория налогоплательщиков
Основания (порядок) предоставления вычетов в двойном размере

1
2

единственный родитель, (приемный родитель), усыновитель





при рождении ребенка в браке - в случае смерти, объявления умершим второго родителя


при рождении ребенка в браке в случае признания судом безвестно отсутствующим одного из родителей (приемных родителей), опекунов, попечителей


рождение ребенка вне брака, отцовство которого юридически не установлено – мать одиночка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»)

Продолжение таблицы 31

1
2

один из родителей (приемных родителей)
в случае отказа одного из родителей (приемных родителей) от использования вычета при выполнении совокупности условий:


родитель (приемный родитель, усыновитель) имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, не превышающие установленного ограничения - 280 000 руб. 


участвует в обеспечении ребенка (совместно проживает, фактически осуществляется уплата алиментов в размерах, установленных СК РФ)


лицо, в пользу которого осуществляется отказ, относится к категории лиц, имеющих право на вычет в отношении данного ребенка - родитель, приемный родитель


Пример 23
С налогоплательщиком, резидентом РФ заключен трудовой договор. Заработная плата начисляется и выплачивается в денежной форме исходя из установленного размера заработка – 25 000 руб./мес.
По месту работы налогоплательщик заявил использование вычетов на 2-х детей в возрасте 6 и 12 лет; в сентябре в семье появился 3 ребенок. В связи с рождением ребенка работнику выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб.
Исчислить:
сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет налоговым агентом.
Таблица 32 - Расчет налоговой базы и суммы налога
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
300 000
25 000*12

2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом, в том числе:
39 800


2.1 личный вычет
---


2.2 на содержание детей:
39 800


200x г. р.
15 400
1 400 * 11

200x г. р.
15 400
1 400 * 11

201x г. р.
9 000
3 000 * 3

3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период
260 200
300 000-39 800

4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет
налоговым агентом
33 826
260 200*0,13



период
доход нарастающим итогом, руб.
период
доход нарастающим итогом, руб.

январь
25 000
январь – июль
175 000

январь-февраль
50 000
январь – август
200 000

январь - март
75 000
январь - сентябрь
225 000

январь-апрель
100 000
январь – октябрь
250 000

январь – май
125 000
январь – ноябрь
275 000

январь - июнь
150 000
январь - декабрь
300 000

Количество месяцев использования стандартного налогового вычета - 11.
Таблица 33 - Бухгалтерские записи, отражающие расчеты с бюджетом по НДФЛ
Содержание операций
Первичный документ
(налоговый регистр)
Корреспонденция
Сумма, руб.



Дебет
Кредит


Начислена заработная плата работнику
расчетно-платежная ведомость
20,26,44
70
25 000,00

Удержан НДФЛ
налоговый регистр
70
68.1
2 886,00

Перечислен в бюджет НДФЛ при выплате дохода
выписка банка
68.1
51
2 886,00


Справка о доходах физического лица за 20_год №___ Форма №2-НДФЛ
(фрагмент)
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Код вычета
Сумма вычета

1
2000
25 000



2
2000
25 000



3
2000
25 000



4
2000
25 000



5
2000
25 000



6
2000
25 000



7
2000
25 000



8
2000
25 000



9
2000
25 000



10
2000
25 000



11
2000
25 000



12
2000
25 000



4. Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты
4.1 Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
Код вычета
Сумма вычета

Код вычета
Сумма вычета

Код вычета
Сумма вычета

114
15 400

115
15 400

116
9 000

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%
5.1 Общая сумма дохода
300 000

5.2 Налоговая база
260 200

5.3 Сумма налога исчисленная
33 826

5.4 сумма налога удержанная
33 826

5.5 Сумма налога перечисленная
33 826


Справка по форме 2-НДФЛ предоставляется налоговым агентом не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом с признаком «1» , статус налогоплательщика «1».
Пример 24
Работница трудится в организации с начала календарного года, не состоит в зарегистрированном браке (мать одиночка), имеет ребенка инвалида II группы в возрасте четырех лет. Заработная плата этой работницы составляет 23 000 руб. в месяц. Право на стандартные налоговые вычеты у налогового агента заявила письменно.
Исчислить:
сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет налоговым агентом за период за налоговый период
Таблица 34 - Расчет налоговой базы и суммы налога
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
276 000
23 000*12

2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом, в том числе:
72 000


2.1 личный вычет
---


2.2 на содержание детей:



200x г.р.
72 000
3000*12*2

3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период
204 000


4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет
налоговым агентом
26 520



Пример 25
С налогоплательщиком, резидентом РФ, в апреле 201x г. заключен трудовой договор. До конца налогового периода начисляется доход в виде заработной платы в размере 27 000 руб./мес. Справка 2-НДФЛ с предыдущего места работы, подтверждает размер полученного дохода за период с января по март 201x г. в сумме 60 000 руб. В июле налогоплательщик заявил использование вычета в связи с рождением ребенка; по данному основанию работнику выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб. (п. 8 статьи 217 НК РФ).
Таблица 35 - Расчет налоговой базы и суммы налога
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
243 000
27 000 * 9

2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом
7 000
1 400*5

3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период

236 000
243000-7 000

4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет
налоговым агентом
30 680
236 000*0,13


период
доход нарастающим итогом, руб.
период
доход нарастающим итогом, руб.

январь
60 000
январь – июль
168 000

январь-февраль

январь – август
195 000

январь - март

январь - сентябрь
222 000

январь-апрель
87 000
январь – октябрь
249 000

январь – май
114 000
январь – ноябрь
276 000

январь - июнь
141 000
январь - декабрь
303 000


Количество месяцев использования стандартного вычета - 5 (июль-ноябрь).

Пример 26
Работница организации выходит на работу по окончанию неоплачиваемого отпуска с 1 апреля 2012 г. Ежемесячный размер заработка составляет 25 000 руб. / мес. Заявлено право на использование вычетов на содержание 2-х детей в возрасте 1,5 и 7 лет.
Таблица – 36 Порядок расчета (вычеты за период с января по март накапливаются)*
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
225 000
25 000 * 9

2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом
33 600
1 400*12*2 = 33 600


3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период

191 400
225 000- 33 600

4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом
24 882
191 400*0,13


3.10 Налоговая практика предоставления социальных налоговых вычетов

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами (в отдельных случаях налоговыми агентами) налогоплательщикам НДФЛ, резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых с применением ставки 13 процентов по фактически произведенным, документально подтвержденным расходам, поименованным в статье 219 НК РФ.
Таблица 37 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 статьи 219 НК РФ
наименование фактически осуществленных расходов
резидентом РФ
Ограничение
перечень сопроводительных документов

п. 1 статьи 219 НК РФ:
не более 25% дохода жертвователя, облагаемого по ставке 13%, подлежащего налогообложению
ограничение в целом на все расходы, связанные с пожертвованиями за налоговый период, а не по каждому из оснований расходования средств. Без ограничения по форме ее оказания, в виде имущества, оплаты услуг третьих лиц
Рекомендованный ФНС России перечень сопроводительных документов: письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 г. № 20-14/4/[email protected], от 28.04.2010 № 20-14/4/[email protected]


перечисляемых в виде пожертвований благотворительным организациям и другим социально-ориентированным НКО



религиозным организациям



НКО, формирующим целевой капитал



НКО науки, культуры, искусства, физической культуры и спорта и т.д. – вне зависимости от источников их финансирования




Социально-ориентированным некоммерческим организациями признаются некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также следующие виды деятельности:
социальная поддержка и защита граждан; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам; охрана окружающей среды и защита животных и т.д. (п. 2.1. статьи 2 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Некоммерческие организации вправе использовать дополнительные источники финансирования путем привлечения безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств и передачи их в управление с целью извлечения дохода. Формирование целевого капитала осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Целевой капитал некоммерческих организаций представляет собой сформированную за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданную в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности.
Доходы от целевого капитала могут направляться исключительно для использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной поддержки.
Размер целевого капитала не может быть менее 3 млн. руб., и может быть сформирован в течение 10 лет (минимальный срок). Причем, некоммерческие организации вправе формировать несколько целевых капиталов.
Для организаций, собственников целевого капитала, использующих доход от него, предусмотрена годовая отчетность. Для организаций, сформировавших целевой капитал стоимостью 20 млн. руб. на конец отчетного года, проведение аудита является обязательным. В случае возврата (отмены) пожертвования, расформирования целевого капитала социальный налоговый вычет подлежит восстановлению в периоде его получения (пп.1 п. 1 статьи 219 НК РФ).
Таблица 38 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 статьи 219 НК РФ
наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ
ограничение
Примечание

на оплату своего обучения (независимо от формы)
не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп. 3-5 п. 1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости дорогостоящих видов лечения
вычет предоставляется за период:
- обучения;
- академического отпуска

порядок предоставления вычета при предварительной оплате образовательных услуг



сумм, уплаченных:


не более 50 000 руб. на каждого ребенка, учащегося по очной форме в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей);
вычет может получить один из них на всю сумму



- налогоплательщиком – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; предоставление вычета супругу (супруге) родителя, т.е. мачехе или отчиму не предусмотрено



- налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме. Близкие родственники (тети, дяди, бабушки, дедушки) могут воспользоваться вычетом, только если являются опекунами, попечителями



- налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме



- налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет
50 тыс. руб.
(или в сумме 120 тыс. руб.)


срок подачи декларации:
законодательно не установлен (не ограничен)

срок подачи заявления о возврате:
до истечения 3-х лет с даты окончания налогового периода, в котором произведены расходы и уплачен НДФЛ


Таблица 39 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 статьи 219 НК РФ
наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ
ограничение


на оплату услуг по лечению или оказанию дорогостоящих видов лечения в мед. учреждениях РФ, а также услуг по лечению, оказанных:
- супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет
не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп. 2-5 п. 1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости обучения детей налогоплательщика, стоимости дорогостоящих видов лечения

на оплату стоимости медикаментов



Пример 26
Налогоплательщик, резидент РФ в 201x году получил доход в виде заработной платы в сумме 360 000 руб. Воспользовался стандартным налоговым вычетом на 1 ребенка в возрасте 15 лет. Сумма НДФЛ фактически удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом.
В налоговом периоде произвел следующие расходы:
оплатил лечение дочери в учреждении, имеющем лицензию на ведение медицинской деятельности. Стоимость лечения – 7 500 руб.;
оплатил стоматологические услуги, оказанные ему и его супруге частнопрактикующим врачом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Общая стоимость услуг составила 22 500 руб.;
приобрел за 70 000 руб. искусственный хрусталик для проведения операции своей матери в офтальмологическом центре. В соответствии с заключенным договором операция была проведена бесплатно. В справке указан код услуги 2, а вместо суммы оплаты услуг содержится указание на использование в ходе операции дорогостоящего расходного материала, приобретенного налогоплательщиком.
Исчислить:
сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода
Таблица 40 - Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1
2
3

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
360 000,00
30 000*12

2. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом
12 600,00
1 400*9

3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период
347 400,00
360 000-12 600

4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет
налоговым агентом
45 162
347 400 * 0,13

5. Сумма расходов, учитываемых при предоставлении социального вычета
100 000,00
7 500+22 500=30 000
менее 120 000 руб. 70 000 руб.

6. Налоговая база по НДФЛ с учетом предоставления стандартных и социального вычета
247 400,00
360 000-12 600-100 000

7. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с учетом предоставления вычетов
32 162
247 400*0,13

8. Сумма переплаты по налогу, подлежащая возврату налогоплательщику
13 000
45 162 - 31 162


Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%


пп
Показатели
Код строки
Значение показателей
(руб. коп.)

I. Расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению по ставке 13%

1.
Общая сумма дохода
010
360 000.00

2.
Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению
020
0.00

3.
Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению
030
360 000.00

II. Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающая налоговую базу

4.
Общая сумма расходов и налоговых вычетов
040
112 600.00

III. Расчет налоговой базы

5.
Налоговая база
050
247 400.00

IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату (руб.)

6.
Общая сумма налога, исчисленная к уплате
060
32 162.00

7.
Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты
070
45 162.00

.
.



11.
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета
100
13 000.00


Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета

(Код строки 010)

2
1- уплата (доплата) в бюджет



2- возврат из бюджета



3- отсутсвие уплаты (доплаты) в бюджет или возврата из бюджета


Показатели
Код строки
Значения показателей





Код бюджетной классификации
020
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Код ОКАТО
030
xxxxxxxxxxx





Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (руб.)

13 000


Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13%

ИНН источника выплаты дохода

КПП

Код ОКАТО

010
xxxxxxxxxx
020
xxxxxxxxxx
021
xxxxxxxxxxx


030

Наименование источника выплаты дохода


Сумма дохода (руб. коп.)

Сумма облагаемого дохода (руб.коп.)

040
360 000.00
050
347 400.00


Сумма налога, исчисленная (руб.)

Сумма налога удержанная (руб.)

060
45 162.00
070

45 162.00



.



2.
Итоговые результаты





Общая сумма дохода (руб. коп.)

Общая сумма облагаемого дохода (руб.коп.)

080
360 000.00
090
347 400.00


Общая сумма налога, исчисленная (руб.)

Общая сумма налога удержанная (руб.)

100
45 162.00
110

45 162.00



Лист Ж2. Расчет социальных налоговых вычетов
1. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса, за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 статьи 219 Кодекса (руб., коп.)

.



1.3 Сумма расходов по дорогостоящему лечению
030
70 000.00




2. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных статей 219 Кодекса, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 статья 219 Кодекса (руб. коп.)





2.2 Сумма, уплаченная за лечение и приобретение медикаментов, принимаемая к вычету (за исключением по дорогостоящим видам лечения)


060


30 000.00





3. Расчет итоговой суммы социальных вычетов
(руб., коп.)

120

100 000.00


Срок подачи декларации по форме 3-НДФЛ, заявления на возврат суммы НДФЛ в ИФНС по месту регистрации налогоплательщика - в течение 3-х лет после окончания года осуществления расходов.
Таблица 41 - Основания и порядок предоставления социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 4,5 статьи 219 НК РФ
наименование фактически осуществленных расходов резидентом РФ
ограничение

1
2

на уплату пенсионных взносов по договорам НПО в свою пользу, а также в пользу:
- супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, под опекой) – может быть оформлен не один договор ДПО с открытием нескольких лицевых счетов
не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп. 2-5 п. 1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости обучения детей налогоплательщика, стоимости дорогостоящих видов лечения


на уплату страховых взносов по договорам ДПС в свою пользу, а также в пользу:
- супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, под опекой)


п. 5 статьи 219 НК РФ:


на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (только ПФР, НПФ не участвуют)



Взносы могут уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно или через работодателя. Вычет может быть предоставлен работодателем, если удержание и перечисление взносов производил налоговый агент (код вычета – 319, отражается в разделе 4 справки 2-НДФЛ).
Если работодатель перечисляет взносы по договорам дополнительного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно. При этом, начиная с того месяца, в котором расходы сотрудника на эти цели достигнут 120 000 руб., предоставление вычета налоговым агентом прекращается.
В случае расторжения заключенного договора по инициативе вкладчика (страхователя) удерживается НДФЛ из выплачиваемой выкупной суммы, исходя из суммы пенсионных взносов, в связи с тем, что налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.
Неполучение социального вычета подтверждается справкой ИФНС по месту регистрации налогоплательщика по утвержденной форме.
Суммы дополнительных взносов, уплаченных за счет средств работодателя, НДФЛ не облагаются, социальный вычет в отношении них не предоставляется.
Пример 27
Налогоплательщик, резидент РФ, в 201x году получил доход в виде заработной платы в сумме 360 000 руб. (30 000 руб./мес.). Имеет 3-х детей в возрасте 6, 12, 22-х лет. Воспользовался стандартными налоговыми вычетами на всех детей, а также социальным вычетом по расходам на уплату взносов на дополнительное пенсионное обеспечение в соответствии с договором, заключенным с НПФ «Первый национальный фонд». Взносы в НПФ удерживаются работодателем в размере 3% от ежемесячного заработка. Сумма НДФЛ фактически удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом.
В налоговом периоде налогоплательщик произвел расходы на оплату образовательных услуг, оказанных старшему ребенку в размере 57 000 руб. Условия использования вычета соблюдаются, документально подтверждены.
Исчислить:
сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом права на налоговые вычеты.
Таблица 42 - Расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет
Наименование показателя
Сумма, руб.
Расчет

1
2
3

1. Облагаемый доход сотрудника за налоговый период
360 000
30 000*12

2. Сумма налоговых вычетов, предоставленных налоговым агентом в течение календарного года в зависимости от роста величины дохода нарастающим итогом (коды вычетов 114, 115, 116, 319)
63 000
1 400*9*2 = 25 200
3 000*9 = 27 000
900*12 = 10 800
(10 800 < 120 000)
всего 63 000

3. Налоговая база по НДФЛ за налоговый период
297 000
360 000-63 000

4. Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная в бюджет
налоговым агентом
38 610
297 000*0,13

5. Сумма расходов, учитываемых при предоставлении социального вычета
50 000
в пределах ограничения

Продолжение таблицы 42

1
2
3

6. Налоговая база по НДФЛ с учетом предоставления стандартных и социального вычета
247 000
360 000-63 000-50 000


7. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с учетом предоставления вычетов
32 110
247 000*0,13

8. Сумма переплаты по налогу, подлежащая возврату налогоплательщику
6 500



Таблица 43 - Бухгалтерские записи, отражающие расчеты с бюджетом по НДФЛ (за январь месяц)
Содержание операций
Первичный документ
(налоговый регистр)
Корреспонденция
Сумма, руб.



Дебет
Кредит


Начислена заработная плата работнику
расчетно-платежная ведомость
20,26,44
70
30 000,00

Удержан НДФЛ
налоговый регистр
70
68.1
3 029,00

Перечислены в НПФ, удержанные по инициативе работника страховые взносы
бухгалтерская справка, реестр
70
76.1
900,00

Перечислен в бюджет НДФЛ при выплате дохода
выписка банка
68.1
51
3 029,00

Заработная плата перечислена работнику на расчетный счет
реестр
70
51
26 071,00


Расчет суммы вычетов за январь:
«Детские» вычеты (код 114,115,116) 1 400+1 400+3 000 = 5 800 руб.
Социальный вычет (код 319) 900,00
Итого: 6 700,00
Налоговая база 30 000,00 – 6 700, 00 = 23 300, 00 руб.

Справка о доходах физического лица за 20_год №___ Форма №2-НДФЛ
(фрагмент)
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Месяц
Код вычета
Сумма вычета

1
2000
30 000,00
7
2000
30 000,00

2
2000
30 000,00
8
2000
30 000,00

3
2000
30 000,00
9
2000
30 000,00

4
2000
30 000,00
10
2000
30 000,00

5
2000
30 000,00
11
2000
30 000,00

6
2000
30 000,00
12
2000
30 000,00

4. Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты
4.1 Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
Код вычета
Сумма вычета

Код вычета
Сумма вычета

Код вычета
Сумма вычета

114
12 600

115
12 600

116
27 000

319
10 800







5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%
5.1 Общая сумма дохода
360 000

5.2 Налоговая база
297 000

5.3 Сумма налога исчисленная
38 610

5.4 сумма налога удержанная
38 610

5.5 Сумма налога перечисленная
38 610





Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц
(форма 3-НДФЛ)
фрагмент
Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%

пп
Показатели
Код строки
Значение показателей
(руб. коп.)

I. Расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению по ставке 13%

1.
Общая сумма дохода
010
360 000.00

2.
Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению
020
0.00

3.
Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению
030
360 000.00

II. Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающая налоговую базу

4.
Общая сумма расходов и налоговых вычетов
040
113 000.00

III. Расчет налоговой базы

5.
Налоговая база
050
247 000.00

IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату (руб.)

6.
Общая сумма налога, исчисленная к уплате
060
32 110.00

7.
Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты
070
38 160.00

.
.



11.
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета
100
6 500.00


В составе листов налоговой декларации по форме 3-НДФЛ также представляются: Раздел 6, Лист А, Листы Ж1, Ж3.

3.10 Налоговая практика предоставления имущественных налоговых вычетов

Имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам

Приложенные файлы

  • doc 11252004
    Размер файла: 511 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий