Курсовая НДФЛ

министерство образования и науки российской федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)






Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита






КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «НДФЛ: экономическое содержание и бухгалтерские и налоговые аспекты учета на предприятии»




Выполнена студентом (кой) __________________________________________
_____ курса _________ шифр группы ___________________ формы обучения
специальности _____________________________________________________


Руководитель ______________________________________________________
(ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Отметка о допуске (недопуске) к защите _______________________________
«___»_____________20__г. _________________________________
(подпись руководителя)


Кемерово 20__г.
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.
3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ НДФЛ..
5

1.1 Исторический процесс развития и становления НДФЛ.
5

1.2 Экономическая сущность НДФЛ в России и других странах...
9

1.3 Нормативно-правовое регулирование НДФЛ.
15

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДФЛ...
18

2.1 Налоговые аспекты НДФЛ
18

2.2 Бухгалтерские аспекты НДФЛ..
20

2.3 Отчетность по НДФЛ.
33

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РЕШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ПРОБЛЕМ В ОБЛАСТИ НДФЛ...
38

3.1 Нововведения и комментарии...
38

3.2 Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ..
43

3.3 Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опыта
50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..
59

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..
62

ПРИЛОЖЕНИЯ..
Приложение А НДФЛ в различных странах
Приложение Б 2-НДФЛ
Приложение В 3-НДФЛ

















ВВЕДЕНИЕ
Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
НДФЛ в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. Он затрагивает интересы не только юридических лиц – организаций, но и каждого гражданина. Данный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения и позволяет стимулировать стабильность поступлений в бюджет за счет роста доходов граждан. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления и уплаты налога часто встречаются нарушения, связанные с неправильным исчислением и порядком уплаты и несовершенством налогового законодательства.
Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. В нашей стране каждый работающий россиянин знаком с налогом на доходы физических лиц – 13 процентов налога платит все работающее население Российской Федерации.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Цель - изучение действующих аспектов учета НДФЛ на предприятии и выявление недостатков системы его исчисления. Для достижения поставленной цели в работе решен ряд взаимосвязанных задач:
- рассмотрение существующего ныне порядка исчисления НДФЛ, особенностей формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;
- раскрытие принципов учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в российских организациях;
- внесение предложений по устранению ошибок при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц;
- изучение возможности применения опыта зарубежных стран по налогообложению физических лиц.
Предметом исследования в настоящей работе является обобщение теоретической информации о НДФЛ, оценка состояния учета и проблематика исчисления и уплаты.
В работе применялись общие способы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, скопленного на реальный день по данной проблеме.
Методологической и теоретической основой данной курсовой работы являются: Налоговый кодекс РФ, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников РФ в области налогообложения.
В качестве информационной базы исследования в работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства финансов РФ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ НДФЛ
1.1 Исторический процесс развития и становления НДФЛ

Современная налоговая система России немыслима без [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Это один из немногих налогов, имеющий богатую историю. Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. По сути, дань была эдаким предналогом, плательщики которого были абсолютно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались ее сребролюбивые получатели. Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста.[18]
11 февраля 1812 г. – начало исторического становления НДФЛ в России. Принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов.
6 апреля 1916 г. - Николаем II принят закон «О государственном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]». Подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году. Государственный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] имел прогрессивную шкалу. Размер ставки налога от 7% до 12%.[32] 
12 июня 1917 г. - принято Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», Постановление «Об установлении единовременного налога». Предельная подоходного налога была поднята до 30,5%.
30 апреля 1943 г. - издан Указ Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения». Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.[22]
07 декабря 1991 г. - Закон РСФСР N 1998-1 «О подоходном налоге». В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.[18]
1 января 2001 г. - Принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц НК РФ и введение ее в действие. Действует единая ставка, не зависящая от уровня дохода.[16]
К слову сказать, установленные в нашей стране ставки НДФЛ – одни из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год), Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%.[32]
Сейчас НДФЛ является - после налога на добавленную стоимость и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов. При этом львиная доля доходов поступает в столичный бюджет. Это связано с тем, что многие жители российских городов ежедневно устремляются в Москве в поисках лучшей жизни.
Несмотря на то, что с момента установления налога на доходы физических лиц минуло много лет, он по-прежнему с завидной регулярностью претерпевает те или иные коррективы. Не так давно на рассмотрение Госдумы поступил законопроект о внесении изменений в главу 23 НК РФ в части возвращения к прогрессивной шкале НДФЛ. Предлагается установить следующие ставки налога при наличии зарплаты и других доходов физических лиц:
- на уровне общефедерального минимального размера оплаты труда и меньше (4330 рублей в месяц, 52 тысячи рублей в год) - 10% от налогооблагаемой базы, то есть ниже действующей ставки на 3%;
- от 52 001 рубля до 600 000 рублей в год - сохранить в размере 13%;
- от 600 001 рубля до 1 400 000 рублей – 15%;
- от 1 400 001 рубля до 1 800 000 рублей в год – 18%;
- свыше 1 800 001 рубля – 20% с налогооблагаемой базы.[22]
Найдут ли эти изменения отклик у парламентского большинства – покажет время. Очевидно лишь одно – [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] физических лиц, как один из старейших налогов с многовековой историей, в ближайшее время будет действовать, и, поскольку касается он всех, забывать об изменениях, которые с ним происходят - нельзя.


1.2 Экономическая сущность НДФЛ в России и других странах

Идея НДФЛ состоит в том, что каждый гражданин страны, пользуясь общественными благами, должен обеспечивать функционирование государственной системы, путём отчисления части своих доходов в бюджет. Именно доходы физических лиц в силу определенных обстоятельств в условиях развитого правового государства являются наиболее интересными для налогообложения. Дело в том, что эволюция трудовых правоотношений ведёт к тому, что работник и работодатель в конечном итоге будут заинтересованы в легализации всех выплачиваемых доходов. Уже сейчас работник, устраиваясь на работу, требует заключения трудового контракта, в котором должна отражаться реальная сумма доходов, что создаёт дополнительные гарантии для работника. Всё это ведёт к легализации фактических доходов населения, а, следовательно, к росту налоговых поступлений в бюджет по данному налогу.
Таким образом, в РФ становление налога на доходы физических лиц находится где-то на срединной стадии. Нельзя сказать, что система исчисления и уплаты данного налога в РФ не установлена также, как и нельзя сказать, что данная система имеет высокое развитие. Ещё много предстоит сделать в данном направлении в процессе налоговой реформы. Но необходимо понимать, что будущее нашей страны в первую очередь зависит от того, каким образом будет организовано налогообложение доходов физических лиц. В этом и заключается объективная необходимость существования данного налога.[41]
 Отношения физического лица с бюджетом носит целенаправленный и законодательный характер, обусловленный особенностями не только рыночной экономики, но и концепцией человеческого фактора. Центральное место в системе налогообложения занимает налог на доходы физических лиц. Присутствие НДФЛ в налоговой системе является вполне обоснованным. Как и любой другой, он является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.
Сущность НДФЛ состоит в выделении из потока доходов человека части, направляемой в государственный бюджет, доля этой части, которая определяется нормативом ставки должна устанавливаться с учетом его влияния на экономическое поведение работающих: увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения. Кроме того, НДФЛ снижает величину богатства и тем самым направляет население на сокрытие доходов.[42]
Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения. Налог с личного дохода - один из самых важных в западных странах и практически все налоговые реформы предусматривали изменения в нем. Говоря о системе налогообложения в России, бытует мнение о том, что налоговое бремя на предпринимателей настолько высоко, что работать в современных условиях просто невозможно. Государство просто душит налогами как крупный, так и малый бизнес. Как видно из вышеуказанного, НДФЛ в РФ не так велик – 13%. Но делать поспешных выводов не стоит, необходимо учитывать другие условия и порядки взимания этого налога зарубежом. Обывательское суждение о том, что налоговое бремя на там не такое, не совсем соответствует действительности. Верхний размер ставок НДФЛ в разных странах варьируется от 0 до 59%.[40]
Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком. Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог, в основном, уплачивается в последнее время по минимальной шкале.
Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.[43]
Следует отметить, что США, Франция относятся к немногим государствам, системой подоходного обложения, в которых признают основной единицей налогообложения не отдельного человека, а семью.[38]
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, как уже отмечалось ранее, налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных» и возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики. Но у данной теории существует множество противников, предлагающих введение прогрессивной шкалы налога.
Многие ученые считают, что существующая система ведет к дальнейшему расслоению общества, так как независимо от величины дохода, процент налога остается неизменным, и выступают с предложением введения прогрессивной шкалы налогообложения. То есть при увеличении суммы дохода должна возрастать и ставка НДФЛ. Тут следует заметить, что практически нигде в мире не существует плоской шкалы подоходного налога. При этом прогрессия в большинстве стран достигает больших величин.[29]
Проводя анализ полученной информации, приходит вывод о том, что Россия, Беларусь и Болгария – страны с минимальной ставкой налога на доходы физических лиц; в середине списка находятся США, Бразилия и ряд других стран, а самое тяжкое фискальное бремя ложится на граждан Австрии, Нидерландов, Дании и Бельгии, которым приходится отдавать государству порядка половины заработанного.
С формальной точки зрения самые привлекательные для граждан налоговые режимы для физических лиц созданы в Азии. Однако, несмотря на эти цифры, европейцы в азиатский регион переселяться вовсе не спешат. Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни. В числе прочего это приводит к тому, что именно немецкие и британские пенсионеры тратят деньги на малазийских курортах, а не наоборот.
Еще одна российская особенность подоходного налога одинаковые эффективные ставки для холостых и семейных налогоплательщиков. К примеру, в Великобритании ставка налога для одиноких налогоплательщиков равна 29,4%, а для состоящих в браке и имеющих двух детей 20,9%. В Германии эти цифры равны 45,7% и 30,5%, во Франции 34,1% и 22,3%. Российская же плоскость подоходного налога уравнивает в правах всех налогоплательщиков.[39]


1.3 Нормативно - правовое регулирование НДФЛ

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета налогообложения физических лиц состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты:
1) Трудовой Кодекс РФ. Принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (с изменениями). Он регулирует следующие налогооблагаемые показатели:
- оклад, то есть фиксированный размер труда работника за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета стимулирующих, компенсационных и социальных выплат статья 129 ТК РФ.
- работа сверхурочно, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие статья 99ТК РФ. Оплата данной работы регулируется статьей 152.
- работа в выходные и праздничные дни, оплата определяется ст. 153.
- отпускные, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней ст.115.
2) Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями). Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй с 29 ноября 2000г. вводится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Также данная глава устанавливает налогоплательщиков, налоговую базу, льготы, порядок и сроки уплаты НДФЛ.
Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (с изменениями). Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (с изменениями). Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Например, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями). По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических счетов. Для учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ применяют счета сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.










2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДФЛ
2.1 Налоговые аспекты НДФЛ

Все налоговые принципы, касающиеся налога на доходы физических лиц, указаны в главе 23 НК РФ. Для наглядности они приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные аспекты налогообложения физических лиц
Элемент налога
Характеристика
Основание

Налогоплательщики
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Ст. 207 НК РФ

Объект налогообложения
Доход, полученный налогоплательщиками:
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Ряд доходов [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Ст. 208, 209, 217 НК РФ

Налоговая база
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.
Особенности определения налоговой базы:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Ст. 210-214 НК РФ

Налоговый период
Календарный год
Ст. 216 НК РФ

Налоговые вычеты
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Ст. 218-331 НК РФ

Налоговые ставки
13%, если иное не предусмотрено ниже
35% в отношении доходов:
стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

Ст. 224 НК РФ

Продолжение таблицы 1

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров (абзац введен ФЗ от 27.07.2010 N 207-ФЗ)
30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых (в ред. от 19.05.2010) :
в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

9% в отношении доходов
от долевого участия, полученных в виде дивидендов
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года


Исчисление налога
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления налога:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Ст. 225-228 НК РФ

Уплата налога и отчетность
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) (в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2



Окончание таблицы 1

годовой суммы авансовых платежей;
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] 
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.




2.2 Бухгалтерские аспекты НДФЛ

 Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.    Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.      В [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.      Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные формы учетных первичных документов ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]), по которым ведется бухгалтерский учет. В том случае, если форма первичного документа не предусмотрена альбомом унифицированных форм, организация может использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий следующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «О бухгалтерском учете»:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.      К сожалению, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.      В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».      Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Расчеты по налогам и сборам». На [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет в таблице 2.
Таблица 2 – Типовые бухгалтерские проводки по учету НДФЛ
Вид хозяйственной операции
Корреспонденция    счетов
Первичный документ


Дебет
Кредит


1. Расчеты с работниками

Начислена заработная плата
20 (23, 25, 26, 29, 44)
70
Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам
70
68-3
Налоговая карточка

Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
Выписка банка по расчетному счету

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками

Начислен доход физическим лицам
20 (23, 25, 26, 29,44)
70 (76)
Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг

Удержан НДФЛ из доходов физических лиц
60 (76)
68-3
Налоговая карточка

Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
Выписка банка по расчетному счету

3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации

Начислены дивиденды в пользу физических лиц
84
75-2
Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)

Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц
75-2
68-3
Налоговая карточка

Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
Выписка банка по расчетному счету

4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации

Начислены дивиденды в пользу физических лиц
84
70
Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)

Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц
70
68-3
Налоговая карточка

Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
Выписка банка по расчетному счету


Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Прибыли и убытки» и кредиту [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Расчеты по налогам и сборам».
Рассмотрим вышеизложенное на примерах. Работнику ЗАО «ФИФА» А.С. Нагорному - руководителю отдела кадров в октябре 2010 г. были начислены: заработная плата - 40 000 руб.; премия по итогам работы за полугодие 2010 г. - 15 000 руб.; материальная помощь в связи с рождением ребенка - 56 000 руб. Помимо этого А.С. Нагорный является акционером ЗАО «ФИФА». 15 сентября 2010 г. общим собранием акционеров было принято решение о выплате дивидендов по результатам полугодия 2010 г. А.С. Нагорному были начислены дивиденды в размере 10 000 руб., выплата произведена в октябре 2010 г. ЗАО «ФИФА» в данном периоде само дивидендов не получало, акционерами организации являются только физические лица - резиденты РФ.
Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии по результатам работы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ из указанных доходов ЗАО «ФИФА» отразит записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Выплату материальной помощи работнику организация учтет в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. п. 11, 17 ПБУ 10/99). Для отражения таких расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма материальной помощи, которую организация выплачивает своему работнику, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет с суммы выплаченной материальной помощи, составит 780 руб. ((56 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%). Организация обязана удержать его непосредственно при выплате материальной помощи и перечислить в бюджет (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ из суммы материальной помощи организация отразит записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Начисление дивидендов акционерам - физическим лицам, которые являются работниками организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). При выплате дивидендов организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с таких доходов по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Порядок определения налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов установлен ст. ст. 214 и 275 НК РФ. В нашем случае сумма налога с выплаченных дивидендов составит 900 руб. (10 000 руб. x 9%). Организация удержит НДФЛ при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумму удерживаемого налога с доходов в виде дивидендов ЗАО «ФИФА» отразит по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Таблица 3 – Решение примера
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой заработной платы и премии

Начислена заработная плата за октябрь и полугодовая премия работнику
(40 000 + 15 000)
26
70
55 000
Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии (55 000 x 13%)
70
68-3
7 150
Налоговая карточка

Выплачена заработная плата за октябрь и премия (55 000 - 7150)
70
50
47 850
Расчетно-платежная ведомость

НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
7 150
Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой материальной помощи

Начислена материальная помощь работнику
91-2
73
56 000
Заявление работника,  Распоряжение руководителя организации

Продолжение таблицы 3
Удержан НДФЛ из суммы материальной помощи ((56 000 - 50 000) x 13%)
73
68-3
780
Налоговая карточка

