Бухучет в сельском хозяйстве (уч)


МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
* * *
ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
* * *
БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ





А. С. Чечеткин












БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ













Горки 2004




УДК 631.162:657.22 (075)
ББК 65.052.232 я 7
б.у.






Чечеткин А. С.
4722 б.у. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. пособие. – 349 c.
I SВN
В учебном пособии изложены основы бухгалтерского учета (виды учета и их характеристика, предмет и метод бухгалтерского учета, счета и двойная запись, оборотные ведомости, оценка, бухгалтерские документы и др.).
Достаточно подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда и расчетов с персоналом, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, проведения инвентаризации и составления отчетности и др.).
В отдельной главе изложен порядок организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Все материалы пересмотрены и переработаны в соответствии с новым планом счетов.
Для студентов неэкономических специальностей высших сельскохозяйственных учебных заведений, колледжей, слушателей повышения квалификации, а также для тех, кто хочет самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета.
Рецензенты:
Доцент кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», к.э.н. С.Н. Матвейчик.
Старший преподаватель кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации» Н.Н. Мурина
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК УО «Белорусский государственный экономический университет»




УДК 631.162 : 657. 22 (075)
ББК 65.052.232 я 7




© Чечеткин А. С., 2004
© Белорусская государственная
I SВN сельскохозяйственная академия, 2004






























































































РАЗДЕЛ I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ О ХОЗЯЙСТВЕННОМ УЧЕТЕ

Общее понятие о хозяйственном учете и измерители
применяемые в нем

На всех этапах общественно-экономического развития, общество интересовала хозяйственная деятельность.
Производство - исходный пункт процесса воспроизводства. Воспроизводство материальных ресурсов охватывает процессы производства, обращения, распределения и потребления. Данные процессы последовательно и непрерывно повторяются, чередуясь, друг с другом.
Назначение этих процессов – получение определенного результата. Исходя из вышеизложенного видно, что для получения необходимых сведений, о ходе и руководстве хозяйственными процессами обусловлено появление и развитие хозяйственного учета. Он необходим для оперативного выявления размеров долгов и требований (юридическая природа учета), надлежащего устройство своих дел, для получения законной прибыли (экономическая природа учета).
Хозяйственный учет состоит из трех этапов: наблюдения, измерения, регистрации и обобщения результатов с целью принятия управленческих решений для реализации собственных интересов (получение прибыли).
Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. Оно осуществляется для целенаправленного восприятия объектов и определения их качественных характеристик. На следующей стадии, установив факты хозяйственно деятельности, их измеряют в определенных единицах СИ (масса, объем, длина, ширина, время и др.) и определяют их количественную характеристику. Затем полученные показатели регистрируют путем записи данных на различные носители информации. Полученную информацию в течение длительного периода используют в процессе управления организацией.
Исходя из вышеизложенного видно, что хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, контроля за наличием и движением всех видов хозяйственных средств и источников их образования, а также ходом и результатами хозяйственных процессов.
Количественное отражение хозяйственных операций в хозяйственном учете обеспечивается применением трех видов измерителей: натуральных, трудовых, денежных (схема 1).
Схема 1. Учетные измерители.





Натуральные измерители используются для количественной характеристики хозяйственных процессов и средств в натуральном выражении, они отражают вес, длину, количество, объем и т.д. В зависимости от физических особенностей свойств применяют различные измерители (метр, литр, килограмм, тонно-километр, эталонный гектар и др.)
Натуральные измерители используются для учета только однородных хозяйственных средств. Они используются при учете товарно-материальных ценностей, готовой продукции, нематериальных активов и т.д. Суммирование нематериальных показателей разнообразных предметов недопустимо. Например, минеральные удобрения и топливо, хотя и измеряются в тоннах. Однако у них разные качественные характеристики.
Натуральные измерители необходимы для контроля за сохранностью имущества, измерения объема заготовленных и использованных кормов, семян и посадочного материала, готовой продукции, а также выполненных работ и оказанных услуг.
Трудовые измерители используются для количественного отражения затрат времени и труда на изготовление продукции выраженных в определенных единицах времени (минутах, часах, днях и т.д.). Они применяются для подсчета заработной платы повременщикам, контроля за ходом выполнения норм выработки работниками, а также исчисления производительности труда и т.п. В отличие от натуральных показателей трудовые измерители могут служить для сопоставления внешне несравнимых величин, но не могут выступать в роли всеобщего измерителя.
Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерители, служит денежный измеритель. Единицей его измерения служит единица национальной валюты Республики Беларусь, т.е. рубль. В международных расчетах чаще всего используется рубль Российской Федерации, доллар США, в странах ЕС - евро.
Денежный измеритель позволяет исчислить издержки организации на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы, оказанные услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение издержек с помощью денежного измерителя даст возможность исчислить общую сумму затрат организации за отчетный период. Он также отражает финансовое состояние организации (прибыль, убыток, рентабельность и т.д.), характеризует расчетную дисциплину (кредиторская и дебиторская задолженность). Диапазон применения денежного измерителя в период перехода к рыночной экономике расширяется, что обуславливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

Виды учета и их характеристика

Вся информация о хозяйственной деятельности организации получается при помощи трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского учета. (схема 2)








Схема 2. Виды учета
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных фактов финансово – хозяйственной деятельности организации и процессов с целью оперативного руководства и управления ими при их совершении. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату, для получения и передачи информации используются: телефоны, телефаксы, электронная почта и т.д. В некоторых случаях полученная информация оформляется в виде справки, служебной записки. С помощью оперативного учета организации контролируют использование ресурсов, количество и качество получаемой продукции, ее продажу, учет выполнения норм выработки, ход посевных работ, уборки урожая сельскохозяйственных культур, количество заготовленных кормовых единиц.
Данные оперативного учета не всегда требуют документального оформления. Поэтому отсутствие документального подхода к ее оформлению не придает ей юридически доказательную силу.
Отличительными чертами оперативного учета также являются: быстрота получения и использования информации, ограниченность значимости во времени полученной информации, ограниченное использование денежного измерителя.
Статистический учет (статистика) применяется для изучения количественных и качественных сторон массовых социально – экономических, демографических явлений и процессов, а также для обобщения их закономерностей в финансово – хозяйственной деятельности организации, отрасли, экономики страны. В статистическом учете применяются специальные способы и приемы сбора информации (обследования, анкеты, опросы, переписи, наблюдения) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, расчеты средних величин, индексов, коэффициентов корреляции).
Данные статистического учета используются государственными органами управления для экономического анализа, разработки прогнозов развитие отдельных отраслей и принятие конкретных мер в сфере оперативного управления экономикой страны. Предметом изучения статистики являются не только материальное производство, но и другие стороны жизнедеятельности общества: состав населения, рождаемость, смертность, материальный уровень населения, политика, культура, право и т.д.
Бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Система двойной записи постепенно начала появляться в ХIII-XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, дотированное 1340г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.
Впервые систематизация учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли в работе («Трактат о счетах и записях»,1494г).
Для организаций этот вид учета является основным. Характерными особенностями отличающими бухгалтерский учет от его остальных видов учета являются, то, что ни одна запись не должна быть произведена без надлежаще оформленного документа (является документально обоснованным учетом); непрерывен во времени и сплошной по охвату всех хозяйственных операций происходящих в деятельности организации; использует специфические приемы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.), которые обеспечивают полное и достоверное отражение хозяйственных операций; обязательное использование денежного измерителя; периодическое обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного учетного периода к другому; бухгалтерский учет должен вестись во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности. Полученная информация в бухгалтерском учете дает возможность реализовать три функции управления: прогнозирование, контроль и оценку.
Три основных задачи бухгалтерского учета:
1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.
2.Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Во многих зарубежных странах существует деление учета на финансовый, управленческий, налоговый.
Финансовый учет предназначен для обобщения финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. Он отражает движение финансовых средств, а также наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношение собственности. Данные финансового учета используются внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками и др.). Поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.
Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации о затратах и доходах, их нормировании, контроле и анализе по видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат для управления производственными процессами внутри организации. Данные управленческого учета используются внутри организации руководителями различных уровней.
Финансовый и управленческий учет различаются по следующим признакам:
по потребителям информации;
обязательности ведения;
по степени регламентации учетных процедур;
по методу (способам и приемам учета);
по степени детализации данных;
по времени направленности и периодичности обобщения сведений;
степени ответственности по закону;
точности информации.
Налоговый учет применяется для получения показателей, которые используются для расчета налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.


ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества организации, т.е. хозяйственные средства, фонд и обязательства, а также хозяйственные операции происходящие в процессе снабжения, производства, реализации продукции (работ, услуг). Объектами бухгалтерского учета являются средства организации (активы), источники формирования ее имущества (пассивы), хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. По способу и функциональной роли имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, незавершенные фондьные вложения, прочие внеоборотные активы.
Оборотные активы состоят из сырья и материалов, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, товаров приобретенных для продажи, расходов будущих периодов, денежных средств в т.ч. в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, финансовых вложений (предоставленные другим организациям займы, акции, облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги), расчетов с дебиторами, т.е. долгов покупателей и заказчиков, дочерних организаций, учредителей, а также работников своей организации, прочих активов (схема 3).






























По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное и заемное (долгосрочные и краткосрочные обязательства).
Собственный фонд включает в себя уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
К долгосрочным обязательствам относятся задолженность организаций по долгосрочным кредитам банков и долгосрочным займам.
Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность организации по краткосрочным кредитам банков, краткосрочным займам, кредиторскую задолженность, т.е. долг организации поставщикам и подрядчикам, а также обязательства по расчетам перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, учредителями, работникам своей организации по оплате труда и прочие краткосрочные обязательства (схема 4.).










Кроме имущества организации, источников их образования объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты происходящие в процессе снабжения, производства, реализации.
Хозяйственная операция – это движение средств организации при осуществлении хозяйственных процессов, оказывающих влияние на состояние хозяйственных средств, источников их образования (фонда, обязательств), а также финансового положения.
В бухгалтерском учете все хозяйственные операции фиксируют в соответствующих документах и группируют их по отчетным периодам, структурным подразделениям организации и объектам учета. Хозяйственные операции определяют сущность бухгалтерского учета. Поэтому при их осуществлении необходимо решить проблемы: идентификации, оценки, классификации.
Момент времени, в который должна быть зарегистрирована операция, называется точной идентификацией.
Фактическую себестоимость определяют на момент совершения операции.
Проблема классификации – это правильный выбор счетов, запись операций на счетах, все это обеспечивает хранение полученной информации, ее накапливание и обобщение в пределах отчетного периода.
Все многообразие хозяйственных операций, совершающихся в процессе деятельности организации, классифицируется по принципу их однородности. Поэтому, одна совокупность однородных хозяйственных операций будет отличатся от другой.
В деятельности организации могут иметь место совокупности хозяйственных операций совершаемых в процессах снабжения (заготовления), производства и продажи продукции. Хозяйственные операции, осуществляемые в процессе снабжения (заготовления), производства, продажи формируют кругооборот фонда:




где, стоимость приобретенных средств труда (Ст), предметов труда (Пт) и авансированного фонда в рабочую силу (Рс) в форме выплаты заработной платы работникам организации;

представляют собой первую стадию кругооборота хозяйственных средств, характеризующую процесс снабжения (заготовления)

В процессе снабжения (заготовления) организация приобретает у поставщиков производственные запасы (материалы, топливо, удобрения, средства защиты растений и др.), необходимые для осуществления хозяйственной деятельности и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственных процессов организации. В процессе снабжения организация несет также расходы, связанные с заготовкой и доставкой (по перевозке, погрузке, выгрузке) производственных запасов.
С учетом расходов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке формируется фактическая себестоимость производственных запасов. На второй стадии (процесс производства) создается новый продукт, его стоимость состоит из стоимости потребленных средств труда выраженных в стоимости израсходованных производственных запасов, суммы амортизации износившихся частей основных средств, а также труда человека. В процессе производства (П) изготовляется новый продукт (Т1), стоимость которого превышает его текущие издержки на величину вновь созданной стоимости, выраженной в форме прибавочного продукта.
На третьей стадии (процесс продажи) произведенный товар реализуется. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость, налоги с продаж (НДС, акцизный и др), а также расходы связанные с реализацией продукции (расходы на продажу). Выручка от реализации продукции поступает в кассу, на расчетный, валютный или специальные счета организации. Изначально вложенный фонд в производство продукции компенсируется с приращением (Д1) на величину созданного добавочного продукта, выражением которого является разница между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции (прибыль). Таким образом завершается процесс кругооборота фонда. Все три процесса взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для расширенного воспроизводства и соответственно накопления фонда.

2.2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов (способов), с помощью которых исследуется предмет бухгалтерского учета (финансово-хозяйственная деятельность организации).
Отдельные приемы и способы называют элементами метода бухгалтерского учета. Основные элементы метода бухгалтерского учета представлены на схеме 5.













Схема 5. Элементы метода бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете документации как средству первичного наблюдения и контроля за объектами учета придается большое значение, потому что факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться в обязательном порядке первичным учетным документом.
Документ – письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация – способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится с целью контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. С помощью оценки, все хозяйственные операции в бухгалтерском учете выраженные в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Данный подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения (рублях) себестоимость различных видов готовой продукции. Правила оценки имущества организации регламентируется международными стандартами оценки, законодательством и нормативными актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» статья11.
Калькуляция – способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации) и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей.
Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) важная и трудоемкая часть бухгалтерского учета. Общие правила калькуляции определены Основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов и труда.
Показатель калькуляции является основой для управления производственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эффективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.
Счета бухгалтерского учета представляют собой группировки и текущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет. С помощью счетов реализуются контрольные функции бухгалтерского учета.
Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах, обеспечивает возможность самоконтроля.
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженных в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) ее собственный и заемный фонд (пассив).
Отчетность – это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно – хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период. Состав бухгалтерской отчетности определен статьей 13, а порядок ее представления статьей 14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность субъекта хозяйствования.
Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По нем определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации по их функциональной роли в процессе производства и по источникам его формирования, составленных на определенную (отчетную) дату, в денежном выражении.
Баланс составляется в виде таблицы, которая состоит из актива и пассива. В левой части, отражаются средства организации по их составу и размещению, и она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, и она показывает источники образования и целевое назначение средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации. Поэтому итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, и она называется статьей баланса.
Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.
Актив баланса включает следующие разделы:
Раздел I. “Внеоборотные активы” – по статье «Основные средства» показывает данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или запасе, по остаточной стоимости. При этом справочно указывается первоначальная стоимость и сумма амортизации без включения в итог баланса. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По статье «Нематериальные активы» отражают стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности организации (патентов, авторских прав, торговых марок, ноу-хау, прав пользования природными ресурсами и т.п.). По статье «Незавершенные капитальные вложения» показывается стоимость незавершенных долгосрочных инвестиций (незаконченное строительство, затраты на оборудование требующего монтажа и т.д.). По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают полученные основные средства в долгосрочную аренду.
Раздел II. «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, кормов, семян и посадочного материала, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В этом разделе, также показывают стоимость животных на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, стоимость готовой продукции и товаров отгруженных, расходы будущих периодов, налогов по приобретенным ценностям, финансовые вложения, остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, переводы в пути и дебиторскую задолженность (покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и т.д.).
Пассив баланса включает следующие разделы.
Раздел III. «Собственный фонд» – по статье «Уставный фонд» отражается фонд, образованный за счет вкладов его учредителей, при создании организации для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. По статье «Резервный фонд» отражается сумма созданных резервов организацией за счет отчислений от чистой прибыли. По статье «Добавочный фонд» показывают прирост стоимости имущества полученного от безвозмездного поступления ценностей, эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также от переоценке имущества. По статье «Целевое финансирование» показывают остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц и т.д. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет или отчетного года.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о непогашенных суммах заемных средств (долгосрочных кредитов банков, займов организаций и физических лиц) подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» показывает сумму кредиторской задолженности (краткосрочных кредитов, займов организаций и физических лиц) подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе также отражаются суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам, векселям к уплате, авансам полученным, бюджету, фонду социальной защиты населения, по оплате труда, перед дочерними и зависимыми обществами, по дивидендам, а также показывают средства полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, резерв предстоящих расходов.

3.2. Изменения в балансе вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности организации совершаются многочисленные хозяйственные операции, которые не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, однако суммы отдельных статей баланса и его итог могут меняться. Так как каждая хозяйственная операция затрагивает не менее двух статей баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от хозяйственной операции изменение статей баланса можно разделить на четыре типа балансовых изменений.
Первый тип хозяйственных операций затрагивает только статьи актива баланса, когда средства по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: с «расчетного счета» получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам организации в сумме 136500 тыс. руб. В результате данной операции в кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете – уменьшение на одну и ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло перемещение средств из одной активной статьи в другую.
Второй тип хозяйственных операций затрагивает только статьи пассива баланса, когда источники образования хозяйственных средств по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: из начисленной заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 13500 тыс. руб. В результате данной операции уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате, и одновременно увеличивается задолженность по статье «Расчеты по налогам и сборам» на ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло изменение только в статьях пассива баланса, одна увеличилась, а другая уменьшилась на одну и ту же сумму.
Третий тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно увеличиваются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса. Пример: начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 150000 тыс. руб. В результате данной операции произошло увеличение в активе баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве», а в пассиве баланса увеличивается задолженность организации по заработной плате перед работниками по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции увеличивается на 150000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.
Четвертый тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, при равенстве валюты баланса. Пример: из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме 123000 тыс. руб. В результате данной операции в активе баланса денежные средства по статье «Касса» уменьшаются и одновременно на ту же сумму уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате в пассиве баланса по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции уменьшается на сумму 123000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.


ГЛАВА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета и их строение

Ежедневно в организациях в процессе производства их средства находятся в непрерывном движении, в постоянном кругообороте. При этом возникает большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения.
Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов существуют счета бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета – это способ системного отражения состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации о состоянии объекта учета, необходимой для управления и контроля за ним.
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют статьям баланса 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 80 «Уставный фонд» и др. Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета – дебет (должен), правая сторона – кредит (верит)*.






* слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет, отсюда кредитор – заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.
В зависимости от характера отражаемых объектов, делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением средств организации по их составу и размещению, показываемых в активе баланса (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства».)





В активных счетах данные для записи берут в активной части баланса и записывают на дебет счетов. Увеличение средств, приход и поступление отражают также на дебете счетов. Уменьшение средств, расход и выбытие отражают на кредите счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. При подсчете оборотов по дебету счета начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (сальдо) по активным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по дебету, итога оборота по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников и целевого назначения средств, показываемых в пассиве баланса.







В пассивных счетах данные для записи берут из пассивной части баланса и записывают на кредит счетов. Увеличение источников средств, приход и поступление отражают по кредиту счетов. Уменьшение источников средств, расход и выбытие по дебету счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по счетам, вначале по кредиту, а затем по дебету. При подсчете оборотов по кредиту счета начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (сальдо) по пассивным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по кредиту, итога оборота по кредиту и вычитают итоги оборотов по дебету. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.
Помимо активных и пассивных счетов в учете также применяются активно – пассивные счета. Активно – пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений средств организации по их составу и размещению и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. Активно – пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у организации за отчетный период получена прибыль, то сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств организации и отражается в пассиве баланса. Если получен убыток, то сальдо по счету будет дебетовым и оно отражается в активе баланса.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относят счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете отражаются расчеты организации со сторонними организациями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов сальдо по счету может быть дебетовым или кредитовым. Сальдо по дебету данного счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Так как, в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть одновременно дебетовым и кредитовым.









Для определения конечного остатка (сальдо) по активно-пассивному счету необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность означает, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная – остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета. В конце отчетного периода дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе баланса, а кредитовые – в пассиве баланса. Суммы остатков по активу и пассиву баланса в конце отчетного периода должны быть равны.

4.2. Двойная запись операций на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме. Пример: с расчетного счета в банке поступили денежные средства в кассу организации для выдачи заработной платы и на командировочные расходы работникам в сумме 20000 тыс.руб. Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Данные счета являются активными, так как на них отражаются средства организации. Деньги в кассе увеличились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в дебет счета, так как увеличение в активных счетах отражается по дебету счета, а на «Расчетном счете» наоборот – уменьшились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в кредит счета «Расчетный счет», так как уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета.
Запись на счетах будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Касса»-20000 тыс.руб.
Кредит счета «Расчетный счет»-20000 тыс.руб.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.
Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.
Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.
Пример: из кассы выдана заработная плата работникам в сумме 19000 тыс.руб., а также в подотчет на командировочные расходы 1000 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»-19000 тыс.руб.;
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»-1000 тыс.руб.;
Кредит счета «Касса» - 20000 тыс.руб.
Пример: из заработной платы работников произведены удержания: подоходного налога в сумме 1800 тыс.руб., а также в фонд социальной защиты населения 200 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»–2000 тыс.руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»–200 тыс. руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»–1800 тыс. руб.
Данная запись обеспечивает систематизацию и группировку хозяйственных средств и источников их образования по качественно однородным признакам.
Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.
В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при ее разноске по счетам. Поэтому регистрацию хозяйственных операций, когда производят разноску по дебету одного счета и кредиту другого счета в определенном порядке называют систематической записью.
Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, придерживаясь только календарной очередности оформления. Ее применение обеспечивает контроль за сохранностью документов, полнотой и правильностью разноски по счетам за отчетный период.

4.3. Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете информация получаемая о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования из счетов, открываемых на основании статей баланса, отражается в обобщенном виде. Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления финансово-экономической деятельностью организации, координации ее развития и контроля за сохранностью собственности данных синтетического учета недостаточно, необходима подробная детализированная информация. Для получения детализированной информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.
Учет, имущества организации, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.
Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
1.Сырье и материалы.
2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3.Топливо.
4.Тара и тарные материалы.
5.Запасные части.
6.Прочие материалы.
7.Материалы, переданные в переработку на сторону.
8.Строительные материалы.
9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.
Например, в дополнение к субсчетам 3 «топливо» и 8 «строительные материалы» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.), видам строительных материалов (шифер, кирпич, цемент и т.д.). Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность произведения записей в них.

4.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение

Оборотные ведомости служат для проверки тождественности синтетического и аналитического учета, правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Таблица 4.1.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200 _ г. тыс. руб.

Номер счета
Наименование счета
Остаток на 1.01.200_г.
Обороты за январь 200_г.
Остаток на 1 февраля 200_г.



Дебет
кредит
дебит
кредит
дебит
кредит

01
Основные средства
200000



200000


10
Материалы
30500

20000
10000
40500


43
Готовая продукция
40000


4000
36000


62
Расчеты с покупателями и заказчиками
55000

4000
50000
9000


50
Касса
300

10000
9520
780


51
Расчетный счет
25000

68000
83000
10000


58
Финансовые вложения
10000



10000


71
Расчеты с подотчетными лицами
20

20

40


76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
21000
20000
10000
18000
3000
10000

80
Уставный фонд

120000

10000

130000

67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

60000



60000

66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

21820
20000


1820

68
Расчеты по налогам и сборам

55000
20000


35000

60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками

85000
33000
20000

72000

70
Расчеты с персоналом по оплате труда

10000
9500


500

84
Нераспределенная прибыль

10000
10000




Итого
381820
381820
204520
204520
309320
309320

При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных остатках и конечных остатках синтетических счетов. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.
Первая пара равенств обусловлена тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый остаток на начало отчетного периода составляет пассив баланса. Как известно, в балансе итоги актива и пассива равны между собой.
Вторая пара равенства обусловлена применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов. Поэтому сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов.
Третья пара равенств объясняется так же, как и первое равенство итогов актива и пассива баланса только на конец месяца.
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Однако кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут составляться в денежном выражении. Такие формы имеют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами и т.д.). Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам дополнительно предусмотрены колонки для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции, животных на выращивании и откорме и т.д.) имеет следующий вид.
Таблица 4.2.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» за январь 200_г.


Наименование аналитического счета
Единица измерения
Цена за единицу, тыс.руб.
Остаток на 1.01.200_г.
Обороты за январь 200_г.
Остаток на 1.02.200_г.




кол-во
сумма
приход
расход
кол-во
сумма






кол-во
сумма
кол-во
сумма



Материал «А»
кг
3
2000
6000
1000
3000


3000
9000

Материал «Б»
кг
5
4100
20500
1000
5000
2000
10000
3100
15500

Материал «С»
кг
8
500
4000
1500
12000


2000
16000

Итого



30500

20000

10000

40500

Главная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Остатки товарно-материальных ценностей, исчисленные в оборотных ведомостях по аналитическим счетам, сверяются с данными остатков сальдовых ведомостей. В сальдовых ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.
Ниже рассмотрим сальдовую ведомость по счету 43 «Готовая продукция».
Таблица 4.3.

Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция» за январь 200_г.


п.п.
Наименование
продукции
Ед. измерения
Цена, тыс. руб.
Сальдо на 1.01
Сальдо на 1.02.
и т.д.





кол-во
сумма
кол-во
сумма


1
Ячмень
ц
10
840
8400
440
4400


2
Овес
ц
9
1200
10800
1200
10800


3
Пшеница
ц
13
1600
20800
1600
20800


Итого



40000

36000


При журнально-ордерной форме учета сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Она составляется на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов.
Равенство сумм на пересечении итоговой строки по дебету и итоговой строки по кредиту показывает, что ведомость составлена правильно. Шахматная ведомость наглядно показывает все изменения происшедшие в состоянии хозяйственных средств и источников их образования.

Таблица 4.4.

Кредитуемые
счета
Дебетуемые
счета
Сч.10
Сч.20
Сч.50
Сч.51
Сч.70
Сч.68
Сч.60
Итого по дебету

Сч.10






30000
30000

Сч.20
25000



12000


37000

Сч.60



20000



20000

Сч.50



10000



10000

Сч.70


10000


1500

11500

Сч.68



1500



1500

Сч.43

45000





45000

Итого по кредиту
25000
45000
10000
31500
12000
1500
30000
155000


4.5. Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете используется единая классификация счетов. Она основывается на экономической классификации средств, источников, процессов и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов. Поэтому счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: по назначению и структуре, отношению к балансу и экономическому содержанию.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает построение счетов, порядок учета хозяйственных операций на них.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы счетов: основные, регулирующие, операционные, финансово-результативные.
Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. По своей структуре они подразделяются на основные активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначению на инвентарные, денежные, счета фондов и расчетные.
К неинвентарным счетам относятся счет 04 «Нематериальные активы». На счете учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т.д.
Таблица 4.5
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре




















Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».
Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.
Счета фонда предназначены для учета собственного фонда (источников собственных средств). К ним относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету–уменьшение источников средств.
Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организаций. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, подотчетному лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) – кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность). Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. По структуре такие счета являются активно-пассивными. Остаток (сальдо) на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток показывается в активе баланса, а кредитовый остаток – в пассиве баланса.
Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение – учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся такие счета как 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и данные счета противостоят основным активным счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.
Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.
В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов, поэтому по структуре они являются активными. К ним относятся счета: 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» – при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит к уменьшению величины уставного фонда счет 80 «Уставный фонд».
Дополнительные регулирующие счета используются для регулирования учетной стоимости метериально–производственных запасов, по структуре они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат связанных с заготовлением (приобретением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материала по учетным ценам.
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета предназначены для учета затрат которые невозможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов связанных с управлением и организацией процесса производства и затрат связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой. По структуре они являются активными. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, которые распределяются с кредита этих счетов и относятся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения отраженной в учетной политике организации. К данной группе счетов относится счет 44 «Расходы на реализацию». На этом счете отражаются расходы связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат распределению и включению в полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производства и обращения. Примером таких счетов являются счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».
Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляционных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту – выход продукции в течение месяца, года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примером калькуляционных счетов являются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
Сопоставляющие счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдельных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примером сопоставляющих счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету данных счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных налогов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.
Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами счетов 90, 91, 92 будет представлять финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает о полученной прибыли в процессе продажи или выбытия прочих активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает полученный убыток. Полученная прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Примером финансово-результатных счетов являются счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат состоит из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту–прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие корреспонденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организации, имеют двузначный шифр.
Забалансовые счета используются для учета средств находящихся в организации, но не принадлежащих ей и остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. К ним относятся счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные – в кредит.
По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы:
счета хозяйственных средств (счета внеоборотных активов в т.ч. вложения во внеоборотные активы, счета основных средств, счета нематериальных активов, счета оборотных активов, в т.ч. счета производственных запасов, готовой продукции, товарных запасов, счета денежных средств, счета средств в расчетах, счета отвлеченных средств);
счета хозяйственных процессов и их результатов (счета процесса заготовления; счета процесса производства; счета процесса реализации, счета результатов хозяйственных процессов);
счета источников формирования хозяйственных средств (счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников).

Таблица 4.6
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
























На счетах хозяйственных средств отражается информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по этим счетам берется с актива баланса.
Для отражения информации о наличии основных средств предназначены счета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; по нематериальным активам – счет 04 «Нематериальные активы», по производственным запасам – счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», по готовой продукции – счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов – счета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»; по денежным средствам – счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие фонды и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету заемных (привлеченных) средств.
К счетам для учета фондов и резервов и других собственных и приравненных к ним источников средств относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования» и др. К счетам учета заемных средств относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.
Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения информации о процессах: заготовления, производства, реализации.
На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на приобретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат связанных с приобретением и строительством основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счета учета процесса производства предназначены для отражения затрат связанных с производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.
Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций связанных с реализацией готовой продукции. К ним относятся счета: 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные расходы и доходы».
Счета результатов хозяйственных процессов предназначены для отражения финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов процесса (заготовления, производства). К ним относятся счета: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.


4.6. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.
В настоящее время в Республике Беларусь действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный коллегией Министерства Финансов с инструкцией по его применению.
В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности приведен в таблице.

Таблица 4.7
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (организации)
Наименования счета
Номер счета
Номер и наименование субсчета


1
2
3

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства
01
По видам основных средств

Амортизация основных средств
02


Доходные вложения в материальные ценности
03
По видам материальных ценностей

Нематериальные активы
04
1. Права на пользование землей и иными природными ресурсами
2. Программные продукты
3. Авторские права
4. Патенты и лицензии
5. Товарные знаки и торговые марки
6. Прочие права
7. Прочие нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов
05


Оборудование к установке
07


Вложения во внеоборотные активы
08
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств
6. Приобретение нематериальных активов
7. Перевод молодняка животных в основное стадо
8. Приобретение взрослых животных


09



РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы
10
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Животные на выращивании и откорме
11
1. Молодняк животных
2. Животные на откорме
3. Птица
4. Звери
5. Кролики
6. Семьи пчел
7. Животные, принятые от населения для реализации
8. Прочие животные


12



13


Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
14


Заготовление и приобретение материальных ценностей
15


Отклонение в стоимости материальных ценностей
16



17


Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
18
1. Причитающийся к уплате налог
2. Уплаченный налог


19



РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство
20
1. Промышленное производство
2. Сельскохозяйственное производство
3. Расходы по эксплуатации транспорта и связи
4. Производство строительных и монтажных работ
5. Производство проектных и изыскательских работ
6. Производство геолого – разведочных работ
7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ
8. Содержание и ремонт автомобильных дорог
9. Общественное питание

Полуфабрикаты собственного производства
21



22


Вспомогательные производства
23
1. Обслуживание различными видами энергии
2. Внутризаводское транспортное обслуживание
3. Ремонт основных средств
4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций
5. Расходы по эксплуатации мелких транспортных хозяйств
6. Возведение временных (нетитульных) сооружений
7. Добыча нерудных материалов
8. Лесозаготовки и лесопиление
9. Переработка сельскохозяйственной продукции

Общепроизводственные расходы
25
1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
2. Общецеховые расходы

Общехозяйственные расходы
26
1. Общезаводские (общефабричные) расходы
2. Накладные расходы


27


Брак в производстве
28


Обслуживающие производства и хозяйства
29
1. Расходы жилищно-коммунальных хозяйств
2. Расходы подсобных сельских хозяйств
3. Расходы учреждений бытового обслуживания
4. Расходы детских дошкольных учреждений
5. Расходы домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения
6. Расходы учреждений культуры
7. Расходы по научно-исследовательской работе

Материальные затраты
30


Затраты на оплату труда
31


Отчисления на социальные нужды
32


Амортизация
33


Прочие затраты
34


Расходы по обычной деятельности
35



36



37



38


Остатки материальных ценностей
39



РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Выпуск продукции (работ, услуг)
40


Товары
41
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
5. Продукция подсобного сельского хозяйства

Торговая наценка
42
1. Торговая наценка (скидка, накидка)
2. Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов
3. Налог на добавленную стоимость в цене товаров
4. Налог с продаж

Готовая продукция
43


Расходы на продажу
44


Товары отгруженные
45


Выполненные этапы по незавершенным работам
46



47



48



49



РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса
50
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
4. Валютная касса
5. Касса филиала

Расчетный счет
51


Валютные счета
52
1. Транзитный валютный счет в банке внутри страны
2. Валютный счет за рубежом
3.Текущий валютный счет в банке внутри страны
4. Специальный транзитный валютный счет


53



54


Специальные счета в банках
55
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь
4. Депозитные счета в иностранной валюте
5. Специальный счет средств целевого финансирования
6. Текущий счет филиала
7. Специальный карточный счет


56


Переводы в пути
57
1. Инкассированные денежные средства
2. Денежные средства для покупки валюты
3. Валютные средства для продаж
4. Переводы в пути по банковским картам

Финансовые вложения
58
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги
59



РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60



61


Расчеты с покупателями и заказчиками
62
1. Расчеты в порядке инкассо
2. Расчеты плановыми платежами
3. Векселя полученные
4. Авансы полученные

Резервы по сомнительным долгам
63



64



65


Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
1. Расчеты по краткосрочным кредитам банка
2. Расчеты по краткосрочным займам
3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67
1. Расчеты по долгосрочным кредитам банка
2. Расчеты по долгосрочным займам
3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

Расчеты по налогам и сборам
68
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)
4. Налоги на доходы физических лиц
5. Прочие налоги, сборы и отчисления

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению

Расчеты с персоналом по оплате труда
70


Расчеты с подотчетными лицами
71



72


Расчеты с персоналом по прочим операциям
73
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба


74


Расчеты с учредителями
75
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) фонд
2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам
2. Расчеты по имущественному и личному страхованию
3. Расчеты по претензиям
4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
5. Расчеты по депонированным суммам
6. Расчеты за товары, проданные в кредит


77



78


Внутрихозяйственные расчеты
79
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

РАЗДЕЛ VII. ФОНД

Уставный фонд
80


Собственные акции (доли)
81


Резервный фонд
82


Добавочный фонд
83


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84



85


Целевое финансирование
86
По видам финансирования


87



88



89



РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Реализация
90
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль / убыток от продаж

Операционные доходы и расходы
91
1. Операционные доходы
2. Операционные расходы
3. Налог на добавленную стоимость
4. Прочие налоги и сборы от операционных расходов
9. Сальдо операционных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы
92
1. Внереализационные доходы
2. Внереализационные расходы
3. Налог на добавленную стоимость
4. Прочие налоги и сборы от внереализационных расходов
9. Сальдо внереализационных доходов и расходов


93


Недостачи и потери от порчи ценностей
94



95


Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов

Расходы будущих периодов
97
По видам расходов

Доходы будущих периодов
98
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, балансовой стоимостью недостающих ценностей и др.

Прибыли и убытки
99



ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Арендованные основные средства
001


Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
002


Материалы, принятые в переработку
003


Товары, принятые на комиссию
004


Оборудование, принятое для монтажа
005


Бланки строгой отчетности
006


Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
007


Обеспечение обязательств и платежей полученные
008


Обеспечение обязательств и платежей выданные
009


Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
010


Основные средства, сданные в аренду
011


Нематериальные активы, полученные в пользование
012


Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
013


Износ основных средств
014



В плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.
Инструкция по использованию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В них отражена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, приводится перечень типовых корреспонденций с другими синтетическими счетами.
Данный план счетов обязаны применять все организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением банков и бюджетных организации). Он обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства.
План счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность введения финансового и управленческого учета. На основе единого Плана счетов каждая организация может разработать свой рабочий план счетов, однако шифры синтетических счетов, установленные в едином плане, не могут быть изменены. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Введение субсчетов и аналитических счетов может осуществляться организацией самостоятельно, исходя из потребностей управления финансово-хозяйственной деятельностью.

ГЛАВА 5. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

5.1. Оценка имущества, обязательств

Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано (для итоговой оценки активов), так и отдельно в зависимости от конкретной ситуации. Объекты можно разделить на имущество (дебиторская задолженность, здания, финансовые вложения и т.д.) и действие и события (реализация товаров и услуг, выплата дивидендов). В результате оценки имущество, обязательства и финансовые результаты деятельности организации выражаются в денежном измерителе.
На денежный измеритель влияет большое количество факторов, которые необходимо учитывать, потому что от правильности оценки зависит достоверность и объективность учетных данных, а соответственно и финансовое положение организации.
Правильность оценки имущества организации зависит от ее основополагающих принципов реальности и единства.
Принцип реальности оценки – это отражение в денежном измерителе реальных затрат, включаемых в произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Соблюдение данного принципа обеспечивается тем, что оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться по фактической себестоимости на дату его составления пообъектно и это означает, что каждая статья имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на покупку или производство.
Инфляционные процессы, а также изменение рыночных цен на отдельные виды приобретенных производственных запасов, основных средств организации приводят к необходимости периодической их переоценки. Оценка имущества откорректированная с учетом инфляции доводится до их реальной стоимости, которая сложилась в этот период на рынке.
Принцип единства оценки предполагает единообразного денежного измерения однородных средств во всех организациях. Так как активы могут быть оценены с разных позиций, то в интересах инвесторов или других пользователей финансовой отчетности необходимы определенные подходы к выбору методов оценки активов, которые соответствуют международным стандартам.
Общие правила оценки имущества и обязательств в Республике Беларусь определены в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», статья 11.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации - по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.
Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иных затрат на его изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договорах.
Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.
В качестве базы оценки в учете используют различные виды стоимости.
Первоначальная стоимость – денежное выражение, по которому было учтено приобретенное в прошлом имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.
Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки имущества, проводимого по решению Правительства или самой организацией.
Остаточная стоимость используется для исчисления реальной оценки основных средств, нематериальных активов, т.е. первоначальной стоимости за минусом суммы их амортизации (износа).
Чистая реализационная стоимость – это денежная сумма, которую можно получить в данный момент от продажи имущества с учетом затрат, связанных с их реализацией.
Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, играет важную роль и определяющее место способов, формирующих содержание методологии бухгалтерского учета.
Более подробно и детально оценка объектов бухгалтерского учета с применением международных стандартов будет рассмотрено в курсе бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

5.2. Калькуляция, ее виды и содержание

Калькуляция – способ группировки (обобщения) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.
Экономическое значение калькуляции себестоимости состоит в том, что себестоимость показывает величину издержек, связанных с заготовлением, производством и реализацией продукции. Суммы затрат учитываемые на калькуляционных счетах, служат основанием для определения себестоимости. В процессе исчисления себестоимости продукции важное значение имеет правильность выбора объектов калькуляции определения калькуляционной единицы. Объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся полученная продукция организации. Например, объектами исчисления себестоимости продукции в растениеводстве являются отдельные виды основной и сопряженной продукции. Побочная продукция не калькулируется, а оценивается по ценам ее возможной реализации. Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции. По характеру использования калькуляционные единицы могут быть: натуральные, трудовые, стоимостные; по содержанию выполненных работ – видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ); с точки зрения целей калькуляции – хозрасчетные (на уровне центров ответственности), хозяйственные (для оценки издержек всей организации); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции – условно натуральные единицы, укрупненно – натуральные единицы. Затраты формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам, т.е. по видам затрат и по статьям затрат.
Затраты группируются по следующим экономическим элементам:
материальные затраты;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных производственных фондов;
прочие затраты.
Для организации аналитического учета затрат, контроля за производственной деятельностью организации, его подразделений, а также планирования затрат по объектам учета и калькуляции соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат. Разрабатываются также способы и методы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) – нормативный способ калькулирования, способ суммирования издержек производства, способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования, позаказный, попередельный, попроцессный, пропорциональный, метод ценовых коэффициентов исчисления себестоимости.
В зависимости от своего назначения калькуляция подразделяется: по времени составления; по периодам, охватывающем калькуляцию; по объему включаемых затрат в себестоимость.
По времени составления калькуляции подразделяются на плановые, нормативные, провизорные, отчетные.
Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Продукция получаемая в сельском хозяйстве учитывается в плановой оценке.
Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.
Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственный процессов, называется фактической калькуляцией.
Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до завершения всего производственного цикла. Такая калькуляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.
Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.
По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются: калькуляция себестоимости по прямым затратам; калькуляция себестоимости по переменным затратам; калькуляция себестоимости по совокупным затратам; калькуляция полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости: бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.

5.3. Учет процесса заготовления

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.
В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).
Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).
Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.
Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.
Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов – 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам – 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.
Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).
Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.
Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС – 2 тыс. руб.
Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.
Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:



Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:


сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:


Таблица 5.1
Определение фактической себестоимости заготовления
товарно-материальных ценностей

Показатели
Материал «А»
Материал «Б»


на все количество (30шт), тыс. руб.
на 1 шт., тыс. руб.
на все количество (22шт), тыс. руб.
на 1 шт., тыс. руб.

1.Договорная стоимость
90
3
110
5

2. Транспортно-заготовительные расходы
4,5
0,15
5,5
0,25

3.Фактическая себестоимость
94,5
3,15
115,5
5,25


Рассмотрим второй вариант процедуры учета заготовления ТМЦ на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета затрат на заготовление и приобретение ТМЦ перешедших в собственность организации – покупателя, а также распределения данных затрат на стоимость ТМЦ по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.
Затраты на заготовление и приобретение ТМЦ по покупным (договорным) ценам (без НДС) относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС), указанную в акцептованных счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных поставщиков по поступившим и оприходованным на склад ТМЦ; услуг оказанных по их доставке транспортными организациями; суммы оплаченных комиссионных вознаграждений; стоимости услуг товарных бирж и т.д.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок; на стоимость ТМЦ купленных за наличный расчет;
23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке ТМЦ на склад организации, выполненных собственным транспортом.
В конце отчетного периода фактически поступившие ТМЦ по учетным (покупным, договорным или планово-расчетным) ценам отражаются с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы».
Сумма разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном периоде ТМЦ, а также сумма ТЗР отражается бухгалтерской записью: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие ТМЦ в пути.
Затраты по приобретению основных средств и оборудования, не требующего монтажа, по мере их возникновения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС)указанную в счетах-фактурах поставщиков; сумму оплаченных комиссионных вознаграждений и т.д.; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, выполненных собственным транспортом. По мере приемки в эксплуатацию приобретенных основных средств в эксплуатацию составляется бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.4. Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для функционирования процесса производства и производства продукции необходимо взаимодействие рабочей силы, средств труду и предметов труда.
К основным задачам учета затрат на производство и выхода продукции относят:
определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженных в денежном и натуральном измерении;
наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сравнении с их нормативно-прогнозными размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
исчисление себестоимости всей выпущенной из производства продукции и отдельных ее видов;
выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности организации и ее структурных подразделений
Для решения вышеперечисленных задач в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. производственные участки, бригады, цехи, отделы, организация в целом. К объектам калькулирования будут относиться отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также выполненные работы и оказанные услуги. Себестоимость отдельных видов продукции, работ и оказанных услуг определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к счетам синтетического учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет затрат по объектам аналитического учета ведут по общеустановленной номенклатуре элементов и статей затрат.
Фактические затраты на производство продукции постепенно собираются на счете 20 «Основное производство». На данном счете в течение отчетного периода учитывают только прямые затраты, т. е. затраты, которые можно сразу отнести на изготовление конкретной продукции.
Записи хозяйственных операций на суммы затрат, относящихся к основному производству, выглядят следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым в основном производстве
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения
Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных ТМЦ
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость отпущенной электроэнергии.
Косвенные расходы (расходы на обслуживание и управление) предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, бригад, участков и т. д.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»–на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»–на сумму амортизационных отчислений основных средств общепроизводственного назначения.
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»–на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»–на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»-на сумму амортизационных отчислений основных средств общехозяйственного назначения.
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»- на сумму расходов связанных с охраной объектов и установкой сигнализации, техникой безопасности.
Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»-на сумму выполненнных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.
В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально прямым затратам, или заработной плате производственных работников, или другой выбранной базе в соответствии с учетной политикой организации. При списании данных расходов составляются бухгалтерские записи:
Дебет счета 20 «Основное производство».
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»–в части общепроизводственных расходов отнесенных на основное производство.
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»–в части общехозяйственных расходов отнесенных на основное производство.
Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»–на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.
Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту отражен выпуск продукции в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости или же фактической себестоимости продукции (в зависимости от выбора варианта оприходования продукции отраженного в учетной политике организации).
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется редко. Так как данную себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Данный способ оценки применяется в организациях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или в организациях, реализующих отдельные этапы выполненных работ.
Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной себестоимости то в организации получена экономия, если выше (перерасход). Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда использована продукция. Стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерском учете составляют следующие записи:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной себестоимости.
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции.
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму калькуляционной разницы методом «красное сторно» если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической себестоимости или методом дополнительной записи если нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической себестоимости.
Бухгалтерский учет поступления готовой продукции на склад без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учете имеет следующий вид:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство» – в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной стоимости. Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, по каналам использования продукции в течение отчетного периода.
Дебет счета 90 «Реализация».
Кредит счета 20 «Основное производство» – на количество реализованной продукции.
Дебет счета 43 «Готовая продукция».
Кредит счета 20 «Основное производство» – на количество продукции оставшейся на складе.
Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает стоимость незавершенного производства.

5.5. Учет процесса реализации и определение результатов
хозяйственной деятельности организации

Реализацией продукции на рынке покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации в результате чего она имеет возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с работниками по оплате труда и с прочими кредиторами.
Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят задачи:
контроля за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции;
контроля за правильностью применения цен и своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции;
обоснованного и полного исчисления налогов с выручки, выявление финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), прибыль или убыток.
Стоимость продукции произведенной в организации в процессе производства называется производственной себестоимостью.
Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией. Данные расходы составляют полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции.
Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». В течение отчетного периода (месяца) по дебету данного счета отражаются фактические расходы на транспортные и комиссионные услуги, затраты на содержание помещений для хранения продукции, рекламные и представительские расходы, тару и упаковку, а по мере реализации продукции их списывают на себестоимость отдельных видов реализованной продукции, путем распределения в соответствии с учетной политикой организации.
Для учета процесса реализации в системе бухгалтерского учета используются счета: 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. По дебету данного счета товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Реализация» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров).
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансовых результатов (прибыль, убыток) по ним. По дебету счета 90 «Реализация» отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Реализация» показывается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, организация имеет прибыль от реализации продукции; в обратном случае – убыток. Следовательно, счет 90 «Реализация» является активно-пассивным сопоставляющим счетом. В текущем учете к счету 90 «Реализация» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»
90-2 «Себестоимость реализации»
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-4 «Акцизы»
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
90-6 «Экспортные пошлины»
90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
Рассмотрим порядок учета операций реализации, когда выручка организации признается по мере оплаты стоимости отгруженной продукции покупателям. При данном варианте в учете составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»–на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»–на сумму транспортных услуг и услуг по разгрузке реализованной продукции.
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»–на сумму поступившей на расчетный счет выручки за реализованную продукцию.
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»–списывается фактическая (производственная) себестоимость отгруженной продукции.
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»–списываются коммерческие расходы связанные со сбытом готовой продукции.
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»–начислен НДС
Если объем отгруженной продукции за месяц совпадает с объемом ее реализации за этот период, то фактическая себестоимость отгруженной продукции будет совпадать с фактической себестоимостью реализованной продукции. В таком случае, ежемесячно сопоставляя дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость реализации», сумму налога на добавленную стоимость, учтенного по субсчету 90-3 и сумму акцизов по субсчету 90-4 с выручкой учтенной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации», исчисляют финансовый результат от реализации (прибыль, убыток) за отчетный месяц.
Заключительными оборотами за отчетный месяц отраженный финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки»: при наличии убытка:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»
при наличии прибыли:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Как видно, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» выполняет функцию промежуточного транзитного счета. В конце года на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» списываются внутренними записями суммы по всем субсчетам, открытым к счету 90 «Реализация».
Если организация использует как вариант учетной политики исчисление выручки от реализации продукции по дате отгрузки, то организация текущего учета значительно упрощается. Отпадает необходимость в трудоемких расчетах исчисления фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.
Моментом продажи является наличие транспортных документов по отгрузке продукции и выписка счета-фактуры покупателю:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Выручка от реализации»
Одновременно списывается себестоимость отгруженной готовой продукции:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Если продукция реализована по нормативно-прогнозной себестоимости, то параллельно делается аналогичная запись на разницу себестоимости методом дополнительной записи положительная (нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической) или методом «красное сторно» (фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной).
На сумму налога на добавленную стоимость, если продукция им облагается:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На сумму поступившей выручки от покупателей:
Дебет счетов 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сумму оплаты расходов транспортной организации, связанных с отгрузкой продукции покупателям:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списание в конце месяца коммерческих расходов на реализованную продукцию:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»
Списываются расходы по обычным видам деятельности:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Отражены доходы от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»
На сумму полученной прибыли:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Убыток от реализации»
На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от обычных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности. В конце отчетного периода сумма чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Полученный убыток:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»



ГЛАВА 6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

6.1. Бухгалтерские документы, их назначение и классификация

Факт совершения хозяйственных операций, проводимых организацией, подтверждается первичными учетными документами. Эти документы имеют юридическую силу и составляются ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичный учетный документ в обязательном порядке должен составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения. Документ должен заполняться в соответствии с предъявленными требованиями и подтверждаться уполномоченными на это лицами. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Оформляются документы обычно в нескольких экземплярах, свободные строки в них прочеркиваются.
К первичным учетным документам предъявляются определенные требования. Документ должен содержать обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Документы должны составляться четко, разборчиво, в них не допускаются неоговоренные исправления и стирания записей. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписей правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Бухгалтерские документы классифицируются по однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по способу охвата операций, по месту составления, содержанию хозяйственных операций, по порядку заполнения. (схема 6)










































СХЕМА 6. Классификация бухгалтерских документов
По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительными называются документы, которые содержат распоряжение, указание на совершение хозяйственной операции. Данные документы разрешают произвести операцию, но они не могут служить основанием для отражения операций в учете. Например, платежное поручение, доверенность, чек на получение наличных денег с расчетного счета, распоряжение о проведении инвентаризации. Оправдательными (исполнительными) называются документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете. Например, инвентаризационная опись, акт на оприходование пастбищных кормов, карточка учета надоя молока, акт на оприходование приплода животных, акт приема-передачи грубых и сочных кормов. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии организации в основном для подготовки распорядительных и оправдательных документов и отражения их в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости распределения коммерческих расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных расходов. Комбинированными называются документы, которые сочетают в себе функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдачи денег, а во второй оформляется выдача денег, которая подтверждается подписями получателя и кассира, авансовый отчет содержит перечень произведенных расходов со ссылкой на подтверждающие их документы, а также указание на какие счета необходимо отнести эти расходы.
По порядку составления документы бывают первичными и сводными. Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения, а если это невозможно, то непосредственно после ее совершения. Формы первичных документов разрабатываются и утверждаются государственными органами. Типовые формы первичных учетных документов содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Сводные документы оформляются на основании первичных учетных документов. Например, отчет о движении скота и птицы на ферме, отчет о процессах инкубации, отчет о переработки птицы и выходе продукции.
По способу охвата хозяйственных операций первичные документы подразделяются на разовые и накопительные. Разовые документы применяются для отражения одной или нескольких одновременно совершаемых операций. Например, приходные и расходные кассовые ордера, счета – фактуры, платежные поручения. Накопительные документы применяются для оформления однородных хозяйственных операций по мере их совершения за определенный период времени (недели, декады месяца). В конце каждого периода в них подсчитываются итоги по соответствующим показателям, используемым в учете. Например, путевой лист (на все виды транспортных средств), учетный лист тракториста-машиниста, учетный лист на сдельную работу.
По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние документы составляются в организации для отражения внутренних операций. Например, расчетно-платежная ведомость, требование-накладная, приходные и расходные кассовые ордера. Внешние документы составляются за приделами данной организации и поступают в оформленном виде. Например, выписки банка, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.
По содержанию хозяйственных операций документы подразделяются на материальные, денежные и расчетные. Материальные документы предназначены для отражения операций по наличию и движению средств и предметов (акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада, акт на списание основных средств, карточка складского учета). Денежные документы предназначены для учета движения денежных средств. С их помощью учитывают кассовые и банковские операции. Например, чеки, выписки банка, облигации, сберегательные сертификаты. Расчетные документы предназначены для отражения расчетных взаимоотношений с юридическими и физическими лицами. Например, платежное поручение, авансовый отчет, расчетные чеки.
По порядку заполнения документы подразделяют на составляемые вручную и при помощи электронных средств вычислительной техники.
Первичные документы поступают в бухгалтерию, где они подвергаются бухгалтерской проверке. Проверка документов состоит из формальной проверки, арифметической и проверке по существу. При формальной проверке устанавливают выписан ли документ на бланках установленной формы, все ли реквизиты указаны и заполнены, имеются подписи должностных лиц участвующих в совершении операции и оформлении документа, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений.
Арифметическая проверка документов состоит в проверке правильности арифметических расчетов, результатов таксировки, а также правильности отражения количественных показателей.
Проверка документов по существу состоит в установлении законности и экономической целесообразности зафиксированной в документе хозяйственной операции и соответствия их действующему законодательству.
После проверки документы подвергаются приемке и бухгалтерской обработке. Правильность отражения хозяйственных операций в документах, их проверку и прием, подтверждает своей подписью бухгалтер в копии реестра на сдачу документов или в копии отчета.
Проверенные и принятые документы подвергаются бухгалтерской обработке (группировке, таксировке и контировке). Группировка документов – это подборка документов в однородные по своему содержанию группы (кассовые документы, документы по учету производственных запасов, животных на выращивании и откорме. Таксировка документов выражается в переводе натуральных показателей в денежные и подсчете суммы. Контировка документов заключается в записи на документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции. После записи документов и отражения их в бухгалтерских регистрах производится их гашение. Денежные документы гасят штампом «получено» или «оплачено», другие документы гасят путем их перечеркивания.
Все документы после бухгалтерской обработки передают на хранение в архив. Документы переплетаются в папки, на обложке которой указывают наименование организации, название и порядковый номер папки, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Порядок, сроки хранения документов в архиве устанавливаются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6.10.1994 года «О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь». Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности.
Первичные документы могут быть изъяты в соответствии с законодательством Республики Беларусь только органами дознания и предварительного следствия, прокуратурой, судами, налоговыми органами и органами финансовых расследований на основании их постановлений.
Главный бухгалтер имеет право в присутствии представителя органа проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.
В условиях рыночной экономики большое значение имеет своевременное поступление в бухгалтерию первичных документов, их обработка способствует получению необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений и бухгалтерского контроля за использованием ресурсов организации.
Контроль за процессом документооборота осуществляет главный бухгалтер.
Документооборотом называется движение документов от момента их составления или получения от других организаций до передачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером и утверждается ее руководителем. В нем указывают наименование всех первичных документов, количество их экземпляров, сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию, лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документ, а также контролирует как он используется в бухгалтерии. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота (табл. 6.1. ).

Таблица 6.1.
Примерная форма документооборота

Номер формы
Наименование первичных документов (регистров)
Количество экземпляров
Назначение формы первичных документов (регистров)
Время составления
Кто составляет
Сроки представления
Ответственный за представление
Кто принимает и проверяет документ
Выполняемые работы в бухгалтерии













6.2. Понятие учетных регистров и их классификация

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание учетных регистров внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Регистры бухгалтерского учета могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации они должны выводится на бумажные носители информации.
Записи в учетных регистрах используются для контроля за производственно-финансовой деятельностью организации, а также для проведения экономического анализа и определения финансовых результатов.
Учетные регистры представляют собой таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они классифицируются по внешней форме, по назначению, по объему содержания.
По внешней форме учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и сводные листы. Бухгалтерские книги представляют собой скрепленные переплетом учетные таблицы (листы бумаги) со специальной графовкой (кассовые книги, книги складского учета, журнал учета движения путевых листов). Листы учетных книг нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью и подписью «зашнуровано, пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. Книги применяются для синтетического и аналитического учета. Карточки представляют собой отдельные листы, разграфленные для учета, изготовленные из плотной бумаги или неплотного картона. Их открывают на год и хранят в специальных картотеках. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Каждая картотека закрепляется за работником бухгалтерии. В основном карточки используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, а также расчетов и учета затрат на производство. Сводные листы представляют собой разновидность карточек, а отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат и хранятся в папках-регистраторах. К ним относятся сводные листы для ведения журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм.
По назначению учетные регистры классифицируются на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для регистрации всех хозяйственных операций по мере их осуществления и поступления документов в бухгалтерию. Например, кассовая книга, опись карточек по учету основных средств, реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции. Систематические регистры применяются для отражения записей экономически однородных по содержанию хозяйственных операций и объектов учета по синтетическим и аналитическим счетам. Например, главная книга, журнал-ордер №10-АПК, ведомости аналитического и синтетического учета.
Комбинированные регистры сочетают в себе хронологические и систематические записи. Например, журнал-ордер №9-АПК по счетам «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с персоналам по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты».
По объему содержания учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. Синтетические регистры применяются для ведения хозяйственных операций по синтетическим счетам. При построении регистров синтетического учета используется шахматная форма графления учетных таблиц. Сущность ее состоит в том, что дебетуемые счета располагаются в горизонтальных, а кредитуемые – в вертикальных колонках. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Данный принцип построения учетных регистров не нарушает принципа двойственного отражения операций и он используется при построении журналов-ордеров. Аналитические регистры используются для отражения операций по аналитическим счетам, детализируя содержание синтетических счетов. Для ведения аналитического учета могут применяться регистры, в которых учет строится отдельно от синтетического, параллельно синтетическому (инвентарная карточка по учету основных средств), совмещено с синтетическим (журнал-ордер № 6 по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Итоговые записи синтетических и аналитических регистров в конце месяца сверяются путем составления оборотных ведомостей или иным способом.
Формы учетных регистров разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств. Типовые межведомственные формы имеют специальный код – журналы-ордера: Ж,1,2,3,4 и т.д. На базе их с учетом специфики особенностей конкретной отрасли разрабатываются отраслевые учетные регистры, которые имеют дополнительные обозначения отрасли. Например, учетные регистры, которые используются в сельскохозяйственных организациих, имеют следующие обозначения: журнал-ордер №1-АПК, журнал-ордер №2-АПК и т.д. Унификация учетной документации способствует внедрению рациональной организации бухгалтерского учета в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. При составлении и обработке документов могут быть допущены различные ошибки (неверно указаны корреспондирующие счета, ошибки в разноске и арифметических подсчетах).
Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяются следующие способы: корректурный, дополнительных проводок, «красное сторно».
Корректирующий способ заключается в зачеркивании ошибочной записи и написании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Данный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспондирующих счетов. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления.
Способ дополнительной проводки используется, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма указана в меньшем размере, чем следовало. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную запись на разность между правильной и преуменьшенной суммами, с той же корреспонденцией счетов.
Способ «красное сторно» применяется, когда в учетных записях указана не правильная корреспонденция счетов или большая, чем следовало, сумма. Исправительная бухгалтерская запись или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. Цифры, написанные красными чернилами либо взятые в рамку, при подсчете итогов вычитают, в результате чего ошибочная и сторнировочнная записи взаимно уничтожаются, и остается правильная запись.

6.3. Инвентаризация и её значение

Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально оформляются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация - это способ определения фактического наличия имущества(активов) и обязательств(пассивов) путём сверки с данными бухгалтерского учёта на определённую дату.
Различают следующие виды инвентаризации полную, частичную, периодическую, выборочную и необходимую.
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчёта, а также по требованию следственных, финансовых и налоговых органов, при ее проведении производится проверка наличия всего имущества организации.
Частичная проверка проводится в течении года и охватывает какой либо один вид средств организации( денежные средства в кассе, ТМЦ на складе и т.д.).
Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки и в зависимости от вида и характера имущества.
Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или у каждого материально ответственного лица и при этом проверяются только некоторые (по выбору) материальные ценности.
Необходимая инвентаризация проводится при смене руководителя организации, материально-ответственного лица, а также при выявлении фактов хищения, стихийных бедствий.
В соответствии с Законом Республика Беларусь “ О бухгалтерском учёте и отчётности” проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества государственного унитарного организации в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднение) организации;
перед составлением бухгалтерской отчётности;
при смене руководителя организации или материально-ответственного лица;
при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимых сил, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на это органов.
Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создаётся специальный рабочий орган. Формируется он ежегодно и утверждается руководителем организации. В его состав входят:
руководитель организации или его заместитель (председатель рабочего органа по проведению инвентаризации);
главные специалисты по отраслям и производствам;
руководители структурных подразделений;
главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учётным процессом;
представители внутреннего аудита, независимые аудиторские организации.
Все члены рабочего органа по проведению инвентаризации распределяются по группам, за которыми распределяются объекты инвентаризации.
Перед началом проведения инвентаризации руководитель органа по проведения инвентаризации совместно с главным бухгалтером обязаны:
за месяц до начала проведения инвентаризации оповестить под расписку всех членом рабочих комиссий о том, что они в соответствии с приказом входят в состав комиссии по проведению инвентаризации и им поручается в указанный срок провести инвентаризацию соответствующих объектов;
провести инструктаж о порядке ее проведения, оформления результатов и обеспечить соответствующей документацией.
Материально-ответственные лица к началу проведения инвентаризаций сдают в бухгалтерию отчет о движении продуктов и материалов, отчеты: о движении скота и птицы на ферме, денежных средств, ценных бумаг с приложением всех первичных документов. Председатель инвентаризационного органа визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим отчетам с указанием «до инвентаризации на ____(дату). После этого работники бухгалтерской службы определяют остатки ценностей к началу проведения инвентаризации по учетным данным, а материально-ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.
Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально-ответственному лицу, на хранении у которого это имущество находится. Определение фактического наличия материальных ценностей производят путем их взвешивания, измерения, пересчета, обмера. Затем результаты проверки записывают в инвентаризационные описи, где указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. При инвентаризации в сельскохозяйственных организациях используются следующие формы описей: инвентаризационная опись основных средств (ф.№ Инв-1); инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчело-семей (ф.№ Инв-2); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф.№ Инв-3); акт инвентаризации наличия денежных (валютных) средств (ф.№ Инв-5); инвентаризационная опись расчетов (ф.№ Инв-6); инвентаризационная опись незаконченного строительства (ф.№ Инв-7); инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№ Инв-8).
Описи заполняют вручную, с помощью пишущих машинок или их получают с ЭВМ. При заполнении описи ручным способом используются шариковые ручки или чернила, их заполняют четко и ясно не допуская незаполненных строк. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на страницах, независимо от того в каких единицах измерения (штуках, килограммах, декалитрах и т.д.) эти ценности отражены. Подчистки, помарки и ошибки при заполнении описей не допускаются. Исправления в инвентаризационные описи можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственным лицом, к ним прилагаются акты обмеров и соответствующие расчеты. При инвентаризации в случае смены материально-ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма на увеличение доходов (источников финансирования);
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается на увеличение расходов;
недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и его порчи в соответствии с решением руководителя организации относятся на увеличение расходов.
Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек списываются на увеличение расходов, а суммы кредиторской задолженности относятся на увеличение доходов.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течении 10 дней после ее проведения.

6.4. Формы бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров (книги, карточки, сводные листы и т.д.), записи в которых могут производится в различной последовательности и сочетании, а для их учета и обработки могут использоваться различные технические средства вычислительной техники.
Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, методика и техника обработки учетных данных, последовательности и способа отражения учетных записей.
Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета и отличающими одну форму от другой, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.
В настоящее время в Республики Беларусь организации могут применять одну из следующих форм учета:
мемориально-ордерную;
журнально-ордерную;
автоматизированную;
упрощенную.
При использовании мемориально-ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов, а соответственно на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции (табл. 6.2).

Таблица 6.2.
Мемориальный ордер за июнь 200__г.
Основание (ссылка на документ или содержание)
По дебету счета (номер)
По кредиту счета
(номер)
Сумма




частная
общая

1
2
3
4
5








После их составления они регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер. Документы, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляются к нему и гасятся путем наложения штампа. Мемориальные ордера после их регистрации в регистрационном журнале используются для записи операций на синтетических счетах в Главной книге. Главная книга имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный разворот двух страниц. Данные Главной книги используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведется на карточках, записи в которые осуществляются на основании документов, прилагаемым к мемориальным ордерам.
Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации. Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета приведен на рис. 6.1.

























Рис. 6.1. порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.
Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных организациях предполагает использование 17 Журналов-ордеров, а также вспомогательные ведомостей, разработанных таблиц. Информация о совершенной хозяйственной операции из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итоговых данных переносится в соответствующие Журналы-ордера (Журнал-ордер №12-АПК, и ведомости №70-АПК), однако данные первичных документов могут сразу же переносится в Журналы-ордера (Журнал-ордер №1-АПК см. табл. 6.3).

Таблица 6.3.
Журнал-ордер №1-АПК
по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Строка

Дата (или за какие числа)
Номер и наименование счета
Итого по кредиту



51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банке
57 Переводы в пути
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
и т.д.



В основу построения Журналов-ордеров положен кредитовый признак. Поэтому в Журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции по которому учитываются в данном Журнале. Месячные итоги каждого Журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из Журналов-ордеров переносят в Главную книгу, а обороты по дебету записываются в книгу из различных Журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также их сальдо (дебетовое и кредитовое) должны быть равны. Главная книга открывается на год. На основании данных Главной книги составляется баланс и другие формы отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме имеет вид (см. рис. 6.2.)












запись операций сверка записей
Рис. 6.2. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

Автоматизированная форма учета основывается на применении и использовании ПЭВМ и создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) непосредственно в бухгалтерии. Особенностью автоматизированной формы учета является централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими, как «Учет основных средств», «Учет производственных запасов», «Учет готовой продукции и ее реализации», «Учет финансово-расчетных операций», «Учет труда и заработной платы», сводный учет и составление отчетности и получения выходной информации - машинограммы, которая по своему содержанию соответствует регистрам синтетического и аналитического учета. Автоматизация бухгалтерского учета на основе АРМ бухгалтера путем методологического, информационного и организационного единства ускоряет процесс обработки информации и дает возможность оперативно воздействовать на основе полученной информации на принятие управленческих решений. Порядок ведения бухгалтерского учета по автоматизированной форме представлен на рис. 6.3.






















Рис. 6.3. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета
Новый этап в автоматизации бухгалтерского учета связан с появлением новой версии программы «1С:Бухгалтерия 7.7». С ее помощью стал возможным многомерный и многоуровневый аналитический учет, обеспечивающий более тесное взаимодействие функциональных и инструментальных подходов.
Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется организациях малого бизнеса. При использовании данной формы учета из 67 синтетических счетов действующего Плана счетов, применяются 20-25 счетов, а учет всех хозяйственных операций осуществляется путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета, в которой отражается наличие средств и их источников у организации на определенную дату. В ней показывается сумма остатков на начало года (месяца) по каждому счету, в хронологическом порядке на основании первичных документов в течение месяца записывается краткое содержание операции, проставляются корреспондирующие счета и сумма по каждой операции. В конце месяца подсчитываются итоговые суммы по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Кроме Книги учета хозяйственных операций могут вестись кассовая книга, ведомость по начислению заработной платы, а также могут применятся девять ведомостей (учета производственных запасов и готовой продукции; учета основных средств и амортизации по ним; учета реализации продукции; учета затрат на производство; по расчетам с поставщиками и подрядчиками; с бюджетом; учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами; учета денежных средств и фондов; ведомости по заработной плате). Ведомости открываются на месяц, в них отражается начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо в разрезе синтетических и аналитических счетов. Итоги оборотов за месяц из ведомости формы № В1 - № В8 переносят в оборотную шахматную ведомость формы № В-3. Порядок ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме представлен на рис. 6.4.











Рис. 6.4. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета


ГЛАВА 7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

С развитием рыночных отношений в экономике Республики Беларусь происходят преобразования в методах и формах хозяйствования.
В связи с этим возникает необходимость новых участников рынка знать, с кем из хозяйствующих субъектов соответствующего экономического пространства иметь дело. Эту информационную связь обеспечивает бухгалтерская отчетность. Значимость, которая отводится отчетности, как наиболее эффективному и постоянному элементу информационной системы организации, трудно переоценить. Отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность и имущественное состояние организации, она используется для внутреннего управления хозяйствующим субъектом, а также представляется внешним пользователям информация. Таким образом, бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Отчетность составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Данные отчетности используются внешними пользователями (инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, кредиторами, налоговыми органами и др.) для удовлетворения информационных потребностей определения эффективности деятельности организации, а внутри организации она предназначена для оценки и дальнейшего планирования показателей финансовой устойчивости и др.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:
полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
экономичность, полнота и соответствие международной системе отчетности, международным и национальным стандартам.
Несоблюдение вышеназванных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с Законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;
пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.
Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:
учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственным им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.
Государственные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:
квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала;
годовую – в течение 90 дней по окончании года.
Органы государственного управления могут конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года) следующим за отчетным. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

ГЛАВА 8. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

8.1. Значение и основные предпосылки рациональной организации
бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональным использовании основных средств, производственных запасов, готовой продукции.
В процессе организации бухгалтерского учета организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность:
самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры и особенностей деятельности;
определяют форму и методы бухгалтерского учета, с соблюдением общих методологических принципов, установленных положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также определяют технологию обработки учетной информации, объем и содержание отчетности;
разрабатывают систему внутреннего учета и контроля.
В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:
создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;
вести учет лично в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Руководитель должен обеспечить проведение обязательных аудиторских проверок, если это установлено действующим законодательством.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.
Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера – бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем.
В компетенцию главного бухгалтера входит:
постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
формирование учетной политики организации;
составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
При функционировании в организации бухгалтерии как самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, на нее возлагаются функции по ведению и организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерская служба организации – это специализированное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты организации. Задачи и компетенция отделов и их работников оформляется должностными инструкциями.
В зависимости от размеров и специализации организации, а также от объема выполняемых учетных работ, могут быть выбраны варианты организации бухгалтерской службы в организации.
Бухгалтерский учет по форме организации подразделяется на централизованный, частично централизованный и децентрализованный.
Бухгалтерский учет считается полностью централизованным, если он ведется только в центральной бухгалтерии, а бухгалтерские службы в структурных подразделениях не создаются.
При частичной централизации бухгалтерского учета в некоторых структурных подразделениях могут создаваться свои бухгалтерии, функции которых определены ведением учета в подразделении, а также составлением отчетности и представления ее в центральную бухгалтерию.
При децентрализации учета его ведение осуществляется в бухгалтериях структурных подразделений. Мировая практика показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием централизованного и децентрализованного подхода.
Степень полной или частичной централизации или децентрализации определяется конкретными нуждами управления организации, а также возможностями обеспечить рациональное ведение учета, контроль за качеством учетных и отчетных данных и быстрый доступ менеджеров к необходимой информации.
Выбор оптимальной модели построения бухгалтерского учета является определяющим для управления и организации производственными процессами организации. Бухгалтерский учет обеспечивает все звенья организации нужными сведениями для планирования, анализа и контроля.
В Республике Беларусь в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Непосредственное методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:
типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, соответствующие международной практике;
типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов;
иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
В создании и разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности участвуют: ассоциация бухгалтеров Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам, Главное управление аудита при Министерстве финансов, отраслевые министерства и ведомства.
Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь разрабатывают и утверждают свои отраслевые стандарты, положения, инструкции, специализированные формы первичных документов, регистров учета и отчетности, а также осуществляют контроль за их внедрением, правильностью ведения учета, составления отчетности.

8.2. Учетная политика организации

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное Минфином РБ от 17.04.2002г. № 62 распространяется:
в части формирования учетной политики на организации независимо от организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Республики Беларусь, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеназванного Положения и Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» статьи 6 «Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации.
Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
6) оформление и утверждение избранной учетной политики.
В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Учетная политика организации включает в себя:
описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета организации;
применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).
При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:
обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
непрерывности деятельности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего Положения и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, другим документом).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо их места нахождения.
Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров; незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.
Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:
реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
изменения законодательства Республики Беларусь;
изменения условий деятельности.
Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

РАЗДЕЛ II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ГЛАВА 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

9.1. Подразделение учета на финансовый и управленческий

Процесс адаптации и приближение учета к международным стандартам, переход на общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета – в этих условиях неизбежным становится появление финансового и управленческого учета.
Финансовый учет аккумулирует информацию о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет, фонд социальной защиты населения, финансовым вложениям, оборотных активах, фонде, фондах и резервах, финансовых результатов деятельности и т.д. Данная информация используется для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она не представляет коммерческой тайны, т.к. открыта для публикации и предназначена для внутренних и внешних пользователей.
Бухгалтерский (финансовый) учет охватывает информацию, которая используется как внутри организации, так и внешними пользователями.
К внешним пользователям, имеющим прямой финансовый интерес к организации, относятся инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели, а пользователями информации, имеющими косвенный финансовый интерес, будут являться учредители организации, фискальные государственные органы (налоговая служба) органы статистики, финансовые учреждения. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных стандартов.
Бухгалтерский (управленческий) учет охватывает все виды внутренней информации о деятельности организации, которая используется для управления внутри организации управленческим персоналом различного уровня.
Управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением организации.
Объектами управленческого учета являются издержки производства по видам производимой продукции, статьям затрат, месту возникновения затрат и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений – центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; система внутренней отчетности.
Развитие управленческого учета произошло на базе производственного, калькуляционного учета.
Управленческий учет значительно шире производственного и для него характерны различные методы учета: полной себестоимости, сокращенной себестоимости («директ-костинг»), фактической себестоимости, «стандарт-кост».
Основными потребителями бухгалтерской информации, необходимой для принятия решений являются руководители организации, менеджеры, держатели акций, кредиторы, работники организации, налоговые органы, фонд социальной защиты населения, биржи, банки, поставщики, покупатели, инвесторы и т.п.
Информация управленческого учета предназначена для внутреннего потребления, она является коммерческой тайной и не подлежит разглашению. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией руководителей и менеджеров организации для планирования, контроля, управления и принятия ими решений в нестандартных экономических ситуациях. Для руководителей организации учетная информация является неотъемлемой частью эффективного управления современной организацией. Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде диной системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает одинаковыми данными финансовую и управленческую бухгалтерии. Так, как обеспечивают взаимосвязь финансового и управленческого учета одни и те же счета на которых аккумулируется информация по учету затрат на производство сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

9.2. Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
организациях

Сельское хозяйство характеризуется наличием неоднородных элементов, между которыми существуют определенные связи. Так, основными составляющими процесса воспроизводства в сельскохозяйственных организациях являются: земля, средства и предметы труда, трудовые ресурсы, продукция. Земля одна из специфических особенностей сельского хозяйства, так как она является основным средством производства. Эффективность ее использования зависит не только от структуры сельскохозяйственных угодий, посевных площадей, сочетания культур, но и от биологических и климатических факторов. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоит задача обеспечить точный учет земельных угодий по их видам и качественной оценке (балл пашни, сельхозугодий), а также вложений осуществляемых в землю. Приобретение земельных участков отражается как вложения во внеоборотные активы, а приобретенные земельные участки приходуют в состав основных средств. Второй специфической особенностью является то, что предметами труда являются сельскохозяйственные животные (молодняк животных на выращивании и откорме), а также сельскохозяйственные растения. Таким образом, в процессе производства продукции работники воздействуют на живые организмы, с целью выращивания их до определенных кондиций. При этом бухгалтерский учет должен обеспечить учет поголовья животных по их видам и происходящие в нем изменения (живую массу, прирост живой массы, приплод, падеж и т.п.), а в растениеводстве – культур и групп однородных культур, отдельные виды работ.
В сельском хозяйстве производственный процесс длиннее, чем в других отраслях, и выходит за приделы календарного года. В этой связи на конец года имеются затраты незавершенного производства (посев озимых зерновых, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года и т.д.). Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничить затраты по производственным циклам.
Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью в потребности сельскохозяйственной техники (зерноуборочные комбайны, сеялки, картофелесажалки и др.) и рабочей силы. Так, в весенне-летний период их потребность в отрасли растениеводства возрастает, а в зимний период снижается. Объем учетных работ в бухгалтерии организации также зависит от сезонности выполнения работ (посев, уборка, реализация продукции).
В сельском хозяйстве готовая продукция в течение года поступает неравномерно, ее получение приурочено к срокам созревания растений и выращивания животных. Поэтому фактическую себестоимость произведенной продукции и финансовый результат от ее реализации определяют в конце года. В течение года полученную готовую продукцию сельскохозяйственные организации учитывают по нормативной себестоимости, а в конце года после составления отчетных калькуляций себестоимость корректируют до фактической.
Сельскохозяйственные культуры по степени готовности продукции к реализации делят на товарные и кормовые. Значительная часть произведенной готовой продукции используется на внутрихозяйственное потребление в качестве семян, посадочного материала, кормов, удобрений. Исходя из вышеизложенного перед бухгалтерским учетом стоит задача своевременного и правильного отражения в учете движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.
В сельском хозяйстве в отрасли растениеводства от отдельных культур и в отрасли животноводства от отдельных видов скота, а также в промышленных (подсобных) производствах получают несколько видов продукции. Она бывает: основная (для ее получения осуществляется производственный процесс), побочная (имеющая экономическое значение, но для производства которой в организации не организуется специальный производственный процесс), сопряженная (разновидность основной). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость разграничения затрат между основной, побочной, или сопряженной продукцией.
Поэтому для исчисления фактической себестоимости полученной продукции в сельском хозяйстве применяются различные методы учета затрат на производство и калькуляции: простой (прямой), пропорциональный, коэффициентов, средних реализационных цен, метод исключения затрат на побочную продукцию, нормативную.
Специфические особенности и другие присущие учету в сельском хозяйстве не отделяют его от всей системы бухгалтерского учета характерной для отраслей народного хозяйства. Так как бухгалтерский учет строится по единому унифицированному плану счетов применяется и используется одинаковая система нормативного регулирования бухгалтерским учетом.

ГЛАВА 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

10.1.Общие положения и принципы учета денежных средств, расчетных операций, задачи их учета

Рыночные отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между сельскохозяйственными организациями и поставщиками (удобрений, гербицидов, ядохимикатов сельскохозяйственной техники и т.д.), а также покупателями сельскохозяйственной продукции (мясокомбинатами, молокозаводами, льнозаводами сахарными заводами и др.).
Важное значение для финансовой и хозяйственной деятельности организации имеют взаимоотношения с бюджетом по различного рода платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с фондом социальной защиты населения, с персоналом по оплате труда и т.д.
Динамику взаимоотношений с вышеназванными организациями, а также другими юридическими и физическими лицами характеризуют взаиморасчеты производимые между ними, а также их платежеспособность.
Денежные расчеты осуществляются в виде безналичных платежей, или наличными деньгами. Безналичные расчеты производятся при помощи платежных поручений, чековой книжки, векселей и других документов, замещающих наличные деньги, путем их перечисления или зачисления на расчетный и другие счета в банках.
На платежи производимые за наличный расчет государством устанавливается лимит (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, приобретение товарно-материальных ценностей).
Наличные расчеты осуществляются через кассу организации. Банк обслуживающий организацию осуществляет контроль за целевым использованием денежной наличности, находящейся в кассе.
Безналичные расчеты сокращают потребность организации в наличных деньгах, снижают расходы на денежное обращение и обеспечивают их сохранность. Концентрация в банках свободных денежных средств и их вложение в депозиты банков, ценные бумаги, инвестиционные фонды приносит организации доход.
Исходя из вышеизложенного перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
проверка своевременности и правильности документального оформления операций с денежными средствами, расчетами, полное, достоверное отражение их в учете;
обеспечение сохранности и контроля за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением;
контроля за рациональным вложением свободных денежных средств, как источника приносящего доход, а также контроля за получением долгов с дебиторов и других заемщиков;
своевременного проведения инвентаризации, денежных средств и расчетов выявления ее результатов и отражения в учете.

Учет денежных средств и денежных документов в кассе

Наличные денежные средства необходимые для текущей хозяйственной деятельности, а также денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины и др. хранятся в кассе. Порядок хранения, приема и выдачи наличного денежного обращения установлен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26 марта 2003г. № 57.
Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами разработаны на основании статей 26,30, и 31 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.
Данный документ предусматривает что все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом и несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного отношении к своим обязанностям. При оформлении на работу (после издания приказа) с кассиром заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Ему запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Передача денег и других ценностей от одного кассира другому (вновь назначенному) оформляется актом. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) такая передача осуществляется в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, их заменяющих. В некоторых организациях, имеющих большое количество подразделений, выплата заработной платы (оплаты труда), пособий по временной нетрудоспособности, премий может производится другими, кроме кассира, лицами, о чем издается соответствующий приказ. Кроме того, с каждым из упомянутых лиц обязательно следует заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. Руководители организаций обязаны создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе, а также при доставке денежных средств из банка и сдачи их в банк. Они несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, а дверь в кассу во время совершения операций – запертой с внутренней стороны. Доступ в помещением кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях – в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей – в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе не реже одного раза в квартал в каждой организации в обязательном порядке проводят внезапную инвентаризацию кассы, с обязательным полным полистным пересчетом денежных средств и проверкой других ценностей. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия в состав которой в обязательном порядке входит работник бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии кассира. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по форме 3К. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. До начало инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка, которую включают в заголовочную часть формы. При смена материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира.
Организациям разрешается в определенных размерах, иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы. С этой целью банки устанавливают организации лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка кассы – предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня.
Для установления лимита организация представляет в банк, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации, режима работы, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и сроков их хранения. Организациям не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного прихода, либо среднедневного расхода наличных денег. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, дивидендов, на срок не свыше 3 рабочих дней для колхозов не свыше 5 рабочих дней включая день получения денег в банке либо день поступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.
Не использованные в установленные сроки суммы подлежат сдачи в банк ежедневно. Лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданные в банк наличные деньги - сверх - лимитными для организаций, не представивших заявку на установления лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.
Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные денежные средства в кассу организации поступают при получении их в банке по чеку а также от работников своей организации, покупателей, заказчиков.
Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство в одном экземпляре за подписями лиц, имеющих право распоряжаться счетом и печатью согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати; платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки.
Чековая книжка на имя юридического лица выдается его представителю, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве. В чековой книжке все чеки должны быть пронумерованы, на их проставляется номер расчетного счета, указывают наименования учреждения банка и владельца. Все реквизиты в чеке заполняют в организации. В нем указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, командировочные расходы и т.п.), суммы в нем пишут с заглавной буквы и прописью. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы – у организации.
Прием наличных денег кассой производится по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию (отрывную часть приходного ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Она является документом подтверждающим факт сдачи денег в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.
В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты, наименование организации и т.п.) указывают сумму, от кого поступают денежные средства, на какие цели или за что их вносят (получение в банке, возврат неиспользованных подотчетных сумм, оплата за продукцию или выполненные работы и оказанные услуги и т.п.).
Выдача наличных денег кассой оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) или надлежащим образом оформленным другим документам (расчетно-платежным, платежным ведомостям. С последующим наложением на НИИ реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег, счетам и др., подписанным и руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. На документах, заменяющих расходные кассовые ордера, ставится специальный штамп. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешение руководителя, подписывать ему расходный кассовый ордер не обязательно.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего или подтверждающего личность получателя. Кассир проверяет правильность заполнения бухгалтером в расходном кассовом ордере реквизитов предъявляемого документа: наименования, серии и номера документа, кем и когда он выдан, и берет расписку получателя. Расписка в получении наличных денег делается получателем наличных денег только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.
При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма полученных наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись.
Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе организации производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости. На основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами, расходного кассового ордера.
Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по платежной ведомости. Платежные ведомости составляются только по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются кроме подписи руководителя и главного бухгалтера организации, осуществляющего работы, подписью уполномоченного лица организации, работники которой были направлены на указанные работы.
Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается лицо, которому доверено получение денег. В ведомости перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается оформленная в соответствии с законодательством Республики Беларусь доверенность удостоверенная руководителем организации.
Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников организации производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Организация выдает наличных денег под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем организации:
не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения организации;
не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения организации;
до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев в статье 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Документами подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются: кассовый ордер (ф. КО-1), квитанция (Ф. КВ-1), квитанция (ф. 20-фс), кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы.
Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой фиолетового, синего, черного цвета или посредством технических средств. Исправления, хотя бы и оговоренные в них не допускаются. В приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы, а в случае осуществления расчетов наличными деньгами между организациями – юридический адрес организации, код обслуживающего.
Выплата заработной платы (оплаты труда), пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, на титульном листе которых делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. По истечении трех (в колхозах пяти) дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату (оплату труда), проставить штамп или сделать отметку «Депонировано». Одновременно он заполняет депонентные листы или записывает невыданные суммы в ведомость учета депонированной оплаты труда.
В конце ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме и сумме подлежащей депонированию, что удостоверяется подписью кассира. На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.
Выдача кассовых ордеров, платежных ведомостей на руки лицам вносящим или получающим наличные деньги не разрешается. Прием и выдача наличных денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир проверяет:
Наличие и подлинность подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного;
правильность их оформления;
наличие перечисленных приложений;
на расходном кассовом ордере или приложенных к нему документах, платежной ведомости – наличие и подлинность подписи руководителя организации.
В случае выявления кассиром несоответствия к заполнению документов, кассир их возвращает бухгалтеру для надлежащего их оформления.
Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличных денег подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится штамп или подпись: «отлично» с указанием даты (число, месяц, год).
До передачи в кассу ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 или форме 1-а.
Журнал по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а журнал по форме 1-а ведется по усмотрению руководителя организации и главного бухгалтера вместо журнала по форме 1 и открывается один на приходные и расходные кассовые ордера.
Все поступления и выдачи наличных денег записывают в кассовую книгу Ф. КО-4.
Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовую книгу производит кассир в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, до полного использования листков кассовой книги, каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей.
Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.
Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации. Операции по движению денежных средств следует записывать в кассовую книгу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
В организации может изменяться книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег (ф. 2к), если производится выдача наличных белорусских рублей главным (старшим) кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (разработчику), а также для учета возраста наличных денег и кассовых документов по проведенным операциям главному (старшему) кассиру.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. С этой целью он должен систематически анализировать записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверять соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и расходование кассовой выручки в пределах установленных норм, использование полученных в банке наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений). Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут руководитель организации, главный бухгалтер и кассир, а обслуживающие их банки проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций.
Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи из кассы предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы – по кредиту счета. Счет 50 «Касса» имеет 5 субсчетов: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 Денежные документы», 50-4 «Валютная касса», 50-5 «Касса филиала».
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета, со специальных счетов в банке отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»
Полученные в кассу неиспользованные деньги подотчетными лицами отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Полученные наличные денежные средства от учредителей в части внесенных вкладов в уставный фонд организации отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
На сумму погашения дебиторской задолженности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм в учете могут иметь место следующие операции по выдаче денежных средств из кассы. Выдана заработная плата работникам организаций:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Выданы деньги на командировочные расходы подотчетным лицам:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Внесены деньги из кассы на расчетный счет, специальные счета в банке:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 55 «Специальные счета»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Выявлена недостача денежных средств в кассе:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
На счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» учитывают средства, вложенные в денежные документы (марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах и др.). Денежные документы хранятся в кассе организации, и их учет ведется на субсчете 50-3.
На сумму оплаченных путевок в санатории, дома отдыха составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Стоимость принятой путевки (с учетом НДС) отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму выданных путевок за счет средств организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
На сумму поступившей оплаты за счет средств работников организации составляют бухгалтерскую проводку
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
При списании почтовых марок составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
Оприходование проездных документов, полученных от подотчетных лиц, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При отнесении на себестоимость (издержки обращения) стоимости использованных проездных документов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счета 44 «расходы на реализацию»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
Списание стоимости проездных документов, приобретенных организацией для работников в качестве выплат социального характера отрадают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
На сумму поступивших и списанных (выданных) денежных документов в организации составляют приходные и расходные кассовые ордера. Аналитический учет ведется в книге учета денежных документов, или в отдельном разделе кассовой книги, где на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.
Субсчет 50-4 «Валютная касса» используется организацией при осуществлении ею внешнеэкономической деятельности, в т.ч. при направлении работников в заграничные командировки. Для учета валютной кассовой наличности организация ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют. Кассовая книга (ф. КО-4в) заполняется в соответствии с постановлением Минфина РБ от 19.04.2001 г. №43. Прием и выдача наличной иностранной валюты производится по приходному кассовому ордеру (ф. КО-1в) и расходному кассовому ордеру (ф. КО-2в).
Во время нахождения иностранной валюты в кассе может изменяться ее курс по отношению к белорусскому рублю. Возникшая курсовая разница в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.
Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК. В первой его части отражают кредитовые обороты счета 50 «Касса», а во второй части журнала-ордера ведомости отражают дебетовые обороты счета 50 «Касса».

10.3.Учет денежных средств на расчетных валютных и других счетах

Денежные средства организации обязаны хранить на открытых ими в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Порядок открытия совершения и оформления операций по расчетным, текущим счетам регламентируется «Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденное Правлением Национального банка Республики Беларусь, а также инструкциями, правилами и другими нормативными документами.
Текущие счета открывают совхозам, колхозам а также агропромышленным объединениям для хранения и использования собственных средств. Их открытие производится на основании заявлений об открытии счета (ф. № 201), копия документа о государственной регистрации (перерегистрации), организации, предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.).
Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом, два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, при этом на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой – удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. Уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй – остается в банке в деле по оформлению счета. Фермерское хозяйство представляет в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование землей, выдаваемого соответствующим местным исполнительным и распорядительным органом, дубликат извещения о присвоении УНН. Дубликат необходим при открытии (переоформлении) счетов в соответствии с настоящими Правилами, если иное не предусмотрено законодательством. Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликату извещения о присвоении УНН, открытие счетов по копиям, ксерокопиям дубликатам извещения о присвоении УНН не допускается. Не допускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНН при открытии счета. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счета в банке. Кроме вышеназванных документов в банк представляют справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда, информационное письмо органа государственной статистики с указанием идентификационного кода, карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально.
В случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) организации, предпринимателя данные организации, предприниматели обязаны представить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.
Для организаций банк открывает лицевые счета, на которых учитывают поступление и использование денежных средств. Движение средств на расчетных счетах оформляется платежными документами (объявления на взнос наличных денег, денежных чеков, платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, банковские пластиковые карточки и др.) лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается организации, второй остается в банке как его учетный регистр.
В выписках указывают номер документа, на основании, которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.
При обработке и поверке правильности отражения операций по выпискам банка, бухгалтер организации должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит» считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). Так, как для организации расчетный счет является активным, а для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счетом. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах, а затем против каждой суммы в ней проставляется номер корреспондирующего счета.
В организациях учет наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетных счетов.
При зачислении денежных средств поступивших от заготовительных организаций составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Поступившие на расчетный счет остатки неиспользованных денежных средств перечисленных на чековые книжки отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Поступившие средства для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются бухгалтерской проводкой
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются денежные средства использованные для расчетов с организациями, банками и финансовыми органами, а также перечисленные на другие счета.
На сумму перечисленной задолженности поставщикам, задолженности по платежам в бюджет финансовым органам, задолженности органам социального страхования и социального обеспечения, задолженности банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а также денежным средствам перечисленным в кассу для выдачи заработной платы работникам организации отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Учет операций по валютным счетам. Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:
52-1 «Транзитный валютный счет, в банке внутри страны»;
52-2 «Валютный счет за рубежом»
52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»
52-4 «Специальный транзитный валютный счет»
Ошибочно зачисленные или списанные банком суммы относятся до выяснения на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т.д. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу национального банка на день осуществления операции. Сальдо по дебету данного счета показывает наличие сводных средств в иностранной валюте.
Регистром синтетического учета к счетам 51 и 52 является журнал-ордер № 2-АПК (в нем отражаются кредитовые обороты) и ведомость дебетовых оборотов к нему.
Учет операций на специальных счетах в банках. Учет движения средств на специальных счетах ведется на отдельном бухгалтерском счете. Для учета таких средств предназначен активный синтетический счет 55 «специальные счета в банках». На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 55-1»Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицы Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте», 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «банковские карточки».
На субсчете 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименования и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия и т.д.
Зачисление собственных и заемных денежных средств в аккредитивы отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
По мере использования аккредитива (согласно выпискам банка) составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет в банке, с которого они были перечислены обратной бухгалтерской проводкой. На каждый выставленный аккредитив открывается отдельный аналитический счет.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями и учреждениями составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) субсчет 55-2 «Чековые книжки» кредитуют со счетами с которых депонированы денежные средства (51,66,67 и др.).
На субсчетах 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают движения средств, вложенных организацией в банковские вклады на условиях срочности, возвратности и платности. Поступление денежных средств во вклады отражаются по дебету вышеназванных субсчетов в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете составляются обратные бухгалтерские проводки на сумму вкладов и начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах.
Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета наличия и движения обособлено хранящихся в банках средств целевого финансирования (средств на финансирования фондьных вложений, на содержание учреждений социально-бытового назначения, субсидий правительственных органов и т.д.). Поступившие средства целевого финансирования отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» кредит счета 86 «Целевое финансирование». Расходование средств целевого финансирования отражается по кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется для учета движения денежных средств и учета текущих расходов, если у организации имеются выделенные на отдельный баланс филиала, представительства и иные структурные подразделения.
Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги. Он открывается в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек.
Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, чековой книжки и т.д. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов отражаются в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты – в ведомости № 25-АПК.
Учет денежных средств в пути. Для учета денежных средств находящихся в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенную в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или другие счета организации, но еще не зачисленную по назначению, т.е. находящуюся в пути, по кредиту зачисление сданных сумм на счета в банке. К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства»
57-2 «Денежные средства для покупки валюты»
57-3 «Валютные средства для продажи»
57-4 «Переводы в пути по банковским картам»
Суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а также суммы почтовых извещений, квитанций учреждении банков на сдачу выручки отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 57-1 «Инкассированные денежные средства»;
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 90 «Реализация»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По кредиту счета 57 «Переводы в пути» отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иные счета организации на основании выписок банка, при этом данный счет корреспондирует с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.
Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнал-ордер № 3-АПК и ведомости № 25-АПК.

10.4. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы.

Формы безналичных расчетов. Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке.
В соответствии с банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся с использованием следующих форм безналичных расчетов:
платежных поручение;
платежных требований;
платежных требований-поручений;
аккредитивов;
чеков;
банковских пластиковых карточек.
В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно на основании заключаемых ими договоров.
Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Расчетные документы могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Они должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:
наименования расчетного документа;
номер документа, число, месяц и год его выписки;
наименование плательщика, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);
наименование, местонахождения банка плательщика, его банковский код, номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);
наименование и местонахождение банка получателя (в случае необходимости адрес), его банковский код, номер корреспондирующего счета или субсчета;
назначение платежа, его очередность и код платежа в бюджет;
сумма платежа (прописью и цифрами);
подписи уполномоченных лиц и оттиск печати на первом экземпляре.
При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг по одногородним поставкам, предстоящих перевозок автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и другие. Платежные поручения составляются на типовых бланках (ф. № 0401600002), а при перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, используются сводные платежные поручения на бланках (ф. № 0401600003). Поручения действительны в течении десяти дней, выписываются в трех экземплярах как при одногородних, так и иногородних расчетах. Если плательщик и получатель средств обслуживаются разными одногородними учреждениями банка, поручения представляются в четырех экземплярах. В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате – номер счета, дата. Расчеты можно производить с помощью платежных поручений, акцептованных банком. Их используют при расчетах за полученные товары и оказанные услуги; за переводы, совершаемые через почту, пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей; при разовых расчетах с транспортными организациями за перевозки грузов и групповые перевозки пассажиров их багажа. Плательщик, желающий произвести расчеты поручением, акцептованным банком, представляет для акцепта поручение ф. № 04010600002 в трех экземплярах. Сумма поручения списывается учреждением банка со счета плательщика и депонируется на счете «Акцептованные платежные поручения и расчетные чеки».
При расчетах платежными требованиями (акцептная форма расчетов) получатель средств представляет в обслуживающих его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателя определенной суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Банк производит оплату этих требований с согласия (акцепта) плательщика с его счета. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За ним сохраняется право заявить полный и частичный отказ от акцепта при иногородних и одногородних расчетах в течение трех рабочих дней после поступления требований в банк. В день получения заявления об отказе от акцепта суммы отказа восстанавливаются на том счете плательщика, с которого была произведена оплата требования. При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его учреждению банка отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним расчетам в течение двух дней после получения требования этим учреждением банка, не считая для поступления требования. При необходимости руководитель учреждения банка может увеличить срок акцепта требований до 10 дней.
Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта требования. Право полного отказа от акцепта платежного требования возникает в случаях предъявления требования на незаконные товары и услуги, при отгрузке товаров не по надлежащему адресу, при поставке недоброкачественных или некомплектных товаров и т.д. Частичный отказ от оплаты платежного требования может быть заявлен при отгрузке (наряду с заказными) товаров, которые не заказаны, а также отгрузка товаров в количестве, превышающем заказное, при обнаружении недоброкачественности или некомплектности части товаров, превышении установленных цен и наценок и т.д. Без акцепта оплачивают платежные требования за газ, воду, электрическую энергию, пользование телефонами и почтово-телеграфные услуги.
Платежное требование составляется на типовых бланках (ф. № 0401890001). Если требование не совмещено со спецификацией, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчетах в банк предъявляются три экземпляра, при одногородних – четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр ф. № 0401710008 в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без акцепта, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку № 2. Требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика.
Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.
Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком. Банк покупателя называется банком-эмитентом, а поставщика исполняющего банком. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление (ф. № 0401020005). Банк на основании данного заявления перечисляет деньги с расчетного или других счетов клиента и бронирует их на специальном счете. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива, банк поставщика извещает его об открытии в его пользу аккредитива.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в полной сумме или частями после представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Сумма реестров счетов зачисляется на расчетный счет поставщика и списывается в расход со счета «Аккредитивы к оплате». Банку покупателя посылается авизо вместе со вторым экземпляром реестра счетов, товарно-транспортными и другими документами, предусмотренными условиями аккредитива. Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым. Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив), не может быть отменен без согласия бенефициара. Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством. Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению). Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятие с его расчетного счета, или представленный банком плательщику кредит. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банком денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем банке. По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованные суммы аккредитива перечисляются банку плательщика, который зачисляет на тот счет с которого они перечислялись. Для покупателя аккредитивная форма расчетов невыгодна, поскольку его денежные средства замораживаются на длительный срок, а для поставщика выгодна с точки зрения надежности и быстроты получения денег.
При расчетах за товары и услуги сельскохозяйственные организации используют и расчетные чеки. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств.
Для получения чековой книжки в обслуживающий банк представляется заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой.
Размер дохода на депонированную сумму чековой книжки определяется договором между банком и клиентом. Он устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете.
Срок действия чековой книжки – 1 год. Продление оформляется банком чекодателя.
При приемке чеков в уплату за товары или услуги работник организации, на которого возложены такие функции, удостоверяется в личности чекодателя, проверяет правильность заполнения чека, принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка оттиск (печати) организации и дату чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.
Чекодержатель, принятые в уплату расчетные чеки, представляет по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банке не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.
После зачисления средств на счет чекодержателя обслуживающий его банк от своего имени составляет поручения реестр и вместе с чеками направляет их в банк чекодателя для списания средств со счета чекодателя.
Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов. Исполнительные документы на списание средств представляют взыскатели при инкассовых поручениях, составляемых на бланках платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная надпись в названии документа.
Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг. Причем оплачивается не каждая отдельная поставка или физически оказанная услуга, а осуществляется периодическое перечисление средств в сроки и в размере, заранее согласованных сторонами. Периодически, но не реже одного раза в месяц, производится уточнение расчетов на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период в перерасчете и в порядке, обусловленном в соглашении. Плановые платежи производятся платежными поручениями, требованиями, а также сводными требованиями за услуги транспорта. В требованиях делается пометка «Без акцепта» а в поручениях «Плановый платеж по соглашению от 200_ г.». плательщик может передавать банку заблаговременно все платежные поручения на платежи за предстоящий календарный месяц.
Между организациями могут производится разовые зачеты взаимных требований. В них участвуют две и более организаций. Заинтересованные стороны подают в банк заявления-обязательства, в соответствии с которыми учреждение банка заказывает документы, подлежащие зачету, из другого учреждения банка. При групповых зачетах взаимных требований каждому участнику банка открывает временный активно-пассивный лицевой счет.
Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.
Банковская пластиковая карточка – персонифицированное либо не персонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций.

10.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным, по кредиту счета отражается кредиторская задолженность, а по дебету сумма оплаты счетов кредитора. На данном счете отражаются расчеты за:
товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, включая стоимость электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахт);
все виды услуг связи и др.;
по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.
На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей (работ, услуг), в учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 10 «Материалы»;
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;
Дебет счета 41 «Товары»;
Дебет счета 43 «Готовая продукция»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь в соответствии с учетными первичными документами поставщика составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если в организации ведется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все операции по приобретению материальных ценностей осуществляются через данный счет (см. гл. 5.3).
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации обязана прежде всего проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты между заказчиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы в соответствии с договором подряда по договорной цене. Выполненные подрядные работы оплачиваются заказчиком на основании подписанных им справок по форме № 3, в которых определяется стоимость выполненных и подлежащих к оплате работ за отчетный месяц.
В настоящее время часть расчетов с поставщиками осуществляется при помощи векселей.
Вексель – это долговое обязательство, которое дает право владельцу векселя или векседержателю (кредитору) требовать уплаты обозначенной на векселе денежной суммы от должника (дебитора, векселедателя) или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) по истечении срока обязательства. Векселедержателями могут быть только юридические лица (резиденты или нерезиденты) Республики Беларусь.
Вексель имеет две функции:
1) с одной стороны, является средством оформления коммерческого кредита, представляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги);
2) с другой стороны – ценная бумага, которая продается и покупается с целью получения дохода. Статьей 144 Гражданского кодекса (ГК РБ) установлено, что вексель является ценной бумагой.
Векселя как ценные бумаги делятся на два вида:
1.Процентные векселя – это векселя, обязательство платить по которым слагается из суммы номинала и процентов, начисленных на номинал. Размер процентной ставки определяется по векселям с указанием срока платежа «по предъявлении», а также «во столько-то времени от предъявления». Размер учетной ставки определяется умножением величины базовой ставки, установленной Постановлением Национального банка, на коэффициент расчета учетной ставки, который также устанавливается Правлением Национального банка по согласованию с департаментом ценных бумаг.
2.Дисконтные векселя банка – это векселя с обязательством оплаты суммы номинала. Продаются они со скидкой с номинала по соглашению сторон. Сумма дисконта определяется в виде разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью векселя, которая выплачивается банком при наступлении срока платежа по векселю. Доход определяется в виде дисконта по векселям со сроками платежа «на определенную дату» и «во столько-то времени от составления».
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по счету 60:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнал-ордер № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций производятся на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку.

10.6.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сельскохозяйственные организации основную часть произведенной сельскохозяйственной продукции реализуют заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам, льнозаводам, заготконторам и другим покупателям.
Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражают начисления задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Авансы полученные»;
62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
При реализации продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на основании приемных квитанций, в которых указывается стоимость реализованной продукции, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации».
При поступлении от заготовительных организаций оплаты за реализованную им продукцию составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Заготовительные организации в счет будущих закупок сельскохозяйственной продукции, в соответствии с заключенными контрактами перечисляют авансы сельскохозяйственным организациям. При получении аванса составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 4 «Авансы полученные».
После реализации продукции заготовительным организациям, делается взаимозачет на сумму реализованной продукции и ранее полученного аванса на ее закупку:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 4 «Авансы полученные»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»
Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и покупателями ведут в разрезе заготовительных организаций и покупателей. Данные о реализованной продукции отражают в ведомости (ф. № 63-АПК), (ф. 64-АПК) и журнале-ордере № 11-АПК. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

10.7. Учет резервов по сомнительным долгам

На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражается информация о резервах по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Организация определяет сумму резерва в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности погашения долга.
На сумму создаваемого резерва составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
На сумму списанных невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными составляются проводки:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается в течении пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью ее взыскания.
Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

10.8. Учет расчетов по налогам и сборам

Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций осуществляется путем льготного налогообложения. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации обязаны производить платежи в бюджет.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету – суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:
68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг";
68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";
68-4 "Налоги на доходы физических лиц";
68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".
На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами.
Основным документом при исчислении платы за землю является Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314 – XII “О платежах за землю” с изменениями и дополнениями.
В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный Совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем на 30 %.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 № 146 утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 20 “Основное производство”
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”
Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”
Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”
Кредит счета 68 “ Расчеты по налогам и сборам”
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы. Льгота по единому платежу предоставляется юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – за указанную продукцию. На сумму начисленного налога составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 “Акцизы”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 2 “Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг”
Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” (см. разд. 11.7.).
На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.
На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 3 “Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)”
На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.
Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 4 “Налоги на доходы физических лиц”
Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.
Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" с изменениями от 15.02.2002 № 4 и от 04. 04. 2002 № 1 ("НРПА РБ", 1999, № 54; 2002, № 23, 43) ("ГБ", 1999, № 27, с. 24; 2002, № 8, с. 11). Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
На вновь созданные организации производителей сельскохозяйственной продукции вышеназванное условие не распространяется. Ставка единого налога составляет 2 % от полученной выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное применение всех этих льгот позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.

10.9.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять страховые взносы в фонд социальной защиты населения, размер которых определен для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 30% от начисленного фонда оплаты труда, а для организаций, не имеющих льгот, этот размер составляет 35 %. Ставки взносов на государственное социальное страхование, уплачиваемых плательщиками, и размер обязательных страховых взносов, удерживаемых из заработка работников, ежегодно уточняются в Законе Республики Беларусь о бюджете.
В настоящее время производятся удержания обязательных взносов в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь " О пенсионном обеспечении" исчисляется пенсия. Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) без вычета из него удержаний и налогов. При этом не имеют значения источники финансирования указанных выплат, статьи и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.п.), документы, по которым были произведены расчеты по заработку (доходу) и формы выплат (денежная, натуральная, в виде ценных бумаг и пр.).
Средства фонда социальной защиты населения используются организацией на выплату пособий:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
матери с 30 недель беременности на 126 календарных дней;
по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
на детей и надбавок к ним;
по уходу за больным ребенком; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход;
при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;
на погребение, а также на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.
Законом Республики Беларусь от 12.11.2001 № 57-3 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “Об основах государственного социального страхования”, пособие по беременности и родам перешло в самостоятельный вид пособий по государственному социальному страхованию.
Для учета расчетов с фондом социальной защиты предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и др.
На субсчете 69-1 учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют счета , на которых учтены суммы начисленной оплаты труда работников организации:
Дебет счета 20 “Основное производство” (23,25,26,29,44)
Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
Удержание из заработной платы работников организации в размере 1 % в пенсионный фонд отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Перечисление средств в фонд социальной защиты отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
При использовании средств фонда социальной защиты населения и начислении оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т. д. составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Синтетический учет по счету 69 ведется в журнале-ордере № 10 - АПК, аналитический - в ведомости № 55 «Расходы по социальному страхованию» и в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38- АПК).

10.10. Учет расчетов с подотчетными лицами

Выдача денег под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы связанные со служебными командировками производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь.
Возмещение расходов связанных с командировками в пределах Республики Беларусь регламентируются “Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь” утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 января 2000г № 35.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.
Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.
Регистрация работников, отбывающих в служебную командировку, ведется в специальных журналах.
При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оговаривается в приказе о командировании работника.
Командированному работнику возмещаются расходы:
по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию проездных билетов.
В исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована без представления проездных документов по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах без представления подтверждающих документов;
по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение). Возмещение расходов за проживание в номерах «люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя. Командированному работнику также по представлению подтверждающих документов возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице.
В случае предоставления командированному работнику дополнительных услуг, не включенных в стоимость номера (телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), эти расходы также подлежат возмещению на основании подтверждающих документов.
За проживание вне места постоянного жительства для покрытия дополнительных личных расходов работникам выплачиваются суточные в размерах, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачивается в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.
Стоимость завтрака, включенного в счет стоимости номера (места) за проживание в гостинице, командированному работнику не возмещается.
При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 процентов, двухразового 30 процентов установленной нормы.
В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.
Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.
Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.
В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду и суммы суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
командировочное удостоверение с заверенными печатью отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью с наименованием подразделения организации, в функции которого входит засвидетельствование подписей должностных лиц. При отсутствии такой печати подпись лица, производившего отметки в командировочных удостоверениях штампами организаций не допускается;
проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).
На документах о приобретении материалов ставятся подписи лиц, принявших под свою ответственность материальные ценности, которые сдаются на склад подотчетными лицами по требованиям-накладным.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам.
Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. После проверки в бухгалтерии, авансовые отчеты утверждаются руководителем организации, а бухгалтерия производит окончательные расчеты с подотчетными лицами.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета отражают выданные суммы в подотчет, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц в соответствии с утвержденными авансовыми отчетами, а также возврат неиспользованных сумм авансов. При выдаче денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
Кредит счета 50 ”Касса”
На основании утвержденных авансовых отчетов командировочные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью списываются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”
Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
При внесении в кассу неиспользованных подотчетных сумм составляют проводку:
Дебет счета 50 “Касса”
Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
Остатки неиспользованных сумм, невозвращенные подотчетными лицами в установленные сроки отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
В случае невозможности удержания из заработной платы излишне выплаченных сумм составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списание утвержденных командировочных расходов сверх утвержденных нормативов отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При командировании работников организации за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы оплаты проживания в гостинице и суточные в иностранной валюте установлены постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 г. №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу». Получение валюты в кассу для выдачи аванса на командировочные расходы отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
Выданную подотчетному лицу валюту списывают из кассы бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»
На суммы, утвержденные в авансовом отчете, задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу Национального банка РБ на день представления отчета бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отрицательная курсовая разница иностранной валюты, находящейся у подотчетного лица, в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в журнале-ордере № 7- АПК. В журнале-ордере совмещены аналитический и синтетический учет по счету 71. Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

10.11.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация о всех видах расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, депонентской задолженности учитывается на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. К данному счету открываются субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
При получении в банке ссуды или займа и передаче ее работнику организации на индивидуальное жилищное строительство составляются бухгалтерские проводки :
Дебет счета 50 “Касса”
Кредит субсчета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”
Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 1 “Расчеты по предоставленным займам”
Кредит счета 50 “Касса”
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 50 “Касса”
Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 1 “Расчеты по предоставленным займам”
Погашение ссуды на сумму поступивших платежей от работников отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
На сумму недостач, растрат, хищений подлежащих взысканию с виновных лиц в балансовой оценке, а также потерь от брака продукции составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит счета 28 “Брак в производстве”
На разницу между балансовой оценкой и взыскиваемой стоимостью составляют проводку:
Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
На сумму внесенных или удержанных платежей с виновных лиц составляют бухгалтерские проводки: «»
Дебет счета 50 “Касса”
Дебет счета 70 “расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит субсчета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Суммы недостач, потерь которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или других причин отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”
Кредит субсчета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Синтетический учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” ведется в журнале-ордере № 8- АПК, а аналитический - в ведомости № 38- АПК (по каждому виновному лицу и заемщику).

10.12.Учет расчетов с учредителями

Для учета и обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации; по выплате доходов (дивидендов) и др. Унитарные организации применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления.
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд";
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам и уставный фонд" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный фонд”:
по дебету субсчета отражается начисление сумм в уставный складочный фонд, а по кредиту – погашение задолженности. На сумму задолженности учредителей в уставный фонд, объявленный в учредительных документах составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 ”Расчеты по вкладам в уставный фонд”
Кредит счета 80 “Уставный фонд”
На сумму фактического поступления вкладов от учредителей в виде денежных средств составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный фонд”
Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75-1 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции со счетами 08 ”Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 11 “Животные на выращивании и откорме” и др.
На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается проводкой:
Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”
При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Выплата начисленных сумм доходов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 2 “Расчеты по выплате доходов”
Кредит счета 50 “Касса”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов” применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и др.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8- АПК, а аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями.

10.13.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за обучение студентов в учебных заведениях, за выполнение научно-исследовательской работы, с работниками и организациями по исполнительным документам, по претензиям, за товары проданные в кредит, по депонированной заработной плате и т.п.) предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
По дебету данного счета отражается задолженность организации, отдельных лиц, учреждений, а по кредиту задолженность организации другим организациям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки данного счета показывают развернуто, дебиторскую задолженность отражают в активе, а кредиторскую – в пассиве баланса.
К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:
76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”;
76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;
76-3 “Расчеты по претензиям”;
76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;
76-5 “Расчеты по депонированным суммам”;
76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”;
76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”;
76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам”;
76-9 “ Расчеты по прочим операциям” и др.
На субсчете 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам” учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”.
При перечислении сумм алиментов составляются бухгалтерские проводки:
Дебет субсчета 76-1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам”
Кредит счета 50 “Касса”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
На субсчете 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации, в котором организация выступает страхователем.
В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Начисленные суммы страховых платежей отражают бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20 “Основное производство”
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.
Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.
Потери связанные со страховыми случаями (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, посевов, гибели скота и т.п.) отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
Кредит счета 10 “Материалы”
Кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме”
Кредит счета 20 “Основное производство” и др.
На сумму страхового возмещения работникам организации причитающегося по договору страхования составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”
Кредит субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”
Аналитический учет по субсчету 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-3 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок и т.п.
На сумму предъявленных претензий к поставщикам составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
На сумму ошибочно списанных средств со счета в банке составляется проводка:
Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
На сумму штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”
Кредит счета 91 “операционные доходы и расходы”.
На суммы поступивших платежей составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 76-3 “Расчеты по претензиям”
Аналитический учет по субсчету 76-3 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”
Кредит счета 91 “Операционные доходы и расходы”.
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 76-4 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”
На субсчете 76-5 “Расчеты по депонированным суммам” учитываются расчеты с работниками организации, студентами и учащимися, по начисленным, но не выплаченным в срок суммам оплаты труда. Депонентская задолженность перед работниками организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”
При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка:
Дебет субсчета 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”
Кредит счета 50 “Касса”
На субсчете 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит” учитываются расчеты с работниками организации за товары, проданные им в кредит.
На сумму выданных организацией своим работникам поручений-обязательств в течении действия кредита на основании лицевых счетов торговых организаций составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”
При перечислении удержанных сумм торговым организациям составляется проводка:
Дебет субсчета 76-6 “Расчеты за товары проданные в кредит”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
На субсчете 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу” учитывают расчеты с населением за принятые от него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации.
На стоимость принятой от них продукции, скота и птицы для реализации составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 43 “Готовая продукция”
Дебет субсчета 11-7 “Животные принятые от населения для реализации” и др.
Кредит субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”
Выплаченные причитающиеся гражданам суммы отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 76-7 “Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу”
Кредит счета 55 “Специальные счета в банках”
Кредит счета 50 ”Касса”
Субсчет 76-8 “Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам” используется при лизинговых отношениях.
По кредиту данного субсчета отражается увеличение задолженности при начислении долга за полученное в лизинг имущество, по дебету – уменьшение долга обусловленное его оплатой.
На субсчете 76-9 “Расчеты по прочим операциям” учитываются расчеты по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, разными организациями и т.п.), с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками.
Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность (если не был создан резерв по сомнительным долгам) списывается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”
Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности отражаются проводкой:
Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”
Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9- АПК, а аналитический – в ведомости № 38- АПК.

10.14. Учет внутрихозяйственных расчетов

Сельскохозяйственные организации могут использовать счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, на котором учитывают и обобщают информацию о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” могут быть открыты субсчета:
79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”;
79-2 “Расчеты по текущим операциям”;
79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” и др.
На субсчете 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
При выделении имущества обособленным подразделениям головная организация у себя составляет бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 1 “Расчеты по выделенному имуществу”
Кредит счета 01 “Основные средства” и др.
Полученное имущество обособленными подразделениями, принимается на учет и отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 “Основные средства” и др.
Кредит счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 1 “Расчеты по выделенному имуществу”.
Аналогично учитывают расчеты по передаче других товарно-материальных ценностей.
На субсчете 79-2 “Расчеты по текущим операциям” учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Учредитель на стоимость имущества, переданного в доверительное управление составляет бухгалтерские проводки:
Дебет счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”
Кредит счета 01 “Основные средства”
Кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме” и др.
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 “Основные средства”
Дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме”
Кредит счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
При перечислении денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли в отдельном балансе составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
Учредитель управления на сумму полученных денежных средств составляет бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”
В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Аналитический учет по счету 79 “Внутрихозяйственные расчеты” ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.


10.15.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Для учета и обобщения информации по состоянию расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций предназначен счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:
66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”;
66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”;
66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”
На субсчете 66-1 учитывается движение краткосрочных кредитов банка.
Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Дебет счета 52 “Валютные счета” и др.
Кредит субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”
При оплате задолженности поставщикам за счет кредита составляется проводка:
Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”
На субсчете 66-2 учитывается движение краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на номинальную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит субсчета 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”
На сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью составляют проводку:
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”
На сумму, отнесенную в доходы будущих периодов равномерно в течении срока обращения облигаций составляют проводку:
Дебет счета 98 “Доходы будущих периодов”
Кредит счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”
Кредит субсчета 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”
На сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам на нужды текущей деятельности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику применяются штрафные санкции и проценты по просроченным кредитам, которые отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
На сумму погашения кредитов и займов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
На субсчете 66-3 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем на номинальную стоимость векселя бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 “Расчетный счет” и др.
Кредит субсчета 66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”
На учетный процент, уплаченный кредитной организацией составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит субсчета 66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 66-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 3 «Векселя полученные»
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.




10.16.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников реконструкции, расширения производства, инвестиций в фондьное строительство и т.п. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций предназначен счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.
К счету 67 могут быть открыты следующие субсчета:
67-1 “Расчеты по долгосрочным кредитам банка”;
67-2 “Расчеты по долгосрочным займам”;
67-3 “Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств”.
Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, их погашение, а также операции дисконта векселей на счетах бухгалтерского учета отражаются аналогично счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Синтетический учет по счетам 66, 67 ведется в журнале-ордере № 6- АПК. Аналитический учет кредитов и займов ведут в ведомости аналитического учета кредитов и займов.


ГЛАВА 11. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

11.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их оценка и задачи учета.

Международный стандарт (МСФО) №2 «Запасы» раскрывает значение термина как активы предназначенные:
для перепродажи в ходе коммерческой деятельность;
для использования в производстве при такой перепродаже;
для использования в производственном процессе в форме сырья и материалов.
Под сырьем понимается продукция добывающей промышленности (руда, нефть и т.д.), сельского хозяйства (зерно, молоко и т.д.), а под материалами – продукция обрабатывающих отраслей (ткань, мука и т.д.), предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства.
Для осуществления непрерывности процесса производства, сельскохозяйственные организации должны иметь в своем наличии оборотные средства (семена и посадочный материал, корма, средства защиты растений и животных, нефтепродукты и т.д.).
Сырье и материалы (предметы труда)входят в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу. На стоимость израсходованного сырья и материалов возрастают затраты на производство готовой продукции.
К материально-производственным запасам в сельскохозяйственных организациях относят: производственные запасы (предметы труда), полученную сельскохозяйственную продукцию (продукты труда).
Материально-производственные запасы могут поступать в сельскохозяйственные организации по следующим каналам:
приобретенные за плату на стороне;
изготовленные в собственных ремонтных мастерских, промышленных цехах;
от ликвидации и разборки основных средств при их списании;
безвозмездное получение;
излишки, выявленные в результате проведения инвентаризации;
поступление давальческого сырья для переработки, а также принятого на ответственное хранение.
Исходя из источника поступления они подразделяются на покупные и собственного производства.
В соответствии с действующим Планом счетов для учета материально-производственных запасов в организациях предназначены следующие балансовые инвентарные, активные счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Сельскохозяйственную продукцию и животных собственного производства текущего года оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости; производства прошлых лет по фактической себестоимости.
Нормативно-прогнозную себестоимость в конце года доводят до уровня фактической путем отнесения калькуляционной разницы, способом дополнительной записи (перерасходе) или «сторно» (экономии). Полученную побочную продукцию (солома, навоз) оценивают по ценам их возможной реализации.
Промышленную продукцию выработанную в цехах и промышленных производствах из сельскохозяйственной продукции прошлых лет, а также покупной, оценивают по фактической себестоимости. Покупные производственные запасы промышленного производства оценивают исходя и цен приобретения и других расходов.
В бухгалтерском учете покупные сырье и материалы могут быть оценены по одному из трех вариантов:
по фактической себестоимость приобретения, которая определяется как средняя взвешенная величина;
по учетным ценам, с определение отклонений последних от фактической себестоимости;
по ценам последнего приобретения.
Производственные запасы, полученные при выполнении товарообменных операций оценивают исходя из учетной цены отгруженного товара на дату отгрузки с включением таможенных платежей (иные платежи), налогов в соответствии с действующим законодательством.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: правильное, своевременное и достоверное документальное оформление всех операций по заготовке, приобретению и отпуску материалов; правильное определение их себестоимости; организация контроля за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех этапах их движения; установление контроля за использованием в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования; принятие мер по предотвращению образования недостач, хищений, потерь от порчи и незаконного расходования; контроль за своевременным и правильным ведением складского учета.

11.2.Документальное оформление учета движения производственных
запасов и готовой продукции

Для оформления отправки полноты оприходования зерновых культур, рапса и других масличных культур, семян однолетних и многолетних трав от комбайнов на зернотока, в склады и другие места хранения применяется «Реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля» (ф.№ ГП-1).
До уборки урожая в бухгалтерии организации бланки реестров пронумеровывают порядковыми номерами. Выдача пронумерованных бланков реестров производится комбайнерам, шоферам (трактористам), участвующим в уборке урожая, с регистрацией в журнале под расписку с указанием с какого по какой номер реестров каждый из них получил. Неиспользованные комбайнерами и шоферами (трактористами) бланки в обязательном порядке должны быть возвращены в бухгалтерию организации с указанием в журнале неиспользованных номеров реестров. Шофер (тракторист), загрузив транспортное средство зерном, заполняет в своем экземпляре реестра следующие реквизиты: вид продукции, дату составления реестра, номер подразделения, в котором производится уборка урожая, с каких земель получена продукция (осушенные, орошаемые), марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерный бункерный вес зерна, исходя из его влажности и вида. Одновременно комбайнер в своем экземпляре заполняет такие реквизиты, как вид продукции, дата составления реестра, номер подразделения, где производится уборка урожая, с каких земель получена продукция (осушенные, орошаемые), номер и марка транспортного средства, фамилия, имя, отчество шофера (тракториста), примерная бункерная масса зерна. В подтверждение совершенной операции комбайнер расписывается в экземпляре реестра шофера (тракториста), а последний - в экземпляре комбайнера. В день уборки урожая у комбайнера на руках будет находится один экземпляр реестра, независимо от числа транспортных средств, отвозящих зерно. Один экземпляр реестра будет находится и у шофера (тракториста), независимо от числа комбайнов от которых отвозится продукция. Он же является сопроводительным документом на доставку зерна на зерноток.
Доставив продукцию на зерноток, шофер (тракторист) предъявляет заведующему свой экземпляр реестра. Заведующий зернотока взвешивает продукцию, указывает в нем массу принятого зерна и подтверждает своей подписью. Одновременно заведующий зернотоком фактическую массу продукции записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№ГП-2). Шофер (тракторист) своей подписью подтверждает массу сданного на зерноток зерна.
В конце рабочего дня в накопительных ведомостях и реестрах подсчитываются итоги, производятся записи в карточки (книги) складского учета, в путевые и учетные листы для начисления заработной штаты шоферам, комбайнерам. Заведующий током своей подписью в накопительной ведомости подтверждает массу принятого зерна.
Кроме того, в накопительной ведомости бригадир (агроном) указывает размер убранной площади в гектарах.
Не позднее следующего дня реестры и первый экземпляр накопительной ведомости представляются в бухгалтерию, где производится сверка их показателей. Второй экземпляр накопительной ведомости кладовщик в конце месяца в месте с отчетом о движении продукции сдает в бухгалтерию организации.
Для сокращения времени простоя комбайна при оформлении документов на отправку зерна может использоваться, как вариант, талонный способ учета.
При талонном способе применяются следующие документы: талон шофера, талон комбайнера, журнал учета выданных талонов, накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, выписка из накопительной ведомости.
При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей также применяют талоны, которые выдаются механизатору, обслуживающем бункер-накопитель.
Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты сортировки и сушки зерна оформляются актом на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф.№ ГП-3). В нем указывается количество отпущенного зерна в подработку и количество полученных продуктов переработки (зерно полноценное, используемые зерноотходы с указанием процента содержания в них зерна, неиспользуемые отходы и усушка). Продукция в обязательном порядке должна взвешиваться. На основании лабораторного анализа в акте отражаются качественные показатели продукции до подработки и после ее проведения. Акт составляется в одном экземпляре в день проведения доработки зерна, подписывается главным агрономом (агрономом-семеноводом), заведующим током лицами, принимавшими участие в подработке продукции и утверждается руководителем организации.
Акт служит основанием для оприходования полноценного зерна, зерноотходов, а также для списания неиспользуемых отходов и усушки. Зерно, отправленное на сдачу государству, или другим организациям независимо, откуда оно берется (с поля или зернохранилища), перед отправкой в обязательном порядке взвешивается и оформляется товарно-транспортной накладной (ф.ТТН-1(растениеводство). При отправке сортовых семян (суперэлитные или элитные) дополнительно выписывают аттестат на семена (ф.№216), на сортовые семена гибридных популяций первой и последующих репродукций - свидетельство на семена (ф.№215), если они отвечают требованиям посевного стандарта, и сортовым удостоверением (ф.№213), если они не отвечают требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности. Сортовые качества показывают на основании актов апробации. Посевные качества в вышеназванных документах проставляют на основании удостоверений о кондиционности семян, выдаваемых контрольно-семенными лабораториями.
При механизированной уборке урожая картофеля, овощей, корнеплодов оприходование продукции производится с применением Реестров отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф.№-ГП-1) и Накопительных ведомостей поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№ ГП-2). Порядок применения указанных документов такой же как и при оприходовании зерна. При ручном сборе картофеля, овощей, корнеплодов, плодов ягод в первой графе накопительной ведомости указываются фамилия, имя, отчество сборщиков, а в других – каждое взвешивание сдаваемой продукции. В конце дня подсчитывается масса сданной продукции каждым сборщиком за день, что и подтверждают своей подписью сборщики. При невозможности взвешивания продукции для определения массы собранного урожая может применяться тара определенной вместимости и массы.
Сбор урожая корнеклубнеплодов и капусты учитывается по физической массе после очистки от земли и ботвы (зеленого листа капусты). Процент содержания примеси земли и ботвы в корнеклубнеплодах зеленого листа капусты определяется путем выборочного взвешивая нескольких партий клубней до и после очистки от земли и ботвы, а капусты – от зеленого листа. После определения процента содержания земли и зеленого листа составляется акт, который служит основание для проведения скидки на сверхдопустимую заземленность и уточнения валового урожая корнеклубнеплодов и капусты. Допустимая заземленность определяется согласно ГОСТам на приемку продукции заготовительными организациями.
Ботву корнеклубнеплодов и зёленый лист, используемые на корм животным или силос, учитывают как зеленую массу.
При невозможности взвешивания продукции, определение массы корнеклубнеплодов, заложенных на хранение в бурты, и оприходование урожая допускается путем замера буртов. Масса корнеклубнеплодов в одном кубическом метре определяется путем выборочного взвешивания в зависимости от размера и сорта клубней, с составлением акта. При этом должна приниматься фактическая масса одного кубического метра, а не нормативная. В таких случаях для оприходования продукции составляется «Акт приема-передачи грубых и сочных кормов» (ф.№ПЗ-7).
Продукцией культурных, улучшенных и естественных пастбищ является зеленая масса трав, скормленная скоту на корню, использованная на приготовление силоса, сенажа, травяной муки, а также на сено.
При заготовке кормов следует руководствоваться отраслевыми регламентами (заготовка сена, заготовка сенажа, заготовка силоса), утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 5 июня 1996 г, а также ГОСТами 4808-87, 23637-90, 23638-90.
Заготовленное сено и солома приходуются непозднее трех дней после закладки их на постоянное хранение.
Определение массы рассыпных и спрессованных в тюки (рулоны) сена и соломы, высушенных в поле до кондиционной (стандартной) влажности, при наличии весового хозяйства производится взвешиванием, а при отсутствии весового хозяйства масса спрессованных в тюки (рулоны) сена и соломы определяется по их количеству и средней массе одного тюка (рулона), полученной контрольным взвешиванием, а рассыпного сена - исходя из объема и фактической массы одного кубического метра на момент обмера.
Для приемки и оприходования рассыпного сена (при невозможности его взвешивания) руководителем организации создается специальная комиссия в составе агронома, зоотехника, заведующего участком (бригадира), под непосредственным руководством которого производилась работа по скирдорованию сена. Если заготовленное сено передается под материальную ответственность заведующему фермой (весовщику-фуражиру), то в состав комиссии включается и это лицо.
Комиссия проверяет качество укладки сена, тщательно обмеряет стога (скирды), определяет их объем, массу и качество заготовленных кормов. Определение массы производится по данным объемного измерения стогов (скирд) и установления массы одного кубического метра сена.
При заготовке сена с досушиванием с активным вентилированием его оприходование производится в пересчете на кондиционную (стандартную влажность 17%).
При заготовке сена повышенной влажности (22% - 28%) с добавлением химических консервантов его оприходование производится также в пересчете на стандартную влажность.
Обмер сенажа производится не ранее чем через 10-15 дней, силоса – 20 дней и непозднее чем через 30 дней после окончания загрузки сооружения. Продукция приходуется на основании акта приема–передачи грубых и сочных кормов (ф.№ПЗ-7) в двух экземплярах. Акт подписывается членами комиссии и материально-ответственным лицом, принявшим корма на хранение, и утверждается руководителем организации.
К актам прилагается схема расположения стогов (скирд). Каждый стог (скирда) нумеруют, указывают время укладки, объем в кубометрах, массу заготовленного сена. Все эти данные записывают на дощечку (бирку), которую вставляют в стог (скирду) в условленное место. Количество зеленой массы травы пастбищ, скормленной скоту на корню, определяется комиссией, в состав которой обязательно должны включаться специалисты агрономической и зоотехнической служб сельскохозяйственных организаций, укосным или зоотехническим методами. При зоотехническом методе количество зеленой массы определяется исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов.
Примерные нормы расхода кормовых единиц на производство единицы животноводческой продукции в пастбищный период следующие: при среднесуточном надое до 10 кг молока 1 кормовая единица на 1 кг молока; до 12 кг 0,9; свыше 12 кг 0,8 кормовой единицы; на 1 кг привеса КРС–8-8.5 кормовой единицы. В одном килограмме зеленого корма содержится в среднем 0,18 кормовой единиц.
Для оприходования пастбищных кормов зоотехническая служба должна вести пастбищный дневник, где указывается период выпаса, поголовье скота и наименование угодий (трав).
При укосном методе урожай выросшей на пастбище травы определяется комиссией путем скашивания и взвешивания зеленой массы. Для чего перед скармливанием в нескольких местах пастбища скащивают участки длиной 10 м и шириной, соответствующей ширине захвата косилки. Полученную зеленую массу взвешивают, делят на скошенную площадь и определяют урожайность.
Зеленую массу естественных пастбищ, скормленную скоту путем выпаса, отражают в учете по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии только по количеству.
Количество зеленой массы кормовых угодий, скормленной путем выпаса скота сельских жителей, определяется исходя из количества голов скота и расхода зеленой массы на 1 голову в сутки или укосным методом. Средний расход зеленой массы на 1 голову в сутки – 50 кг.
Для отражения в учете зеленой массы травы естественных культурных и улучшенных пастбищ, скормленной скоту путем выпаса, комиссия составляет акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом (ф. № ПЗ-8) или акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (акт составляется произвольной формы).
На отпуск кормов внутри организации выписывают требование-накладную (ф.№ПЗ-6).
Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости расхода кормов (ф.№ П3-9). Она является основанием для списания израсходованных кормов на соответствующие группы животных. Ведомость расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй - получателю. Норма отпуска на одну голову и все поголовье в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые составляются главным зоотехником. В конце месяца в ведомости по каждому наименованию подсчитывают общий итог израсходованных кормов в натуре и кормоединицах, а также проставляется количество кормо-дней.
Ведомость учета расхода кормов утверждается руководителем организации. Первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Второй экземпляр утвержденной ведомости с распиской лица отпустившего корма используется для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства.
Для учета продукции животноводства (молока, шерсти, яиц и др.) могут применятся различные первичные документы.
Для учета молока, надоенного на ферме, применяется карточка учета надоя молока (ф.№ ГП-4). Карточка ведется руководителем производственного подразделения или учетчиком-лаборантом. Записи в ней производятся по каждой доярке (мастеру машинного доения), по группе обслуживаемых коров с указанием количества голов и массы надоенного молока по каждой дойке отдельно. Ежедневно доярки (мастера машинного доения) своей подписью подтверждают данные о массе надоенного молока и проценте жира в молоке. Руководитель производственного подразделения (учетчик-лаборант) ежедневно определяет процент содержания жира в молоке, а затем принятое молоко переводит на основании базисной жирности в условное для начисления заработной платы дояркам. 0приходование молока производится в натуральной массе без его перевода в базисную жирность.
По проведенным контрольным дойкам записи в карточку производятся с пометкой «Контрольная дойка».
Карточка ведется в одном экземпляре, подписывается руководителем производственного подразделения.
Для учета ежедневного поступления и расхода молока применяется ведомость движения молока (ф.№ ГП-5). Ведомость ведется по каждой ферме и записи в ней производятся ежедневно с указанием массы надоенного молока и его расход по направлениям использования: продажа государству, на рынке; на общественное питание; на выпойку телят, поросят и т. д. Ведомость составляется руководителем производственного подразделения (учетчиком-лаборантом) в одном экземпляре и в сроки, установленные планом документооборота, представляется в бухгалтерию. К ней прилагаются карточки учета молока и документы подтверждающие расход молока.
Оприходование шерсти, полученной во время стрижки овец, производят на основании акта настрига и приема шерсти (ф.№ГП-6). Акт составляют руководитель производственного подразделения с участием чабана и работника пункта стрижки овец в трех экземплярах. В нем указывают количество и качество полученной шерсти, настриг с 1 головы и другие данные. Один экземпляр акта служит основанием для оприходования продукции на складе, второй–остается у заведующего фермой, третий–у зоотехника для составления отчетности о стрижке овец. Акт подписывается лицами, участвующими в стрижке овец.
Учет поступления яиц ведется в карточке учета движения поголовья птицы (ф.№ МЖ-12), в которой ежедневно указывается фактический сбор яиц, яйценоскость одной несушки. Кроме того, в ней отмечается количество яиц, полученных от поголовья находящегося на доращивании, откорме и ожидании убоя.
Ежедневно собранные яйца сдают по Ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов (ф.№ ПЗ-3), составляемой в двух экземплярах на яйцесклад, где их сортируют в соответствии со стандартом по массе и категориям. Отсортированные яйца упаковывают в стандартные ящики по категориям, на ящики наклеиваются ярлыки, на которых указываются категория яиц, фамилии, имена, отчества упаковщиков и даты выпуска. Результаты сортировки яиц по каждой партии оформляются актом сортировки яиц (ф.№ МЖ-8). Яйца, поступившие в цех инкубации для вывода птенцов, также сортируются по каждой партии с оформлением Акта сортировки яиц (ф.№ МЖ-8). Пригодные для инкубации яйца должны соответствовать нормативным требованиям по массе, толщине скорлупы, пигментации желтка и т.д. Отсортированные яйца, непригодные к инкубированию (с насечками, битые, имеющие другие дефекты) возвращаются на склад с оформлением ведомости (ф.№ ПЗ-3) или требования-накладной в двух экземплярах с пометкой «брак от инкубации». Партии яиц, закладываемой в инкубатор, присваивается порядковый номер, который сохраняется за этой партией до конца инкубации и после вывода птенцов до 150-дневного возраста.
Первый и второй миражи оформляются актами, в которых указываются номер партии и количество оказавшихся при миражах отходов (неоплодотворенные яйца, кровяные кольца, замершие и разбитые). Для оприходования меда, рыбы, шерсти-линьки при массовом их поступлении применяется Ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов (ф.№ ПЗ-3), а при разовом их поступлении - Требование-накладная (ф.№ ПЗ-6), которые составляются в двух экземплярах.
На принятые сельскохозяйственной организацией от населения картофель, овощи, плоды, яйца, шерсть и другие продукты для их реализации государству составляется Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения (ф.№ ПК-24) в двух экземплярах. В ведомости при приемке продукции указывается дата приема продукции, фамилия, имя, отчество сдатчика, количество принятой продукции. Оба экземпляра ведомости представляются заготовительной организации одновременно со сдачей продукции. После определения заготовительной организацией качества продукции и суммы, причитающейся индивидуальным сдатчикам один экземпляр ведомости возвращается сельскохозяйственной организации для расчета со сдатчиками продукции.
Закуп сельскохозяйственной продукции у населения для нужд сельскохозяйственной организации производится с составлением Накладной на приемку (закупку) сельскохозяйственной продукции от граждан по договорам (ф. №-95е) в двух экземплярах. Накладная подписывается приемщиком продукции и ее сдатчиком. Один экземпляр накладной передается сдатчику продукции.
Для учета закупаемого у населения молока применяется Журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (ф.№ РП-3). Журнал ведет приемщик молока который производит записи по каждой сдаче молока, которая подтверждается подписью сдатчика. Определение содержания жира в молоке производится по средней консервированной пробе. Другие качественные показатели молока определяются при сомнении в его свежести и натуральности. На основании произведенного анализа в журнале указывается содержание жира в молоке и количество молока в пересчете на базисную жирность. Исходя из количества молока в пересчете на базисную жирность и установленной цены определяется сумма причитающаяся сдатчику. В случае продажи сдатчику молока обрата, в журнале указывается его количество и стоимость, которая удерживается при расчете за молоко.
Приемка молока от населения производится вне территории молочных ферм, в отдельную тару и его смешивание с молоком сельскохозяйственной организации не допускается.
Одновременно с записью в журнале, производится запись в Книжке учета приемки (закупки) молока от граждан (ф.№ РП-2), которая предъявляется приемщику молока при каждой его сдаче, что подтверждается подписью приемщика.
Записи в книжке учета приемки молока должны соответствовать записям в журнале. Этими же документами оформляется приемка от населения масла, для чего в них отводят отдельные страницы.
Сельскохозяйственные организации приобретают большое количество производственных запасов (средства защиты растений, минеральные удобрения, нефтепродукты, кормовые добавки и др.) у различных поставщиков. Первичным документом на основании которого оприходуют продукцию, поступившую от поставщиков является счет–фактура (ф.№868). К ней могут прилагаться типовые формы: товарно-транспортных накладных и другие документы.
Для получения продукции и материалов со склада поставщика уполномоченному лицу (экспедитору) выдается доверенность, (ф. № М-2а), на получение ценностей.
В ней должно быть указано, от кого и по таким документам (счету, наряду и т.п.) следует получить ценности, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером сельскохозяйственной организации. Экспедитор (или другое лицо) обязан не позднее следующего дня после получения ценностей представить в бухгалтерию сельскохозяйственной организации товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности возвращаются в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения их срока. В бухгалтерии ведется строгий учет выданных доверенностей. Они регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № МЗ, или в корешке блокнота доверенностей).
При доставке организациям АПК горюче-смазочных материалов в автоцистернах их масса определяется взвешиванием на автомобильных весах или объемно-массовым методом. Если нефтепродукты расфасованы в тару, то, их массу определяют либо по трафаретам тары, либо взвешиванием.
В соответствии с Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23.08.2002г. № 24, при поступлении в организацию горюче-смазочных материалов; материально ответственные лица обязаны: проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя; обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива; своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы.
Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительных документов поставщика. Ими могут быть товарно-транспортные накладные типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортные .накладные специализированной формы ТТН-1 нефть. Если при приемке горюче-смазочных материалов обнаружена их недостача, то материально ответственное лицо при участии других, членов комиссии составляет акт о приемке материалов, который является основанием для предъявления претензии грузоотправителю.
Горюче-смазочные материалы, полученные в натуре, приходуют в единицах массы (кг). Отпуск их в баки транспортных средств, тракторов и комбайнов, а также в бочки и другую тару производится только через, топливо- или маслораздаточные агрегаты. Количество горюче-смазочных материалов, выдаваемых водителям, механизаторам, измеряют в единицах объема (л), смазок – в единицах массы (кг).
Количество выданных горюче-смазочных материалов организации АПК фиксируют либо в ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3), либо в ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов.
Перемещение продукции и материалов из одного склада или кладовой на другой склад или в другую кладовую данной организации систематическом пополнении запасов кладовых подразделений и ферм ( центральных складов оформляется Требованием-накладной (ф. № ПЗ-6) или Ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3), выписываемых на основании распоряжения руководителя сельскохозяйственной организации.
Семена, удобрения, ядохимикаты доставленные шофером (возчиком) на поле, передаются лицу, ответственному за посевные работы или внесение удобрений (бригадиру, агроному бригады). Для списания семян, удобрений и ядохимикатов составляются соответственно акт списания семян и посадочного материала (ф. № ПЗ-11) и акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№ ПЗ-10). Акты составляются бригадиром или агрономом после завершения работы, но не позднее окончания месяца и утверждаются руководителем организации или по его поручению главным агрономом.
Отпуск семян, минеральных удобрений, ядохимикатов оформляется также ведомостью (ф. № ПЗ-3), выписываемой в бухгалтерии в соответствии с планом высева и внесения удобрений и ядохимикатов. В них указывается площадь посева (внесения удобрений) и норма высева семян (внесения удобрений) на единицу площади.
Отпуск кормов (зерновых отходов, комбикормов, сена, силоса, сенажа и др.) со складов или других мест хранения для скармливания животным производится по Ведомости расхода кормов (ф. № ПЗ-9).
Отпуск запасных частей и ремонтных материалов оформляется Ведомостью на получение запасных частей (ф. № ПЗ-4) или ведомостью дефектов на ремонт машины (ф. № У3-6). Указанные документы составляются в двух экземплярах для заведующего складом (кладовщика) и получателя. Отпуск производится только в пределах установленного лимита. На их основании ведутся записи в карточках складского учета, а в конце месяца заведующим складом составляется отчет о движении продуктов и материалов. Указанный отчет может составляться только в суммовом выражении.
При списании пришедшего в негодность инвентаря составляют акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф.№ПЗ-14). На обратной стороне акта указывают стоимость ликвидных материалов.

11.3.Организация складского учета и учет материальных ценностей на складах организаций.

С целью обеспечения сохранности нахождения в организации материальных ценностей должен быть организован их надлежащий учет в местах хранения и обеспечена сверка его данных с учетными данными бухгалтерии.
Складской учет должен быть организован в отношении материальных ценностей:
принадлежащих организации на правах собственности;
находящихся на ответственном хранении в связи с нарушением условий поставок;
принятых на комиссию;
полученных на хранение по договору на оказание соответствующих услуг.
В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, они подразделяются на специализированные и общие.
На общих складах хранятся материальные ценности, которые не требуют создания специфических условий для их хранения. Специализированные склады должны иметь определенные приспособления для хранения специфических материальных ценностей. Склады должны быть оборудованы противопожарными средствами защиты и оснащены весовыми и измерительными приборами, мерной тарой, а материалы должны храниться на стеллажах, в контейнерах, на полках по сортам, видам и т.д.
Все материальные ценности независимо от места их хранения, передаются под ответственность кладовщикам, объездчикам, заведующим токами. С материально–ответственными лицами при приеме их на работу заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность вверенных ценностей. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000г. № 764 утвержден Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми наниматели могут заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Заключенные договора о полной материальной ответственности хранятся в отделах кадров в личном деле материально–ответственного лица. Освобождение от работы материально–ответственных лиц допускается после проведения инвентаризации имущества, передачи ценностей и установления результатов инвентаризации.
Учет движения продукции, товарно-материальных ценностей в местах их хранения ведут на карточках складского учета (ф.№ПЗ-5).
На складах с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо карточек учет может осуществляться в книге складского учета (ф.№ПЗ-5а). Книга складского учета и карточки имеют одинаковые реквизиты. На каждое наименование (сорт) материальных ценностей отводится отдельный лист книги или отдельная карточка. В них на основании первичных приходных и расходных документов заведующий складом делает записи, отражающие поступление или выбытие материальных ценностей и выводит остаток на конец дня. Записи производятся в день совершения операции, записывается количество продукции и их цена.
В конце каждого месяца на основании данных книги или карточек складского учета и первичных документов материально–ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов (ф.№ПЗ-12, ПЗ-13). Отчет о движении продуктов и материалов применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, фермы, бригады и т.д.). Отчет составляется ежемесячно в двух экземплярах материально–ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. На основании отчетов движения продуктов и материалов бухгалтер материального учета выносит остатки в ведомость остатков семян, кормов и других продуктов. Одновременно материально–ответственное лицо остатки ценностей в количественном выражении, числящиеся на конец отчетного периода в отчете сверяет с той же номенклатурой остатков отраженной в карточках складского учета.

11.4.Синтетический и аналитический учет производственных запасов, готовой продукции, товаров

Синтетический учет наличия и движения производственных запасов, готовой продукции и товаров ведется на балансовых активных, инвентарных счетах: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». По дебету данных счетов отражается наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту–их выбытие.
На счете 07 «Оборудование к установке» отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установке в строящихся (реконструированных) объектах. Счет 07 «Оборудование к установке» используется организациями–застройщиками. Оборудование к установке учитывается по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
На сумму приобретенного оборудования у других организаций составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оборудование внесенное учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
При списании оборудования, сданного в монтаж составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Оборудование, требующее монтажа, завезенное застройщиком на строительную площадку, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
На стоимость проданного оборудования требующего монтажа или безвозмездно переданного оборудования к установке составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Аналитический учет ведется по отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
На счете 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). По дебету данного счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие). Материальные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию, либо по учетным ценам. Сельскохозяйственные организации учитывают продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) по нормативно-прогнозной себестоимости В конце года (после составления отчетной калькуляции) нормативно-прогнозная себестоимость материальных ресурсов корректируется до фактической себестоимости.
Учет на счете 10 «Материалы» ведется в разрезе следующих субсчетов:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;
10-13 «Корма, семена и посадочный материал».
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (включая и сельскохозяйственную продукцию, используемую в качестве сырья и основных материалов для промышленных производств), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей и для содействия производственному процессу.
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (строительных конструкций и деталей), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Данный субсчет применяется в строительных организациях агропромышленного комплекса.
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, мазут и др.), газообразного топлива и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании талонов на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения – на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим необходимо открывать следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: «Топливо на складах», «Топливо по талонам», «Топливо в баках транспортных средств».
Учет горюче-смазочных материалов ведется на основании «Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов», утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002г. №74.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, мешочная и др.), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые, и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
При изготовлении тары в сельскохозяйственной организации все затраты отражают по дебету субсчета 20-1 «Промышленное производство», а оприходование тары отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы»
Кредит счета 20-1 «Промышленное производство».
На субсчете 10-5 «Запасные части»учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а также шин транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств. Аналитический учет машин, оборудования, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (находящиеся на складе); находящиеся в ремонте; аккумуляторы; шины, узлы, агрегаты обменного фонда.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают сырье переданное в переработку на сторону и остающееся на балансе организации.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» предназначен для учета строительных материалов.
Оприходование строительных материалов от собственных промышленных производств (кирпично-черепичное, лесопильное) отражается бухгалтерской записью:
Дебет субсчета 10-8 «Строительные материалы»
Кредит счета 20-1 «Промышленное производство».
При изготовлении строительных материалов в собственных ремонтных производствах их оприходуют бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-8 «Строительные материалы»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонт основных средств».
Использованные строительные материалы на нужды строительства отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит субсчета 10-8 «Строительные материалы»
При использовании строительных материалов на текущий ремонт зданий, сооружений их стоимость относят на счета по учету затрат.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, со сроком эксплуатации до 1 года.
На субсчете 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают наличие и движение удобрений (минеральных, органических), биопрепаратов, медикаментов, ядохимикатов используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений и животных.
Оприходование органических удобрений складируемых в навозохранилищах отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство».
Приобретенные биопрепараты, медикаменты за счет бюджетного финансирования оприходуют бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-10 «Удобрения, средства защиты растений и животных»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Использование удобрений, средств защиты растений и животных отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство», соответствующего субсчета
Кредит субсчета 10-12 «Удобрения, средства защиты растений и животных».
На субсчете 10-13 «Корма, семена и посадочный материал» учитывают наличие и движение семян, посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных.
Аналитический учет по данному субсчету ведется по группам, видам, сортам, количеству их стоимости. Семена, оприходованные от урожая с семенных участков, а также оприходование кормов отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-13 «Корма, семена и посадочный материал»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
Закладку семян, посадочного материала после их сортировки и сушки отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 10-13 «Корма, семена и посадочный материал»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Поступление производственных запасов от поставщиков отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В бухгалтерии для обобщения данных отчетов о движении продуктов и материалов в целом по организации ведут ведомость №46-АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, а также журнал-ордер №10-АПК по синтетическим счетам и учетным группам продукции и материалов с выделением отклонений от учетных цен.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». В сельскохозяйственных организациях к счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета:
43-1 «Продукция растениеводства»;
43-2 «Продукция животноводства»;
43-3 «Продукция промышленных производств»;
43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
43-5 «Продукция, закупленная у населения для реализации».
На субсчете 43-1 «Продукция растениеводства» учитывают движение готовой продукции растениеводства. Аналитические счета открываются на каждый вид и сорт продукции в количественном и суммовом выражении.
Полученную из производства продукцию (зерно в первоначальном (бункерном весе), не имеющую целевого назначения оприходуют бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «продукция растениеводства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».
Сторнирование зерноотходов, усушки и мертвых неиспользованных отходов в нормативно-прогнозной оценке отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».
Полученные зерноотходы оприходуют и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 13 «Корма, семена и посадочный материал», аналитический счет «зерноотходы»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
Оприходование грубых и сочных кормов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 13 «Корма, семена и посадочный материал»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
При оприходовании готовой продукции, полученной от поставщиков составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление готовой продукции от учредителей в качестве их вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
Безвозмездно поступившую готовую продукцию оприходуют по рыночной стоимости и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Передачу готовой продукции от одного материально-ответственного лица другому отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства»
Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».
На субсчете 43-2 «Продукция животноводства» учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы, пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.)
На субсчете 43-3 (продукция промышленных производств» учитывают готовую продукцию, полученную от переработки сельскохозяйственной продукции растениеводства, животноводства (квашеная капуста, крупа, мука, сыр, сливки, творог, колбасные и мясные изделия и т.д.) и продукции других промышленных производств (кирпич, черепица и др.).
Субсчет 43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» предназначен для учета продукции изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах: ремонтных мастерских, швейных цехах, сапожных и пошивочных мастерских, организаций общественного питания и т.п. Продукты, передаваемые в торговую сеть и организации общественного питания, учитывают на счете 41 «Товары».
Продукцию поступившую от населения оприходуют бухгалтерской проводкой: дебет счета 43-5 «Продукция, закупленная у населения для реализации» Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»субсчет 7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации».
Обобщение данных отчетов о движении готовой продукции производится в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (ф.№46-АПК)в разрезе субсчетов. Остатки готовой продукции на конец месяца отражаются в ведомости остатков, семян, кормов и других продуктов (ф.№ПЗ-1).
В конце года нормативно-прогнозная себестоимость готовой продукции, полученной и учтенной в течении года на субсчетах 43-1; 43-2; 43-3; 43-4 доводится до фактической себестоимости способом дополнительной записи или «красное сторно».
На остаток готовой продукции в организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» соответствующие субсчета.
Кредит счета 20 «Основное производство» соответствующие субсчета
Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Учет выпуска продукции (работ, услуг) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) рассмотрен в главе 5.4.
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Сельскохозяйственные организации на активном счете 41 «Товары» учитывают продукцию, находящуюся на объектах общественного питания и собственной торговой сети. К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства»
Способ учета товаров определяется учетной политикой организации. Он может осуществляться несколькими вариантами:
по покупным ценам:
по фактической себестоимости;
по учетным ценам.
по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка».
По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные организации.
Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров, как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Фактическая себестоимость товаров состоит из покупной стоимости и затрат связанных с их приобретением.
При поступлении товаров от поставщиков составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начисленные проценты по кредиту банка, полученному для приобретения товаров отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Сумма торговой наценки на поступившие товары отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 42 «Торговая наценка»
На сумму НДС, включенную в продажную цену товаров, производится проводка:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»
Поступление товаров в качестве вкладов в уставный фонд организации по оценке согласованной с учредителями учитывается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
Безвозмездно поступившие товары учитывают по рыночной стоимости бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Излишки товаров выявленные при инвентаризации оприходуют бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»
При списании себестоимости реализованных товаров по продажным ценам составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 41 «Товары»
Выручка от реализации товаров при переходе права собственности к покупателю отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации».
На сумму начисленного НДС составляется проводкой:
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары списывается методом «красное сторно»;
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка»3
Сумма начисленного НДС отражается методом «красное сторно» бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»
Синтетический учет по счету 41 «Товары» ведется в журнале-ордере№10-АПК. Аналитический учет движения товаров в суммовом выражении ведется по однородным группам и материально-ответственным лицам в ведомости № 46-АПК.

11.5.Контроль за сохранностью и использованием товарно-материальных ценностей

Основным рычагом контроля за сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей является проведение инвентаризации. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться «Методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденных Минфином Республики Беларусь от 5 декабря 1995г.
В соответствии с данными указаниями сроки проведения инвентаризации установлены для: семян, кормов, готовой продукции два раза в год, по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года; нефтепродуктов не реже одного раза в месяц, кожевенного сырья – ежеквартально и т.д. Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создается специальный рабочий орган, который формируется ежегодно и утверждается руководителем организации. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями товарно-материальных ценностей (ф.№инв-3 и ф.№инв-4).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробное объяснение. Решение о возможности взаимного зачета пересортицы окончательно принимает руководитель организации. Руководитель организации обязан лично рассматривать и приказом утверждать материалы инвентаризации не позднее чем в 10-дневный срок после ее окончания и немедленно принимать меры к устранению причин, выявленных при инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуют и на их стоимость составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

11.6.Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для учета движения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость;
по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
Недостающую продукцию текущего года списывают по нормативно-прогнозной себестоимости (без последующей корректировки до фактической), а сельскохозяйственную продукцию урожая прошлого года – по балансовой стоимости. Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли (биологические потери при хранении) списывают по направлениям использования и расходования продукции, семян, кормов пропорционально их количеству. На сумму недостач в пределах норм естественной убыли составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство» (соответствующие субсчета)
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На остаток товарно-материальных ценностей недостача в пределах норм естественной убыли отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Недостачу и порчу ценностей сверх норм естественной убыли, относят на виновных лиц или за счет страхового возмещения.
На сумму недостачи сверх норм (величин) убыли, потерь от падежа, а также похищенных ценностей, подлежащую взысканию с виновных лиц составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Разницу между взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей без НДС и учетной стоимостью отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»
На сумму начисленного НДС от разницы, учтенной на субсчете 98-4, так как вся сумма недостачи является объектом для исчисления НДС составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На сумму недостачи в случае отказа суда во взыскании убытка с виновного лица составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На сумму недостач ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также в случае отказа во взыскании ценностей судом вследствие необоснованности исков, производится проводка:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (предусмотренную в договоре) покупатель при оприходовании ценностей отражает бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму потерь сверх норм естественной убыли (предусмотренную в договоре), предъявленную поставщикам составляют проводку:
Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Синтетический учет по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется в журнале-ордере №10-АПК, а аналитический учет в ведомости №54-АПК «Ведомость учета недостач и потерь».

11.7.Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям

Информация об уплаченных (причитающихся к оплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, а также работам и услугам отражается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Счет по отношению к балансу является активным. По дебету данного счета отражают суммы начисленного НДС, по кредиту после оплаты поставщикам счетов производят списание накопленных на субсчете 18-1 сумм НДС.
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открываются субсчета:
18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».
На сумму НДС по поступившим материальным ценностям или принятым работам и услугам, указанным в товарно-транспортных накладных, актах приемки, счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость (ф.№ СФ-1) составляют бухгалтерскую проводку дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» соответствующие субсчета и кредит счетов60 или 76.
На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг). Счета-фактуры за электрическую и тепловую энергию, аренду, при оказании услуг связи, коммунальных услуг, услуг по рекламе, перевозкам выдаются их продавцами ежемесячно, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.
При реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров. При оказании услуг по переработке сырья и материалов на давальческих условиях для нерезидентов РБ счет-фактура заполняется в разрезе различных ставок НДС.
Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передают покупателю (заказчику), а второй остается у продавца (подрядчика). Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Не подлежащие вычетам суммы НДС списываются с кредита счета 18 (по соответствующим субсчетам) в порядке, установленном законодательством.





ГЛАВА 12. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

12.1. Методы оценки животных на выращивании и откорме

Молодняк животных и животные находящиеся на откорме представляют специфическую группу оборотных средств. Так в составе животных на выращивании и откорме постоянно происходят изменения: молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, а выбракованные животные из основного стада и поставленные на откорм переходят в состав оборотных средств.
Приплод, полученный в хозяйстве, оценивается следующим образом:
телята в молочном скотоводстве – в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости головы приплода (10% от общей суммы затрат на содержание молочного скотоводства относится на приплод);
телята в мясном скотоводстве – с учетом живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят - отъемышей (в восьмимесячном возрасте) прошлого года;
поросята – по живой массе при рождении и нормативно-прогнозной себестоимости 1 кг живой массы поросят – отъемышей;
ягнята – в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы приплода (себестоимость ягнят на момент рождения определяется в мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовской – 12% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада);
звери и кролики при рождении – в размере 50% нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки;
цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) – по нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы;
жеребята – в размере нормативно-прогнозной себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных.
В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц при экономии методом «красное сторно» и при перерасходе – дополнительной записью.
Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в нормативно-прогнозном расчете. (1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда).
При переводе молодняка животных в течении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по нормативно-прогнозной себестоимости 1 ц прироста живой массы (или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).
Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.
Продукцией выращивания и откорма является прирост живой массы. Его определяют двумя методами: по тем видам животных, которых содержат для получения мяса– взвешиванием (крупный рогатый скот, свиньи) и расчетным путем (овцы, козы, птица, кролики). Прирост живой массы по первому методу определяют сравнивая массу на начало и конец периода с учетом движения животных; по второму – исходя из живой массы этих животных, устанавливаемой выборочным путем по возрастным группам (взвешивают не менее 5% типичных для данной группы животных и птицы (овцы, козы, кролики). Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения нормативно-прогнозной оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.
По молодняку, прирост которого не учитывают (жеребята, молодняк зверей), ежемесячно исчисляют стоимость прироста животных по фактическому количеству кормо-дней и нормативно-прогнозной себестоимости выращивания из расчета на кормо-день. Взрослая птица, кролики, звери переоценке не подлежат, а стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки и т. п.). Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы, взрослого скота для доращивания и откорма производится исходя из цен их приобретения и расходов, связанных с их покупкой и доставкой в организацию.

12.2.Первичный учет животных на выращивании и откорме

В основе обеспечения учета животных на выращивании и откорме лежит первичное документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на выращивании и откорме.
Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Установлено, что телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день рождения. Рождение жеребят оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют в следующем месяце). В бухгалтерском учет приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. В зоотехническом учете записываются мертворожденные щенки, которые считаются отходом до регистрации.
Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (ф.№ МЖ – 4). Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром с участием ветврача в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию на следующий день после его составления, второй остается на ферме и служит основанием для записей в книге учета движения скота и птицы (ф. № МЖ-1) и отчета о движении скота и птицы (ф.№ МЖ-7).
На полученный приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах составляют накопительный акт на оприходование приплода зверей, в котором фиксируют количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых).
Для учета движения поголовья свиней на комплексе применяется учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. № 97а), в котором движение животных отражается за день по участку. Учетный лист составляет начальник участка в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию в конце рабочего дня, другой остается на участке.
В бухгалтерии комплекса учет движения животных по каждому участку, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных (ф. № 34б). Записи в ведомости производят ежедневно на основании учетных листов движения животных и кормов. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7).
Животные, приобретенные у сторонних организаций, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, на племенной молодняк прилагают племенное свидетельство.
Прием скота от населения (согласно договору) с целью постановки его на доращивание и откорм производится комиссией в составе руководителя подразделения, заведующего фермой, зоотехника, ветработника и лица, за которым закрепляются животные. На основании зоотехнического и ветеринарного осмотра, определения упитанности и взвешивания каждой головы в присутствии лица, сдающего животных, составляется акт на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № РП-1), который выписывают в трех экземплярах, один из которых вручается лицу, сдавшему животных, и он служит основанием для отражения расчетных взаимоотношений. Акт подписывается всеми членами комиссии, лицом сдавшим животных и утверждается руководителем организации.
Прием скота от населения для последующей продажи государству и расчеты с населением за проданный скот оформляют приемо - расчетной ведомостью на скот и птицу, принятые от населения для последующей сдачи государству (ф. № 95а), которая составляется в двух экземплярах. В ней указывают фамилию, имя, отчество сдатчика и количество голов принятого скота.
Для учета операций по приему выведенных птенцов в специализированных птицеводческих хозяйствах применяется акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № МЖ-9). Акт составляется начальником цеха инкубации в одном экземпляре в день вывода птенцов. Акт подписывают начальник цеха инкубации, зоотехник, ветеринарный работник, сортировщик и оператор, принимающий птенцов на обслуживание.
Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы на птицефабриках применяется карточка учета движения поголовья птицы (ф.№ МЖ-12).
Начальник цеха инкубации на основании соответствующих документов составляет и предоставляет в бухгалтерию отчет о процессах инкубации (ф.№ МЖ-10). Учет продукции в цехе инкубации ведется по каждой партии яиц, заложенных в инкубатор. Отчет является основанием для списания яиц, заложенных в инкубатор, а также оприходования продукции птенцов, полученных от инкубации. Замерзшие, задохлики, калеки и уроды а также петушки, изъятые из инкубации, рассматриваются как отходы инкубации и передаются в цех для переработки на кормовые цели. Отпуск птенцов из цеха инкубации в цех выращивания производится по требованиям-накладным (ф. № ПЗ-6). На каждую партию птицы, направленную в убойный цех, выписывается отдельная накладная.
Своевременное и правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую предупреждает приписки и хищения. Перевод молодняка в старшие возрастные группы происходит в определенные сроки. Телок старше двух лет переводят в группы коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18 – 20 месяцев после формирования в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18 – 22 месяца после оценки продуктивности покрытых ими маток.
Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород – 150 дней, куры мясных и мясо-яичных пород – 150, гуси – 240, утки – 180, индейки – 240 дней. Молодняк зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, переходящий молодняк – не позднее 28 – 29 февраля. Перевод молодняка во взрослое стадо осуществляется на последнее число месяца в возрасте не менее пяти месяцев.
Отбивка ягнят и козлят рождения текущего года от маток осуществляется в четырех – пятимесячном возрасте, а отъем поросят – в двухмесячном возрасте.
Свинки ремонтные должны переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9 – 10 месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки. Хряки ремонтные переводятся в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12 – 14 месяцев) при достижении живой массы не менее 160 кг.
На перевод телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется акт на перевод животных (ф. № МЖ-3). Акт составляется зоотехником (заведующим фермой) или бригадиром в день перевода животных и птицы, отсадки зверей и кроликов, подписывается работником, принявшим их на дальнейшее обслуживание.
При продаже племенного молодняка другой организацией для отражения расчетных взаимоотношений хозяйство выписывает счет-фактуру, а также племенное свидетельство установленной формы.
В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (ф. № МЖ-2). В акте указывают причины и обстоятельства выбытия животного, а на оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия. Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции – в пищу, на откорм животным, технические отходы и т. д. Продукция забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад по требованию-накладной (ф. ПЗ-6). Все акты на выбытие животных составляются в день выбытия животных, подписываются членами комиссии и лицом, за кем закреплено животное, утверждаются руководителем организации.
Убой и падеж животных на санбойне в свиноводческих комплексах регистрируют учетным листом убоя и падежа животных, который составляют в двух экземплярах и его подписывают работник, принявший животных с участка, и работник, принявший продукцию от убоя на склад, а также ветеринарный врач, подтвердивший убой и выход продукции. Учетные листы убоя и падежа животных рассматривает и утверждает начальник комплекса. После этого первый экземпляр учетного листа сдают в бухгалтерию комплекса, где их данные ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных.
Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания животных и определения их фактической массы отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5). Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих животных, находящихся на откорме, должно проводиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производится в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в старшую возрастную группу и основное стадо (а овец – при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма, продажи, перевода в основное стадо перед забоем. В таких случаях, когда взвешивание животных не представляется возможным (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок, супоросных молодых свиноматок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса определяется путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.
На крупных комплексах ежемесячное взвешивание считается нецелесообразным, а только при выбытии отдельных групп животных. Массу приплода на свиноводческих комплексах определяют расчетным путем. Для этого 1-го числа каждого месяца комиссия, возглавляемая главным ветеринарным врачом, в составе зоотехника-селекционера, начальника участка (бригадира) и оператора проводит контрольное взвешивание от трех до пяти гнезд. Путем деления общей массы поросят всех гнезд на число взвешенных поросят определяют среднюю живую массу одной головы приплода. По средней массе одной головы приходую в течение месяца весь приплод поросят.
Для определения прироста живой массы по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных (ф. № МЖ-6). При его составлении используют данные ведомости взвешивания и документов на поступление и выбытие животных по соответствующим возрастным группам.
Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № МЖ-1). Отдельные страницы в книге отводят для каждой половозрастной группы животных. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов.
Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7) в двух экземплярах. Один из них остается на ферме, второй – с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. По каждой учетной группе животных в отчете показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Данный показатель используется для определения среднего поголовья животных, среднесуточного прироста живой массы и анализа работы структурного подразделения.
Кроме того, на каждой животноводческой ферме (в бригаде, на участке), где имеется племенной скот, ведется производственно-зоотехнический учет. Зоотехнический учет ведется в книге учета опоросов и приплода свиней, книге учета маточного стада, бонитировочных ведомостях.
Правильное ведение первичной документации в совмещении с производственно-техническим учетом позволяет осуществлять действенный контроль за сохранностью и движением животных.
Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется путем проведения инвентаризации. Инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится не менее одного раза в квартал перед составлением квартального бухгалтерского отчета. Птицы в специализированных организациях с промышленными методами производства, инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года; пчелосемей – не менее двух раз в год (весной не позднее 1 июля и осенью, как правило, на 1 октября).
При инвентаризации животных, птицы и пчелосемей члены инвентаризационной комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. ИНВ-2). В опись по каждому животному заносятся следующие записи: вид, группа животных и кличка, указывается его инвентарный номер (тавро), приметы, год рождения, упитанность, живой вес, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается. Племенной скот включается в описи индивидуально. Описи составляются в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй – руководителю внутрихозяйственного подразделения. В описи проставляются данные бухгалтерского учета и определяется результат инвентаризации.

12.3.Синтетический и аналитический учет животных
на выращивании и откорме

Синтетический учет наличия и движения принадлежащих организации: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (с постановкой на откорм); скота, принятого от населения для реализации ведут на активном инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету данного счета отражают наличие и поступление в течение года молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов, пчел, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных (перевод в основное стадо, продажа, забой, падеж и т. д.).
К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета:
11-1 «Молодняк животных»;
11-2 «Животные на откорме»;
11-3 «Птица»;
11-4 «Звери»;
11-5 «Кролики»;
11-6 «Семьи пчел»;
11-7 «Животные, принятые от населения для реализации»;
11-8 «Прочие животные».
На субсчет 11-1 «Молодняк животных» учитывают наличие движение молодняка крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей по видам и половозрастным группам.
Крупный рогатый скот: телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения) и др.
Свиньи: свиноматки проверяемые, поросята в возрасте до двух месяцев, поросята в возрасте от двух до четырех месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на откорме.
Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года. Учет по каждой группе ведут по направлениям выращивания: тонкорунные, грубошерстные, полугрубошерстные.
Молодняк лошадей учитывают по годам рождения и полу, племенных животных учитывают также и по породам.
Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада, а также суточных птенцов получаемых от инкубации яиц отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»
Оприходование приплода, полученного от рабочего скота отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Гужевой транспорт»
На стоимость полученного прироста молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы и животных на откорме составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 11-1 «Молодняк животных»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»
В конце года после исчисления фактической себестоимости на сумму калькуляционной разницы составляется идентичная бухгалтерская проводка.
На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учитывают наличие и движение скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, переведенного из других возрастных групп по видам: крупный рогатый скот на откорме, свиньи на откорме, овцы на откорме и т. д.
На стоимость животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 11-2 «Животные на откорме»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
На субсчет 11-3 «Птица» учитывают наличие и движение всех видов птицы по следующим группам: куры яичного направления – молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк; куры мясного направления – молодняк, мясные цыплята (бройлеры), маточное стадо.
По уткам и гусям учет ведут по двум группам – молодняк и взрослое стадо.
На субсчете 11-4 «Звери» учитывают наличие и движение каждого вида пушных зверей по года их рождения.
На субсчете 11-5 «Кролики» учитывают наличие и движение каждого вида кроликов по года их рождения и породам.
На субсчете 11-6 «Семьи пчел» ведут учет наличия и движения семей пчел согласно данным осенней инвентаризации, а также соторамок, находящихся в ульях и в запасе.
На субсчете 11-7 «Животные, принятые от населения для реализации» учитывают наличие и движение поголовья скота и птицы, закупленных у населения и поставляемых на доращивание и откорм, а также принятых для оказания помощи населению в их реализации.
На стоимость животных принятых у населения для реализации составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 11-7 «Животные, принятые от населения для реализации»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для реализации».
На субсчете 11-8 «Прочие животные» ведут учет наличия и движения молодняка животных, переданных гражданам на выращивание по договорам.
При передаче гражданам молодняка скота и птицы по договорам на выращивание составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 11-8 «Прочие животные»
Кредит субсчета 11-1 «Молодняк животных» или другие субсчета
На стоимость падежа молодняка или животных, находящихся на откорме (кроме падежа в связи с эпизоотиями или стихийными бедствиями), а также вынужденной прирезке, при которой мясо не было использовано составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
В случае, когда в причине падежа виновное лицо не установлено, то на сумму причиненного ущерба составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Сельскохозяйственное производство»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если падеж произошел по вине материально ответственного лица, то на сумму причиненного ущерба (балансовую стоимость животных) составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
На стоимость молодняка животных, птицы, зверей, пчел погибших в результате стихийных бедствий составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
На стоимость реализованных животных составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №14-АПК.
Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

ГЛАВА 13. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

13.1.Виды, формы и системы оплаты труда

Работникам организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы – основная и дополнительная.
К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда – оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих и т.д.
К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду, - оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении и др.
Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с основными положениями по учету затрат на производство и составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счет других источников: прибыли, целевые поступления и т.п.
Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда наиболее распространенными являются – повременная и сдельная.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно – премиальную.
При простой повременной оплате труда, оплата труда начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При повременно-премиальной форме оплаты труда к заработной плате по тарифу добавляются премии за достижение установленных количественных и качественных показателей в работе.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками.
При сдельной форме оплаты труда может быть несколько ее разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и аккордная.
В основе такого деления лежит принцип, устанавливающий выплату в той или иной форме дополнительного вознаграждения работникам по результатам их труда.
Для определения размера оплаты труда, в Республике Беларусь применяют тарифную систему. В соответствии с Указом Президента № 17 от 18.07.2002 г., определенно, что заработная плата работникам всех организаций и организаций независимо от форм собственности определяется на основании Единой тарифной ставки. Инструкция о порядке применения единой тарифной ставки работников Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты от 20.09.2002 г. № 123.
Элементами тарифной системы являются тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.
В тарифно-квалификационных справочниках перечислены основные виды работ и изложены требования, предъявляемые к квалификации исполнителя. Квалификация, требуемая от исполнителя при проведении конкретного вида работ, определяется разрядом. Тарифный (квалификационный) разряд зависит от степени сложности и точности выполняемых работ, а также ответственности работника.
Тарифная ставка – это размер оплаты труда за единицу рабочего времени (за 1 час, день, месяц) при выполнении определенного вида работы.
Тарифные коэффициенты ЕТС показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и последующих разрядов сетки выше тарифной ставки 1-го разряда. Месячные тарифные ставки (должностные оклады) определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего разряда ЕТС по данной профессии (должности). Тарифные ставки и должностные оклады являются основной зарплаты работников..
Тарифные ставки и разряды не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его опыт, квалификацию, мастерство, качество выполнения работ в особых, отличных от обычных, условиях и т.д. Эту роль выполняют надбавки и доплаты.
Надбавки – это выплаты стимулирующего характера Они поощряют высококачественную и высококвалифицированную работу отдельных категорий работников. К числу надбавок можно отнести следующие:
- за непрерывный стаж работы в данной организации (отрасли);
- за классность;
- за звание по профессии;
- за высокие достижения в труде и др.
Доплаты – выплаты компенсирующего характера. Они связаны с режимом работы и условиями труда. Примером доплат могут служить доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, за работу в ночное время, за работу во внеурочное время и т.д.
Размеры надбавок и доплат устанавливаются системными положениями, принимаемыми в организациях и закрепленными в коллективных договорах. При этом размеры доплат и надбавок не могут быть ниже установленных законодательно.
Доплаты не могу быть отменены решением администрации организации, поскольку основная их часть предусмотрена законодательством о труде, так же, как и минимальный их размер. Как правило, доплаты включаются в систему оплаты труда как ее основная часть.

13.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты

Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по заработной плате.
Табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда (ф. № ТО-2) применяется для учета отработанного времени и начисления заработной платы инженерно-техническим работникам, служащим, специалистам, младшему обслуживающему персоналу и другим лицам, выполняющим свои функции при повременной оплате труда. Табель открывается в начале месяца и ведется по подразделениям организаций и категориям работников. В табеле по каждому лицу производится запись количества отработанных часов и дней, указывается начисленная сумма заработной платы и другие виды оплат по каждому работнику, в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев и т.д. Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, опозданий и т.д.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе – фактически отработанное количество часов, а в знаменателе – неявки указывают условными обозначениями: О – отпуск, Б – болезнь (временная нетрудоспособность), К – служебные командировки, ОП – опоздания, УХ – преждевременный уход с работы, Н – ночные часы работы и т.д. В конце месяца в табеле подсчитываются общее количество отработанных часов, дней и сумма заработной платы. Табель подписывают руководитель подразделения или лицо, отвечающее за его ведение, и бухгалтер, осуществляющий проверку правильности составлении и своевременности предоставления, документа в бухгалтерию организации.
В растениеводстве для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы применяется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12). Она применяется для учета работ, выполненных ручным способом или с применением живой тягловой силы.
Книжка состоит из двух частей. В первой части учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату (оплату труда) по культурам и видам работ. Во – второй отработанное время и объем работ, выполненный каждым работником . Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату (оплату труда) за каждый отработанный день и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка ведется ежедневно руководителем подразделения.
Для учета работы по возделыванию каждой культуры (группы культур, вида незавершенного производства) в листе учета выполненных работ бригадир в течение месяца записывает:
в первой графе – выполняемую работу строго в соответствии с ее названием, принятым при утверждении норм выработки и расценок, а также состав агрегата, в первой строке второй графы записывается норма выработки, в третьей разряд работы;
в графах 1-31 в первой строке – количество человеко-часов, отработанных бригадой на данной работе за день, во второй – фактически выполненный объем работы за день, в третьей – общую сумму заработной платы (оплату труда) за выполненный объем работы с учетом доплаты за ее качество, в четвертой – количество отработанных коне-дней (при исполнении работы с использованием живой тягловой силы).
В последней графе записываются итоги по указанным выше строкам.
В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах бригадир записывает: в первой графе в первой строке – фамилию, имя и отчество рабочего (колхозника), во второй – табельный номер, категорию (профессию) должность; в графах 1-31 в первой строке – фактически отработанные часы за день, во второй – шифр выполняемых работ (порядковый номер из первой части книжки), в третьей – объем фактически выполненной работы, в четвертой – оценку качества работы, в пятой – сумму заработка, в шестой – сумму доплаты за качество выполненной работы.
Если рабочий (колхозник) в течение рабочего дня выполнял несколько работ, то в табеле фактически отработанные им часы записывают в числителе, а другие показатели – в знаменателе.
Работы, не поддающиеся нормированию, оплачивают повременно (по тарифной сетке для повременщиков). Эти работы бригадир ежедневно записывает в книжку в следующем порядке:
в листе учета выполненных работ в первой графе – название работы, не поддающейся нормированию. В графах 1-31 в строке первой – количество отработанных человеко-часов, во второй – условный знак «П» (повременно), в третьей сумму оплаты труда, в четвертой – количество коне-дней. В табеле для учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах отражаем: в первой строке – фактически отработанные часы за день, во второй – шифр выполняемой работы, в третьей – условный знак «П» (повременно), в четвертой – оценку качества работы, в пятой – сумму заработка, в шестой – сумму доплаты за качество работы.
В последней графе записываются итоги по перечисленным выше строкам, кроме строки со знаком «П».
По истечении месяца книжка бригадира представляется для проверки реальности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером (о чем они ставят свои подписи) книжка утверждается руководителем организации.
При проверке книжки следует иметь в виду, что общий итог по каждой третьей строке в листе учета выполненных работ должен соответствовать общему итогу по пятой строке в табеле учета выполненных работ.
Данные о сумме начисленной заработной платы по объектам затрат переносят в производственный отчет подразделения, а на основании второго раздела составляются расчетно-платежные ведомости.
Учетный лист тракториста-машиниста (ф.№ ТО-4) применяется для учета работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами (кроме транспортных работ). Он выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в пятнадцать дней. Объем выполненных работ в учетный лист записывается на основании обмера, взвешивания и т.п. В учетном листе производится начисление оплаты труда тракториста-машиниста за каждый день работы. В нем отражается расход горючего по каждому виду выполненных работ за день фактически и по норме. По каждому учетному листу подсчитываются итоги по количеству отработанных нормо-смен, сумме начисленной основной и дополнительной заработной платы и расходу горючего, количеству отработанных машино-дней. Учетный лист подписывают тракторист-машинист и агроном. Не позднее 16-го и 1-2-го числа каждого месяца учетный лист сдается в бухгалтерию хозяйства.
Для учета работы тракторов на транспортных работах используется путевой лист трактора (ф. № ТО-5). В данном документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом: количество перевезенных грузов, выполненных тонно-километров, нормо-смен, расход горючего по норме и фактически, а также суммы начисленной оплаты труда.
Работникам животноводства заработную плату (оплату труда) начисляют исходя из количества и качества получаемой продукции. Начисление заработной платы производят на основании данных следующих первичных документов: карточки учета надоя молока (ф. № ГП-4), ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5), расчета привеса животных (ф. № МЖ-6), акта на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4), акта на перевод животных (ф. № МЖ-3), акта настрига и приема шерсти (ф. № ГП-6), карточки учета движения поголовья птицы (ф. № МЖ-12).
Начисление заработной платы производится в отдельности по каждому работнику с подсчетом итогов в целом по подразделению.
Для группировки данных, накопленных в первичных документах, и учета отработанного времени каждым работником животноводства применяют табель учета рабочего времени и начисления заработка (ф. № ТО-1), который составляет заведующий фермой, бригадир, или учетчик в одном экземпляре.
Сумму заработка по каждому работнику определяют путем умножения расценки на объем полученной продукции. В отдельной графе табеля отражается сумма начисленной дополнительной оплаты. В конце месяца табель учета рабочего времени и подсчета заработка подписывает зоотехник, затем документ передается в бухгалтерию хозяйства, где на его основании вносят данные о заработной плате в производственный отчет по животноводству и составляют расчетно-платежную ведомость.
На вспомогательных, промышленных (подсобных) обслуживающих и прочих производствах, а также на строительных и монтажных работах для учета выполненных объемов работ, затрат труда и начисления заработной платы используются учетный лист на сдельную работу (ф. № ТО-3). Он применяется для учета фактического выполнения работ и начисления заработка за выполненный объем или фактически отработанное время в строительстве, ремонтной мастерской и др. работы. По данной форме учетный лист оформляется как для группового выполнения работ, так и для индивидуального выполненного конкретным исполнителем. Он используется для начисления заработка во всех подразделениях организации. На лицевой стороне его записываются виды работ, объем или продолжительность рабочего периода в часах, сумма к выплате. Суммы начисленной оплаты труда утверждает руководитель организации.
На обороте данной формы по каждому исполнителю работы отражаются количество отработанных человеко-часов и человеко-дней, сумма начисленной заработной платы и доплат.
При закрытии учетного листа производится подсчет итогов по количеству отработанных человеко-часов, человеко -дней, начисленной сумме оплаты труда и доплат. При сдаче работ заказчику документ подписывают следующие лица: сдающий и принимающий работу, бригадир, экономист и бухгалтер, осуществляющий проверку правильности его составления и достоверности представленных в нем расчетов. Учетный лист сдается в бухгалтерию хозяйства на второй-третий день после окончания выполненных работ.
Первичным документов для учета работы грузового автотранспорта и начисления заработной платы шоферам и грузчикам является путевой лист грузового автомобиля. Имеется три формы путевого листа грузового автомобиля:
типовая форма № 3с, предназначенная для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок по сдельным тарифам;
типовая форма № 3п, для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по сдельным тарифам;
типовая форма № 4, для учета работы грузового автомобиля в международном сообщении. Путевые листы форм № 3с, и № 3п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицам только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. В них отражается расход топлива, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.), сумма начисленной заработной платы, задание шоферу и его выполнение. Для учета работы легкового автомобиля предназначен путевой лист (ф. № 3), а для учета работы автобусов предназначен путевой лист автобуса необщего пользования (ф. № 6, спец.).
В сельскохозяйственных организациях может использоваться путевой лист для всех видов транспорта (ф. № ТО-5). Он применяется для учета работы собственного автомобильного транспорта всех видов, а также тракторов на транспортных работах. Путевой лист выписывается диспетчером организации в одном экземпляре. Выпуск автомобиля или трактора из гаража без путевого листа запрещается. Путевой лист выписывается 3 раза в месяц: 1-го, 11-го и 21-го числа каждого месяца и рассчитан на отражение в нем выполняемых работ за каждые 10 дней. Выданный шоферу или трактористу путевой лист обязательно должен иметь: порядковый номер с начала года, дату выдачи, штамп организации. В путевом листе отражается задание с указанием, откуда и куда доставить груз, наименование груза, время выезда из гаража и возвращения в гараж, показание спидометра на момент выезда из гаража и в конце рабочего дня, количество выданного горючего, ф. и. о. и подпись заправщика, время прибытия к месту работы и убытия с места работы, объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, сумма начисленной заработной платы, подпись заказчика. По истечении указанных сроков пользования путевыми листами их подписывает водитель и сдает диспетчеру хозяйства. Последний, сделав отметку в журнале учета движения путевых листов (ф. № ТО-11), сдает их для дальнейшей обработки и начисления заработка в бухгалтерию организации. На основании путевых листов бухгалтер организации производит записи в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф.№ УЗ-1), накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф.№ УЗ-2) и составляет расчетно-платежную ведомость.
В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10 апреля 2000 г. утверждены условия и порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Оплату за время отпуска начисляют на основании расчета среднемесячного заработка (ф.№ ТО-6). Документ применяется для учета среднемесячного заработка работника. Расчет составляется в одном экземпляре, в левой его части записываются суммы начислений, в правой – суммы удержаний по их видам. На оборотной стороне расчета записываются суммы по месяцам года, исходя из которых исчисляется среднемесячная оплата труда.
Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях.
Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, применяемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.
При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляются для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом.
В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.
В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работникам организаций регулируется Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования и Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, а также внесенными изменениями и дополнениями в данное положение Советом Министров Республики Беларусь от 04.04. 2002 г. № 421.
Основанием для назначения пособий за все пропущенные рабочие дни является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:
инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним льготам;
участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;
лицам имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет);
донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;
круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;
ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет;
при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т.д.).
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 процентов:
· наступления временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или таксических средств;
нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий – со дня его нарушения на срок, установленный комиссией страхователя по назначению пособий
наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.
Пособие по беременности и родам назначается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, - с 27 недель беременности на 146 календарных дней) независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособие беременности и рода назначается на 140 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения – на 160 календарных дней).
В случае родов, наступивших до 30 недель беременности (до 27 недель беременности у женщин, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения), пособие по беременности и родам назначается на период, установленный частью первой настоящего пункта, а в случае рождения мертвого ребенка – на 70 календарных дней.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором поступила временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.
В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Оплата труда в сверхурочное время. В соответствии со ст.119 Трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности.
Статья 120 Трудового кодекса Республики Беларусь ограничивает использование сверхурочных работ. Привлечение к ним может допускаться только с согласия работника. Исключение составляют случаи предусмотренные ст. 121 Трудового кодекса РБ.
К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, а также обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением, а также другие категории работников в соответствии с законодательством.
Женщины, имеющие детей в возрасте от трех до четырнадцати лет (детей-инвалидов – до 18 лет), и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия, причем инвалиды – только в случае, когда такие работы не запрещены им в соответствии с медицинским заключением (ст. 120 Трудового кодекса РБ).
Привлечение работника к сверхурочным работам оформляется приказом руководителя организации. В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса РБ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Обязанность по ведению учета сверхурочных работ по каждому работнику возлагается на нанимателя.
Согласно ст. 69 Трудового кодекса РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок, работникам с повременной оплатой – не ниже двойных часовых ставок. По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться день отдыха.
Если же количество отработанных часов в день составит более 4 (или более 120 часов в год), то оплата сумм превышения указанных пределов относится не на себестоимость производимой продукции (работ, услуг), а за счет собственных средств организации.
Пример. В связи с производственной необходимостью токарь ремонтной мастерской в июле работал сверхурочно 12 часов (5 июля – 3ч, 12 июля – 3 ч, 19 июля – 3 ч,26 июля – 3 ч). Часовая тарифная ставка 2,5 тыс. руб. Доплата за сверхурочную работу составит: 60 (12 х 2,5 х 2).
Оплата труда в выходные дни. Всем работникам предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе – два выходных дня, при шестидневной – один. Выходные дни работник использует по своему усмотрению. Работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или, наоборот, по инициативе работника с согласия нанимателя. Если к работе в выходной день привлекаются несколько работников, согласие должно быть получено от каждого. Необходимость выполнения работы в выходной день с согласия или по инициативе работника определяет наниматель. Исключение составляют случаи, предусмотренные ст. 143 Трудового кодекса РБ, когда наниматель вправе привлекать работника к работе в выходной день без его согласия.
Привлечение к работе в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. При этом не могут быть привлечены к работе в выходной день беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет.
Статья 146 Трудового кодекса РБ устанавливает, что работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха либо повышенной оплатой (аналогично оплате за сверхурочное время). При этом день отдыха может быть предоставлен по договоренности сторон как непосредственно за работой в выходной день, так и в иное время, либо присоединен к отпуску. Самовольное использование отгула считается прогулом.
Работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада в том случае, если работа производилась сверх месячной нормы. Если в качестве оплаты работнику был предоставлен отгул, то работа оплачивается так же, как и в обычные рабочие дни, поскольку в данном случае происходит только лишь замена рабочих и выходных дней. Обычные же выходные дни не оплачиваются.
Работа в выходной день оплачивается:
- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам с повременной оплатой – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки.
Пример. Месячный должностной оклад гл. агронома 300 тыс. руб. Количество рабочих дней 26. В отчетном месяце отработаны все рабочие дни. Кроме того работник был привлечен к работе в течении 3 выходных дней. Отгулы работнику не предоставлялись. Доплата за работу в выходные дни составит: (300 тыс. руб.: 26 х 3 х 2) 69 тыс. 230 руб.
Оплата труда в праздничные дни. Трудовой кодекс РБ определяет, что работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом РБ, Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.198 г. № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь.
Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя организации. Если она производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то работнику по его желанию предоставляется, кроме оплаты, другой день отдыха.
Оплата работы в праздничные дни производится аналогично оплате выходных дней (ст. 69 Трудового кодекса РБ). При этом, если работа частично выходит за пределы месячной нормы рабочего времени, то оплате в двойном размере подлежат только часы, выходящие за норму.
Оплата работы в ночное время. Статья 117 Трудового кодекса РБ устанавливает, что ночным считается время с 22 до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени (работников, занятых на работах вредными условиями труда, для работников моложе 18 лет и др.), а также в случаях когда такое сокращение невозможно по условиям производства. К работе в ночное время не допускаются:
беременные женщины;
женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
работники моложе 18 лет.
Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, что такая работа не противопоказана им по медицинскому заключению.
В соответствии со ст. 70 Трудового кодекса РБ каждый час работы в ночное время оплачивается с доплатой, размер которой определяется коллективным договором, но не менее 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.
Когда уровень доплат законодательно не определен организация сама устанавливает их размер и фиксирует его в коллективном договоре, основываясь на уровне доплат, установленных во внутриведомственных документах.
Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Производственный брак – это продукция, по своим свойствам не отвечающая стандартным техническим требованиям. Оплата труда, затраченного работниками на изготовление продукции, впоследствии признанной браком, производится на основании ст. 71 Трудового кодекса РБ. Величина выплачиваемых работнику сумм зависит от того, полный или частичный брак, по вине или не по вине работника он был произведен.
Если брак был произведен не по вине работника, его заработок не может быть ниже двух третей установленной тарифной ставки (оклада) соответствующего разряда. Частичный брак не по вине работника оплачивается по пониженным расценкам, но не ниже двух третей вышеуказанной тарифной ставки. При этом заработная плата за месяц не может быть ниже гарантированного минимума.
Брак оформляется специальным актом – если для исправления брака недостаточно только трудовых затрат виновных рабочих.
Оплата простоев. Время простоя не по вине работника в случае предупреждения им нанимателя оплачивается, в соответствии со ст. 71 Трудового кодекса РБ, в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада). Это означает, что исходя из своих финансовых возможностей организация может установить (как и при оплате изготовления продукции, оказавшейся браком) более высокий, чем две трети тарифной ставки (оклада), размер оплаты. В этом случае более высокий, по сравнению с минимально гарантированным законодательством, уровень оплаты должен быть зафиксирован в коллективном договоре.
Время простоя по вине работника оплате не подлежит.
Простои оформляются листками о простое, в которых отражаются причины, продолжительность простоя, тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма.
Надбавка за выслугу лет устанавливается в целях закрепления квалификационных кадров. Принцип надбавки заключается в том, что при достижении определенного стажа работы в организации размер надбавки увеличивается. Это означает, что документ, определяющий установление надбавки, должен содержать шкалу и принцип расчета надбавки.
Пример. Согласно коллективному договору за продолжительность непрерывной работы в организации установлены следующие размеры надбавок:
от 1 до 5 лет – 5% оклада;
от 5 до 10 лет – 10 %;
от 10 до 15 лет – 15%;
свыше 15 лет – 20% должностного оклада тарифной ставки.
Надбавка за профессиональное мастерство устанавливается нанимателем в целях стимулирования повышения профессионального мастерства рабочих и усиления их материальной заинтересованности ответственности за выполнение
производственных заданий. Наниматель решает вопрос об отнесении тех или иных категорий работников к квалифицированным. В сельскохозяйственных организациях постановлением Минсельхозпрода и Минтруда РБ от 22.01.2001 г. № 2/5 утверждено положение порядке присвоения званий «Специалист сельского хозяйства 1 класса» и «Специалист сельского хозяйства II класса», согласно которому специалистам с высшим и средним специальным образованием, успешно работающим, присваиваются указанные звания. Лицам, которым присвоено звание «Специалист сельского хозяйства 1 класса», устанавливается надбавка к должностному окладу в размере 50%, а 2 класса – 30%. Затраты, связанные с этими выплатами, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.
Другие доплаты и надбавки. Кроме вышеперечисленных существуют и другие виды надбавок и доплат. Например, надбавка за класность. Она выплачивается водителям первого класса, работающим на грузовых и легковых автомобилях, а также автобусах – в размере 25%, второго класса – 10% тарифной ставки. Надбавки устанавливаются за время, фактически отработанное в качестве водителя.

13.3.Аналитический учет затрат на оплату труда

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за полученную продукцию, или выполненные работы, услуги, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания.
Обобщение данных по расчетам с работниками организации производится в расчетно-платежных ведомостях. Причитающаяся заработная плата отражается в них расчленено по структурным подразделениям и видам выплат. Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей являются первичные документы и следующие накопительные ведомости: ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Данные накопительных ведомостей и первичных документов, в сумме начисленной заработной плате ежемесячно обобщают в производственных отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Расходы на оплату труда» по сумме и количеству отработанных человеко-часов.
Расчетно-платежная ведомость (ф. № ТО-7) применяется для учета расчетов с работниками организации по заработной плате.
Переплетенные в книги или тетради, эти документы являются лицевыми счетами каждого работника организации. Работники в ведомость записываются в алфавитном порядке с обязательны указанием присвоенного каждому табельного номера. Расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе внутрихозяйственных подразделений и категорий работников. В ведомости, наряду с начисляемой заработной платой и суммами, подлежащими к удержанию, указывается задолженность работника организации на начало и конец месяца. Задолженность на начало в ведомость за текущий месяц переносится с ведомости за прошедший период. На конец месяца такой же показатель выводится исходя из данных ведомости за текущий период. По каждой расчетной ведомости в конце месяце, подсчитываются итоги по суммам остатков на начало месяца, начисленным суммам, суммам, подлежащим к удержанию и выдаче, задолженности на конец месяца.
К удержаниям из заработной платы работников в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, суммы ссуд полученных работниками на индивидуальные нужды, невозвращенный остаток подотчетных сумм и т.д. Общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должна превышать 50% заработной платы.
Размер подоходного налога, объект налогообложения, порядок начисления и удержания налога, льготы по налогу, установлены Законом «О подоходном налоге с граждан», а также инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16.
При расчете подоходного дохода вычитаются из облагаемого дохода:
доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;
доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;
доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года:
у лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на чернобыльской АЭС;
у лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;
у участников Великой Отечественной войны;
у инвалидов Великой Отечественной войны, а также лиц I и II группы всех видов инвалидности.
Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогам с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенной на суммы, вычитаемые из дохода по ставкам, предусмотренным методическими указаниями, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в беспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.
Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов.
Если отсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в размере ј дохода на содержание одного ребенка, 1/3 – на содержание двух детей и в размере Ѕ дохода родителей на содержание трех и более детей.
Организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. Алименты удерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходного налога. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где также регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности.
Удержания из заработной платы в фонд социальной защиты населения производятся в размере 1% от суммы начисленного заработка.
Удержания за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывается общая стоимость товаров с разбивкой по срокам уплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты)перечисляют на счета этих организаций.
Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, на что составляют ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК).
Данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по хозяйству в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК). Сальдо на конец месяца в сводке (по ф. № 59-АПК) должно соответствовать конечному сальдо по оплате труда в Главной книге.
Для получения данных по каждому работнику о сумме отработанных человеко-часов, дней и суммы заработной платы по месяцам, по итогам года, включая и выплаты за стаж работы и всего за год, ведется группировочная ведомость по учету рабочего времени и начисленной оплаты труда по каждому структурному подразделению.
Учет фонда оплаты труда по категориям работающих производится в сводной ведомости начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК). Данные сводки ведут по каждому структурному подразделению на основании расчетно-платежных ведомостей. Для получения данных в целом по хозяйству о фонде оплаты труда по категориям работающих используются такие же сводные ведомости. Учет фонда оплаты труда по подразделениям ведется по работникам постоянным и привлеченным. Общая сумма заработной платы за каждый месяц в сводной ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) должна соответствовать сумме начисленной оплаты в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК).

13.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет отчислений в фонд социальной защиты населения, начисленных доходов от участия в фонде организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в фонде организации, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Разница между кредитом и дебетом счета – это сумма задолженности организации перед работниками.
На общую сумму начисленной заработной платы работникам организации в зависимости в каких производствах они работают и каким видом деятельности они занимаются, составляют бухгалтерские проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету следующих счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по операциям связанным с приобретением, строительством основных средств и нематериальных активов; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму оплаты труда работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы отрасли растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств, административно-управленческого персонала, а также по исправлению брака; 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» – по работам связанным с реализацией продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и др.
На суму начисленных доходов акционерам (членам персонала) организации составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, а также сумм отпускных при создании резерва на отпуска отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Начисление пособий по листкам нетрудоспособности, пособий по беременности и родам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На суммы удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуют в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 50 «Касса» – на сумму выданной заработной платы или аванса; 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму удержанного подоходного налога; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму в размере 1% удержанных отчислений в фонд социальной защиты населения; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму невозвращенного остатка подотчетных сумм; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму удержаний по выданным займам, а также возмещению материального ущерба; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - на сумму удержаний произведенных на основании исполнительных документов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по депонированным сумам» – на сумму не выданной в установленный срок заработной платы; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму удержаний по личному страхованию работников; 90 «Реализация» – на сумму выданной натуральной оплаты труда.
Обобщение данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании данных производственных отчетов.

ГЛАВА 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

14.1. Сущность и классификация финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения – это вложения организацией денежных средств и других свободных ресурсов в государственные ценные бумаги, облигации, акции и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) фонды других организаций, а также займы предоставляемые другим организациям.
По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:
взносы в уставные (складочные) фонды других организаций;
средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;
займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам
Приобретая ценные бумаги, организация вкладывает деньги для получения доходов в бизнес других собственников одновременно выступая их инвестором. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 г. №173, которые определяют порядок выпуска, размещения, обращения и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях.
К ценным бумагам относятся: государственные облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, опционы, фьючерсы, коносаменты и др.
По экономическому назначению ценные бумаги классифицируются на:
- акции акционерных обществ – ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества, дающие право на получение дивидендов и голоса в управлении акционерного общества, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь (номинальная стоимость акций определяется в уставе акционерного общества);
- облигации – ценные бумаги, подтверждающие обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента в определенный срок. Облигации выпускаются организациями под залог своего имущества;
- государственные долговые обязательства – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступают органы государственной власти или управления;
- производные ценные бумаги – ценные бумаги, предоставляющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, опционы, форвардные контракты). Решение о проведении операций с производными ценными бумагами принимает Совет директоров Национального банка Республики Беларусь по предложению Управления ценных бумаг.
- опцион - ценная бумага удостоверяющая определенное имущественное право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях.
- фьючерс – ценная бумага, на покупку (продажу) акций, облигаций и других документов в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.
- вексель – письменное долговое денежное обязательство заплатить указанную в векселе сумму в определенный срок и в определенном месте, составленное в установленной законом форме и выданное векселедателем векселедержателю.
В бухгалтерском учете могут применяться следующие виды оценки ценных бумаг:
номинальная стоимость указанная на бланке ценной бумаги;
эмиссионная стоимость – это стоимость которая характеризует цену продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке;
рыночная (курсовая) стоимость – это стоимость которая определяется при котировке ценных бумаг на фондовой бирже и по которой реально приобретается ценная бумага покупателем;
балансовая (учетная) стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации;
ликвидационная стоимость – это стоимость ценной бумаги которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу;
выкупная стоимость – это стоимость которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций и облигаций.
Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат на их приобретение для организации.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются в организации сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.

14.2. Учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (фонды) других организаций.
Вклады в уставные фонды (фонд) других организаций в денежной форме отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
Если вклад в уставный фонд другой организации осуществляется ввиде основных средств, то в учете передающей организации на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»
На сумму первоначальной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный фонд составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации»
Сумму начисленной амортизации за время использования объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный фонд списывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
На остаточную стоимость переданного объекта основных средств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Сумму полученной прибыли от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Сумму полученного убытка от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Реализация акций и долей в уставных фонда отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» – на договорную (продажную) стоимость акций;
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит субсчета 58-1 «Паи и акции» – на балансовую стоимость акций;
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с реализацией;
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи акций;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 68-3 «Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)» – на сумму начисленного налога на доходы от операций с ценными бумагами.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму полученного убытка от продажи акций;
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными финансовыми ценными бумагами.
В зависимости от формы получения дохода облигации бывают:
процентные (купонные)
дисконтные (бескупонные)
дисконтно-процентные;
Приобретение ценных бумаг по рыночной стоимости отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
Если долговые ценные бумаги были приобретены по цене отличной от их номинальной стоимости, то производится их дооценка до номинальной стоимости, и изменяется первоначальная стоимость финансовых вложений.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг над их покупной стоимость составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»
Начисление процентов и дисконта отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»
На сумму полученных процентов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Погашение (выкуп) и реализация ценных бумаг отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит субсчета 51-2 «Долговые ценные бумаги» – на учетную стоимость ценных бумаг;
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями учитываются на данном субсчете обособленно.
Предоставленные другим организациям займы денежными средствами отражают бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
При начислении процентов по предоставленным займам составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
На сумму поступивших процентов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Возврат займов отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
При предоставлении займа в натуральной форме (имуществом) составляют бухгалтерские проводки:
Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»
На стоимость списанного имущества составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» и т.д.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество неоформленных в виде ценных бумаг.
Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.
Предоставление вклада отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.
При прекращении договора простого товарищества возврат средств отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» и др.
Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений, а в разрезе видов – по организациям, реализовавшим ценные бумаги в ведомости № 25-АПК.
Синтетический учет финансовых вложений при журнально-ордерной форме учета производят в журнале-ордере № 3-АПК.

14.3.УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ
В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Для формирования и обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Данный резерв создается для покрытия возможных убытков от продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или аукционах и курсы которых постоянно публикуются.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, на разницу между учетной и рыночной стоимостью ценных бумаг независимо от сокращения или увеличения их стоимости. Создание резервов происходит за счет внереализационных доходов 31 декабря каждого года когда на открытую дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
На сумму образования резерва составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги осуществляется в тех случаях когда:
-рыночная стоимость вложений бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась сверх рыночной стоимости, которая использовалась при создании резерва;
-списываются с баланса ценные бумаги при их отчуждении, по которым был ранее создан резерв.
На сумму использования и ликвидации резервов составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Если до конца года, следующего за годом создания под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.



ГЛАВА 15. УЧЕТ СОБСТВЕННых фондов (ФОНДА) И ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ

15.1. Учет уставного фонда

Источниками образования средств организации являются собственный и заемный фонд. К собственным источникам относятся уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд и нераспределенная прибыль. Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции. Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Поэтому величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами. Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.
При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счета 80 «Уставный фонд».
Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:
Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ««Валютные счета», 50 «Касса» - на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями;
Дебет счета 01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств;
Дебет счета 10 «Материалы» – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, инвентаря и других материальных ценностей;
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» – на стоимость молодняка животных внесенных в счет вкладов учредителей»;
Дебет счета 43 «Готовая продукция» – на стоимость готовой продукции, внесенной в счет вкладов учредителями.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с учредителями организации и оформленной протоколом.
В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя, направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда. В акционерных обществах изменение размера уставного фонда производится путем дополнительной эмиссии акций или увеличение номинальной стоимости акций. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного фонда являются изменения принятые к учредительным документам и уставу организации.
На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 80 «Уставный фонд»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;
Кредит счета 81 «Собственные акции» (доли) – на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;
Кредит счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» – на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).
Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками:
Кредит счета 80 «Уставный фонд»
Дебет счета 83 «Добавочный фонд» – на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на стоимость конвертируемых облигаций в акции общества;
Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – на сумму дополнительных вкладов учредителей;
Дебет счета 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций.
Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

15.2.Учет собственных акций (долей)

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного фонда и являются его обязательствами перед собственными акционерами.
Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
На фактическую сумму затрат приобретенных (выкупленных) собственных акций составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета»;
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 80 «Уставный фонд»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»
На разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на сумму полученной прибыли (номинальная стоимость акции выше их покупной стоимости»)
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму полученного убытка (номинальная стоимость акций ниже их покупной стоимости).
При продаже собственных акций по продажной (договорной) цене в момент передачи права собственности новому акционеру составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

15.3. Учет резервного и добавочного фонда

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду). Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на :
покрытие убытков;
погашение облигаций общества;
покрытие различных видов непредвиденных расходов;
На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный фонд»
Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 82 «Резервный фонд»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».
Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.
Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
направления в него части чистой прибыли.
Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организации. На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:
погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
увеличение уставного фонда организации;
погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;
распределение между акционерами.
Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.
К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Фонд переоценок»
83-2 «Эмиссионный доход»
83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
83-5 «Фонд накопления использованный»
83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»
Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».
Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой:
Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»
На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»
Кредит счета 01 «Основные средства»
При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств,
Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).

15.4.Учет целевого финансирования

Организациям агропромышленного комплекса выделяют средства из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия на покрытие затрат по:
противоэпизоотическим мероприятиям;
борьбе с болезнями растений и животных;
известкованию кислых почв;
апробации посевов;
премированию по итогам республиканского соревнования по уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.;
добыче и вывозке торфа;
вывозке и внесению органических удобрений;
содержанию и ремонту сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети;
перезалужению сенокосов и пастбищ;
хранению госрезерва хлебопродуктов.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходования – по дебету.
Поступление средств целевого финансирования отражается бухгалтерскими проводками:
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей;
Дебет счета 51 «Расчетный счет» – на стоимость поступивших денежных средств и т.д.
На стоимость средств целевого финансирования, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Использование бюджетных средств на покрытие вышеперечисленных затрат в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 20 «Основное производство»
На сумму средств проступивших на: возмещение разницы за поставленную г .Минску продукцию; удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций экспериментальным базам; надбавки к закупочным ценам; покрытие убытков от стихийных бедствий составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
При использовании средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд»
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомость 70-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому признаку в отдельном его разделе.







ГЛАВА 16. УЧЕТ реализации ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

16.1. Задачи и документация по учету реализации продукции.

Реализация выполненных работ, оказанных услуг, готовой продукции – завершающая стадия кругооборота средств организации. Реализация продукции может осуществляться в соответствии с заключенными договорами контрактации или путем свободной продажи через организации торговли, работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда, по бартеру и т.д.
Контрактация – это особый вид договора купли-продажи. Согласно ст. 505 ГК РБ этот договор производитель сельскохозяйственной продукции заключает с заготовителем, который осуществляет закупку продукции для последующей переработки или продажи. Договор контрактации подлежит обязательному исполнению. За неисполнение договорных обязательств производители сельскохозяйственной продукции в соответствии со ст. 509 ГК РБ несут ответственность. Порядок закупок продукции по договорам контрактации для республиканских государственных нужд регулируется постановлением Минсельхозпрода РБ по согласованию с Минфином, Минэкономики, Минстатом и правлением ОАО «Белагропромбанк».
Сельскохозяйственная продукция продается по ценам
минимальным закупочным;
договорным;
среднереализационным.
Минимальные закупочные цены, применяемые при расчетах за поставляемую продукцию для республиканских государственных нужд, устанавливаются Минсельхозпродом по согласованию с Минэкономики РБ. В период массовой уборки продукции растениеводства цены, по необходимости, могут пересматриваться вышеуказанными органами государственного управления. По договорным ценам сельскохозяйственные организации продают продукцию другим покупателям, заключая с ними договора купли-продажи.
Среднереализационные цены в сельскохозяйственных организациях применяют для оценки продукции, выдаваемой в счет оплаты труда персоналу организации.
Все операции по продаже продукции оформляются соответствующими первичными документами. Так, для отпуска зерновых и масличных культур, картофеля, овощей, свеклы, льна, семян и другой продукции растениеводства, отправляемой заготовительным организациям, применяется специализированная форма товарно-транспортной накладной ТТН-1 (растениеводство). При отгрузке продукции транспортом организации ТТН-1 (растениеводство) выписывается в трех экземплярах, из которых второй остается в организации, а первый и третий передается водителю (экспедитору). При отправке продукции привлеченным транспортом ТТН-1 (растениеводство) выписывается в четырех экземплярах, После сдачи продукции водитель с экспедитором возвращает третий экземпляр накладной организации. При отгрузке семян к товарно-транспортной накладной прикладываются следующие товарно-транспортные документы: на семена элиты и суперэлиты всех культур – «Аттестат на семена»; семена всех остальных репродукций – «Свидетельство на семена»; на гибридные семена кукурузы – «Свидетельство на гибридные семена кукурузы». На основании ТТН-1 (растениеводство) составляются соответствующие реестры – ярлыки и накопительные ведомости, данные которых заносятся в приемные квитанции: ПК-5 (картофель), ПК-6 (овощи(. ПК-8 (свекла), ПК-9 (зерно), ПК-10 ( зерно), ПК-11 плоды, ягоды), ПК-16 (лен), ПК-19 (семена, овощей), ПО-1, ПК- (ЭВМ). В приемных квитанциях указывают наименование продукции, ее натуральную и зачетную массу, качественные показатели, а также причитаюшуюся за нее оплату, ставку НДС, сумму НДС и другие реквизиты. Приемные квитанции выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр с реестром накладных отправляется сдатчику, второй госстатистике, третий остается у заготовительной организации. На основании приемных квитанций в сельскохозяйственных организациях, ведутся расчеты с бюджетом по НДС, на основании квитанций отражается выручка по кредиту счета 90 «Реализация» субсчете 1 "«Выручка».
При установлении расхождений между данными количественных и качественных показателей сверх установленных норм естественной убыли при приеме продукции заготовительными организациями составляется акт в трех экземплярах, который подписывается водителем (экспедитором) организаций, лаборантам или приемщиком перерабатывающей организации. Один экземпляр акта передается организации – грузоотправителю или перевозчику груза. Два экземпляра акта остаются у грузополучателя, из которых один передается автохозяйству вместе с претензионным письмом.
ТТН-1 (молоко) выписывается сельхозорганизациями на отправку каждой партии молока и молочной продукции на организации молочной промышленности как при доставке транспортом сельхозорганизации, так и при использовании транспорта заготовителя (центровывоз). На молоко закупаемое у граждан, выписывается отдельная товарно-транспортная накладная.
Молоко перед отправлением взвешивается в присутствии водителя (экспедитора) сельхорганизации (при отправке транспортом хозяйств) или же водителя-приемщика (при центровывозе).
При отправке молока определяется жирность, масса в пересчете на базисную жирность (кг), кислотность, температура, группа по чистоте, класс по бактериальной осемененности, плотность, сорт молока. Все эти данные заносятся в соответствующие графы товарно-транспортной накладной по строке «Отправлено». Кроме того, по этой же строке указывается вид упаковки, количество мест, масса (брутто, тара, нето).
Молокоцистерны и фляги пломбируется грузоотправителем, о чем делается отметка в товарно-транспортной накладной.
На заводе водитель сельхозорганизации (или водитель-приемщик) предъявляет товарно-транспортные накладные охране, которая проверяет груз и заверяет штампом-пропуском. Затем в накладной указывается дата и время заезда на территорию завода, ставится подпись охраны (вахтера), после чего регистрируется в журнале завезенных грузов.
При приемке молочных продуктов грузополучатель обязан в присутствии водителя (экспедитора) сельхозорганизации произвести анализ качественных показателей, указанных в накладной при приемке, произвести взвешивание и пересчет на молоко базисной жирности. Все эти показатели записываются по соответствующим графам строки «Принято».
При взвешивании молока на весах приемщик завода обязан на оборотной стороне первого экземпляра товарно-транспортной накладной (на свободном поле) записать каждый отвес и общий итог принятого молока. После чего накладная подписывается лаборантом – о произведенном анализе, водителем (экспедитором) – о сдаче, а приемщиком завода (пункта) – в подтверждении факта приемки молока и молочных продуктов.
ТТН-1 (скот) выписывается сельхозорганизацией и является сопроводительным документом по перевозке и приемке скота, птицы и кроликов мясоперерабатывающими организациями (заготовительными организациями).Перед выпиской накладной соответствующими специалистами сельхозорганизации выполняются все необходимые работы по подготовке данных для отправки животных и птицы на перерабатывающее предприятие в соответствии с утвержденными нормативными документами. В частности, производится осмотр животных ветеринарным врачом, взвешивание скота и кроликов; определяется их качество; формируются однородные по виду, полу, возрасту и качеству партии. Данные о возрасте животных вносятся на основании бухгалтерского (зоотехнического) учета. Кроме того, скот должен быть забиркован.
Товарно-транспортные накладные на скот, свиней, молодняк крупного рогатого скота, бычков в возрасте до двух лет заполняются по группам животных с одинаковыми качественными показателями.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. При доставке скота на мясоперерабатывающую организацию транспортом грузоотправителя могут применятся товарно-транспортные накладные в трех экземплярах. При одновременной отправке большого количества голов скота заполняется приложение к основной товарно-транспортной накладной, о чем делается отметка в накладной с указанием номера приложения и количества листов. В накладной также проставляется номер и дата ветеринарного свидетельства.
По строке «Животных (птицу) передал» указываются должность, ф.и.о. специалиста сельхозорганизации, сдавшего животных к перевозке, и ставиться подпись и штамп. Строка «К перевозке принял» заполняется водителем (экспедитором), принявшим груз к перевозке, где указывается его ф.и.о. и ставиться его подпись.
Ветеринарный врач мясокомбината после осмотра животных ставит на товарно-транспортной накладной визу на допуск животных на территорию мясокомбината.
При приемке животные пересчитываются в присутствии шофера-экспедитора, проверяется наличие бирок, правильность оформления сопроводительных документов, соответствие доставленных животных данным накладной. При необходимости на мясокомбинате делается контрольное взвешивание животных. После этого в товарно-транспортной накладной производятся соответствующие записи о начале и окончании приемки животных (в час. и мин.), количество принятых голов, в том числе с пороками шкур, массе животных (в кг) за минусом скидки на содержание желудочно-кишечного тракта. По строке «Принял» указывается должность, подпись, ф.и.о. ответственного за приемку специалиста мясокомбината, ставится штамп о приемке груза.
Заготовительные организации на принятое молоко, скот и птицу выписывают следующие приемные квитанции:
приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных организациях ПК1 (скот);
приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у населения ПК-2 (скот);
приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных организациях ПК-3 (молоко).
В приемных квитанциях указываются физическая зачетная масса упитанность принятых животных, сортность, жирность молока и т.д.
Реализацию продукции со складов за наличный расчет работникам организации или другим покупателям оформляют накладной-приходным ордером (ф. № РП-4). Выписывает ее в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. Накладная-приходный ордер является бланком строгой отчетности.
Отпуск продукции работникам организации в счет оплаты труда производят на основании ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Получение данной продукции работникам подтверждается его росписью в ведомости.
Продукцию отпущенную в столовые, детские и дошкольные учреждения, буфеты принадлежащие организации оформляют требованием-накладной (ф. № ПЗ-6) или ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. № ПЗ-3).
Организации, осуществляющие продажу своей продукции на рынках, в ларьках, через сеть фирменных магазинов, ее отпуск оформляют товарно-транспортными накладными. В конце месяца материально-ответственное лицо составляет отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) в двух экземплярах. В нем указывают движение продукции, торговую выручку и ее использование (и на какие цели) к отчету прилагаются все первичные документы на приемку продукции для продажи и сдачу денежной выручки или возврат продукции на склад.

16.2.Учет расходов на реализацию

В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы связанные с упаковкой, хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Данные расходы можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям, покупатели (мясокомбинаты, молокозаводы и др.) возмещают расходы по единым тарифам на автоперевозки продукции, скот, птицу исходя из зачетной массы закупленной продукции.
Невозмещаемые расходы связанные с реализацией продукции, работ и услуг учитываются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». В сельскохозяйственных организациях на счете 44 учитывают расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Стоимость оплаты услуг сторонних организаций, связанных с реализацией товаров отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведенные отчисления от суммы начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Списание расходов на реализацию в сельскохозяйственных организациях может производится двумя способами:
в полном объеме;
с распределением между различными видами полученной продукции.
Распределение вышеуказанных расходов между различными видами произведенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме, фактической себестоимости или других соответствующих показателей. Порядок распределения расходов на реализацию между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
При списании расходов на продажу составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут по видам и статьям расходов.

Классификация доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:
доходы от видов деятельности;
операционные доходы, внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в организации предметом деятельности является сдача в платную аренду основных средств, пересдача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с данными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных хозяйственных операций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям. К операционным доходом относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;
поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;
поступления от операций с тарой;
проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования;
поступление в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;
поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т.п.
страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. №182 подразделяются на:
расходы по видам деятельности;
операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.
Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.
К операционным расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;
расходы по операциям с тарой;
проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
К внереализационным расходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:
курсовые разницы;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.), а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией этих последствий;
прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

16. 4.Учет реализации продукции (работ, услуг), связанных
с обычными видами деятельности

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).
В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
90-9 Прибыль/убыток от реализации»;
На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).
На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.
При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.
В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке», а вариант определения выручки по мере оплаты стоимости отгруженной продукции рассмотрен в главе 5,5) практически не используется. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»
Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.
На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»
Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5; 90-2; 90-3; 90-4; производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка от реализации»
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
Дебет субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит субсчета 90-1 «Себестоимость реализации»
Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит субсчета 90-4 «Акцизы»
Кредит субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».
Предварительного в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализационной продукции:
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.

16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» .
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»
91-2 «Операционные расходы расходы»
91-3 «Налог на добавленную стоимость»
91-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»
91-5 «Сальдо операционных доходов и расходов»
На субсчете 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.
При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»
Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»
Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»
На субсчете 91-2 «Операционные расходы учитываются прочие расходы, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы.
Создание резерва по сомнительным долгам учитываются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»
Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».
На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.
При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.
Субсчет 91-9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») закрываются внутренними бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 91-1 «Операционные доходы»
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму полученных доходов:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Кредит субсчета 91-2 «Операционные расходы» - на сумму расходов.
На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.
Для учете внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»
92-2 Внереализационные расходы»
92-3 «Налог на добавленную стоимость»
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, предназначенных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.
При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»
Положительные курсовые разницы возникающие при переоценке имущества отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета операционные 92-1 «Внереализационные доходы»
На сумму поступлений связанных с безвозмездным получением активов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»
При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»
На субсчете 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.
Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет 92-2 «Внереализационные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Убытки от хищений ценностей виновники которых по решению суда не установлены отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 91-2 «Внереализационные расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Порядок отражения операций и закрытие субсчетов 92-3, 92-4, 92-9 оплачены субсчетом счета 91.
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.
Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.



ГЛАВА 17. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

17.1.Учет прибылей и убытков

В условиях рыночных отношений прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта и она служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую прибыль, балансовую прибыль (чистая прибыль), налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.
Общая прибыль – это общая сумма полученной организацией прибыли от реализации и прочих внереализационных доходов и поступлений. Балансовая прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения). В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль. Из сумы полученной налогооблагаемой прибыли в установленном порядке удерживается налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль является источником производственного и социального развития организации.
В конце года не использованная прибыль считается нераспределенной и она перечисляется на соответствующий счет с которого в последующем используется на нужды организации.
Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе трех источников;
прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
финансовые результаты от операционных доходов и расходов;
финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов в том числе: связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.
На сумму прибыли полученной от операционных и внереализационных доходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму убытка полученного от операционных расходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Внереализационные потери, расходы в том числе связанные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

17.2.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности, как отмечалось выше, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер остатка свободных средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объявляется результатом года для распределения на итоговом собрании участников. По результатам проведения итогового собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – учредителям не членам данной организации;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – учредителям – членам данной организации;
Кредит счета 82 «Резервный фонд» – на формирование (увеличение) резервного фонда.
Собрание акционеров учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного фонда. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный фонд»
Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было использовано на выплату налогов и налоговых санкций из прибыли больше, чем заработано прибыли организацией, то после реформации баланса появляется непокрытый убыток отчетного периода. Он выявляется при проведении реформации баланса, когда на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» перечислена сумма непокрытого убытка организации. Решение вопросов об источниках покрытия убытка принимается в соответствии с порядком, предусмотренным в учредительных документах или собранием учредителей.
Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда. При доведении величины уставного фонда организации до размеров чистых активов на уменьшение непокрытого убытка может использоваться превышение уставного фонда над чистыми активами.
В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведение его величины до величины чистых активов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 80 «Уставный фонд»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При покрытии убытка за счет резервного фонда составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 82 «Резервный фонд»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования распределения прибыли и источников покрытия убытка.

17.3. Учет доходов будущих периодов.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на синтетическом пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету – списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного года.
Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.), по дебету субсчета их списывают на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
По субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
При поступлении объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно на их рыночную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».
Оприходование введенных в эксплуатацию безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов списывается по мере начисления амортизации. При начислении амортизации составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере начисления амортизации составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»
При безвозмездном поступлении других материальных ценностей в учете составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 10 «Материалы»
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».
Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей учтенных в составе доходов будущих периодов списывается по мере передачи их в производство бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)
Кредит счета 10 «Материалы».
Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на реализацию составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам, хищениям, выявленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года).
На сумму недостач выявленных за прошлые годы и признанных материально-ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Одновременно составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При внесении суммы недостачи материально-ответственным лицом в кассу составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно на сумму недостачи поступившую в кассу организации составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают суммы предстоящих платежей разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году. Обычно эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей, так как виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей.
При списании балансовой стоимости недостающих ценностей составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 10 «Материалы».
При отнесении балансовой стоимости недостачи материалов на виновное лицо составляется проводка:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Отнесение на виновное лицо разницы между балансовой и рыночной стоимостью отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
При удержании из заработной платы причитающейся к уплате суммы в возмещение материального ущерба составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно зачисляется в доход организации сумма сверх балансовой стоимости недостающих ценностей, по мере погашения задолженности виновными лицами в учете составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».
Синтетический учет по счетам 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере № 15-АПК. Учет в журнале-ордере ведется по кредитовым оборотам данных счетов.

ГЛАВА 18. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

18.1. Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы, классификация, источники финансирования и задачи их учета

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные фонды вложения.
Вложения во внеобортные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты организации направленные на увеличения объема основных средств (сроком эксплуатации свыше одного года) и нематериальных активов или их замену, а также приобретение земельных участков и объектов природопользования.
Понятие, «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком понятии это инвестиции в любые виды внеоборотных активов.
В учете капитальные вложения группируются: по воспроизводственной структуре; по технологической структуре; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.
По направлениям воспроизводственной структуры фондьные вложения включают в себе понятие:
нового строительства;
расширения;
реконструкцию;
технического перевооружения и поддержание мощностей действующих организаций.
Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, а также строительство взамен ликвидируемых организаций, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.
Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств на действующей организации (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадкам в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих организаций относиться также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.
Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущий конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия..
Поддержание мощности действующей организации включает в себя мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.
В настоящее время большое значение имеет своевременная реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей организации.
Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

· строительных работ;

· работ по монтажу оборудования;

· оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренно-
го в сметах на строительство;

· инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

· машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

· прочих капительных работ и затрат.
К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц конструктивно связанных с оборудованием и т.п.
Оборудование (требующего и не требующего монтажа) как и инструменты, и инвентарь относят к затратам, связанным с их приобретением.
Оборудование, не требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т.д.
Оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Оборудование, требующее монтажа может использоваться также как необходимый запас материально- производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.
К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений. А также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно – пропорционально сметной стоимости объектов.
Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.
По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на капитальные вложения вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства :промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).
По отраслям народного хозяйства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.
По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.
Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.
К собственным средствам относятся:

· амортизационные отчисления на полное восстановление основных
средств;

· часть чистой прибыли:

· чрезвычайные доходы ( суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связан- ных с внеоборотными активами;

· бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе;

· средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе ( приравнива-
ются к собственным средствам ).
К заемным средствам относятся :

· займы и кредиты банков.
Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов, Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.
Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

· своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных
затрат при строительстве объектов по каждому объекту и их виду в реги-
страх бухгалтерского учета:

· контроль за целевым использованием источников финансирования, вы-
полнением плана строительства, вводом в действие объектов основных
средств;

· точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости закон-
ченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном
строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нема-
териальных активов и объектов природопользования.


18.2. Синтетический и аналитический учет вложений
во внеоборотные активы

Все виды долгосрочных инвестиций в сельскохозяйственных организациях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных) и т.д.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
08-10 «Прочие капитальные вложения».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т.п.
Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования состоит из расходов связанных с их приобретением, а также затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной организацией) или не имеют денежной оценки (переданы государством в аренду или собственность).
Приобретение земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость.
Оприходование в состав основных средств приобретенных земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков».
Амортизация по земельным угодьям не начисляется.
На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие затраты
( независимо от способа строительства). Капитальные вложения и связанные с ними затраты учитывает застройщик (заказчик), т.е. та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Сальдо (дебетовое) по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» показывает стоимость незавершенного строительства.
По способу производства строительных работ выделяют: строительство осуществляемое подрядным и хозяйственным способом.
При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками (сельскохозяйственными организациями) за выполнение всех строительных работ и ввод объекта в эксплуатацию. Субподрядные организации выполняют отдельные виды строительных работ для генподрядчика. Основой взаимоотношений между заказчиками и генподрядчиком является генеральный договор, а взаимооотношений генподрядчика и субподрядчика – договор субподряда.
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по сметным (договорным) ценам за готовую строительную продукцию (пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы и т.д.)
При подрядном способе строительства заказчик ведет учет отдельно по каждому строящемуся объекту одной комплексной статьей «Работы, выполненные подрядчиком». По завершении строительства объекта застройщик определяет его инвентарную стоимость, а Государственная приемочная комиссия принимает объект в эксплуатацию и составляет акт приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт приема передачи основных средств. На стоимость выполненных работ подрядчиком заказчик составляет бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вводе объектов в эксплуатацию и принятии его в состав основных средств застройщик составляет бухгалтерскую проводку :
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Стоимость объектов строительства, построение заказчиком-застройщикома за счет целевых средств инвесторов отражается проводкой:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ сельскохозяйственные организации производят работы собственными силами.
Для учета выполненных строительно-монтажных работ в пределах субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» может выделяться отдельная учетная группа затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств».
По данной учетной группе отражают затраты не только по объектам нового строительства , а также на расширение и модернизацию действующих объектов основных средств. Затраты на строительно-монтажные работы, переустройство и модернизацию, учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками по следующим статьям затрат: материалы; расходы на оплату труда; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы; расходы денежных средств: потери от брака; прочие затраты.
По статье «Материалы» учитывают фактическую стоимость израсходованных строительных материалов ( цемент, шифер, кирпич пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей. Фактически израсходованные строительные материалы на строительство или модернизацию объекта отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объекта основных средств»
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».
На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленные суммы по оплате труда и отработанные человеко-часы работников, занятых на строительстве объектов основных средств (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах и сумм оплаты труда, учтенных на субсчете 08-10 «Накладные расходы». При начислении заработной платы строительным рабочим составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на субсчете 08-3 на отдельном аналитическом счете как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. К этим расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Данные расходы ежемесячно списываются на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.
К текущим расходам по эксплуатации машин и механизмов относят заработную плату рабочих, занятых обслуживанием и управлением машин; стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов; амортизацию, затраты на ремонт машин и механизмов и т.п. По крупным машинам текущие расходы учитываются отдельно для каждой машины, по остальным – согласно видам или группам машин. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, учет которых ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машино-сменам или машино-часам по соответствующим объектам основных средств.
При отнесении расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на объекты основных средств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» аналитический счет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
На статью «Накладные расходы» ежемесячно относят долю накладных расходов, приходящуюся на строящийся объект основных средств. При их распределении составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит субсчета 08-10 «Накладные расходы»
По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и другие платежи в бюджет, которые прямо можно отнести в затраты по строительству объектов основных средств. В учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 68 «Расходы по налогам и сборам».
На статью «Потери от брака» относят затраты связанные с переделкой некачественно выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации, а также стоимость окончательно забракованных работ. При списании затрат обусловленных исправлением брака составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 28 «Брак в производстве»
По завершении строительства объекты основных средств принимают на учет и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
По субсчету 08-3 « Строительство и создание объектов основных средств» в аналитическом учете предусмотрено обособление затрат, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений. Аналитические счета открывают по видам многолетних насаждений (плодовых садов, ягодников, лесозащитных полос и т.п.), на них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Учет затрат ведется по номенклатуре статей предусмотренных для отрасли растениеводства. Особенностью учета многолетних насаждений является то, что на открываемых аналитических счетах до наступления периода плодоношения затраты учитываются в пределах календарного года. Поэтому ежегодно накапливающим итогом в конце отчетного периода их списывают и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», аналитический счет «Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений».
В том случае, когда от молодых насаждений до наступления периода полного плодоношения получают урожай, его оприходуют по ценам возможной реализации. На стоимость полученной продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Затраты связанные со сбором урожая учитывают в составе затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
По окончании выращивания многолетних насаждений на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения плодоносящие»
Кредит счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины и др. транспортные средства), предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.
Учет затрат ведут на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам или группам приобретаемых основных средств (культиваторы, сеялки, комбайны и т.д.), а внутри групп – по маркам машин. В аналитическом учете выделяют покупную (договорную) стоимость поставщика, а также затраты, связанные с приобретением основных средств.
На стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств, составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную ( договорную стоимость основных средств);
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» – на стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов , на доставку, обкатку основных средств;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму оплаты труда по доставке, обкатке основных средств;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения в размере установленном в законодательстве от начисленной оплаты труда;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта, связанных с доставкой основных средств и т.д.
На отдельных аналитических счетах учитывают затраты по изготовлению основных средств в своей организации. В сельскохозяйственных организациях основные средства в основном изготавливают в собственных ремонтных мастерских. Затраты по их изготовлению учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». На фактическую стоимость изготовленных основных средств на основании акта на приемку составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,
И одновременно их оприходуют в состав основных средств бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»
По дебету субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов. К данной группе затрат относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров, геологоразведочные, землеустроительные работы, на возмещение гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию. Затраты, учтенные по дебету субсчета 08-5, списывают за счет соответствующих источников (прибыли организации или бюджетных ассигнований).
По дебету субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По мере поступления нематериальных активов в организацию составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При приеме в эксплуатацию нематериальных активов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
На субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости , числящейся на начало года по балансу, с присоединением нормативно-прогнозной себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
На стоимость животных, приобретенных со стороны, составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оприходование в состав основных средств приобретенных животных осуществляют по фактической себестоимости их приобретения (покупная стоимость, расходы по доставке):
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Взрослые животные, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату оприходования, к которой прибавляют расходы по доставке животных в организацию.
При получении взрослых животных безвозмездно составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счет 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Затраты, связанные с доставкой взрослых животных отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При переводе в состав основных средств взрослых животных составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Одновременно необходимо отразить доход по безвозмездному получению животных бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Аналитический учет по субсчетам 08-7,08-8 ведется по затратам , связанным с формированием основного стада и видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади и т.д.).
На субсчете 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитывают расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные расходы списывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Субсчет 08-10 « Прочие капитальные вложения» используется для учета лизинговых операций по приобретению техники, скота, а также для учета накладных расходов по строительству.
Накладные расходы – это затраты, связанные с организацией и управлением производства. Данная группа расходов закладывается в сметах фондьного строительства. Эти расходы предварительно накапливают по отдельным аналитическим счетах, а затем их распределяют и включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту.
Аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; непроизводственные расходы; прочие накладные расходы.
В группу административно-хозяйственных расходов относят: основную и дополнительную заработную плату административно-управленческого персонала и производственно-технического персонала (механика, прораба, инженера по технадзору и др.), а также отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда вышеназванных категорий работников, расходы на служебные командировки и перемещения административно-хозяйственного персонала, канцелярские, типографские, почтовые, а также расходы на содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно-хозяйственным персоналом (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и др.)
В группу расходов по обслуживанию работников строительства относят: дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда производимых за счет накладных расходов, затраты на санитарно-бытовое обслуживание, расходы на охрану труда и технику безопасности, а также на подготовку и переподготовку кадров.
Расходы на строительных площадках включают: расходы по содержанию строительных площадок, амортизацию и расходы по ремонту и разборке временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, содержание пожарно-сторожевой охраны, а также расходы, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.
Непроизводительные расходы включают: недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если не определено виновное лицо.
К прочим накладным расходам относят: налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые на стоимость работ и услуг, а также платежи по обязательному страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, затраты по перевозке работников к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта, затраты, связанные с набором рабочей силы и др.
Накладные расходы ежемесячно относят на объекты капитальных вложений, путем их распределения пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, или пропорционально учтенным суммам прямых затрат, или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.
При распределении выше перечисленных затрат составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 08 «Вложение во внебюджетные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» (аналитические счета объектов капитальных вложений)
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Накладные расходы».
Если в сельскохозяйственных организациях административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ производится за счет средств основной деятельности, то доля накладных расходов на объекты капитального строительства относится в пределах норм, установленных по смете строительства. На сумму накладных расходов, отнесенных на объекты строительства, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В том случае, когда в организации строительство имеет частично административно- управленческий персонал, то часть расходов учитывается на субсчете 08-10 «Накладные расходы», а часть списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в размере разницы между суммой накладных расходов по смете, рассчитанной, исходя из фактически выполненного объема строительно-монтажных работ и накладными расходами, учтенными на субсчете 08-10. В этом случае составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-10 «Накладные расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
После этого общую сумму накладных расходов распределяют в соответствии с выбранной методикой на объекты капитальных вложений.
Регистром аналитического учета затрат но капитальным вложениям при журнально-ордерной форме учета является производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. № 18 И) Синтетический учет капитальных вложений ведется в журнале-ордере № 16-АПК.

ГЛАВА 19. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

19.1.Экономическое содержание, классификация и оценка
основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001г., а также инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств утвержденной постановлением Министра финансов Республики Беларусь №183 от 26.12.2003г.
Согласно пункта 2 главы 1 с положения по бухгалтерскому учету основных средств «к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев стоимость которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота которые считаются основными средствами независимо от их стоимости)».
К ним относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму они переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.
К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:
машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций – изготовителей;
активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;
активы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;
специальная одежда, специальная обувь и пастельные принадлежности;
форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;
временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возделыванию которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;
неоконченное строительство или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и др.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроля за сохранностью основных средств принятых к бухгалтерскому учету; проведению правильных расчетов амортизации и их оценки.
В бухгалтерском учете основных средств большое значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая токая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 – 2002).
В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства – основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно–коммунального и бытового обслуживания и т.д.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные основные средства в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
В сельском хозяйстве производственные основные средства относятся к растениеводству, животноводству и средствам общего назначения.
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов классифицируется по следующим группам:
1.Здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля и т.д.).
2.Сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники и т.д.).
3.Передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т.д.).
4.Машины и оборудование (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, насосы, экскаваторы и т.д.).
5.Транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды, мотоциклы и т.д.).
6.Инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители и вибраторы и т.д.).
7.Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках, настенные принадлежности и т.д.).
8.Рабочий скот (лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и олений).
9.Продуктивный скот (коровы, быки производители, свиноматки, хряки и т.д.).
10.Многолетние насаждения (плодовые насаждения, ягодные насаждения).
11.Капитальные затраты по улучшению земель – без сооружений.
12.Прочие основные средства (библиотечные фонды и т.д).
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг.
Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РБ (ст. 577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».
Лизинговая деятельность – это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.
Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.
По вещевому составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят основные средства которые имеют вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре к неинвентарным относят капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).
Определяющее значение в бухгалтерском учете, для правильного учета основных средств, имеет оценка основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитывают по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:
услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
таможенные платежи;
расходы по страхованию при перевозке;
проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);
курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
погрузочно-разгрузочные работы;
налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на склад.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.
Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости – первоначальная стоимость не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Первоначальная стоимость может изменятся в результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.
Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно.
Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

19.2. Документальное оформление движения основных средств.
Организация их аналитического учета
Все хозяйственные операции по движению основных средств оформляются оправдательными документами.
Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату его оприходования; полученных в обмен на другое имущество.
Для бухгалтерского учета основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:
акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);
акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к);
акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);
акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);
акт на списание многолетних насаждений (ф. № ОС-4к);
акт на списание транспортных средств (ф. № ОС-4а);
акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. № ОС-05);
инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к);
карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-10к);
инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).
Документы не вошедшие в этот перечень, но составляемые сельскохозяйственными организациями в целях правильного обеспечения учета основных средств, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители, фамилию имя отчество должностных лиц ответственных за совершение данной операции и их личные подписи
Для оформления приемки в эксплуатацию основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) и их отражения в учете (кроме многолетних насаждений) применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)».
В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.
Сельскохозяйственную технику и оборудование, пребывающие железнодорожным или водным транспортом принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованност