НДФЛ

Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:
1) те, кто платит пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией.
Заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (этот максимальный размер вычета является общим для четырех).
Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы, на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией. Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы.
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю (возможность появилась с 1 января 2010 г., данные изменения были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г). Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды. Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком "пенсионных" расходов.
Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя. Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.
Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.
Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик. Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. Причем эта сумма является общей для четырех видов социальных вычетов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет следующие операции с имуществом:
1) продажу имущества;
2) приобретение (либо новое строительство) жилья.
Имущественный вычет при продаже имущества предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества.
К недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи. К имуществу не относятся имущественные права, т.е. при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.
Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи. Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи недвижимого имущества, и 250 000 руб. при продаже иного имущества.
Если имущество приобреталось частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени приобретения каждой из частей.
Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности по продаже имущества.
Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Если продается только доля в имуществе, а не целиком имущество, то размер имущественного вычета применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета пропорционально этой доле. Ведь доля в имуществе является самостоятельным объектом, по которому, так же как и по иным видам имущества, предоставляются вычеты.
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным о продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет.
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом, налоговый агент данный вычет не предоставляет.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.
Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы (гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.)).
Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья включает три составляющие:
1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту.
Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доли в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Поэтому при приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя.
Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается.
В случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору. Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ.
Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно:
– при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
– при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
– при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. Право на имущественный вычет возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия для его получения.
Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением.
Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик, помимо уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и письменное заявление на вычет.
Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления.
Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления.
Если работник сменил место работы в текущем году, то он не сможет продолжать получать вычет у нового работодателя в оставшейся части (в выданном ему уведомлении указано наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять вычет, и это уведомление не подлежит передаче другому работодателю. При этом само уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период только один раз.
В пределах размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Профессиональные налоговые вычеты применять их могут только те лица, которые:
1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4) получают авторские и другие вознаграждения.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Кроме этого налогоплательщик может учесть в составе вычета государственную пошлину, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период.
Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Индивидуальным предпринимателям разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.
Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого по окончании налогового периода подается в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация. Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, положениями п. 1 ст. 221 НК РФ не установлено.
Профессиональные налоговые вычеты вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей.
К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, регулируемые гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.
При этом Минфин России придерживается мнения, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), не могут применить данный профессиональный вычет (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).
Для того чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением. Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы).
Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, который к налоговым агентам не относится, то вычет предоставляет налоговый орган.
Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на получение профессионального налогового вычета и налоговую декларацию.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.
Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей. Если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).
Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода в соответствии со ст. 221 НК РФ.
Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует). Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам, то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган письменное заявление на вычет и налоговую.
Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.
Важным этапом для правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения налога. Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц.
При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять – 9, 13, 15, 30 и 35%.
Ставка 13% применяется, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы.
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов;
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г..
Ставка 15% введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30% (за исключением доходов нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях).
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:
- по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде.
Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма налога – в полных рублях.
Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, установленной МНС РФ (форма № 1-НДФЛ), а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (по форме № 2-НДФЛ).
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.
Если у налогового агента нет возможности удержать налог в течение 12 мес., то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется на следующего за отчетным, с зачетом авансовых платежей от предлагаемого дохода.
Авансовые платежи данной категорией налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый кодекс подразделяет физических лиц - налогоплательщиков на две категории:
1) налогоплательщики, обязанные представлять налоговую декларацию;
2) лица, имеющие право представлять налоговую декларацию.
К налогоплательщикам, обязанным подавать налоговые декларации, относятся лица, поименованные в ст. 227, 228 НК, а именно:
индивидуальные предприниматели;
частные нотариусы;
другие лица, занимающиеся частной практикой;
лица, получающие отдельные виды доходов, по которым применяются специальные правила расчета налогов.
К лицам, имеющим право на представление декларации, относятся все налогоплательщики, которые хотят получить:
стандартные налоговые вычеты, которые по разным причинам не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере;
социальные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
профессиональные налоговые вычеты.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до их полного погашения.
Налоговые резиденты РФ платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных от источников за пределами РФ. Поэтому на практике могут возникать ситуации, когда доход налогоплательщика - резидента РФ, полученный им за рубежом, будет облагаться дважды - один раз за границей и второй раз уже в России. Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.
Фактически уплаченные налогоплательщиком – налоговым резидентом Российской Федерации суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.








13PAGE 15


13PAGE 14715





Приложенные файлы

  • doc 11252504
    Размер файла: 95 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий