ндфл — реферат

16 ФЕДЕ РАЛЬНОЕ Государственное образовательное учреждение профессионального образования Реферат по дисциплине : " Налоговое право " на тему : " Налог на доходы физических лиц " Исполнитель : Руководитель : Москва 2012 г . Содержание Введение 1. Теоре тические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Р оссии 1.1 Налог оплательщики и объект налогообложения 1.2 Поряд ок определения налоговой базы 1.3 Налог овые вычеты 1.4 Поряд ок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Заключ ение Список использованной литературы Прилож ение Введ ение Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и во многих промышленно-развитых ст ранах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и ме стного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекс а РФ установлен налог на доходы физических лиц. Налог на доходы фи зических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах . В настоящее вре мя в Российск ой Федерации налог на доходы физических лиц по сумме по ступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль органи заций и НДС и является основным налогом с населения . Главный докумен т, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога - глава 23 НК РФ . Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственнос ть за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организаци и и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выс тупая при этом в качестве налоговых агентов государства . 1 . Теоретические аспекты исчис ления и уплаты налога на доходы физических лиц в России 1.1 Налог оплательщики и объект налогообложения Плательщиками налога на доходы физических лиц являют ся исключительно физические лица : ка к резиденты, так и нерезиденты . К налог овым резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без граж данства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территор ии России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней . Физические лица, прожившие на террит ории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, я вляются, соответственно налоговыми нерезидентами . С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории . Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обяз ан также представить официальное подтверждение того, что он является ре зидентом другой страны . Объектом обложения налога с доходов физических лиц у н алоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом период е от источников, как в России, так и за ее пределами . В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложе ния является доход, полученный исключите льно из источников, расположенных в Российской Федерации . К доходам, подлежащим налогообложению, относятся диви денды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового с лучая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными орган изациями . В перечень данных доходов включаются также доходы, пол ученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авт орских или других смежных прав, а такж е полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущес тва, находящегося на российской территории . Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщи ка входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадле жащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уста вном капитале организаций, а также прав требования к российской орга низации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоян ного представительства на территории России . Является объектом обложения также вознаграждение за выполнен ие трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные ус луги и за совершение действия или бездействие . Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством . Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от и сточников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за предел ами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущ ества или источника получения дохода . В частности, дивиденды, страховые выплаты от российски х организаций, а также от иностранных организаций в связи с деятельность ю ее постоянного представительства в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации . Указанные виды доходов, полученные о т иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за преде лами России . Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в вид е вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения ( в России или за ее пределами ) источника дохода или его получения . В том случае, если затруднено отнесение тех ил и иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федераци и или за ее пределам и , то подобное отн есение осуществляется Минфином России . Освобождаются от налогообложения следующие виды дохо дов : 1) государственные пособия, за исключением пособий по в ременной нетрудоспособности, пособи й по уходу за больным ребенком ; 2 ) пенсии ; 3 ) все виды, установле нных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связан ных с возмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставле нием жилья, увольнением работника ; 4 ) алименты, стипенди и учащимся . 5 ) вознаграждения до норам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь ; 6 ) сумма, полученная н алогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, международн ыми и иностранными , российскими организа циями ; 7 ) сумма материально й помощи, оказанной налогоплательщикам в связи с со стихийным бедствием , налогоплательщикам в виде материальной помощи, в денежно-товарной форм е, единовременная помощь налогоплательщикам из числа малообеспеченных и малоимущих, а также пострадавшим от террористических актов ; 8 ) компенсация стоим ости путевок за исключением туристических, выплачиваемыми работодател ями работникам и членам их семей ; 9 ) доходы налогоплат ельщиков, полученные от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скот а, диких животных, растениеводства, животноводства, пчеловодства ; 10 ) призы в денежно-на туральной форме, полученные спортсменами за призовые места в спортивны х соревнованиях, Олимпийских играх и шахматных играх ; 11 ) и другие, в соответ ствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации . 1.2 Пор ядок определения налоговой базы При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды . При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщи ка по его распоряжению, по решению суда или же других органов производят ся какие - либо удержания, то такие удержан ия не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного нал огоплательщика . В случае, когда физическим лицом получен доход в иностр анной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому кур совому соотношению в конвертируемую валюту ( валюту, покупаемую Банком России ). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке . Одновременно с этим в налоговую базу включаются и дохо ды, полученные в натуральной форме . К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральн ой форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаро в, работ, услуг или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, пита ния, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика . К этой форме доходов относятся полученные налогоплате льщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказ анные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата тру да в натуральной форме . Для включения в доход налогоплательщика эти товары, ра боты или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении . Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисля ется исходя из рыночных цен или тарифов , действовавших на день получения такого дохода, а при государст венном регулировании цен или тарифов - исх одя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов . В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в нату ральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС и нало га с продаж, а для подакцизных товаров - соо тветствующая сумма акцизов . Доходы налогоплательщика, полученные в виде материал ьной выгоды, российское налоговое за конодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от э кономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными ( кредитными ) средствами, от приобретения товаров, работ или ус л уг в соответствии с гражданско- правовым договором у фи зических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, я вляющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме т ого, от приобретения ценных бумаг . В сл учае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой вал юте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях . В частности, при пользовании заемными средствами, выра женными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы пр оцентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования , установленной Банком России на дату получения таких средств , над суммой п роцентов , исчисленной исходя из усло вий договора . При получении заемных средств в иностранной валюте ма териальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользован ие, исчисленной исходя из 9 % годовых, на д суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора . При получении налогоплательщиком материальной выгод ы в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц и ли организаций налоговая база представляет собой превышение цены иден тичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичны х или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику . Если же налогоплательщик получает доход в ви де материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база о пределяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактическ их расходов налогоплательщика на их приобретение . Для доходов, в отношении которых предназначена базова я ставка 13 %, налоговая база определяет ся с учетом налоговых вычетов . Если су мма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходо в за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому перио ду налоговая база принимается равной нулю . Разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчис ленного дохода на следующий налоговый период не переносится, за исключе нием имущественных налоговых вычето в . Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на логовые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение так их доходов, а налоговые вычеты не применяются . При доходах, полученных по договорам страхования и дог оворам негосударственного пенсионного обеспечения, в налоговую базу н е включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случ аев по обязательному страхованию , ус тановленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному ( на срок не менее 5 лет ) страхованию жизни и в возмещение вреда жи зни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплаты санатор но- курортных путевок . 1.3 Налог овые вычеты При исчислении налога на доходы физических лиц, налого плательщики имеют право на применение налоговых вычетов : стандартных ; социальных ; имущественных ; профессиональных . Стандартные вычеты предоставляются : 1) в размере 3000 тыс . руб . за каждый месяц налогового периода с ледующим категориям граждан : получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие за болевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыль ской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий катастрофы н а Чернобыльской АЭС, а также получившие инвалидность вследствие черноб ыльской катастрофы и ликвидации ее последствий ; военнослужащим и военнообязанным, призванным на воен ные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг . в работах по объекту " Укрытие " ; непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применение м такого оружия до 31 января 1963 года ; инвалиды Великой Отечественной Войны ; участники Великой Отечественной Войны, боевых операц ий по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии , и бывших партизан ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, либо полученных вследстви е заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших п артизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионном у обеспечению к указанным категориям военнослужащих . 2 ) в размере 500 руб . за каждый месяц налогового периода след ующим категориям граждан : Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней ; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп ; лиц, награжденных Орденом Славы 3 степеней ; участников Великой Отечественной Войны ; лица, участвовавшие в боевых операциях по защите СССР ; лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и друг ие заболевания в связи с лучевой нагр узкой, вызванной последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанны х с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическу ю технику . 3 ) в размере 400 руб . за каждый месяц налогового периода расп ространяется на остальных налогоплательщиков, и действуют до месяца, в к отором их доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40000 руб . 4 ) в размере 1000 руб . за каждый месяц налогового периода расп ространяется на каждого ребенка у на логоплательщика и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный, нарастающим итогом не превысил 280000 руб . Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на к аждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной ф ормы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсантам в возрасте до 24 лет . При этом вдовам, одиноким родител ям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз мере . Социальные налоговые вычеты предоставляются : в сумме доходов, перечисленных на благотворительные ц ели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы доходов в налоговом периоде ; в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучен ие в размере фактически произведенных расходов, а также за обучение свои х детей в возрасте до 24 лет, в размере фактических расходов ; в сумме, уплаченной за свое лечение, лечение супруга, ро дителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях, а также в размере стоим ости медикаментов, назначенных врачом . По дорогостоящим видам лечения, сумма вычета предоста вляется в размере произведенных расходов, если лечение соответствует п еречню дорогостоящих видов лечения, утвержденных Правительством . в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взн осов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере фактических расходов . Имущественные вычеты предоставляются : 1 . В сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир , долей в них, в случае, если имущество находится в собственности налогопл ательщика до 3 лет, то не более 1 миллиона рублей . А также от продажи прочего им ущества, находящегося в собственности до 3 лет в фактически полученных с умм, но не более 125000 рублей ; 2 . В сумме, израсходов анной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение ново го жилья на территории Российской Федерации, квартиры, в размере фактиче ски произведенных расходов, включая проц енты по целевым кредитам, но включая не более 2000000 рублей без учета процент ов . При исчислении налоговой базы право на получение проф ессиональных вычетов имеют следующие налогоплательщики : 1 . Индивидуальные на логоплательщики, нотариусы и др . лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведенных и док ументально подтвержденных расходов . 2 . Налогоплательщик и, получающие доходы по доходам гражданско-правового характера в сумме ф актически произведенных и документально подтвержденных расходов 3 . Налогоплательщики, получающие авто рские вознаграждения за создание, исполнение искусства в сумме фактиче ски произведенных и подтвержденных расходов . 1.4 Поряд ок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Основная налоговая ставка - 13% . Но для отдельных видов нало га действуют следующие ставки : 35% - а ) стоимость выигрышей и призов, полученных в ко нкурсах, играх и др . мероприятиях в цел ях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения 4000 рублей ; б ) процентных доход ов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из с тавки рефинансирования ; в ) сумма экономии на процентах в части превышения, исходя из 2/3 ставки рефинансирования . 30% - по доходам, получе нным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Ф едерации . 9% - в отношении доход ов от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов и в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 .01.20 07 года . Налоговым периодом при исчислении НДФЛ признается ка лендарный год . Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами ( работодателя ми ). Исчисление сумм налога производится нарастающим итог ом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется базовая налоговая ставка . Начисленную налогоплательщиком за данный период с за четом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода, сумму налога . Сумма налога, применительно к доходам, в отношении кото рых применяются иные налоговые ставки, рассчитывается налоговым агент ом отдельно по каждой сумме дохода . Уд ержание налога производится непосредственно из доходов налогоплатель щика при их фактической выплате . Пере числение налога в бюджет производится не позднее дня фактического полу чения в банке денежных средств для выплаты дохода . Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц о тдельным и категориями налогоплательщков . Самостоятельно исчисление и уплату НДФЛ производят : индивидуальные предприниматели ; нотариусы, адвокаты . В течение года данные налогоплательщики уплачивают а вансовые платежи . Их исчисление прои зводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации или суммы, фактически полученного дохода за пре дыдущий налоговый период . Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомле ний в следующие сроки : январь - июнь, не позд нее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых плат ежей ; за июнь - сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей ; за октябрь - декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей . Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы аван совых платежей фактически уплаченных в бюджет . Налоговая декларация по итогам года представляется не позд нее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу произ водится до 15 июля следующего года . Закл ючение Итак, налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и его плательщиками являются резиденты Российской Федерации и нерезиденты . Из названия налога следует, что объектом обложения явл яется доход, полученный в налоговом периоде от источников как в России, т ак и за ее пределами . При определении налоговой базы, налоговое законодате льство подразделяет доходы, полученные в иностранной валюте ( переводятся по прямому курсовому соотношению в к онвертируемую валюту ), в натуральной форме ( исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов ) и в виде матери альной выгоды ( финансовые ресурсы, получе нные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заем ными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг ). При исчислении налога на доходы физических лиц налого плательщики имеют право на применение налоговых вычетов : стандартных ; социальных ; имущественных ; профессиональных . Причем стандартные налоговые вычеты применяется рабо тодателями ( налоговыми агентами ), социальные и имущественные налоговые вычеты - налоговыми органами, профессиональ ные - применяются налогоплательщикам и самостоятельно . При исчислении налога на доходы физических лиц налого вым периодом является календарный год . Для различных видов доходов установлены различные на логовые ставки : базовая ставка-13% ; 35% - стоимость выигры шей и призов, полученных в конкурсах ; п роцентных доходов по вкладам в банках ; 30% - по доходам, получе нным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом ; 9% - доход от долевого участия в деятельности организации . Также НДФЛ имеет особенности при исчислении его налог овыми агентами , это и нарастающий ито г с начала года по итогам каждого месяц а, и сумма налога, при менительно к доходам в отношении которых применяются иные налоговые ставки, рассчитываются налоговым агентом отдельно по ка ждой сумме дохода . При исчислении и уплате НДФЛ отдельными категориями н алогоплательщиков, в течение года данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи . Общая сумма налог а рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей, которые были фактич ески уплачены в бюджет . Инди видуальный предприниматель получил доход от заня тия предприниматель ской деятельностью в сумме 88 900 руб. Расходы составили 10 000 руб. Разница между доходами и рас ходами (78 900 руб.) и будет представлять налогооблагаемый дох од предпринимателя. Итак, налогооблагаемая база рассчитана. Теперь произ ведем начисление с амого налога. Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 Налогового кодекса РФ. До ход индивидуального предприни мателя от занятия предпринимательской деятельностью обла гается по ставке 13 процентов. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринима теля составил 78 900 р уб. Отсю да сумма НДФЛ составит: 10 257 руб. (78 900 руб. х 13%) Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации . Часть первая ( с учетом послед ующих изменений и дополнений ); 2. Налоговый коде кс Российской Федерации . Часть втора я от 05 .08.20 00г . №117-ФЗ ( с учетом последующих измен ений и дополнений ); 3. Закон РФ от 09 .0 7 .9 9 № 155-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в Федераль ный закон " О введении в действие части пер вой Налогового кодекса Российской Федерации " ; 4. Закон РФ от 21 .03.9 1 № 943-1 " О нало говых органах в РФ " ; 5. Закон РФ от 27 .12.9 1 №2118-1 " Об осн овах налоговой системы в РФ " ; 6. Письмо N ММ-6-04/199 " О форм ах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год " от 31 декабря 2004 г .; 7. Федеральный за кон от 29 июля 2004г . №95 ФЗ " Об изменениях в налоговом законодательстве " ( принят Правительством РФ ); 8. Федеральный за кон РФ N 71-ФЗ " О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации " от 30 .0 6 .0 5г .; 9. Федеральный за кон РФ № 112-ФЗ " О внесении изменений в статью 23 " Налог на доходы физических лиц " Налогового кодекса Российской Федерации от 20 .08.20 04 г .; 10. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ " О внесении изменений в часть вторую Налог ового кодекса Российской Федерации " от 29 .12.20 04 г . Налог – обязательный, индивидуально безвоз мездный платеж, взимаемый с организаций и физ.лиц, в форме отчуждения при н. им на праве с-сти, опер. управления или ХВ денежных средств в целях финан сового обеспчения деятельности государства и мун. образований. Налоговая база - стоимост ная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, Налоговый период – период времени, по о кончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма нал ога, подлежащяя уплате, Налоговая ставка – величина налоговых начи слений на единицу налоговой базы . Налоговые агенты – лица, на которых в соотв-и и с НК РФ возлжены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщ ика и перечислению в соответствующий бюджет или венбюд. фонд налогов.

Приложенные файлы

  • rtf 11252628
    Размер файла: 216 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий