Лекция НДФЛ

Тема. Налог на доходы физических лиц.
Вопросы:
Экономическое значение НДФЛ.
Налогоплательщики (Ст.207 НК РФ)
Объект налогообложения (Ст.209 НК РФ). Доходы подлежащие и не подлежащие налогообложению (СТ 208, 217 НК РФ).
Налоговая база по НДФЛ (Ст. 210 НК РФ). Дата получения доходов (Ст. 223 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды (Ст.211, 212 НК РФ)
Налоговые вычеты по НДФЛ (Ст. 218-221 НК РФ).
Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами (Ст. 225, 226 НК РФ)
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и адвокатами. (Ст. 227, 229 НК РФ).
Литература: Налоговый кодекс РФ, глава 23.

Вопрос 1.Экономическое значение НДФЛ.
НДФЛ – подоходный налог.
Впервые подоходный налог был установлен в России в 1916 году. И существует с этого момента, постоянно изменяясь и совершенствуясь.
С 01.01.2002 г. В НК РФ была введена глава 23, в соответствии с которой взимается НДФЛ.
НДФЛ является главным налогом с физических лиц, т. к. его уплачивает всё трудоспособное население России.
НДФЛ – федеральный, прямой налог в доходах консолидированного бюджета, занимает 3-е место после НДС и налога на прибыль.
По сравнению с другими странами поступления НДФЛ в России ниже, это связано с:
1. Низким доходом большинства населения,
2. Укрывательством от налога.
С 2002 г. НДФЛ полностью остаётся в распоряжении региональных и местных бюджетов и используется для финансирования поставленных перед ними задач.

Вопрос 2. Налогоплательщики НДФЛ
Налогоплательщики:
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если физическое лицо выезжает за пределы РФ на срок не более 6 месяцев для лечения или обучения, период его нахождения на территории РФ не прерывается.
Если физическое лицо выезжает за пределы РФ для прохождения военной службы, то период его нахождения на территории РФ не прерывается.

Вопрос 3.Объект налогообложения. Доходы подлежащие и не подлежащие налогообложению.
Объект обложения:
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами

1.Доходы от источников РФ:
А) Дивиденды и проценты по ценным бумагам;
Б) Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
В) Доходы от авторских и иных смежных прав;
Г) Доходы от сдачи имущества в аренду;
Д) Доходы от реализации имущества;
Е) Заработная плата и премии;
Ж) Пенсии, пособия, стипендии;
З) Иные доходы
1.Доходы от источников РФ:
А) Дивиденды и проценты по ценным бумагам;
Б) Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
В) Доходы от авторских и иных смежных прав;
Г) Доходы от сдачи имущества в аренду;
Д) Доходы от реализации имущества;
Е) Заработная плата и премии;
Ж) Пенсии, пособия, стипендии;
З) Иные доходы

2. Доходы от источников за пределами РФ:
А) Дивиденды и проценты по ценным бумагам;
Б) Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
В) Доходы от авторских и иных смежных прав;
Г) Доходы от сдачи имущества в аренду;
Д) Доходы от реализации имущества;
Е) Заработная плата и премии;
Ж) Пенсии, пособия, стипендии;
З) Иные доходы



Доходы, не подлежащие налогообложению:
1.Государственные пособия, кроме выплат по больничным листам (больничные листы облагаются НДФЛ), не облагаются пособия по безработице, беременности и родам.
2.Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии.
3.Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм):
а) возмещение вреда, причинённого увечьями или иными повреждениями здоровья;
б) увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
в) возмещение расходов на повышение квалификации;
г) компенсация командировочных работ (в соответствии с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, на проезд от места работы до места командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения(по документам, если нет документов по нормам 12рублей сутки, для бюджетных организаций, 700рублей сутки, для коммерческих организаций), суточные в пределах установленных норм, в коммерческих организациях 700рублей сутки, в бюджетных организациях 100рублей сутки);
4.Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. Алименты, получаемые налогоплательщиком;
6.Единовременная материальная помощь (стихийные бедствия, смерть родственников, гуманитарная помощь);
7.Доходы от реализации домашних заготовок;
8. Государственные стипендии;
9. Доходы солдат;
10. Доходы, не превышающие 4000 руб.:
А)стоимость подарков, полученных от организации,
Б) стоимость призов от участия в соревнованиях;
В) суммы материальной помощи;

Вопрос 4. Налоговая база по НДФЛ. Дата получения доходов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщиков как в денежной, так и в натуральной форме, а так же доходы, полученные в форме материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов в разрезе применяемых ставок.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (алименты).
Если доходы облагаются по основной ставке налога 13%, то налоговая база равна сумма дохода минус налоговые вычеты.
Если сумма налоговых вычетов больше, чем сумма дохода, то в данном налоговом периоде налоговая база признаётся равной 0, а полученная разница на следующий налоговый период не переносится.
Если доходы облагаются по другим ставкам 9%, 15%, 30%, и 35%, то налоговая база равна денежному выражению полученного дохода.
Дата получения дохода:
1. а) при получении дохода в денежной форме:
-день выплаты дохода, или день перечисления дохода на счет налогоплательщика
б) при получении дохода в натуральной форме:
-день передачи доходов в натуральной форме
в) при получении дохода в форме материальной выгоды:
-день уплаты % налогоплательщиком по заемным средствам или дата приобретения ценной бумаги.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Вопрос 5. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам полученным в натуральной форме в частности относятся:
1) оплата за налогоплательщика товаров, работ и услуг, а так же имущественных прав
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе
3) натуральная оплата труда
Налоговая база = рыночная стоимость данных товаров, работ, услуг + акциз + НДС

Определение налоговой базы при получении дохода в форме материальной выгоды
НКРФ под доходом полученным в виде материальной выгоды понимает:
1) материальная выгода полученная от экономии на % за пользование налогоплательщиком заемными средствами полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база = сумма % рассчитанная исходя из ѕ ставки рефинансирования ЦБРФ на дату выдачи – сумма % исчисленных исходя из условий договора.

если заемные средства получены в иностранной валюте:
Налоговая база = сумма % рассчитанная исходя из 9% годовых – сумма % исчисленных исходя из условий договора

2) материальная выгода полученная от приобретения товаров, услуг у физических лиц, индивидуальных предпринимателей или организаций являющихся по отношению к налогоплательщику взаимозависимыми

Налоговая база = цена реализованных идентичных товаров покупателями не являющимися взаимозависящими лицами – цена реализации товаров взаимозависимым лицам

3)Материальная выгода полученная от приобретения ценных бумаг:

Налоговая база = рыночная стоимость – расходы налогоплательщика на их приобретение

Исчисление суммы налога с материальной выгоды производятся налоговыми агентами, то есть организацией выплачивающей доход.

Вопрос 6. Налоговые вычеты по НДФЛ.
Налогоплательщики получающие доходы облагаемые по основной ставке налога имеют право уменьшить его на сумму налоговых вычетов:
стандартные (ст. 218)
социальные (ст. 219)
имущественные (ст. 220)
профессиональные (ст. 221)

1) Стандартные налоговые вычеты:
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600 ( с 2009 года -1000 руб), 500 и 400 рублей. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.

Вычет в размере 3000рублей. Перечень лиц имеющих право на вычет в размере 3000рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Этот вычет предоставляется работникам, которые:
пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварии и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединение «Маяк»);
являются инвалидами Великой Отечественной войны;
стали инвалидами I, II, III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Этот вычет предоставляется работникам, которые:
являются Героями Советского Союза или РФ;
награждены орденами Славы трех степеней;
были инвалидами с детства;
стали инвалидами I и II;
пострадали в ядерных и атомных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет 3000рублей.

Вычет в размере 400рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000рублей и 500рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый по ставке 13% , не превысит 20 000рублей (нарастающим итогом с начала налогового периода) (с 2009 года доход не превысил 40 000 руб). Начиная с месяца в котором доход работника превысил 20 000рублей, этот налоговый вычет не применяется. Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, полученного по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме.

Вычет в размере 600рублей ( с 2009 года – 1 400 руб на первого и второго ребенка, на третьего и последующего 3000 руб). Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 600 ( с 2009 г – 1 000) рублей на каждого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000рублей (с 2009 года 280 000руб). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 ( с 2009 года -280 000) рублей, налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24лет. Родители, супруги родителей, на обеспечение которых находится несовершенный ребенок- инвалид вычет представляется в 2-ом размере. А также в двойном размере представляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям

Налоговый вычет удваивается, если:
1) ребенок в возрасте до 18лет является ребенком-инвалидом,
2) учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант в возрасте до 24лет является инвалидом I или II группы.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.
Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить справку о доходах по определенной форме с предыдущего места работы.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600рублей на содержание детей – он предоставляется независимо от других вычетов.

Обратите внимание: фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты, тем лицам с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по НДФЛ за прошедший год.
Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.


2) Социальные вычеты:
Вид социальных вычетов
Размер социальных вычетов
Основание

1) благотворительность, пожертвования религиозным организациям
В размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода за год
1. налоговая декларация поданная в налоговый орган по итогам года
2. заявление на предоставление вычетов
3. подтверждающие документы

2) обучение
Оплата работником своего обучения не зависимо от формы обучения, обучение детей до 24лет по дневной форме обучения, но не более 50000рублей
1. налоговая декларация поданная в налоговый орган по итогам года
2. заявление на предоставление вычетов
3. копия лицензии образовательного учреждения

3) лечение
Оплата работником стоимости лечения, медикаментов назначенных врачом, как своего лечения, так и лечения детей до 18лет, родителей, супруга, в размере фактических затрат, но не более 50000рублей.
По дорогостоящим видам лечения перечень которых утвержден Правительством РФ сумма вычета при наличии документов предоставляется без ограничения
1. налоговая декларация поданная в налоговый орган по итогам года
2. заявление на предоставление вычетов
3. документы подтверждающие назначение данного лечения врачом.

4) пенсионные взносы по договорам не государственных пенсионных фондов
Сумма фактически произведенных затрат но не более максимальной величины налогового вычета
1. налоговая декларация поданная в налоговый орган по итогам года
2. заявление на предоставление вычетов
3. подтверждающие документы



Максимальная сумма социального вычета на обучение самого работника на лечение, (кроме дорогостоящего), пенсионное страхование не может быть в сумме больше 100000рублей в год.

3) Имущественные вычеты
Имущественные вычеты предоставляются в 2формах:
при продаже имущества
при приобретении жилья

Продажа:
а) при продаже жилых домов, дач, комнат вычет предоставляется в следующих размерах:
- если данное имущество находилось у налогоплательщика более 3-х лет, то вычет предоставляется в размере фактического дохода
- если физическое лицо владело имуществом сроком менее 3-х лет, то налоговый вычет предоставляется в размере 1000000рублей
б) при продаже любого другого имущества вычет предоставляется в следующих размерах:
- если имущество находилось у налогоплательщика более 3-х лет, то сумма налогового вычета равна сумме фактически полученного дохода
- если имущество находилось у налогоплательщика менее 3-х лет, то налоговый вычет предоставляется в размере 125000рублей (с 01.01.2011 г.-250 000 руб)

Вместо вычета указанных сумм, налогоплательщик может уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов связанных с получением дохода от продажи имущества.

Приобретение:
а) физические лица приобретающие жилье или осуществляющие его строительство имеют право на получение имущественного вычета:
- имущественный вычет предоставляется в размере фактических и документально подтвержденных затрат, но не более 1000000рублей (с 01.01.09 – 2 000 000 рублей)
- если строительство ведется несколько лет, то общая сумма имущественного вычета за весь период строительства не должна превышать 1000000рублей (с 01.01.09 – 2 000 000 рублей)

б) если был получен кредит, то % уплаченные по данному кредиту являются имущественным вычетом и принимаются без ограничения.

Имущественные вычеты предоставляются налоговыми органами на основании налоговой декларации, заявления налогоплательщика и документов подтверждающих приобретение или строительство жилья, до окончания налогового периода имущественные вычеты могут быть предоставлены и работодателем, на основании заявления работника и подтверждения налогового органа, что данный работник имеет право на вычет.

4)Профессиональные налоговые вычеты
На получение профессиональных вычетов имеют право следующие категории налогоплательщиков:
1) индивидуальные предприниматели (сумма профессиональных налоговых вычетов равна сумме документально подтвержденных расходов связанных с извлечением дохода).

Так же к расходам относится налог на имущество физического лица, если это имущество используется для предпринимательской деятельности.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то налоговый вычет принимается в размере 20% от общей суммы доходов.

2) налогоплательщики получающие доходы по договорам гражданско-правового характера.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с выполнением работ, оказанием услуг.

3) налогоплательщики получающие авторские вознаграждения за создание произведений литературы, науки и тд.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с выполнением данной работы.
Если не возможно подтвердить документально расходы, то вычет предоставляется в соответствии с НКРФ, по нормам.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании подтверждающих документов и письменного заявления.
Если налоговый вычет не предоставлен налоговым агентом, то он может быть предоставлен налоговым органом на основании налоговой декларации, письменного заявления и подтверждающих документов.

Вопрос 7. Налоговые ставки.
По НДФЛ существует 5 ставок налога
13%
35%
30%
15%
9%

Основная ставка налога
1) стоимость выигрышей, призов в размере превышающем 4000рублей
2) % доходов по вкладам в банках в части превышения размеров
3) суммы экономии на % в определенных размерах
Доходы физических лиц не являющихся налоговыми резидентами
Доходы в виде дивидендов полученные не резидентами от долевого участия в деятельности российских организаций
Доходы в виде дивидендов полученные резидентами от долевого участия в деятельности российских организаций


Вопрос 8. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.
Общая сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами представляет собой сумму налога исчисленную отдельно по каждой налоговой ставке.

Сумма налога исчисленная по ставкам 35%, 30%, 15%, 9%= налоговая база * на ставку

Сумма налога по ставке 13%= ((общая сумма доходов – сумма доходов облагаемая по другим ставкам – не облагаемые доходы – налоговые вычеты)*13%)/100

Общая сумма налога в бюджет = сумма налога, исчисленная по ставкам 35, 30, 15, 9% + сумма налога, исчисленная по ставке 13%

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода и определяется в полных рублях.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму налога и перечислить ее в бюджет.
По ставке 13% исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанных в предыдущие месяцы сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Вопрос 9. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и адвокатами.
Индивидуальные предприниматели, частные адвокаты и нотариусы самостоятельно исчисляют сумму налога подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или сумм фактически полученного дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются в 3 срока:
1. не позднее 15июля в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей
2. не позднее 15 октября в размере ј годовой суммы авансовых платежей
3. не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет исчисляется в соответствии с налоговой декларацией с учетом положении ст.227 НКРФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию вправе предоставить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.














13PAGE \* MERGEFORMAT14515




15

Приложенные файлы

  • doc 11252462
    Размер файла: 104 kB Загрузок: 1

Добавить комментарий