Произведена выплата материальной помощи работнику (56 000 - 780)
73
50
55 220
Расходный кассовый ордер

НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
780
Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и выплатой дивидендов

Отражена задолженность перед акционером по выплате дивидендов
84
70
10 000
Выписка из протокола общего собрания акционеров, Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу работника
70
68-3
900
Налоговая карточка

Выплачены дивиденды  акционеру                   (10 000 - 900)
70
50
9 100
Расходный кассовый ордер

НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации
68-3
51
900
Выписка банка по расчетному счету


Доходом налогоплательщика также считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Начисление процентов в бухгалтерском учете производится в соответствии с условиями заключенного договора займа. Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом. Таким образом, в налоговом учете следует отразить внесистемно (без применения двойной записи) доход налогоплательщика, возникший по состоянию на конец каждого месяца периода пользования заемными средствами в виде экономии на процентах.
Далее рассмотрим ещё один пример. ОАО «Нарцисс» выдало своему сотруднику беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2011 г., а возвращены 17 мая 2011 г.. Так как сотрудник не будет платить по займу проценты (23%), то бухгалтер удерживает НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого надо рассчитывать материальную выгоду и НДФЛ ежемесячно. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:
1 500 000 рублей х 23% х 2/3 : 365 дн. х 13 дн. = 8192 рубля.
С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:
8192 рубля х 35% = 2867 рублей.
Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2867 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.
В мае бухгалтер ОАО «Нарцисс» сделал следующие расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:
1 500 000 рублей х 23% х 2/3 : 365 дн. х 17 дн. = 10712 рублей.
С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:
10712 рублей х 35% = 3749 рублей.
Бухгалтер 17 мая сделает проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3749 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.
При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета. Эти вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) необлагаемый минимум дохода, который состоит из трех видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Ниже приведен пример о налоговый вычетах и их отражении в учете. А.В. Лавров, являющийся инвалидом Великой Отечественной войны, работает в ЗАО «Ландыши» бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Лаврова нет. ЗАО «Ландыши» является для Лаврова основным местом работы. Лавров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО «Ландыши» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2011 г., составила:
(15 000 руб. - 3000 руб.) x 13% = 1560 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.
Бухгалтер ЗАО «Ландыши» сделал в учете следующие проводки.
31 января 2011 г.:
Дебет 26 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1560 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.
6 февраля 2011 г.:
Дебет 50 Кредит 51
- 13 440 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 70 Кредит 50
- 13 440 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
- 1560 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).
За 2011 г. Лавров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия ЗАО «Ландыши» удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. x 12 мес.)) x 13%).
- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218.
- налоговый вычет в размере 400 руб. - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп 1 - 2 п. 1 ст. 218, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
2) расходы на содержание детей.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).
Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.
Указанный налоговый вычет удваивается за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
А.В. Ефимов работает в ЗАО «Тюльпан» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. У Ефимова есть пятилетний сын. ЗАО «Тюльпан» является для Ефимова основным местом работы. Ефимов подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1000 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Зарплата в ЗАО «Тюльпан» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Расчет заработной платы и НДФЛ в январе 2011 г.
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2011 г., составила:
(15 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) x 13% = 1768 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. - 1768 руб. = 13 232 руб.
Бухгалтер ЗАО «Тюльпан» сделал в учете следующие проводки.
31 января 2011 г.:
Дебет 44 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1768 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.
6 февраля 2011 г.:
Дебет 50 Кредит 51
- 13 232 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 70 Кредит 50
- 13 232 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
- 1768 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).
Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения. Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Ниже приведен пример.
А.В. Никитин работает в ЗАО «Розалин» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Розалин» является для Никитина основным местом работы. Кроме того, в январе 2011 г. администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.
Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Розалин» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Расчет заработной платы и НДФЛ в январе 2011 г.
Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:
12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2011 г., составила:
(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.
ЗАО «Розалин» уплачивает страховые взносы по ставке 34 %, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 %.
Экспедитор Никитин родился в 1970 г. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20% и на финансирование накопительной части пенсии - 6%.
Бухгалтер ЗАО «Розалин» сделал в учете следующие проводки.
31 января 2011 г.:
Дебет 44 Кредит 70
- 12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2011 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 44 Кредит 70
- 3000 руб. - начислена премия Никитину;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен взнос, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
- 465 руб. (15 000 руб. x 3,1%) - начислен взнос, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
- 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%) - начислен взнос, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов»
- 3900 руб. (15 000 руб. x 26%) - начислен страховой взнос, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
- 900 руб. (15 000 руб. x 6%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).
6 февраля 2011 г. (в части налога на доходы физических лиц):
Дебет 50 Кредит 51
- 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2011 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 70 Кредит 50
- 13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
- 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).


2.3 Отчетность по НДФЛ

В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы налогового учета и отчетности, утвержденные федеральными органами государственной власти. Формы налогового учета и отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.
1. Налоговая [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). 1-НДФЛ – это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Она является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.
Карточка 1-НДФЛ заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.
Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие по безработице.
В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.[44]
2. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] сведений о доходах физических лиц ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). Реестр сведений о доходах физических лиц 2-НДФЛ подается вместе с декларациями [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
3. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]). При заполнении Справки используется справочная информация, представленная в приложении N 2 к форме N 2-НДФЛ (далее - Справочники). Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» в электронном виде (на основе XML).
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки.
Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В справке заполняются все показатели, если иное не указано в разделе III настоящих Рекомендаций.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.
При оформлении новой Справки взамен ранее представленной в полях «N ______» и «от _________» следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.[44]
4. Налоговая [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]). Декларация 3-НДФЛ за год сдается физическими лицами в срок с 1 января до 30 апреля года, следующего за отчетным. Код формы 3-НДФЛ по классификатору налоговых деклараций КНД 1151020. Форма декларация 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. При этом двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.
Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19383. Опубликован в Российской газете, N 296 от 30.12.2010.
Форма декларации 3 НДФЛ может формироваться с использованием специального программного обеспечения, предусматривающего при печати декларации вывод на страницах декларации двумерного штрих-кода.[44]
5. Налоговая [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected]). [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - это самостоятельный отчет физических лиц о доходах, которые они предполагают получить в текущем году. На основании этих данных инспекция рассчитывает сумму авансовых платежей по НДФЛ. Предприниматель уплачивает налог после получения налогового уведомления и квитанции на оплату.
Категории налогоплательщиков - новоиспеченные предприниматели. Декларация составляется и представляется в ИФНС в течение 5 дней после истечения месяца с того дня, когда был получен первый доход (п. 7 ст. 227 НК РФ). Коммерсанты со стажем, которые решили продолжать свою деятельность в следующем году, подают эту декларацию до 30 апреля одновременно с отчетом по форме 3-НДФЛ по доходам за прошедший год.
Также 4-НДФЛ представляется в ИФНС, если в течение года доход предпринимателя более чем на 50% возрос или снизился (п. 10 ст. 227 НК РФ). В этом случае налоговики пересчитают будущие авансовые платежи. Форма 4-НДФЛ состоит из титульного листа и раздела «Сумма предполагаемого дохода». Эта величина указывается уже с учетом расходов, понесенных лицом в течение года. Предприниматель имеет право на стабильный профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы полученных доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). [35]
6. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС РФ от 02.12.2008 N ММ-3-3/[email protected]).
Многие вносимые изменения в формы отчетности бывают очень незначительны, что не стоит заострять на них внимание. И без этих изменений можно было бы спокойно работать. Но другая часть изменений непосредственно связана с вносимыми коррективами в различные законодательные акты нашей страны, что предполагает незамедлительное усовершенствование форм.
Изучая эти формы, необходимо рассматривать примеры. Вместе с тем, научиться их заполнять. Рассмотрим форму 2-НДФЛ (Приложение Б): Иванов Иван Иванович работает в ЗАО «Альфа», ему потребовалась справки о его доходах сначала 2011 года.
Очень часто люди сталкиваются с заполнением декларации 3-НДФЛ. В этом случаем, считаю нужным также рассмотреть эту форму на примере (Приложение В): Иванова Татьяна Петровна в январе 2010 года продала Сидорову Ивану Николаевичу за 2 500 000 рублей квартиру, полученную ею в собственность в порядке наследования в 2008 году.


3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РЕШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ПРОБЛЕМ В ОБЛАСТИ НДФЛ
3.1 Нововведения и комментарии

С 2011 года налоговые агенты должны будут вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, предоставленных вычетов и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Предполагается, что компании разработают такие регистры самостоятельно с учетом новых требований. Обязательные для отражения в регистрах сведения перечислены в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ. К ним относятся:
сведения о налогоплательщике;
виды выплаченных доходов и налоговых вычетов с кодами;
суммы доходов и даты их выплат;
статус налогоплательщика (резидент или нерезидент);
даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (вместе с реквизитами платежных поручений).
Заметим, что большинство перечисленных сведений (за исключением последнего пункта) есть в карточке по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Поэтому можно продолжить вести учет в данной форме, доработав ее.
Что касается правил заполнения раннее отсутствовавших сведений (имеются в виду даты удержания и перечисления НДФЛ), то, вероятно, контролирующие органы еще выпустят разъяснения. Дату удержания налога указывать по дате выплаты дохода. Дата выплаты дохода в виде зарплаты определяется на конец месяца, за который она начислена, а дата получения дохода в виде материальной помощи и пособий по фактической дате получения на руки или перечисления на карточку работника. И, наконец, дата перечисления НДФЛ указывается по дате платежного поручения. Налоговые органы (ФНС России) согласны с таким порядком заполнения сведений о датах удержания и перечисления НДФЛ.
Сдавать сведения о доходах сотрудников за 2010 год (срок не позднее 1 апреля 2011 года), скорее всего, придется по новой форме. На регистрации в Министерстве юстиции России находится приказ ФНС России об утверждении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Основные изменения внесены в раздел 5 справки. В частности, бухгалтерам придется указывать перечисленную сумму налога (правда, только по доходам, полученным в 2011 году и позднее). Таким образом, сейчас компании будут передавать в каждой справке помимо общих сумм дохода еще и те, которые были уплачены. Радует, что это изменение введено с отчета за 2011 год. Конечно, ведь в 2010 году компании не вели подобного учета. Но огорчает то, что с 2011 года такой учет придется вести и отражать в справках 2-НДФЛ.
Кроме того, отдельная строка предназначена для отражения суммы налога, не удержанной налоговым агентом. Эти нововведения связаны с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Напомним, что налогового агента теперь могут привлечь к ответственности не только за то, что он не перечислил НДФЛ, но и за то, что налог не был удержан вовсе. Штраф составляет 20 процентов от неудержанной или неперечисленной суммы. Но дважды оштрафовать по этой статье не могут. То есть если компания и не удержит, и не перечислит НДФЛ за сотрудника, то ей выпишут только один штраф по статье 123 НК РФ: либо за неудержание, либо за неперечисление налога.
В то же время в форме 2-НДФЛ больше не будет строк, в которых следовало прописывать общую сумму предоставленных стандартных вычетов и общую сумму предоставленных имущественных вычетов. Убрали также строки 5.5- 5.8 и 5.10 действующей формы.
Одновременно с бумажным вариантом формы 2-НДФЛ утверждены [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Изменились правила формирования файлов для тех компаний, которые отправляют справки в инспекции через интернет. А это на самом деле почти все компании. Раньше в одном файле можно было организовать всех своих получателей доходов. Теперь же от компаний потребовали передавать в одном файле не более 3000 справок.
Как и раньше, справки передаются в разрезе налоговых ставок, КПП и ОКАТО тех подразделений, в которых работали сотрудники. Это осталось.
При этом, если у компании есть обособленные подразделения, справки по тем сотрудникам, которые в них работают, нужно представлять в налоговые инспекции по месту нахождения этого подразделения. Раньше же налоговый агент мог все справки сформировать вместе в одной информационной базе и оптом заслать в налоговую инспекцию. Теперь придется формировать файлы отдельно по каждому ОКАТО и КПП. И вот эту массу файлов рассылать в соответствующие налоговые инспекции. Конечно, это не проблема для тех, кто отчитывается электронно. Но если компания подает справки лично, то ей придется объехать все инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения компании.
Также обновлена форма сопроводительного реестра. Он существенно упростился. Его подают те компании, которые отчитываются лично, а не электронно. То есть совсем небольшие организации с численностью менее 10 человек.
Остановимся на еще одном важном изменении, которое внес закон № 229-ФЗ. С 2011 года будет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (п. 1 ст. 231 НК РФ). Эта процедура будет выглядеть следующим образом.
Если налоговый агент обнаружил, что удержал НФДЛ в большей сумме, чем положено, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом налогоплательщику. Работник, в свою очередь, вправе подать заявление на возврат налога. С даты его получения у работодателя есть три месяца, чтобы вернуть деньги. В случае нарушения этого срока налоговый агент будет обязан заплатить работнику проценты за каждый день просрочки (исходя из ставки ЦБ РФ).
Возврат излишне удержанной суммы возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании (до сих пор [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]). Вернуть налог нужно будет на банковский счет, указанный работником в заявлении.
Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно, чтобы вернуть работнику излишне удержанный налог, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты. Вместе с заявлением на возврат (подается в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления работника) нужно будет представить выписку из регистра налогового учета, и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога.
Кроме того, теперь законодательно закреплено, что пока средства из бюджета не поступили на счет налогового агента, он может вернуть деньги работнику из собственных средств.
Отметим, что описанная выше процедура должна применяться и в том случае, если налоговый агент неправомерно удерживал НДФЛ после того, как работник принес уведомление о предоставлении имущественного вычета. Об этом специально сказано в пункте 4 статьи 220 НК РФ.
Если же излишнее удержание налога произошло из-за того, что в начале года работник имел статус нерезидента (ставка налога 30%), а затем стал резидентом (ставка 13%), следует применять другое правило. Оно закреплено в новом подпункте 1.1 статьи 231 НК РФ. В нем сказано, что возврат НДФЛ в связи с пересчетом налога, вызванного приобретением статуса резидента, производится налоговым органом, в котором физическое лицо поставлено на учет по месту жительства (месту пребывания). В этом случае по окончании налогового периода подается налоговая декларация, а также документы, подтверждающие приобретение статуса резидента.
Из данной нормы напрашивается вывод, о том, что со следующего года компании не будут самостоятельно возвращать иностранным работникам излишне удержанный НДФЛ. Налоговые органы дали другое пояснение. По их словам, пункт 1.1 статьи 231 НК РФ применяется самим налогоплательщиком (перерасчет делает именно он) в случае, когда возврат налога конкретным налоговым агентом невозможен по объективным причинам. Например, иностранный работник уволился из организации еще в тот момент, когда был нерезидентом, либо компания, в которой работал нерезидент, ликвидирована. Кроме того, инспекция должна вернуть НДФЛ иностранцу, который работал у нескольких российских налоговых агентов в течение календарного года более 183 дней по совокупности. При этом, по мнению налоговиков, работнику не придется подтверждать в инспекции по месту жительства обстоятельства, по которым возврат налога у налогового агента не возможен.
Во всех остальных случаях возврат налога осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 НК.
В заключение отметим, что некоторые изменения, внесенные законом № 229-ФЗ в главу 23 НК РФ, формально начали действовать со 2 сентября 2010 года, но фактически могут применяться лишь с 2011 года. Назовем наиболее важные изменения, актуальные для физических лиц:
чтобы получить стандартные вычеты в налоговой инспекции помимо документов, подтверждающих право на вычет, надо подать налоговую декларацию (п. 4 ст. 218 НК РФ);
физические лица, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, должны уплатить налог в общем порядке, то есть не позднее 15 июля следующего года (п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу);
физические лица, которые перестали получать выплаты, указанные в статье 228 НК РФ (например, от продажи имущества или от сдачи имущества в аренду) должны подавать декларации в общем порядке, то есть до 30 апреля следующего года (изменения внесены в п. 3 ст. 229 НК РФ).
Не так давно Премьер объявил также, что отныне размер налогового вычета напрямую будет зависеть от количества детей в семье: чем их больше, тем выше льгота. Если сейчас размер налогового вычета равен для всех (1 тыс. рублей), то после принятия закона принцип изменится. Так, для воспитывающих двух детей вычет будет 2400 руб., трех - 5400 руб. На каждого четвертого и последующего ребенка он составит еще 3000 руб. Если в семье лишь один родитель, он получит двойной вычет. Для семей, в которых есть дети с ограниченными возможностями, вычеты будут удвоены. Вычеты распространяются на детей до 18 лет и студентов очных отделений вузов до 24 лет.[54]
3.2 Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ

В условиях рыночной экономики одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации получивших широкое распространение так называемых «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но работодателю в конечном итоге не так уж и важно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. Следовательно, проблема «серых» форм выплаты зарплаты проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, выплата части (причем большей) заработной платы в конвертах, минуя расчетные ведомости, продолжается и носит массовый характер.[45]
В настоящее время существует множество проблем при взимании и уплате налога на доходы физических лиц. Одной из проблем является определения объекта налогообложения по НДФЛ. В ст. 209 НК РФ обозначен объект налогообложения, но, не смотря на это, возникают недопонимания.
На основании ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для нерезидентов - только доход, полученный на территории России. При этом в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ устанавливаются только особенности определения дохода как объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Само определение данного понятия содержится  в ст.41 НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, основным критерием для отнесения тех или иных поступлений в адрес налогоплательщика является критерий их экономической выгодности. Однако определения понятия «выгода» в налоговом законодательстве не содержится. Учитывая, что данное понятие является оценочным и может иметь различные толкования, то выбранный законодателем способ определения дохода через экономическую выгоду является не совсем удачным.[36]
В словарях можно встретить следующие определения понятия «выгода»: 1. Выгода - прибыль, польза, извлекаемая из чего-нибудь, преимущество, интерес (чаще материальный). 2. Выгода - получение определенных преимуществ, дополнительного дохода, прибыли.
Принимая во внимание вышеуказанные определения можно прийти к выводу, что экономическая выгода подразумевает под собой превышение сумм, поступивших лицу, над расходами, связанными с получением этой суммы. Однако, исходя из статей главы 23 НК РФ, можно сделать вывод, что любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК РФ. Признавая доходом все поступления в адрес налогоплательщика, можно прийти к выводу, что доходом являются также денежные средства, получаемые налогоплательщиком на началах возвратности и срочности, в том числе по договорам займа и кредитным договорам, а также получаемые для исполнения поручения третьего лица, суммы убытков и возмещения имущественного ущерба, задолженности налогоплательщика по истечении срока исковой давности и другие, которые фактически не должны признаваться доходом.[21]          Ст.  217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает. Однако и в этом случае возникают разногласия в понимании. Так, например, спорной является ситуация возникающая в связи с задержкой выплаты заработной платы работодателем. В соответствии со статьей 236 Трудового Кодекса работодатель обязан выплатить проценты при задержке зарплаты. При этом существует проблема налогообложения данных процентов.
Таким образом, подобная неоднозначность и нечеткость законодательных положений,  касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц ведет к различной трактовке отнесения тех или иных сумм к объекту налогообложения налогом на доходы физических лиц, что в результате приводит к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, злоупотреблениям со стороны налоговых органов и, как следствие, нарушению прав налогоплательщиков.
Рассмотрим ещё одну немаловажную проблему. В настоящее время все чаще возникают ситуации, когда работодатели привлекают иностранных работников, а это вызывает много вопросов у бухгалтеров. В последнее время в налоговое законодательство было внесено много изменений связанных с налогообложением НДФЛ иностранных работников. Иностранные работники могут осуществлять трудовую деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с юридическими или физическими лицами. Однако, привлекать и использовать иностранных граждан для выполнения работ, работодатель может только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, выданных в установленном законом порядке.
Согласно НК РФ плательщиками НДФЛ являются резиденты и нерезиденты. В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов. В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов».
На практике встречаются ситуации, когда с иностранным работником заключается трудовой договор на срок, превышающий 183 дня, т.е. фактически он уже является резидентом РФ. Вопрос состоит в том, какую ставку должен применить бухгалтер. Минфин РФ в своем письме от 03.07.2007 №03-04-06-01/207, указал, что определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в РФ НК РФ не предусмотрено. Следовательно, облагать доход по ставке 13% работодатель сможет только после фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в РФ.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом. Поэтому, если есть сомнения в отношении резидентства принятого на работу сотрудника, особенно если он иностранец, следует позаботиться о том, чтобы он подтвердил свой статус.
Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться. В этом случае сумма НДФЛ удержанная с работника подлежит корректировке.
Если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус изменился, НДФЛ, удержанный ранее по ставке 30%, подлежит пересчету по ставке 13%.[36]
Для наглядности вышеизложенного рассмотрим пример. Организация в январе 2011 г. заключила трудовой договор с иностранным гражданином, временно проживающим в России, сроком на один год. По условиям договора ежемесячное вознаграждение работника составляет 40 000 руб. В период с января по июнь 2011 г. сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составит: 72 000 руб. (40 000 руб. Ч 6 месяцев Ч30%). В июле месяце работник документально подтвердил статус налогового резидента и представил заявление о перерасчете суммы НДФЛ. На основании данного заявления бухгалтерия организации произвела перерасчет, и сумма НДФЛ составила – 36 400 руб. (40 000 руб. Ч 7 месяцев Ч 13%). Излишне удержанный налог в размере 35 600 руб. (72 000 – 36 400) может быть зачтен в счет предстоящих платежей или возвращен организацией работнику на основании его заявления.
Также необходимо обратить внимание и на стандартный налоговый вычет. Если работник не является налоговым резидентом, то стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.  В том случае, если 183 дня истекло, и физическое лицо изменило свой налоговый статус, а, следовательно, изменилась и ставка налога, то при перерасчете иностранцу следует предоставить стандартный вычет за все прошедшие месяцы. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Организация в январе месяце 2011 г. заключила трудовой договор с иностранным гражданином, временно проживающим в России, сроком на один год. По условиям договора ежемесячное вознаграждение работника составляет 40 000 руб. В период с января по июнь 2011 г. сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составит: 72 000 руб. (40 000 руб. Ч 6 месяцев Ч 30%). В июле месяце 2011 г. работник документально подтвердил статус налогового резидента и представил заявление о перерасчете суммы НДФЛ. На основании данного заявления бухгалтерия организации произвела перерасчет, и сумма НДФЛ составила – 36 036 руб. (40 000 руб. Ч 7 месяцев) –(400 руб. Ч 7) Ч 13%. Излишне удержанный налог в размере 35 964 руб. (72 000 – 36 036) может быть зачтен в счет предстоящих платежей или возвращен организацией работнику на основании его заявления.
Таким образом, если работник представит документы, из которых можно сделать вывод о том, что он являлся налоговым резидентом РФ, налоговый агент обязан по заявлению налогоплательщика произвести перерасчет по ставке 13% и вернуть излишне удержанные суммы налога с выплаченных такому работнику доходов за счет текущих платежей.
Нередки случаи, когда фирма ошибочно не удержала НДФЛ или удержала, но несвоевременно перечислила в бюджет. Организации волнует наступает ли налоговая ответственность. Есть ряд арбитражных дел, в которых судьи пришли к выводу, что в такой ситуации штрафовать организацию нельзя. Но в ФНС считают, что любое нарушение налоговым агентом правил удержания и перечисления НДФЛ карается штрафными санкциями, предусмотренными 123-й статьей Налогового кодекса. В данном случае штраф составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению. Если фирма не может удержать НДФЛ, согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса она должна в течение месяца письменно проинформировать об этом налоговую инспекцию по месту своего учета.[49]
В законодательстве не прописаны условия, при которых предприятие имеет или не имеет права не исполнять обязанности налогового агента. Например, сотрудник уволился, а удержать НДФЛ компания не успела. Могут быть и другие самые неожиданные причины: отключили свет в офисе, сломался компьютер и т. д. Главное в положенный срок сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с конкретного человека. С учетом постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 можно сказать, что главным преступлением для налогового агента является удержание налога без его дальнейшего перечисления. Это уже не налоговая, а уголовная ответственность. Налоговый орган может выступать в таком деле в качестве  свидетеля.[48]
В преддверии сезона отпусков работников волнует другой вопрос: в какой момент нужно перечислить НДФЛ с суммы отпускных, если отпуск работника  приходится на два месяца. Если отпуск сотрудника приходится на два месяца, НДФЛ удерживается в момент выдачи отпускных. Согласно статье 136 Трудового кодекса отпускные выдают не позднее чем за три дня до начала отпуска. День уплаты НДФЛ зависит от того, как организация выплачивает отпускные: снимает со счета в банке, перечисляет на счет или выплачивает из кассы. Налог на доходы физических лиц нужно уплатить либо в день получения организацией денег из банка на выплату отпускных, либо в день перечисления отпускных на счет работника, либо не позднее дня после выплаты отпускных из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дело в том, что отпускные не являются доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой получения дохода в данной ситуации будет не последний день месяца, как при оплате труда, а день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Что касается карточки 1-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, в них должна быть соблюдена разбивка начисленного налога по месяцам. Если говорить о переходе отпуска с одного года на другой (например, отпуск начнется в декабре 2010, а закончится в январе 2011-го), то ситуация следующая: часть НДФЛ, начисленного с отпускных, нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2010 год, а часть пойдет уже в отчетность за 2011-й. Отпускные в данном примере это сохранение зарплаты за декабрь и январь, а январь входит уже в другой налоговый период.
Некоторые бухгалтеры требуют разъяснение по поводу учитывается ли при определении статуса плательщика НДФЛ периоды его пребывания в длительных загранкомандировках и отпусках за рубежом. По закону, конечно, нужно учитывать периоды нахождения работника в зарубежных командировках. Но, как правило, в отношении граждан Российской Федерации таких подсчетов никто не ведет.
Например, летчики или моряки номинально могут месяцами находиться за границей. Но поскольку борт судна, воздушного или морского, считается российской  территорией, изменение их статуса не происходит. В принципе российский гражданин, работающий в отечественной компании, вряд ли станет нерезидентом.
Для иностранцев важнее, чем для наших граждан, подсчитывать количество дней, проведенных в России. Если иностранец докажет, что стал резидентом (ст. 207 НК РФ), ставка налога на доходы физических лиц для него будет составлять уже не 30, а 13% (ст. 224 НК РФ). Если речь идет об определении статуса плательщика (допустим, работника) налоговым агентом (например, организацией), важную роль играет способ подсчета дней.[47]
Существует ещё одна проблема. Каждый месяц появляются все новые и новые письма Минфина России, иногда они противоречат друг другу, и как бухгалтерам ориентироваться в них. Письма, которые периодически выпускает Минфин России, в частности Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, являются разъяснительными. В них специалисты обычно дают ответ на конкретный вопрос, используя ссылки на кодексы и иные документы. На данный момент ФНС в части НДФЛ ориентируется прежде всего на письма Минфина России, подписанные заместителем министра С.Д. Шаталовым. Эти документы для налоговой службы являются обязательными. Все остальные письма носят рекомендательный характер. [46]
После подачи справок о доходах по форме 2-НДФЛ может возникнуть необходимость уточнить в них сведения. Четких правил на этот случай нет, и нередко возникает путаница, которая приводит к тому, что инспекторы не принимают уточнения. Ошибки допускаются чаще всего при корректировке 2-НДФЛ.
При обнаружении ошибок в 2-НДФЛ организации отправляют заново полный комплект справок в инспекцию, выгружая весь файл с 2-НДФЛ из программы. Это неверно. Уточнять надо только те справки, в которых были ошибки. То есть надо сформировать отдельный файл с уточненными справками.
Часто организации, подавая «уточненки», начинают нумеровать справки заново. В ИФНС справки за одним номером задваиваются. И такой отчет не принимается. Правильно пронумеровать «уточненки» можно двумя способами. По справкам, которые вообще не были сданы, надо продолжить нумерацию. К примеру, если в первоначальном отчете последняя справка была под номером 50, новая справка будет под номером 51. Если организация корректирует уже сданную справку, то есть если неверная справка шла за номером 30, то уточненная будет идти за номером 30.
В этом году организации, как и в прошлом, вправе сдать сведения меньше чем за 10 человек в бумажном виде (письмо Минфина России от 17.12.10 № 03-04-08/8-281). Некоторые организации полагают, что раз уточняют меньше 10 справок, то можно их сдать на бумаге. Правила об электронной подаче справок распространяются на организации, которые в прошлом году выплатили доходы более чем 10 физическим лицам. Иначе говоря, если организация с численностью сотрудников более 10 человек сдает только одну «уточненку», ее надо представить в электронном виде.[55]
Рассмотрим другую нередкую ошибку, совершаемую бухгалтером. В октябре 2011 года бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у Петрова П. П.НЖФЛ за апрель 2011 года. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 1000 руб. В результате сумма НДФЛ оказалась завышена. Для того, чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете за октябрь месяц производится сторнирование излишне начисленной суммы налога, отраженная следующей записью: Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчет налога на доходы физических лиц"- сторнирована излишне начисленная сумма налога. [36]
В следующем представленном случае в результате счетной ошибки работнику организации начислена заработная плата за сентябрь в сумме 13 000 руб. вместо 3000 руб. При выплате заработной платы с нее удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1690 руб. Счетная ошибка обнаружена бухгалтером в октябре (после выплаты заработной платы за сентябрь).
На основании ст.137 Трудового кодекса РФ работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю по возврату сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок. При этом размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы работнику отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (например со счетом 20 «Основное производство»), а удержание из заработной платы НДФЛ - по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». На выплаченную работнику из кассы организации сумму заработной платы производится запись по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 70.
Пунктом 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
Таким образом, в октябре при обнаружении ошибок в сумме начисленной заработной платы и, соответственно, в сумме удержанного НДФЛ произведенные в сентябре записи в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 20 на сумму 13 000 руб., а также по дебету счета 70 и кредиту счета 68 на сумму 1690 руб. (13 000 х 13%) подлежат сторнированию. Соответствующие исправления вносятся также в Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.
Одновременно отражается начисление заработной платы за сентябрь в сумме 3000 руб. по дебету счета 20 и кредиту счета 70 и удержание с указанной суммы НДФЛ в размере 390 руб. (3000 х 13%) по дебету счета 70 и кредиту счета 68.
Удержание из заработной платы работника излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки суммы, на наш взгляд, записями по счетам бухгалтерского учета не отражается. При этом удержанные суммы указываются в графе 15 (или 16, или 17) расчетно - платежной ведомости по форме N Т-49, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Следовательно, выплата работнику очередной заработной платы производится с учетом данных удержаний.
Таблица 4 – Составление бухгалтерских записей
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ

Начислена заработная плата работнику за сентябрь
20
70
13 000
Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ (13 000 х 13%)
70
68
1 690
Налоговая карточка

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь (13 000 - 1690)
70
50
11 310
Расчетно-платежная ведомость

Бухгалтерские записи в октябре при обнаружении ошибки

Начислена заработная плата работнику за сентябрь
20
70
СТОРНО 13 000
Бухгалтерская справка

Удержан НДФЛ
70
68
СТОРНО 1 690
Бухгалтерская справка

Начислена заработная плата работнику за сентябрь
20
70
3 000
Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ (3000 х 13%)
70
68
390
Налоговая карточка

Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за октябрь

Начислена заработная плата работнику за октябрь
20
70
3 000
Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ (3000 х 13%)
70
68
390
Налоговая карточка

Выплачена работнику заработная плата за октябрь (3000 - 3000 х 20% - 390)
70
50
2 010
Расчетно-платежная ведомость

[36]

3.3 Пути совершенствования НДФЛ на примере зарубежного опята

В целом существующие современные системы налогообложения можно разделить на 2 группы: одна основана на налогообложении корпораций, а другая – на налогообложении граждан. В США основную налоговую нагрузку несут граждане. Взносы в социальные фонды невысоки и делятся пополам между работодателем и наемными работниками. Имеется тенденция к снижению налогового бремени. В большинстве европейских стран налогообложение основано на взимании прибыли с корпораций. Взносы в социальные фонды практически полностью выплачивают компании. Но ставки подоходного налога достаточно высоки и имеют прогрессивный характер. Налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов экономически более состоятельных граждан. Какую бы из рассмотренных стран мы ни взяли: будь то Индия, Швеция или США, общее одно – существует круг людей, не облагаемых подоходными налогами, и существует группа лиц, уплачивающих налоги соразмерно полученному доходу. В этом и состоит принцип всеобщей справедливости.[28]
Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
Определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
– налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;
– налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
– налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
– порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
– обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.[35]
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики. Ответ на вопрос уместно ли сравнивать состояние экономики России с развитыми зарубежными странами и на основе этого строить собственную налоговую политику мы попытаемся ответить. Проведем сравнительный анализ налогообложения физических лиц в России и зарубежных странах.
На Западе налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Основным налогоплательщиком является так называемый средний класс, имеющий достаточно высокий уровень доходов. Причем получают они доходы большей частью в форме заработной платы путем безналичного перечисления на банковские счета, что значительно облегчает администрирование налогов. В большинстве западных стран экономика находится на подъеме, доходы населения растут. Основная масса произведенного общественного продукта поступает непосредственно в руки частных лиц в виде заработной платы. К примеру, доля заработной платы наемных работников в структуре себестоимости продукции предприятия в среднем достигает 70–80%. Таким образом, западная система налогообложения основана на высоких доходах граждан и ее прозрачности, причем налогами облагается не весь доход, а только его часть, которая остается после вычета из дохода суммы, необходимой для нормального удовлетворения основных жизненных потребностей граждан.[33] По некоторым оценкам, эта сумма достигает 12–14 тыс. долл. США в год. В большинстве стран эта сумма и установлена в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума. (Для сравнения: у нас необлагаемая база составляет 400 руб. в месяц или чуть более 13$, и то по достижении размера совокупного дохода в 40 000 руб. льгота отменяется.)
В России производство находится в критическом финансовом состоянии, у большинства предприятий нет средств даже на выплату заработной платы своим работникам. В структуре себестоимости продукции доля заработной платы не превышает 30%. Значительная часть доходов имеет полулегальный характер, их величина на весьма низком уровне, в обороте велика доля наличных денег, учет на предприятиях отстает от западных стандартов. Поэтому если одни и те же налоги па Западе не считаются чрезмерно обременительными и не тормозят развитие производства и инвестиций, в России они превращаются в фактор, грозящий экономической безопасности государства. У нас в результате налоговых реформ доходы работающих оказались «урезанными» не только за счет НДФЛ, пусть и сниженного до 13% (а для
большинства работающего населения это не снижение, а фактическое повышение на 1% налоговой нагрузки).
Доходы работающих облагаются еще и 34% отчислений на социальное страхование, несмотря на то что удерживаются с производителя, т.е. работодателя. У нас ни одна организация не устанавливает уровень заработной платы, не занижая ее на соответствующий процент страховых взносов. Общая ставка отчислений в пенсионный фонд – 26%. Для сравнения, в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15–20%. Причем средняя продолжительность жизни населения 70 лет. У нас же работающие всю жизнь платят за будущую пенсию по очень высокой ставке, при этом многие из них не доживают до пенсии (особенно мужчины, средняя продолжительность жизни которых не больше 59 лет).[27]
Высокая ставка налогов в социальные фонды не стимулирует наших производителей расширять производство, увеличивать заработную плату или создавать новые рабочие места. Во всем мире социальные взносы рассматриваются как средство уменьшения выплат по корпорационному налогу (или налогу на прибыль) за счет сокращения облагаемой прибыли и как средство уменьшения налогов за счет переложения их на потребителя через цену товара. В наших условиях, когда каждое первое предприятие убыточно, несущественное снижение существующих грабительских ставок по страховым взносам продолжает ухудшать финансовое положение предприятий.
Вторым важнейшим принципом западной налоговой системы является приоритет производства перед интересами бюджета. Это означает, что власти оказывают поддержку национальному производству в самых разных формах, в том числе и налогами. Вопрос заключается в том, что для общества важнее: обеспечить устойчивость и развитие национального производства или текущие, в основном фискальные интересы исполнительной власти. В России потерпевшая крах экономическая модель не определялась интересами частных компаний, бюджетом занимается правительство, поэтому интересы бюджета преобладали. Не стоит ошибочно думать, что НДФЛ и налоги на прибыль, уплачиваемые предприятиями и организациями, – вещи несовместные. Налоговая система потому так и называется, что путем перераспределения налоговых платежей из одного сектора в другой обеспечивает наиболее эффективное вложение капитала и рост экономики. Должна обеспечивать. Но необходимо посмотреть, что на самом деле.[37]
На Западе производство находится в основном в частных руках, и приоритет частных интересов перед бюджетом там сформулирован в простой форме – как бессрочные «налоговые каникулы» для капиталов, вложенных в производство и остающихся в нем. Если же доходы предприятия вкладываются в производство, то они вычитаются из налогооблагаемой базы. Если предприятие не имеет прибыли, то оно совершенно законно не платит никаких налогов, кроме НДС, который перекладывается на потребителя, а при экспорте полностью компенсируется. Налоговые правила таковы, что позволяют предприятиям списывать из выручки приобретение оборудования и амортизационные отчисления, формирование резервов. Предприятию, направившему свою прибыль на новые капиталовложения, часто возвращают уже уплаченные налоги. Таким образом, основной принцип налогообложения западной модели – исключение из налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на развитие производства.[30]
В России же налоговая политика основана на том, что как можно большая часть доходов общества должна аккумулироваться в бюджете. При этом считается, что государство через бюджет более эффективно и справедливо распорядится этими ресурсами. Власти ошибаются, считая, что чрезмерная социальная нагрузка нашего бюджета оправдывает существующую налоговую систему. В условиях неразвитости отечественного производства приоритет бюджета означает лишь одно – тяжелую налоговую удавку, которая давит на производство тем сильнее, чем хуже дела у правительства с бюджетом. Приоритет интересов бюджета перед интересами производителя означает приоритет бюджета перед инвестициями, необходимость которых в России ощущается все сильнее.
В послевоенные годы прогрессивное подоходное налогообложение на Западе позволило переложить существенную долю налоговой нагрузки на имущие слои общества и использовать финансовую мощь государства для форсирования инвестиций и решения наиболее острых социальных вопросов.
Первопричина успеха налоговых преобразований в западных странах в 80-х гг. ХХ в. – либерализация налогообложения. Снижение ставок подоходных налогов в Великобритании и США, несомненно, подтолкнуло к аналогичным шагам и другие страны.[34]
Несмотря на то, что налоговые системы развитых стран обеспечивают достаточно высокие доходы бюджета, они не являются идеальными. Возникает закономерный вопрос: следует ли России копировать налоговые системы, применяемые в западноевропейских странах, если они не являются экономически эффективными; учтем, кроме того, что отсутствие налоговой дисциплины делает затруднительным использование методов взимания налогов по принципам, существующим в развитых странах. Ответ очевиден: копировать нельзя, но рациональные методы следует, конечно же, внедрять и применять, но с оглядкой на постсоветскую действительность.
На благополучном Западе введение НДФЛ с граждан растянулось на десятилетия. У нас же после 5–7 лет попыток взимания прогрессивного НДФЛ, видите ли, пришли к выводу, что он неэффективен, ведет к утаиванию реальных доходов и снижает поступления в бюджет. Налоговую дисциплину надо культивировать и повышать, а не снижать ставки подоходного налога, тем более что это снижение касается только благополучного слоя общества.
Менталитет российских граждан пока не в состоянии адекватно реагировать на налоговые вычеты из мизерной зарплаты. При социализме гораздо меньше говорили о налогах. Они не были в центре общественного внимания, как сейчас. Тогда только бухгалтеры предприятий ими интересовались, а простые граждане порой ворчали, разделяя свою зарплату на «грязную» и «чистую», за вычетом налогов. Все это лишний раз напоминает простую истину – нельзя бесконечно «доить» нищее население, сначала нужно поднять уровень благосостояния граждан на должную высоту, а потом и вводить подоходные налоги на всех граждан.
Современная российская налоговая система до сих пор оказывала угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия были вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег. Это доказывает, что экономика находится в таком состоянии, когда повышение налогов приводит только к сокращению налогооблагаемой базы.
Примером может служить введение «плоской» шкалы подоходного налога, к которому возникает масса вопросов как частного, так и общего характера. Утверждается, что единая ставка НДФЛ в размере 13% способствует легализации заработной платы. В то же время эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобрела регрессивный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на лечение, образование и т.п.
При введении этого налога на первый план выдвигалась идея стимулированного выхода налогов «из тени». Цель совершенно не налоговая. В соответствии с таким принципом для борьбы с нарушениями правил дорожного движения следовало бы их отменить: цель будет достигнута – нарушений не будет.
Обобщая сравнительную характеристику налогообложения физических лиц в России и за рубежом, внесем предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Налоговая реформа для гражданина должна обеспечить:
– установление налогового бремени соразмерного платежным способностям населения;
– невозможность необоснованного и неравного повышения налоговой нагрузки;
– прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;
– создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;
– возможность влияния на налоговую политику государства.
Для решения этих задач предлагается комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц в сочетании с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.
1. Принять в качестве основополагающего понятия для расчетов налогооблагаемой базы официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас. Все налоги и вычеты корректировать на основании прожиточного минимума и средней заработной платы за последний месяц года – декабрь. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.
2. Исключить из налогооблагаемой базы личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума.
3. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно. В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 тыс. руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму.
4. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц. Основой для составления шкалы доходов должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.
5. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.
6. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30%, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 4%. Освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты, переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников. Применить плавающую шкалу для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников.
В этих целях предлагается, по примеру западных стран, повсеместно внедрять электронные варианты начисления заработной платы и совершения покупок, вводить системы получения зарплаты работниками со своего расчетного счета в банке, ускорить работу по присвоению каждому гражданину индивидуального налогового номера (ИНН), вести контроль за крупными покупками и сделками физических лиц, обеспечить создание механизма взимания налогов у источника доходов, жестче осуществлять контрольные проверки предприятий, явно занижающих уровень доходов своих сотрудников. Не секрет, что существует огромное количество фирм и компаний, где в качестве заработной платы сотрудников официально значатся суммы в размере налогового вычета. Налоговые инспекции прекрасно об этом знают, но не предпринимают никаких мер по искоренению умышленного обмана. Считаю, что только избавление от явных «уклонистов» от уплаты налогов способно принести бюджету десятки процентов неуплаченных налогов. Тогда выпадут из рук защитников «плоской» подоходной шкалы последние козыри в игре «на понижении ставок».
Посчитаем, что предложенные мероприятия имеют научно обоснованный характер и могут выступать в качестве альтернативных вариантов реформирования налогообложения в России. В соответствии с ними налоговое законодательство России примет вид, отвечающий современным тенденциям налогообложения физических лиц в мире и учитывающий последние реалии экономического состояния страны.

















ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.
Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2011гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. – 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ.
Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой НДФЛ в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи этому налогу тоже намного выше.
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Слишком много целей хочется достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.
Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имела целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами земельным, транспортным налогом и т. д.
Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов порядок исчисления и уплаты НДФЛ.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов не освобождает от ответственности». Попадаться на «удочки» всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих людей о том, что при подаче налоговой декларации они будут иметь проблемы с налоговой инспекцией. Им все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных денег уже может и не быть.
Но отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.
В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.
Налоговая система в целом нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.




СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 (с изменениями и дополнениями).
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
5. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
6. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]».
7. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]».
8. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
9. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
10. Приказ МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».
11. Приказ ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
12. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
13. Приказ ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)».
14. Приказ ФНС РФ от 02.12.2008 N ММ-3-3/[email protected] «О форме справки».
15. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
16. Абрамова И. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. – 2011. – №3. – С.44-45.
17. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2011. – 192с.
18.  Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2010.- 319 с.
19. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2011. – 152 с.
20. Беляева Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ) // Человек и Закон. – 2011. – №4(436). – С.35-54.
21. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2011.- 656 с.
22. Гаджикурбанов Д.М. Доходы бюджета: виды и методы их исчисления. – Ижевск.: Изд-во ИжГТУ, 2010.– 196 с.
23. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 2010, 95с
24. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2010. – 872 с
25. Лабынцев Н.Т., Хмельницкая Н.В. Реализация принципов Основ мирового налогового кодекса в России // "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, N 1.
26. Львов Д. и др. Рыночная экономика и политика. // Журнал для акционеров. № 5, 2010 стр. 19-27.
27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2011. – 400с.
28. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010. – 191 с.
29. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц» //«Финансы». – 2011. – №1. – С. 28–33.
30. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2011. № 10. С. 33.
31. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый Вестник. – 2011. – № 11. – С. 114-117.
32. Смышляева С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2011. - 335 с.
33. Соколинский М.В. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2011. № 5. С. 62.
34. Терентьева С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. – 2011. – № 2. – С. 78 – 91.
35. Тютюрков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.
36. Уткина, С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. – М.: Омега, 2011 – 450 с.
37. ФНС. ФНС ответила на несколько вопросов по НДФЛ//Российский налоговый курьер. – 2011. – № 10.
38. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
39. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
40. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
41. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
42. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
43. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
44. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
45. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
46. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
47. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
48. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
49. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
50. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
51. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
52. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
53. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
54. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
55. URL: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]







ПРИЛОЖЕНИЕ А
НДФЛ в различных странах
Австралия 17-47%
Австрия 21-50%
Аргентина 9-35%
Беларусь 12%
Бельгия 25-50%
Болгария 10%
Бразилия 15-27,5%
Великобритания 0-40%
Венгрия 18% и 36%
Вьетнам 0-40%
Германия 14-45%
Греция 0-40%
Дания 38-59%
Египет 10-20%
Замбия 0-35%
Израиль 10-47%
Индия 10-30%
Индонезия 5-35%
Ирландия 20-41%
Испания 24-43%
Италия 23-43%
Канада 15-29%
Кипр 20-30%
Китай 5-45%
Латвия 26%
Литва 15% и 24%
Люксембург 0-38%
Мальта 15-35%
Марокко 0-41,5%
Молдова 20%
Мексика 0-28%
Нидерланды 0-52%
Новая Зеландия 0-39%
Норвегия 28-51.3%
Пакистан 0-25%
Польша 19-40%
Португалия 0-42%
Россия 13%, 35%
Румыния 16%
Саудовская Аравия 20%
Сербия 10-20%
Сингапур 3,5%-20%
Словакия 19%
Словения 16%-41%
США 10-35%
Таиланд 5-37%
Тайвань 6-40%
Турция 15-35%
Узбекистан 10%-16%-22%
Украина 15-17%
Филиппины 5-32%
Финляндия 8,5-31.5%
Франция 10-48,09%
Черногория 15%
Чехия 15%
Швеция 0-56%
Эстония 21%
ЮАР 24-43%
Япония 5-40%

Страны, в которых нет подоходного налога:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Британские Виргинские Острова
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]











13PAGE 15


13PAGE 14515




Каймановы острова"Каймановы острова"Саудовская Аравия"Саудовская Аравия"15

Приложенные файлы

  • doc 11252126
    Размер файла: 480 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий